АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-43450/21

31 мая 2022 г.

г. Ростов-на-Дону

 

Резолютивная часть решения объявлена   26 мая 2022 г.

Полный текст решения изготовлен            31 мая 2022 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Ростовское» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

о признании незаконными действий в части исчисления земельного налога, об обязании устранить нарушения

при участии:

от заявителя: представители по доверенности ФИО2, ФИО3;

от инспекции: представитель по доверенности ФИО4;

установил:

акционерное общество «Ростовское» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) со следующими требованиями:

1.Признать действия ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в части исчисления земельного налога за 2020г. в отношении земельных участков АО «Ростовское» с кадастровыми номерами 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236, 61:44:0082615:17914,61:44:0082615:17915,61:44:0082615:17916, 61:44:0082615:17917, 61:44:0082615:13136, 61:44:0082615:239 незаконными.

2.Обязать ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону при исчислении земельного налога за 2020г.:

- в отношении земельных участков АО «Ростовское» с кадастровыми номерами 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236, 61:44:0082615:17914, 61:44:0082615:17915, 61:44:0082615:17916,61:44:0082615:17917,61:44:0082615:13136 исчислить налог по ставке

0,3 % в соответствии с пп.1 п.1 ст.394 НК РФ без повышающих коэффициентов, предусмотренных ч. 15 ст. 396 НК РФ

- в отношении земельного участка АО «Ростовское» с кадастровым номером 61:44:0082615:239, занятым объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, исчислить налог по ставке 0,3% в соответствии с пп.1 п.1 ст.394 НК РФ.

Заявителем в порядке требований статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  уменьшен и уточнен предмет требований и он просит суд:

признать действия ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону по исчислению земельного налога за 2020г., в сообщении № 1095769 от 28.07.2021г., в отношении земельных участков АО «Ростовское» с кадастровыми номерами 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236, 61:44:0082615:17914, 61:44:0082615:17915, 61:44:0082615:17916, 61:44:0082615:17917, 61:44:0082615:13136 с применением повышающих коэффициентов 2 и 4, незаконными, как несоответствующие положениям ч.15 ст. 396 НК РФ;

обязать ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону исчислить земельный налог за 2020 год в отношении земельных участков АО «Ростовское» с кадастровыми номерами 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236, 61:44:0082615:17914, 61:44:0082615:17915, 61:44:0082615:17916, 61:44:0082615:17917, 61:44:0082615:13136 по ставке 0,3 % в соответствии с пп.1 п.1 ст.394 НК РФ без повышающих коэффициентов, предусмотренных ч. 15 ст. 396 НК Российской Федерации.

Данное уточнение предмета требований судом принято в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Представитель заявителя пояснил свою позицию по заявленным требованиям, просил суд удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Представитель инспекции возражал против удовлетворения заявления.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, 26.05.2021 инспекцией сформировано сообщение № 504243, где сумма исчисленного земельного налога за 2020 год составила 40036586,00 рублей.

Заявитель с суммой исчисленного земельного налога за 2020 год не согласился и 07.06.2021 представил свои пояснения.

Инспекция, рассмотрев пояснения заявителя, произвела перерасчёт сумм земельного налога за 2020 год и за исх.№12-15/014353 от 30.07.2021 направила в адрес АО «Ростовское» сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 1095769 от 28.07.2021, в соответствии с которым сумма исчисленного земельного налога за 2020 год с учётом перерасчёта составила 42331070,00 рублей.

Заявитель, не согласившись с суммой исчисленного налоговым органом земельного налога за 2020 год предъявленной в сообщении от 28.07.2021 № 1095769, представил пояснения от 17.08.2021, в которых выразил несогласие по исчисленной за 2020 год сумме земельного налога.

Инспекция, рассмотрев пояснения заявителя исх.№12-14/017280@ от 13.09.2021 с мотивированным обоснованием своей позиции сообщила АО «Ростовское», что сумма исчисленного земельного налога за 2020 год в размере 42331070,00 рублей является правомерной и перерасчёту не подлежит.

АО «Ростовское» не согласившись с сообщением об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 1095769 от 28.07.2021 в порядке, предусмотренном статьёй 139.1 НК РФ, обратилось в УФНС России по Ростовской области с апелляционной жалобой.

  Решением УФНС России по Ростовской области от 12.11.2021 №15-18/4207, в удовлетворении заявленных требований заявителю отказано, действия Инспекции признаны правомерными.

Полагая, что вышеуказанные действия налоговой инспекции являются незаконными и нарушают права общества, АО «Ростовское» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пунктом 2 статьи 396 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

С 1 января 2021 года утратили силу положения статьи 398 НК РФ, предусматривающие обязанность налогоплательщика-организации по истечении налогового периода представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. 

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 363 НК РФ сообщение составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 2 статьи 396 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в порядке, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 397 НК РФ). Таким образом, исчисление и уплата налога налогоплательщиком-организацией не ставятся в зависимость от содержания сообщения налогового органа.

В связи с этим в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога налоговыми органами направляются сообщения налогоплательщикам-организациям об исчисленных им суммах налога.

Судом установлено, что АО «Ростовское» создано путём реорганизации в форме преобразования 01.06.2009. Правопредшественником являлось Федеральное государственное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Ростовское» Минобороны России.

Приобретение акций, и как следствие, земельных участков сельхозназначения Федерального государственного унитарного сельскохозяйственного предприятия «Ростовское» Минобороны России осуществлено истцом в результате реализации неликвидов Минобороны России.

Земельные участки были специального назначения, использовались для сельхозназначения.

Истцом, как собственником произведено было деление земельных участков, межевание и изменено назначение земельных участков. 

С 2012-2013 гг. АО «Ростовское» являлось собственником земельных участков с кадастровыми номерами 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236, 61:44:0082615:563.

Земельные участки 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236 образовались из земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:119. А земельный участок с кадастровым номером 61:44:0082615:563 образовался из земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:234.

Земельные участки 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236, 61:44:0082615:563 на момент их образования (в результате межевания и регистрации АО «Ростовское» права собственности) имели вид разрешённого использования - для специального назначения, что подтверждается свидетельствами о регистрации права собственности: на земельный участок 61:44:0082615:236 от 03.10.2012, на земельный участок 61:44:0082615:232 от 03.10.2012, на земельный участок 61:44:0082615:563 от 30.04.2013. 

Земельный участок с кадастровым номером 61:44:0082615:232 выделен 03.10.2012 из земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:119 площадью 4046479 кв.м., снятого с кадастрового учёта 05.10.2012. Кадастровая стоимость земельного участка кадастровый номер 61:44:0082615:119 составляла 5711159995,81 рублей.

Земельный участок с кадастровым номером 61:44:0082615:232, площадью 294394 кв.м, является вновь образованным земельным участком, кадастровая стоимость которого в 2012 году на дату регистрации прав за АО «Ростовское» (номер свидетельства о государственной регистрации права 61-61-01/525/2012-407) составила 415504747,66 рублей. Согласно указанному выше свидетельству о регистрации права от 01.12.2015, разрешённое использование земельного участка - многоквартирные жилые дома, в том числе со встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и (или) культурного, бытового обслуживания.

Земельный участок с кадастровым номером 61:44:0082615:236 также выделен 03.10.2012 из земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:119. Площадь земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:236 составляет 493994 кв.м, и этот земельный участок является вновь образованным земельным участком, кадастровая стоимость которого в 2012 году на дату регистрации прав за АО «Ростовское» (номер свидетельства о государственной регистрации права 61-61-01/525/2012-403) составила 697218191,66 рубль.

Согласно указанному выше свидетельству о регистрации права от 01.12.2015, разрешённое использование земельного участка - многоквартирные жилые дома, в том числе со встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и (или) культурного, бытового обслуживания.

Земельным участком с кадастровым номером 61:44:0082615:13136 АО «Ростовское» владеет с 07.12.2017, площадь земельного участка 320540 кв. метров, кадастровая стоимость 873150960 рублей, разрешённое использование - многоквартирные жилые дома, в том числе со встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и (или) культурного, бытового обслуживания.

Земельным участком с кадастровым номером 61:44:0082615:17914 АО «Ростовское» владеет с 22.07.2020, площадь земельного участка 106447 кв. метров, кадастровая стоимость 428758936 рублей, разрешённое использование - многоэтажная жилая застройка (высотная застройка) (многоквартирный жилой дом, объекты обслуживания жилой застройки во встроенных, пристроенных и встроенно-пристроенных помещениях многоквартирного дома).

Земельным участком с кадастровым номером 61:44:0082615:17915 АО «Ростовское» владеет с 22.07.2020, площадь земельного участка 116248 кв. метров, кадастровая стоимость 468236482 рубля, разрешённое использование - многоэтажная жилая застройка (высотная застройка)(многоквартирныйжилой дом, объекты обслуживания жилой застройки во встроенных, пристроенных и встроенно-пристроенных помещениях многоквартирного дома).

Земельным участком с кадастровый номером 61:44:0082615:17916 АО «Ростовское» владеет с 22.07.2020, площадь земельного участка 90811 кв. метров, кадастровая стоимость 365778535 рублей, разрешённое использование - многоэтажная жилая застройка (высотная застройка) (многоквартирный жилой дом, объекты обслуживания жилой застройки во встроенных, пристроенных и встроенно-пристроенных помещениях многоквартирного дома).

Земельным участком с кадастровый номером 61:44:0082615:17917 АО «Ростовское» владеет с 22.07.2020, площадь земельного участка 90217 кв. метров, кадастровая стоимость 363385956 рублей, разрешённое использование - многоэтажная жилая застройка (высотная застройка) (многоквартирный жилой дом, объекты обслуживания жилой застройки во встроенных, пристроенных и встроенно-пристроенных помещениях многоквартирного дома). 

Земельные участки с кадастровыми номерами 61:44:0082615:17914, 61:44:0082615:17915, 61:44:0082615:17916, 61:44:0082615:17917 получены в результате межевания земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:236, учитывая, что указанные земельные участки имеют вид разрешённого использования многоэтажная жилая застройка (высотная застройка) (многоквартирный жилой дом, объекты обслуживания жилой застройки во встроенных, пристроенных и встроенно-пристроенных помещениях многоквартирного дома), согласно пункт 15  статьи 396 НК РФ, к ним применён повышающий коэффициент 2. 

В соответствии с решением Ростовского областного суда от 06.06.2016 №3а-443/2016 кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:563, 61:44:0082615:236 была изменена, при этом в указанном выше судебном акте спорные земельные участки указаны с видом разрешённого использования по кадастровому паспорту - многоквартирные жилые дома, в том числе со встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и (или) культурного, бытового обслуживания. Указанные изменения кадастровой стоимости применяются за налоговый период 2015 года.

Земельный участок с кадастровый номером 61:44:0082615:239 выделен 16.11.2012 из земельного участка с кадастровый номером 61:44:0082615:123. Площадь земельного участка с кадастровый номером 61:44:0082615:239 составляет 5197 кв.м, и этот земельный участок является вновь образованным земельным участком. Согласно свидетельству о регистрации права от 16.11.2012 разрешённое использование земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:239 - объекты связи, инженерной и (или) транспортной инфраструктуры, сооружения и устройства сетей инженерно-технического обеспечения, объекты гражданской обороны, объекты коммунального хозяйства и общего пользования (общественные туалеты, места сбора мусора и др.), зелёные насаждения, объекты пожарной охраны (гидранты, резервуары и т.п.).

Заявитель указывает, что пункт 15 статьи 396 НК РФ предусматривает, что в отношении земельных участков, приобретённых (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учётом коэффициента 2 в течение трёхлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трёхлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учётом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачёту (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Ссылаясь на разъяснения Министерства финансов РФ и ФНС РФ заявитель утверждает, что в соответствии с  Письмами Минфина РФ от 19.10.2018N03-05-04-02/75191, от 30.10.2017 №03-05-04-02/71392, от 26.07.2013 №03-05-04-02/29850 и Письмами ФНС РФ от 23.10.2018 N БС-4-21/20677@ , от 22.08.2018 N СД-4-21/16300@, ключевым условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов предусмотренных п.15 ст.396 НК РФ, является государственная регистрация права собственности на земельный участок с видом разрешённого использования, предусматривающим жилищное строительство. При этом, в отношении земельных участков с иным видом разрешённого использования (не для жилищного строительства), права на которые зарегистрированы в Едином государственном реестре после 01.01.2008, при дальнейшем внесении изменений в сведения Единого государственного реестра недвижимости о разрешённом использовании данного земельного участка, предусматривающих жилищное строительство, коэффициент 2 и 4 при исчислении земельного налога не применяются, т.к. внесение в государственный кадастр недвижимости изменений категории земли и (или) вида разрешённого использования земельного участка, не связанных со сменой правообладателя земельного участка, сопровождается выдачей правообладателю этого земельного участка нового свидетельства о государственной регистрации права, без повторной регистрации права на данный земельный участок.

В связи с чем, заявитель считает, что в отношении спорных земельных участков отсутствуют основания для применения повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога по причине отсутствия вида разрешённого использования «для жилищного строительства» на момент регистрации права на эти участки, по причине отсутствия у АО «Ростовское» возможности осуществления строительства на этих участках в течение трёх лет с момента изменения вида разрешённого использования этих участков на вид «для жилищного строительства», поскольку указанные участки не попадают в территорию первого этапа освоения территории согласно Постановления Администрации г. Ростова-на-Дону № 1161 «Об утверждении документации по планировке территории в целях корректировки проекта планировки территории военного городка № 140, расположенной в Октябрьском районе г. Ростова-на-дону, и подготовки в его составе проекта межевания территории I и V жилых районов (корректировка), II, III и IV жилых районов» от 06.11.2020 и принятого Постановления Администрации г.Ростова-на-Дону от 09.02.2015 № 50. Равно как туда не попадали и земельные участки с кадастровым номером 61:44:0082615:232, а также 61:44:0082615:236, из которого образовались спорные участки. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введён налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учётом особенностей, предусмотренных статьёй 391 НК РФ.

Изменение вида разрешённого использования земельного участка осуществляется правообладателем земельных участков самостоятельно, на основании статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации, без получения на это дополнительных разрешений и согласований. 

В соответствии со статьёй 33 Градостроительного регламента зоны многофункциональной общественно-жилой застройки (ПЗЗ города Ростова-на-Дону) в составе перечня видов разрешённого использования объектов капитального строительства и земельных участков одним из основных видов разрешённого использования является - многоквартирные жилые дома, в том числе со встроенными и (или) встроено-пристроенными объектами общественного назначения и (или) культурного, бытового обслуживания.

На основании пункта 4 статьи 2 Положения о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону, утверждённого решением Ростовской-на-Дону городской Думы от 30.10.2018 № 595, при расчёте налога за земли, используемые для проектирования и строительства объектов, применяется ставка по соответствующему виду использования земельного участка; порядок применения данной нормы в отношении земельных участков на условиях осуществления на них жилищного строительства указан в пунктах 15, 16 статьи 396 НК РФ.

Ростовской-на-Дону городской Думой для правообладателей земельных участков, входящих в зону многофункциональной общественно-жилой застройки или по иным подобным основаниям специальные льготы по земельному налогу не установлены.

Из материалов дела следует, что все спорные земельные участки в результате их выделения изменили свою площадь, что повлекло за собой присвоение каждому из вновь образованных земельных участков кадастрового номера, регистрацию прав собственника, изменение даты возникновения и прекращения прав собственности. Следовательно, права по всем спорным земельным участкам приобретены правообладателем АО «Ростовское» после 1 января 2008 года, поскольку эти земельные участки были выделены путём межевания, начиная с октября 2012 года из более крупных земельных участков, также принадлежащих АО «Ростовское». У спорных земельных участков на дату расчёта земельного налога за налоговый период 2020 года вид разрешённого использования предусматривает жилищное строительство, за исключением земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:239.

Таким образом, все спорные земельные участки, являются вновь образованными земельными участками, право собственности на которые, согласно документам представленным заявителем в материалы дела, принадлежит АО «Ростовское».

Правообладателем вновь образованных спорных земельных участков в 2020 году являлось АО «Ростовское», поскольку они были выделены путём межевания из более крупных земельных участков, правообладателем которых также являлось АО «Ростовское».

Правообладатель земельных участков самостоятельно, без получения на это дополнительных разрешений и согласований изменял вид размешенного использования и по всем спорным земельным участкам произвёл регистрационные действия (регистрация права).

В пункте 15 статьи 396 НК РФ установлены правовые последствия отсутствия на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости, а именно применение повышающих коэффициентов к ставке 0,3 процента.

Указанное регулирование связано с земельными участками и с установленным для них видом разрешённого использования, а не с собственником (владельцем) земельного участка. Такой вывод сделал Верховный Суд Российской Федерации в определении от 04.02.2020 по делу № А53-21469/2017 (№ 308-ЭС19-18258).

Кроме того, в письме № 03-05-04-02/53545 от 21.08.2017 Минфин указал на обоснованность применения налоговыми органами при налогообложении земельного налога по ставки 0,3% с повышающим коэффициентом 2 и 4 в соответствии с положениями пункта 15 статьи 396 НК РФ.

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 17.05.2021 № АКПИ21-209, в решении отметила, что исходя из буквального содержания данной нормы применение повышающего коэффициента к ставке налога 0,3% является правовым последствием одного факта - отсутствия на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости. Указанное регулирование связано с земельным участком и установленным для него видом разрешённого использования, а не с собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком.

Каких-либо иных исключений для применения таких коэффициентов, кроме осуществления физическими лицами индивидуального жилищного строительства, законодательством не предусмотрено.

Конституционный Суд Российской Федерации указывает, что данное регулирование, принятое федеральным законодателем в рамках его дискреции в налоговой сфере, по своему содержанию направлено на стимулирование (с использованием налоговых механизмов) соблюдения этапов строительства объектов жилья, что не может расцениваться как нарушение конституционных прав плательщиков земельного налога (определения от 27.06.2017 № 1169-0, от 23.04.2020 № 821-0, от 23.07.2020 № 1646-0).

Согласно части 1 статьи 46.4 Градостроительного кодекса Российской Федерации, комплексное освоение территории включает в себя подготовку документации по планировке территории, образование земельных участков в границах данной территории, строительство на земельных участках в границах данной территории объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, а также иных объектов в соответствии с документацией по планировке территории.

Относительно доводов заявителя об освоении земельных участков под жилищное строительство, судом установлено, что в связи с обращением ОАО «Ростовское» от 04.10.2012 № 187 Администрация города Ростова-на-Дону приняла постановление от 15.11.2012 № 984 «О разрешении ОАО «Ростовское» разработки документации по планировке территории (проект планировки и проект межевания) территории военного городка № 140, расположенной в Октябрьском районе», в соответствии с которым ОАО «Ростовское» было разрешено разработать документацию по планировке территории (проект планировки и проект межевания) площадью 603,9 га территории военного городка № 140, расположенной в Октябрьском районе.

Документация по планировке территории (проект планировки и проект межевания) была утверждена постановлением Администрации города Ростова-на-Дону от 09.02.2015 № 50 «Об утверждении документации по планировке территории (проект планировки и проект межевания) военного городка № 140, расположенной в Октябрьском районе города Ростова-на-Дону, площадью 603,9 га». Постановлением Администрации города Ростова-на-Дону от 06.11.2020 № 1161 «Об утверждении документации по планировке территории в целях корректировки проекта планировки территории военного городка № 140, расположенной в Октябрьском районе города Ростова-на-Дону, и подготовки в его составе проекта межевания территории I и V жилых районов (корректировка), II, III и IV жилых районов» постановление от 09.02.2015 № 50 признано утратившим силу.

Вместе с тем, из содержания вышеуказанных постановлений Администрации города Ростова-на-Дону не усматривается, что АО «Ростовское» осуществляет жилищное строительство на основании договора о развитии застроенной территории.

Договора с Администрацией у истца нет. Это его предпринимательская деятельность: изменение целевого назначения, строительство, межевание и т.п.с целью реализации жилых и нежилых помещений.

Вид разрешённого использования спорных земельных участков предусматривает многоэтажную жилую застройку, то есть строительство многоквартирных жилых домов, объектов обслуживания жилой застройки во встроенных, пристроенных и встроенно-пристроенных помещениях многоквартирных домов. Таким образом, в районе предусмотрено строительство жилья и объектов благоустройства.

Исходя из системного толкования указанных выше норм следует, что пункт 15 статьи 396 НК РФ, по общему правилу применяется на условиях осуществления, на них жилищного строительства в отношении земельных участков с разрешённым использованием «для комплексного освоения в целях жилищного строительства». Налогоплательщик в случае не освоения земельного участка, приобретённого (предоставленного) для жилищного строительства, не лишён права применять пониженную налоговую ставку (в пределах 0,3%), однако от исчисления налога с учётом повышающего коэффициента не освобождён.

АО «Ростовское» с 16.11.2012 является собственником земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:239.

Земельный участок относится к категории земель: земли населённых пунктов и имеет вид разрешённого использования: объекты связи, инженерной и (или) транспортной инфраструктуры, сооружения и устройства сетей инженерно-технического обеспечения, объекты гражданской обороны, объекты коммунального хозяйства и общего пользования, зелёные насаждения, объекты пожарной охраны.

В 2019 году на указанном участке введены в эксплуатацию очистные сооружения поверхностных (т.е. ливневых) стоков - объект недвижимости с кадастровым номером 61:44:0000000:174233. Право собственности на указанные очистные сооружения зарегистрированы за АО «Ростовское» 04.09.2019.

Указанные очистные сооружения согласно выписке из ЕГРН от 20.09.2019 созданы для обслуживания жилой застройки военного городка № 140, Октябрьского района г. Ростова-на-Дону.

Применение при исчислении земельного налога налоговой ставки 0,3% предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).

Заявитель указывает, что законодательство о налогах не содержит понятия жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. При этом в силу положения ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно пункту 24 статьи 1 ГрК РФ система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро- , газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твёрдых коммунальных отходов.

По мнению заявителя, жилищным фондом признаётся совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации и для квалификации определённых объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населённых пунктов (муниципальных образований), а также, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда. В связи с чем, считает обоснованным применение при исчислении земельного налога за 2020 год подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ ссылаясь на Письмо Минфина РФ от 11.11.2020 №03-05-06-02/98211. Поскольку очистные сооружения являются сооружением для водоотведения ливневых стоков для жилой застройки военного городка №140, Октябрьского района, г.Ростов-на-Дону.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлено, что налоговые ставки при исчислении земельного налога  не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретённых (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретённых (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретённых (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Представленными в материалы дела документами подтверждается, что объект недвижимости с кадастровым номером 61:44:0000000:174233, расположенный на спорном земельном участке также принадлежит АО «Ростовское».

Из разрешения на строительство от 11.12.2014 №RU61310000-8483-1 и разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 15.01.2019 №61-310-848309-2019 следует, что  на площади земельного участка 0,5197 га., с кадастровым номером 61:44:0082615:239 размещены очистные сооружения поверхностных стоков жилой застройки военного городка № 140 Октябрьского района г.Ростова-на-Дону, а именно: резервуар-отстойник; локально-очистная станция; распределительная камера. 

Однако, заявителем не учтено, что в отношении прочих земельных участков в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ,  предусмотрена ставка земельного налога 1,5 процента. 

И то, что земельный участок с кадастровым номером 61:44:0082615:239 согласно выписки из ЕГРП имеет вид разрешённого использования: объекты связи, инженерной и (или) транспортной инфраструктуры, сооружения и устройства сетей инженерно-технического обеспечения, объекты гражданской обороны, объекты коммунального хозяйства и общего пользования (общественные туалеты, места сбора мусора и др.), зелёные насаждения, объекты пожарной охраны (гидранты, резервуары и т.п.).

При этом, пунктом 4 статьи 2 Положения о земельном налоге на территории г. Ростова-на-Дону, утверждённого решением Ростовской-на-Дону городской Думы от 30.10.2018 № 595 установлено, что при расчёте налога за земли, используемые для проектирования и строительства объектов, применяется ставка по соответствующему виду использования земельного участка; порядок применения данной нормы в отношении земельных участков на условиях осуществления на них жилищного строительства указан в пунктах 15, 16 статьи 396 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 28.03.2017 № 488-О и от 19.12.2019 № 3534-О отмечает, что при отнесении объектов к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса следует применять положения Градостроительного кодекса Российской Федерации, где в пункте 24 статьи 1 система коммунальной инфраструктуры определена как комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твёрдых коммунальных отходов.

Следовательно, вид разрешённого использования земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:239 не отвечает требования подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, при том, что на спорном земельном участке отсутствуют объекты жилищного фонда.

Представленные в материалы дела разрешения на строительство и разрешения на ввод объекта в эксплуатацию очистных сооружений поверхностных стоков жилой застройки военного городка № 140 Октябрьского района г. Ростова-на-Дону, не свидетельствуют об их использовании и функционировании.

Верховный Суд РФ в определении от 27.02.2017 № 301-КГ16-20969 по делу № А79-8895/2015 указал, что для квалификации отдельных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населённых пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

ФНС России в письме от 18.06.2014 № БС-4-11/11674@ также отмечает, что для квалификации определённых объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населённых пунктов (муниципальных образований), и то, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

АО «Ростовское» указывает, что очистные сооружения предназначены для водоотведения для жилой застройки военного городка № 140. При этом, документального подтверждения функционирования указанных очистных сооружений для эксплуатации жилищного фонда в материалы дела не представлено.

Таким образом, довод заявителя о неправомерности применения Инспекцией в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:239 ставки земельного налога за 2020 год в размере 1,5 % является необоснованным.

Заявитель, приобретя земли бывшего военного колхоза, их размежевал, изменил вид разрешенного использования самостоятельно и своей волей, но не спроектировал и не начал строительство при том, что земли свободны и препятствий к освоению нет, кроме того, что есть ограничения – военные аэродромы, а когда военные аэродромы установят ограничения – неизвестно, но только после этого возможно согласование этажности и начало проектирования, что не требуется, если бы земельные участки использовались по первоначальному назначению. Заявитель сам не может назвать конкретное время когда он начнет проектирование и потом строительство, но это его выбор и он должен нести ответственность за это в соответствии с законом.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявления судом не установлено.

Ссылки заявителя на аналогичную судебную практику в его пользу судом рассмотрены и отклонены, поскольку там иные фактические обстоятельства - имеется договор с Администрацией (земельный участок выделен с целевым назначением и передан в аренду) и были объективные препятствия к строительству, а в данном случае свободен, целевое назначение изменено с земель сельхозназначения на жилую застройку самостоятельно при том, что неизвестно когда будет согласование по ограничениям и это истцу известно, неизвестно когда начнется проектирование и т.п. 

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

СудьяИ.В. Колесник