АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-5679/2019

г. Владивосток

29 августа 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 22 августа 2019 года. 

Полный текст решения изготовлен 29 августа 2019 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Ю.А. Тимофеевой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного казенного учреждение здравоохранения «Санаторий «Манчжур» войск национальной гвардии Российской Федерации» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 29.07.2005) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 01.01.2012) 

об отмене решения от 03.12.2018 № 57526

при участии в заседании: 

от заявителя: ФИО2 по доверенности № 1/2019 от 12.01.2019 по 31.12.2019, паспорт, ФИО3 по доверенности № 3/2019 от 12.01.2019 до 31.12.2019, удостоверение личности офицера; 

от ответчика: ФИО4 по доверенности № 04-17/01382 от 16.01.2019 на 1 год, паспорт,  ФИО5 по доверенности № 04-17/01335 от 10.01.2018 на 1 год, удостоверение УР 849757,

установил:

Федеральное государственное казенное учреждение здравоохранения «Санаторий «Манчжур» войск национальной гвардии Российской Федерации» (далее по тексту – учреждение, заявитель, налогоплательщик, санаторий) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) 03.12.2018 № 57526 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявитель считает, что он освобожден от уплаты земельного налога, поскольку земельные участки, на которых расположен санаторий, относятся к земельным участкам, изъятым из оборота, поскольку данные земельные участки заняты находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями, сооружениями, в которых размещены на постоянной деятельности войска национальной гвардии, которые относятся к другим войскам на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации.  

Налоговый орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами учреждения не согласен в полном объеме. По мнению инспекции, доначисление земельного налога за 2017 год, пени и штрафа является законным, поскольку на спорных земельных участках не размещены инженерно-технические воинские формирования для постоянной деятельности Вооруженных сил Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, в связи с чем они не относятся к землям, изъятым из оборота и подлежат обложению земельным налогом. При этом налоговый орган обращает внимание на то, что согласно Уставу ФГКУЗ «Санаторий Манчжур» войск национальной гвардии» санаторий является лечебно-профилактическим учреждением круглогодичного действия, предназначенным для профильного лечения, профилактики и реабилитации военнослужащих, членов их семей, а также оказания платных услуг по договорам с физическими и юридическими лицами путем реализации санаторно-курортных путевок. Согласно Устава заявитель наделен правом распоряжения предоставленными ему земельными участками, что исключает признак изъят его из оборота. Путевки в указанный санаторий предоставляются неопределенному кругу лиц на платной основе.

Выслушав доводы заявителя, возражения налогового органа, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Налогоплательщиком 19.06.2018 в инспекцию представлена уточненная (корректировка №3) налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год, согласно которой учреждением исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в размере 0 руб. В налоговой декларации указаны земельные участки с кадастровыми номерами 25:28:050082:4, 25:28:000000:261.

Согласно представленным в дело документам  земельные участки находятся в федеральной собственности, принадлежат заявителю на праве постоянного (бессрочного) пользования,  относятся к  категории земель «земли населенных пунктов», разрешенное использование земельного участка с кадастровым номером 25:28:050082:4 определено  как «объекты  административного назначения, связанные с организацией отдыха», участка с кадастровым номером  25:28:000000:261 «спортивные комплексы (стадионы, физкультурно-оздоровительные комплексы, спортивные залы, бассейны и другие спортивные объекты».

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, в ходе которой установлено необоснованное неисчисление и неуплата учреждением земельного налога за 2017 год о чем составлен акт налоговой проверки от 03.10.2018 № 64835.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 03.12.2018 № 57526 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Согласно данному решению налогоплательщику был доначислен земельный налог по ставке 1,5% за 2017 год в сумме 230511 руб., пени в сумме 34943,08 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 46102,20 руб. Основанием привлечения к налоговой ответственности, доначисления земельного налога и пени явился вывод инспекции о неправомерном освобождении учреждения от уплаты земельного налога на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ.

Заявителем на решение от 03.12.2018 № 57526 была подана апелляционная жалоба. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 28.02.2019 № 13-09/06809@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Учреждение, полагая, что решение налогового органа от 03.12.2018 № 57526 не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Суд считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы. 

Исходя из требований, установленных пунктом 1 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. 

По смыслу пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ), пункта 1 статьи 388 НК РФ и пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок 

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Изъятыми из оборота являются земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (подпункт 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации).

Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться  в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством (пункт 2 статьи 27 ЗК РФ).

Землями обороны и безопасности признаются земли, используемые или предназначенные для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным кодексом, федеральными законами (статья 93 ЗК РФ).

Пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ установлено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва. 

При этом изъятие таких земельных участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка для целей обеспечения обороны, безопасности.

Следовательно, для отнесения земельных участков к ограниченным в обороте или изъятым из оборота в соответствии с их фактическим использованием необходимо установить статус и фактическое использование расположенных на этих участках объектов, что соответствует требованиями статей 27, 93 ЗК РФ, предусматривающих необходимость доказательства непосредственной связи земельных участков с функциями и задачами их использования для обороны и безопасности для отнесения к землям специального назначения.

Таким образом, не подлежат учету при исчислении земельного налога находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Согласно статье 2 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» военная служба - особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами, не имеющими гражданства (подданства) иностранного государства, в Вооруженных Силах Российской Федерации и в войсках национальной гвардии Российской Федерации (далее также - другие войска), в спасательных воинских формированиях федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны (далее - воинские формирования), Службе внешней разведки Российской Федерации, органах федеральной службы безопасности, органах государственной охраны, органах военной прокуратуры, военных следственных органах Следственного комитета Российской Федерации и федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации (далее - органы), воинских подразделениях федеральной противопожарной службы и создаваемых на военное время специальных формированиях, а гражданами, имеющими гражданство (подданство) иностранного государства, и иностранными гражданами - в Вооруженных Силах Российской Федерации и воинских формированиях.

Правовой основой воинской обязанности и военной службы являются Конституция Российской Федерации, настоящий Федеральный закон, другие федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации в области обороны, воинской обязанности, военной службы и статуса военнослужащих, международные договоры Российской Федерации (ст. 3 Закона № 53-ФЗ).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 03.07.2016 № 226-ФЗ «О войсках национальной гвардии Российской Федерации» войска национальной гвардии Российской Федерации являются государственной военной организацией, предназначенной для обеспечения государственной и общественной безопасности, защиты прав и свобод человека и гражданина. 

Из статьи 5 названного Закона следует, что в состав войск национальной гвардии помимо прочего входят воинские части. Воинские части войск национальной гвардии, являющиеся юридическими лицами, действуют на основании единого типового устава, утверждаемого руководителем уполномоченного федерального органа исполнительной власти. 

В силу положений пункта 11 Единого типового устава органа управления соединения и воинской части войск национальной гвардии Российской Федерации, утвержденного Приказом Росгвардии от 25.07.2016 № 46, предметом и целью деятельности воинских частей является выполнение задач, возложенных на войска, для обеспечения государственной и общественной безопасности, защиты прав и свобод человека и гражданина.

В силу положений пунктов 11 и 12 Указа Президента Российской Федерации от 05.04.2016 № 157 и Положения о Федеральной службе войск национальной гвардии Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 30.09.2016 № 510, Федеральная служба войск национальной гвардии Российской Федерации является правопреемником Министерства внутренних дел Российской Федерации в отношении передаваемых ей органов управления, объединений, соединений, воинских частей, военных образовательных организаций высшего образования и иных организаций внутренних войск Министерства внутренних дел Российской Федерации, а также в отношении органов управления, подразделений, специальных отрядов, отрядов мобильных особого назначения, Центра специального назначения и авиационных подразделений, названных в пункте 4 настоящего Указа, в том числе по обязательствам, возникшим в результате исполнения судебных решений. Занимаемые органами управления, объединениями, соединениями, воинскими частями, военными образовательными организациями высшего образования и иными организациями внутренних войск Министерства внутренних дел Российской Федерации, а также органами управления, подразделениями, специальными отрядами, отрядами мобильными особого назначения, Центром специального назначения и авиационными подразделениями, названными в пункте 4 настоящего Указа, здания и сооружения, другое недвижимое и движимое имущество со дня вступления в силу настоящего Указа закрепляются на праве оперативного управления за Федеральной службой войск национальной гвардии Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 31 мая 1996 № 61-ФЗ «Об обороне» в целях обороны создаются Вооруженные силы Российской Федерации. 

На основании пункта 5 статьи 1 Федерального закона № 61-ФЗ «Об обороне» к обороне привлекаются войска национальной гвардии Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» Вооружённые силы Российской Федерации представляют собой систему политических, экономических, военных, социальных, правовых и иных мер по подготовке к вооруженной защите и вооруженная защита РФ, целостности и неприкосновенности ее территории. Организация обороны включает в себя, в том числе, другие мероприятия в области обороны (п. 16 ст.2 Закона № 61-ФЗ).

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.

Таким образом, Вооруженные Силы Российской Федерации составляют единую централизованную систему органов, управляемую Министерством обороны Российской Федерации, и его учреждения являются государственными учреждениями, созданными в целях реализации задач, поставленных перед Вооруженными Силами Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 16 от 27.05.1998 Федерального закона № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих» военнослужащие, проходящие военную службу по контракту и члены семей военнослужащих-граждан, имеют право на санаторно-курортное лечение и организованный отдых в санаториях. 

Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 августа 2004 № 423 «Об обеспечении санаторно-курортным лечением отдельных категорий военнослужащих, проходящих военную службу по контракту в соединениях и воинских частях постоянной готовности» утверждены правила обеспечения санаторно-курортным лечением военнослужащих и проходящих военную службу по контракту на должностях, подлежащих комплектованию солдатами, матросами, сержантами и старшинами, и поступивших на военную службу после 2004 года» (далее Правила № 423). 

Согласно пункту 1 Правил № 423 военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, обеспечиваются санаторно-курортным лечением федеральными органами исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная служба.

В соответствии с пунктом 1 Устава ФГКУЗ «Санаторий «Манчжур» войск национальной гвардии» учреждение является медицинской (санаторно-курортной) организацией войск национальной гвардии Российской Федерации.

Учредителем и собственником имущества заявителя является Российская Федерация (пункты 4 и 5 Устава ФГКУЗ «Санаторий «Манчжур» войск национальной гвардии»).

Согласно пункту 7 Устава санатория учреждение входит в состав войск национальной гвардии и имеет условное наименование войсковая часть 2777 (пункт 2.3 Устава).

Предмет, цели и виды деятельности учреждения подробно изложены в главе II Устава. 

В соответствии с пунктом 25 предметом и целями деятельности учреждения являются осуществление медицинской реабилитации и санаторно-курортного лечения военнослужащих, лиц, проходящих службу в войсках национальной гвардии и имеющих специальные звания полиции, граждан Российской Федерации, уволенных с военной службы из внутренних войск МВД России, уволенных с военной службы (службы) из войск национальной гвардии, членов их семей и лиц, находящихся на иждивении сотрудников, сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации, граждан Российской Федерации, уволенных со службы в органах внутренних дел Российской Федерации и членов их семей, федеральных государственных гражданских служащих и работников войск национальной гвардии и системы МВД России, а также иных лиц, поступивших на лечение и оздоровление в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, подготовка и обучение медицинских специалистов по предназначению.

В пункте 35 Устава установлены полномочия начальника учреждения, в том числе он отвечает за боевую и мобилизационную готовность, боевую подготовку, воспитание, воинскую дисциплину и морально-психологическое состояние личного состава учреждения и безопасность военной службы, сохранность вооружения, военной и специальной техники и других материальных средств учреждения.

 Личный состав учреждения – военнослужащие, проходящие военную службу по контракту на должностях военной службы. 

Личный состав учреждения в своей повседневной деятельности руководствуется положениями Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», Указом Президента Российской Федерации от 10.11.2007 № 1495 «Об утверждении общевоинских уставов Вооруженных сил Российской Федерации» (вместе с Положением о порядке прохождения воинской службы, приказами иных министерств и ведомств).

На территории войсковой части 2777 введён пропускной режим в соответствии с требованиями действующего законодательства. Командир (начальник) обязан обеспечивать твердый внутренний порядок в подчиненной воинской части (подразделении), устанавливать порядок посещения военнослужащих, выезда военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, за пределы гарнизона, увольнения из расположения воинской части военнослужащих, проходящих военную службу по призыву, убытия военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, за территорию закрытых военных городков, пропускного режима и требовать его соблюдения (ст. 80 Устава внутренней службы Вооружённых сил Российской Федерации, утверждённого указом Президента Российской Федерации от 10.11.2007 № 1495).

В порядке реализации данной нормы права и в целях антитеррористической защищённости войсковой части 2777, был издан Приказ Росгвардии от 14.04.2017 № 111 ДСП «Об утверждении Инструкции о пропускном режиме в административные здания центрального аппарата Росгвардии и на прилегающую территорию». Также издан приказ командира войсковой части 2777 от 02.10.2018 № 120 «Об утверждении (положения) инструкции о пропускном режиме на территорию и объекты санатория».

На территории войсковой части 2777 организована внутренняя служба в соответствии с Уставом внутренней службы ВС РФ, а именно: назначается дежурный по воинской части (ст. 283 Устава внутренней службы ВС РФ), дежурный по контрольно-пропускному пункту войсковой части 2777 (ст. 291 Устава внутренней службы В С РФ), дежурное подразделение (ст. 268 Устава внутренней службы ВС РФ). Данные виды нарядов несут службу с боевым оружием и в их специальные обязанности входит обеспечение пропускного режима на территорию войсковой части 2777.

Также на территории войсковой части 2777 организовано хранение вооружения и боеприпасов для несения боевой службы нарядами войсковой части 2777. В мирное время войсковая часть 2777 осуществляет охрану и оборону акватории и береговой линии бухты Якорная. В военное время санаторий становится военным госпиталем.

Деятельность учреждения обеспечивают исключительно военнослужащие ( как проходящие срочную службу, так и по контракту), лиц гражданского персонала  в штате учреждения нет. 

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что спорные земельные участки, на которых расположен санаторий, фактически используются учреждением в целях обеспечения деятельности, предусмотренной Уставом ФГКУЗ «Санаторий «Манчжур» войск национальной гвардии».

Заявитель представил правоустанавливающие документы на земельные участки, Устав учреждения, указал, что штат учреждения утверждает Директор Росгвардии и что учреждение является войсковой частью 2777, т.е. частью войск Вооруженных сил России.

В соответствии с Общевоинскими уставами Вооружённых сил Российской Федерации (Указ Президента РФ от 10.11.2007 г. № 1495), Уставом внутренней службы (п. 219), распределение времени в воинской части осуществляется так, чтобы обеспечивалась ее постоянная боевая готовность и создавались условия для проведения организованной боевой учебы личного состава, поддержания воинской дисциплины и внутреннего порядка, воспитания военнослужащих, повышения их культурного уровня, всестороннего бытового обслуживания, своевременного отдыха и приема пищи. 

Во исполнение указанных выше норм права в соответствии с п. 35.3 Устава начальником санатория ежегодно на плановый период учебного года издаются приказы об организации боевой подготовки и внутренней службы, о порядке эксплуатации автомобильной техники, об организации несения боевой службы дежурным офицером от руководящего состава и ряд других по направлениям служебно-боевой деятельности, что прямо свидетельствует о юридическом и фактическом использовании объектов (зданий, сооружений) в области обороны РФ, размещения для постоянной деятельности воинской части, воинского формирования.

Поскольку деятельность учреждения направлена на достижение задач вобласти обороны, земельные участки, на которых расположены здания исооружения санатория, являются участками постоянной деятельностиВооруженных сил Российской Федерации, воинских формирований иорганов, а, следовательно, являются изъятыми из оборота.

Доводы налогового органа о том, что деятельность учреждения по организации и реализации санаторно-курортного, оздоровительного лечения и медицинской реабилитации в Вооруженных силах Российской Федерации не относится к деятельности по обеспечению обороны и безопасности страны, при этом учреждение не представило документы, подтверждающие фактическую эксплуатацию земель в целях обеспечения обороны и безопасности, судом отклоняются. Учитывая функции и специфику деятельности учреждения, статус воинского подразделения – войсковой части, прямое подчинение директору Федеральной службы национальной гвардии – главнокомандующего войсками национальной гвардии, направленность его деятельности на обеспечение социальных гарантий военнослужащих, на лечение, реабилитацию и восстановление функций организма военнослужащих в смысле, определенном статьей 40 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» в профилактических, лечебных и реабилитационных целях с целью восстановления и (или) компенсации органов и систем организма, улучшения качества жизни, сохранения работоспособности военнослужащих, а также с целью реализации комплекса прав, предоставленных статьями 1, 3, 16 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих», оно является федеральным государственным учреждением, созданным в целях реализации поставленных перед Росгвардией задач и входит в единую систему органов и учреждений указанного ведомства. При этом целью создания войск национальной гвардии наряду с обеспечением общественной безопасности, защиты прав и свобод человека и гражданина также является государственная безопасность, в том числе территориальная оборона Российской 9 Федерации (статьи 1, 2 Закона № 226-ФЗ, пункт 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне»). 

Применительно к конкретным фактическим обстоятельствам дела, закрепленные за учреждением земельные участки относятся к земельным участкам, изъятым из оборота, поскольку учреждение входит в систему органов Росгвардии, имущество (здания, строения, сооружения), принадлежит ему на праве оперативного управления, все имущество и земельные участки находятся в собственности Российской Федерации, а спорные земельные участки используются в целях обороны страны.

Довод налогового органа об оказании учреждением платных услуг по договорам с физическими и юридическими лицами путем реализации санаторно-курортных путевок, которые предоставляются неопределенному кругу лиц на платной основе, суд отклоняет, поскольку данные обстоятельства не подтверждены документально. Вместе с тем учреждением представлен в материалы дела список, содержащий количество военнослужащих ( и членов семей военнослужащих), получивших путевки в санаторий в 2017 году. Каких-либо иных лиц, кроме военнослужащих и членов их семей, данный список не содержит.

По аналогичным основаниям суд отклоняет довод инспекции о том, что учреждением для работы в санатории нанимается гражданский персонал, поскольку налоговым органом не представлено доказательств, однозначно подтверждающих данное обстоятельство. 

Суд не находит обоснованным довод инспекции о том, что наличие промо-ролика на сайте учреждения, который свидетельствует об использовании санатория не только с целью оздоровления, лечения и реабилитации военнослужащих, но и для продажи путевок иным лицам в открытом доступе, поскольку, как уже указывалось выше, санаторий является войсковой частью и выполняет задачи, поставленные перед ним согласно Уставу учреждения, приказам и распоряжениям Росгвардии.

Довод инспекции о том, что поскольку спорные земельные участки относятся к землям поселения, то они не изъяты из оборота, суд отклоняет как необоснованный. 

Согласно статье 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами. В целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва. 

Как указывалось выше, в соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации из оборота изъяты земельные участки, занятые зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами). 

При определении ограничения оборотоспособности земельных участков необходимо учитывать категорию земель, вид разрешенного использования, фактическое использование земельного участка для обеспечения обороны и безопасности оборонной промышленности в соответствии с Федеральным законом от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне», в соответствии с которым земли и другие природные ресурсы, предоставленные для нужд Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, находятся в федеральной собственности. Отнесение спорных участков к землям поселений в рассматриваемом случае не изменяет его фактического использования и не исключает права на применение налогоплательщиком положений подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Кодекса, так как эта норма такое ограничение не содержит.

Довод налогового органа о том, что Уставом учреждения установлена возможность распоряжаться его имуществом, что исключает возможность отнесения спорных земельных участков к изъятым из оборота, суд отклоняет, поскольку налоговым органом не представлено в рассматриваемом случае доказательств того, что учреждением было отчуждено имущество либо с ним совершены иные гражданско-правовые сделки. Напротив судом установлено, что все совершаемые учреждением действия направлены исключительно на реализацию уставных задач, функций, с целью которой созданное учреждение, на достижение целей и задач, предусмотренных Уставом учреждения, ведомственными приказами и подчинены одной основной задаче – обороне и защите Российской Федерации.

Также суд отклоняет довод инспекции о том, что Уставом санатория допускается осуществление приносящей доход деятельности, что также, по мнению налогового органа, исключает возможность отнесения спорных земель к изъятым из оборота. Частью 3 статьи 298 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

Доказательств того, что санаторий осуществлял приносящую доходы деятельность, в том числе деятельность, противоречащую достижению целей, ради которых оно создано и не указанную в Уставе учреждения, в материалы дела не представлено.

Сведений об использовании учреждением земельного участка в иных целях, в том числе, передачу в аренду ( безвозмездное пользование или на ином праве) иным третьим лицам, осуществление деятельности третьих лиц на земельных участках заявителя, в дело не представлено.

 Довод налогового органа о том, что медицинское обеспечение и   санаторно-курортное лечение не включены в перечень задач войск национальной гвардии, поименованных в ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 226-ФЗ «О войсках национальной гвардии Российской Федерации», суд отклоняет.

Росгвардия в соответствии пп. 96 п. 9 Положения о Федеральной службе войск национальной гвардии РФ, утверждённого указом Президента РФ от 30.09.2016 г. № 510, реализует право военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, сотрудников, федеральных государственных служащих и работников войск национальной гвардии на санитарно-эпидемиологические, профилактические, лечебно-оздоровительные, реабилитационные, санаторно-курортные и иные мероприятия, направленные на охрану и укрепление здоровья военнослужащих и сотрудников войск национальной гвардии, граждан, уволенных с военной службы (службы) из войск национальной гвардии, а также иных лиц, соответствующее обеспечение которых возложено на Росгвардию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для успешного выполнения служебно-боевых задач возложенных на Росгвардию необходимо поддержание на должном уровне здоровья военнослужащих, сотрудников Росгвардии. Защита и оборона целостности РФ является комплексом мероприятий, в результате функционирования и выполнения различных мероприятий, достигается успешное выполнение служебно-боевых задач. Санаторий «Манчжур» является составной частью Росгвардии, осуществляющий функции по восстановлению и поддержанию здоровья военнослужащих и сотрудников Росгвардии.

Учитывая все вышеизложенное, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика обязанности по исчислению и уплате земельного налога и, соответственно, незаконности начисления земельного налога за 2017 год, пеней за просрочку исполнения обязанности по его уплате, привлечения к ответственности за неуплату налога. В связи с этим суд признает оспариваемое решение не соответствующим действующему налоговому законодательству, нарушающим права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, а требование учреждения подлежащим удовлетворению.

На основании статьи 110 АПК РФ, статьи 333.37 НК РФ, суд не относит расходы по уплате государственной пошлины ни на одну из сторон.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Приморскому краю от 03.12.2018 №57526 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья                                                                              Ю.А.Тимофеева