ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А42-1683/2023

04 августа 2025 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     30 июля 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  04 августа 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Зотеевой Л.В.

судей  Денисюк М.И., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания:  ФИО1

при участии:  

от истца (заявителя): ФИО2 по доверенности от 01.02.2023

от ответчика (должника): ФИО3 по доверенности от 31.01.2023

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-13127/2025) общества с ограниченной ответственностью «Стратум ОАК» на решение Арбитражного суда Мурманской области от 01.04.2025 по делу № А42-1683/2023, принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стратум ОАК»

к  Мурманской таможне

3-е лицо:  Министерство финансов Российской Федерации

об оспаривании решений, 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Стратум ОАК» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решений Мурманской таможни (далее – ответчик, таможенный орган, Таможня) от 19.01.2023 №10009100/100521/0065384, от 20.01.2023 №10009100/140821/0123165, № 10009100/280621/0095811 о внесении изменений в декларации.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено Министерство финансов Российской Федерации (далее – третье лицо, Минфин России).

Решением от 01.04.2025 Арбитражный суд Мурманской области отказал заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись указанным решением, заявитель обратился в суд с апелляционной жалобой. По мнению заявителя, жидкость для электронных сигарет как товар не декларировалась и не перемещалась, поскольку она является составной и неотъемлемой частью технически сложного товара – одноразового электронного средства доставки никотина (далее – ЭСДН); она неотъемлема от ЭСДН, предназначена не для реализации, а для ее использования совместно с ввозимым электронным устройством, следовательно, не является объектом налогообложения. Податель жалобы также обращает внимание суда на позицию, сформированную Верховным Судом РФ, согласно которой взимание акциза при ввозе одноразового ЭСДН за само устройство и никотиносодержащую жидкость является фактически двойным налогообложением 

Ответчик в отзыве на апелляционную жалобу настаивал на законности и обоснованности оспариваемых решений, приводил практику судов высших инстанций, поддержавающую позицию Таможни.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Третье лицо, извещенное надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, своего представителя в суд не направило, что в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке

Как установлено судом и следует из материалов дела, в целях исполнение контракта № ART 1904-21 от 19.04.2021 заключенного между заявителем (Покупатель) и иностранной организацией «MANZHOULI ARARAT TRADING COMPANY, LTD»,Китай (Продавец), Общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и поместило под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товары «одноразовые электронные сигареты (электронные испарители)» различных вкусов.

В целях таможенного декларирования вышеуказанных вывозимых товаров, таможенным представителем ООО «Генеральная Сюрвейерская компания», действующим от имени и по поручению декларанта ООО «Стратум ОАК», в рамках договора таможенного представителя с декларантом от 07.05.2021 № 1143-21-052 на таможенный пост Акцизный специализированный (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни в электронном виде поданы следующие декларации на товары: 

По ДТ №10009100/100521/0065384 с помещением под процедуру выпуска для внутреннего потребления задекларирован товар № 1 «Одноразовые электронные сигареты, не являются высокочастотными устройствами, не лом электрооборудования, не имеют функций шифрования (криптография): disposable electronic cigarettes/одноразовые электронные сигареты со вкусом «Клубника банан», затяжек до 300, объем 1,25 мл. ЕLiqued, состав: пищевой пропиленгликоль, растительный глицерин, ароматизаторы, никотин 16 мг/мл.».

По ДТ №10009100/280621/0095811 с помещением под процедуру выпуска для внутреннего потребления задекларирован товар № 1 «Одноразовые электронные сигареты, не являются высокочастотными устройствами, не лом электрооборудования, не имеют функций шифрования (криптография): disposable electronic cigarettes «Bid blueberry ice disposable»/oднopaзoвaя электронная сигарета, состав: солевой никотин 1,9%, объем жидкости 5.5 ML, емкость аккумулятора 1000 МАН, количество затяжек 1500, состав жидкости: пищевой глицерин, пропиленгликоль, никотин, пищевые ароматизаторы».

По ДТ №10009100/140821/0123165 с помещением под процедуру выпуска для внутреннего потребления задекларирован товар № 1 «Одноразовые электронные сигареты, не являются высокочастотными устройствами, не лом электрооборудования, не имеют функций шифрования (криптография): disposable electronic cigarettes «Juicy Gгаре»/одноразовая электронная сигарета, состав: солевой никотин 1,9%, объем жидкости 5.5 ML, емкость аккумулятора 1000 МАН, количество затяжек 1500, состав жидкости: пищевой глицерин, пропиленгликоль, никотин, пищевые ароматизаторы».

На основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), должностными лицами таможенного органа в отношении Общества проведена камеральная таможенная проверка на предмет достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, соблюдение иных требований, установленных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государствчленов. 

По результатам проверки, отраженным в акте камеральной таможенной проверки от 30.11.2022 № 10207000/210/301122/A000064, Таможней приняты решения от 19.01.2023 № 10009100/100521/0065384, от 20.01.2023 №10009100/140821/0123165, № 10009100/280621/0095811 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации.

Не согласившись с указанными решениями, Общество обратилось в арбитражный суд с целью оспорить их законность и обоснованность и рамках настоящего дела.

Арбитражный суд первой инстанции не усмотрел оснований для удовлетворения требований общества.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру.

Подпунктами 1, 4, 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС предусмотрено, что в декларации на товары подлежат указанию сведения о заявляемой таможенной процедуре, о таможенной стоимости товаров (величина, метод определения таможенной стоимости товаров) и о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 104 ТК ЕАЭС таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

В силу подпункта «б» пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 (далее - Порядок № 289) после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, производится при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением) или иного вида государственного контроля (надзора), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов ЕАЭС: недостоверных сведений, заявленных в декларации на товары; несоответствия сведений, заявленных в декларации на товары, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары; необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары.

В ходе проведения камеральной таможенной проверки заявителем предоставлена техническая документация, содержащая информацию о составе и количестве жидкости в одноразовых электронных системах доставки никотина. Согласно данным сведениям, а также сведениям, представленным при таможенном декларировании товаров, одноразовые электронные сигареты, задекларированные в ДТ №№ 10009100/100521/0065384 (товар №1), 10009100/280621/0095811 (товар №1), 10009100/140821/0123165 (товар №1), заправлены никотинсодержащей жидкостью объемом 1,25 мл, 5,5 мл, 7 мл с содержанием никотина 16 мг/мл, а также с содержанием никотина в процентном выражении 1,9 %.

Разделом 3 ГОСТ Р 58109-2018 «Национальный стандарт Российской Федерации. Жидкости для электронных систем доставки никотина. Общие технические условия» установлено, что в указанном стандарте применены следующие термины с соответствующими определениями: электронная система доставки никотина; ЭСДН: Электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем.

Указанным ГОСТ Р 58109-2018 также закреплены особенности конструкции электронных систем доставки никотина. Так, по способу использования ЭСДН могут подразделяться на: ЭСДН одноразового использования: система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки; ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.

Товары, задекларированные в ДТ 10009100/100521/0065384 (товар №1), 10009100/280621/0095811 (товар №1), 10009100/140821/0123165 (товар №1), являются электронными одноразовыми сигаретами.

К таможенным платежам относятся, в частности, налог на добавленную стоимость и акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС (подпункты 3 и 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 ТК ЕАЭС установлено, что таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиком таможенных пошлин, налогов, а в случаях, предусмотренных настоящей статьей, - таможенным органом. Подпунктом 1 пункта 2 статьи 52 ТК ЕАЭС предусмотрено, что таможенные пошлины, налоги исчисляются таможенным органом по результатам проведения таможенного контроля после выпуска товаров в случае выявления неверного исчисления таможенных пошлин, налогов. 

Согласно пункту 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате. Следовательно, порядок уплаты акциза в отношении подакцизных товаров в рассматриваемом случае регулируется положениями НК РФ.

Статьями 143 и 179 НК РФ установлено, что налогоплательщиками акциза и налога на добавленную стоимость считаются, в том числе, лица, признаваемые налогоплательщиками акциза и налога на добавленную стоимость, в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании. 

В силу подпункта 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме (подпункт 1 пункта 1 статьи 185 НК РФ). Пунктом 1 статьи 181 НК РФ определен перечень товаров, которые относятся к подакцизным товарам.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК подакцизными товарами признаются: электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака.

При этом подпунктом 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ жидкость для ЭСДН выделена в качестве самостоятельного подакцизного товара.

Таким образом, законодательно закреплено, что к подакцизным товарам относятся и электронные системы доставки никотина, и жидкости для них. Каких-либо исключений положениями НК РФ не установлено.

В подпункте 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ жидкости для электронных систем доставки никотина выделены в качестве самостоятельного объекта обложения акцизом безотносительно к тому, входят ли они в состав одноразовой ЭСДН либо представляют собой компонент для дозаправки многоразовой ЭСДН.

Данные выводы подтверждаются определениями Верховного суда Российской Федерации N 303-ЭС24-10500 от 26.07.2024 года по делу N А51-2493/2023, N 305-ЭС24-21395 от 07.02.2025 года по делу N А40-121786/2023. Верховный суд Российской Федерации указал, что "из системного анализа положений подпункта 15 и подпункта 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ (указанные нормы в редакции, действовавшей в 2021 году) следует, что законодатель разграничил электронные системы доставки никотина и жидкость для ЭСДН как самостоятельные объекты, подлежащие обложению акцизом.

Руководствуясь изложенными положениями закона, позициями судов высшей инстанции, суд первой инстанции правомерно отклонил доводы Общества.

Согласно сведениям графы 47 «Исчисления платежей» ДТ №10009100/100521/0065384, №10009100/140821/0123165, №10009100/280621/0095811 (товар № 1) при таможенном декларировании в отношении товаров исчислены: налог на добавленную стоимость по ставке 20% и акциз на электронные системы доставки никотина в размере 60 руб. за 1 штуку. 

В соответствии со статьей 193 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) за электронные системы доставки никотина на момент декларирования акциз подлежал уплате в размере - 60 руб. за 1 штуку.

За жидкость для электронных систем доставки никотина на момент декларирования акциз подлежал уплате в размере - 16 руб. за 1 мл.

Оспариваемыми решениями, принятыми по результатам камеральной таможенной проверки в отношении никотинсодержащей жидкости, заправленной ввезенные Обществом одноразовые ЭСДН, Таможней рассчитан акциз по ставке, действующей в спорный период - 16 руб. за 1 мл.

При принятии оспариваемых решений о внесение изменений в декларацию на товары таможенный орган руководствовался положениями статей 181, 182 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришёл к правомерному выводу о законности и обоснованности оспариваемых решений. 

Судом первой инстанции правильно установлены все значимые для дела обстоятельства и дана им надлежащая правовая оценка, неправильного применения норм материального и процессуального права не допущено, в связи с чем правовых оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат оставлению на подателе жалобы. 

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  Мурманской области  от 01 апреля 2025 года по делу №  А42-1683/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Стратум ОАК» - без удовлетворения.

Постановление  может быть  обжаловано  в  Арбитражный  суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.В. Зотеева

Судьи

М.И. Денисюк

 Н.И. Протас