ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-9673/2025

05 августа 2025 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     29 июля 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  05 августа 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачева О.В.

судей  Орлова Н.Ф., Смирнова Я.Г.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем с/з Риваненковым А.И.

при участии:  

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 10.01.2024

от ответчика (должника): ФИО2 по доверенности от 29.07.2025, ФИО3 по доверенности от 19.03.2025, ФИО4 по доверенности от 07.03.2025

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-14644/2025)  (заявление)  Общества с ограниченной ответственностью «Транс-груп Санкт-Петербург»  на решение   Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.04.2025 по делу № А56-9673/2025, принятое

по иску (заявлению)  Общества с ограниченной ответственностью «Транс-груп Санкт-Петербург» 

к  Межрайонной  инспекции ФНС №19 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным предписания

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Транс-груп Санкт-Петербург» (далее Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным предписания Межрайонной инспекции ФНС №19 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция, налоговый орган) от 20.01.2025г. №780520240285008 об устранении выявленных нарушений.

   Решением суда первой инстанции  от 30.04.2025  в удовлетворении требований отказано.

В связи с наличием обстоятельств предусмотренных статьей 18 АПК Российской Федерации произведена замена состава суда (судьи Геворкян Д.С. и Титова М.Г. заменены на судей Орлову Н.Ф. и Смирнову Я.Г.); рассмотрение жалобы начато сначала.

   В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

   Представитель  Инспекции с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

   Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке. 

Как следует из материалов дела Налоговым органом проведена проверка по вопросу соблюдения обществом валютного законодательства РФ за период  с 01.01.2023 по 01.04.2024.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 20.01.2025 № 780520240285006 проверки соблюдения валютного законодательства.

В ходе проведенной  проверки  установлено, что между  обществом и Федеральным государственным унитарном предприятием «Государственный трест «Арктикуголь» (Заказчик) заключён Договор морской перевозки грузов от 01.02.2023 № 0102-42-03/23, по условиям которого Общество приняло на себя обязательства оказать услуги по доставке (перевозке) навалочного груза из порта погрузки – морской порт Баренцбург, архипелаг Шпицберген (Норвегия) в порт выгрузки – морской порт Мурманск в период с 05-15.02.2023 в режиме последовательных рейсов 2 плюс 1, в опционе Заказчика, на период до мая 2023 года.

Из представленных коносаментов  следует, что  перевозка груза ФГУП «Государственный трест «Арктикуголь» была осуществлена на судне – «Lago Dl Cancano» в соответствии с чартером от 01.02.2023.

В целях оказания услуг  перевозки общество заключило Договор морской перевозки грузов от 01.02.2023 б/н на теплоход «Lago Di Cancano» (Флаг – Панама) с иностранной компанией «Lago Chartering – FZCO», зарегистрированный в соответствии с законодательством ОАЭ (нерезидент).

«LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ) имеет Лицензию на осуществление деятельности №17018, выданную Правительством Дубая. Дата выдачи – 23.05.2022. Дата истечения – 23.05.2023. Виды деятельности: управление судном и эксплуатация, чартеры судов, судоходные линии грузовых и пассажирских перевозок, брокер транспортных услуг, морские и пассажирские чартеры. Договор на оказание услуг по морской перевозке (чартер) был подписан в Санкт-Петербурге. Его содержание соответствует форме Дженкон.

Договор от 01.02.2023 № б/н в соответствии с действующим законодательством о валютном контроле поставлен на учёт в филиале АО «ЮниКредит Банк» в СанктПетербурге, где открыт счёт резидента, оформлена ведомость банковского контроля по УНК от 07.02.2023 № 23020003/0001/0001/4/1. 

Выполнение услуг  по Договору от 01.02.2023 б/н подтверждено актами выполненных работ, составленными и подписанными обществом и «Lago Chartering – FZCO» (ОАЭ) на общую сумму – 2 418 767,90 долл. США, в том числе: от 03.03.2023 № 1 на сумму 794 027,90 долл. США, (доставка 31 761,116 тонн угля); от 29.03.2023 № 2 на сумму 814 740,00 долл. США, (доставка 32 589,6 тонн угля); от 20.04.2023 № 3 на сумму 810 000,00 долл. США (доставка 32 400,0 тонн угля), уведомлением о готовности судна «Lago Di Cancano» к погрузке от 23.02.2023; коносаментом с датой выпуска 02.03.2023, груз 31 761,116 тонн угля; уведомлением о готовности судна «Lago Di Cancano» к погрузке от 26.03.2023; коносаментом с датой выпуска 29.03.2023, груз 32 589,6 тонн угля; уведомлением о готовности судна «Lago Di Cancano» к погрузке от 16.04.2023; коносаментом с датой выпуска 19.04.2023, груз 32 400,0 тонн угля. 

Согласно документам уполномоченного банка АО «ЮниКредит Банк» со счёта общества осуществлены платежи в пользу «Lago Chartering – FZCO» (ОАЭ) на счёт, открытый в Dubai Islamic Bank, что подтверждается сведениями Раздела II «Сведения о платежах» ведомости банковского контроля по контракту УНК от 07.02.2023 № 23020003/0001/0001/4/1 на общую сумму 2 187 904,96 долл. США (код вида операции – 21200): 

07.03.2023 оплата в размере 752 763,46 долл. США; 

07.04.2023 оплата в размере 388 000,00 долл. США; 

17.04.2023 оплата в размере 276 339,67 долл. США; 

26.05.2023 оплата в размере 770 801,83 долл. США, код страны банка получателя платежа – 784 (ОАЭ). 

На сумму 230 862,94 долларов США между «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ) и Обществом было подписано Соглашение о зачете встречных однородных требований от 31.07.2023.

Обществом в полном объеме были оплачены услуги оказанные «LAGO CHARTERING – FZCO» по договору б/н от 01.02.2023, в соответствии с актами выполненных работ №1, № 2, № 3. 

Кроме того, между ООО «ТРАНС-ГРУП САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» (Исполнитель) и «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ) (Заказчик) заключен Договор морского посредничества б/н от 01.12.2022, по условиям которого Исполнитель обязуется от имени и за счет Заказчика оказывать Заказчику посреднические услуги при заключении Заказчиком договоров фрахтования с фрахтователями. Договор поставлен на учет 10.02.2023 в Филиале АО «ЮниКредит Банк» в г. Санкт-Петербурге с уникальным номером контракта 23020006/0001/0001/3/1. Дополнительное соглашение от 01.11.2023, изменяющее день и год прекращения действия Договора на 31.12.2023. Дополнительное соглашение от 28.12.2023, изменяющее день и год прекращения действия Договора на 31.12.2024. 

В рамках камеральной проверки  "Налогового расчета (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (уточненная декларация)"  установлено, что договор морской перевозки грузов от 01.02.23г., заключенный между ООО «Транс-Груп СПб» и LAGO CHARTERING – FZCO, аннулирован, в связи с  письмом владельца судна - компании Lago Shipping-FZCO, содержащего сведения  о том, что в период действия договора судно, осуществлявшее перевозку груза - LAGO DI CANCANO (IMO 9659787), находилось в тайм чартере у третьего лица – LLC «LOGISTICHESKAYA KOMPANIYA CENNYJ GRUZ» (Киргизия).

К уточненным Расчетам Общество представило сертификат резидентства LLC «LOGISTICHESKAYA KOMPANIYA CENNYJ GRUZ» (КИРГИЗИЯ), Соглашение об аннулировании сделки от 05.08.2023 и Соглашение о порядке возврата денежных средств, уплаченных по Договору от 01.02.2023,  по условиям которого «LAGO CHARTERING – FZCO» обязуется перечислить на расчетный счет ООО «ТРАНС-ГРУП САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» денежные средства, полученные по Договору в сумме 2 187 904,96 долларов США в срок до 31.12.2023.

Изменения в сведения Раздела I «5. Сведения о внесении изменений в раздел I «Учетная информация» ведомости банковского контроля УНК от 07.02.2023 № 23020003/0001/0001/4/1 внесены 17.10.2023.

Согласно сведениям Раздела II «Сведения о платежах» ведомости банковского контроля УНК от 07.02.2023 № 23020003/0001/0001/4/1 в адрес общества от иностранной организации «Lago Chartering – FZCO» (ОАЭ) поступили денежные средства на общую сумму 199 729 919,9 руб. (2 187 904,96 долл. США) (код вида операции – 21900): 

16.10.2023 возврат в размере 19 461 500,00 руб. (200 000 долл. США); 

24.10.2023 возврат в размере 18 941 620,00 руб. (200 000 долл. США); 

27.10.2023 возврат в размере 18 712 320,00 руб. (200 000 долл. США); 

13.11.2023 возврат в размере 18 410 700,00 руб. (200 000 долл. США); 

17.11.2023 возврат в размере 17 789 320,00 руб. (200 000 долл. США); 

23.11.2023 возврат в размере 17 368 465,60 руб. (197 000 долл. США); 

28.11.2023 возврат в размере 17 740 900,00 руб. (200 000 долл. США); 

01.12.2023 возврат в размере 17 716 380,00 руб. (200 000 долл. США); 

08.12.2023 возврат в размере 14 810 464,00 руб. (160 000 долл. США); 

13.12.2023 возврат в размере 14 434 528,00 руб. (160 000 долл. США); 

18.12.2023 возврат в размере 14 082 366,20 руб. (157 000 долл. США); 

20.12.2023 возврат в размере 10 261 356,13 руб. (113 904,96 долл. США).

Обществом заключен Договор оказания услуг №ТГ/2023-81 от 31.08.2023 с LLC «LOGISTICHESKAYA KOMPANIYA CENNYJ GRUZ» (Киргизия), по условиям которого LLC «LOGISTICHESKAYA KOMPANIYA CENNYJ GRUZ» (Киргизия) (Исполнитель) приняло на себя обязательства  по оказанию услуг по доставке навалочных и насыпных грузов, а Общество обязалось оплатить данные  услуги. Наименование судна т/х «LAGO DI CANCANO» (IMO 9659787), пункт погрузки – Баренцбург, порт выгрузки – Мурманск.  Действие договора распространено на правоотношения сторон, возникшие ранее в период с 01.02.2023 по 01.05.2023 и связанные с перевозкой Исполнителем грузов Заказчика на судне т/х «LAGO DI CANCANO» по маршруту порт Баренцбург архипелаг Шпицберген Норвегия – порт Мурманск Российская Федерация;

В подтверждение факта оказания услуг по международной перевозке представлены акты выполненных работ на сумму – 2418767,90 долларов США, в том числе:  № 1 от 03.03.2023г. на сумму - 794 027,90 долл. США;  № 2 от 29.03.2023г. на сумму - 814 740,00 долл. США;  № 3 от 20.04.2023г. на сумму - 810 000,00 долл. США. 

Договор №ТГ/2023-81 от 31.08.2023 поставлен на учет в Филиале АО «ЮниКредит Банк» в г. Санкт-Петербурге. Уникальный номер контракта 23100007/0001/0001/4/1 от 11.10.2023.

В соответствии со сведениями Раздела II «Сведения о платежах» ведомости банковского контроля УНК 23100007/0001/0001/4/1 от 11.10.2023 Общество  произвело оплату  в адрес иностранной организации LLC «LOGISTICHESKAYA KOMPANIYA CENNYJ GRUZ» (Киргизия) на общую сумму 218 036 786,9 руб. (2392292,77 долларов США) (код вида операции – 21200):

17.10.2023 оплата в размере 4864325,00 руб. (50000,00 долларов США); 

20.10.2023 оплата в размере 14596110,00 руб. (150000,00 долларов США);

25.10.2023 оплата в размере 18704480,00 руб. (200000,00 долларов США); 

31.10.2023 оплата в размере 20000000,00 руб. (214552,22 долларов США); 

14.11.2023 оплата в размере 18423700,00 руб. (200000 долларов США); 

20.11.2023 оплата в размере 17824740,00 руб. (200000 долларов США); 

24.11.2023 оплата в размере 17359758,20 руб. (197000 долларов США); 

29.11.2023 оплата в размере 17722040,00 руб. (200000 долларов США);

04.12.2023 оплата в размере 17702454,15 руб. (197215,68 долларов США); 

11.12.2023 оплата в размере 14662432,00 руб. (160000 долларов США); 

14.12.2023 оплата в размере 14382816,00 руб. (160000 долларов США); 

18.12.2023 оплата в размере 14082366,20 руб. (157000 долларов США);

21.12.2023 оплата в размере 9233762,19 руб. (102137,06 долларов США); 

21.12.2023 оплата в размере 18477802.60 руб. (204387,81 долларов США); Код страны банка получателя (отправителя) платежа – 417 (Киргизия).

Соглашением о зачете встречных требований от 01.01.2023 Общество и LLC «LOGISTICHESKAYA KOMPANIYA CENNYJ GRUZ» (Киргизия) согласовали проведение зачета взаимных обязательств друг перед другом на сумму 283 839,71 долларов США.

По итогам рабочего совещания проведенного в рамках камеральной проверки  "Налогового расчета (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов "  Обществом  представлен уточненный расчет за 3 месяца 2023, 6 месяцев 2023 со ставкой налога 10% и подлежащей к уплате суммой налога в размере 19 143 161,00 руб., в которых отражены сведения об иностранной организации – получателе дохода и сумме выплат: «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ), код дохода – 22 «доходы от международных перевозок». 

В ходе анализа сведений движения денежных средств  по расчетным счетам, ведомостей банковского контроля налоговым органом  установлено, что в период март  - декабрь 2023г. финансовые операции между организациями совершались в следующей последовательности: 

от ООО «ТРАНС-ГРУП САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» в адрес «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ)  - 2 187 904,96 долл. США;

от «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ) в адрес ООО «ТРАНС-ГРУП САНКТПЕТЕРБУРГ» - 2 187 904,96 долл. США; 

от ООО «ТРАНС-ГРУП САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» в адрес LLC «LOGISTICHESKAYA KOMPANIYA CENNYJ GRUZ» (Киргизия) – 2 392 292,77 долларов США, 

от LLC «LOGISTICHESKAYA KOMPANIYA CENNYJ GRUZ» (Киргизия) в адрес «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ) -  2 187 904,96 долл. США.

Таким образом, услуги по международной перевозке на т/х «LAGO DI CANCANO» по маршруту порт Баренцбург архипелаг Шпицберген Норвегия – порт Мурманск Российская Федерация были фактически оказаны компанией «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ) и полностью оплачены Обществом на сумму – 2 418 767,90 долларов США. 

Заключение договора оказания услуг от 31.08.2023 № ТГ/2023-81 Обществом с LLC «Logisticheskaya Kompaniya Cennyj Gruz» (Киргизия) направлено на создание формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде права применения ставки 0% по налогу на прибыль при выплате иностранным организациям доходов от источников в России и неуплате налога.

Поскольку договор,  акты и счета, оформленные  от имени LLC «Logisticheskaya Kompaniya Cennyj Gruz» (Киргизия), не подтверждают оказание услуг в рамках договора, налоговый орган посчитал платежи, произведенные в адрес  LLC «Logisticheskaya Kompaniya Cennyj Gruz» (Киргизия) незаконными валютными операциями.

Усмотрев в действиях заявителя признаки состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, налоговый орган составил протокол об административном правонарушении от 06.03.2025 N 78052502000129800003.

По результатам рассмотрения материалов административного дела инспекцией было вынесено постановление от 21.03.2025 N 78052502000129800005 о привлечении Общества к административной ответственности в соответствии с частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ и назначении административного наказания в виде штрафа в размере 43 607 357,26  рублей (дело № А56-29822/2025).

Кроме того,  по результатам проверки  соблюдения Обществом требований валютного законодательства налоговым органом вынесено предписание от 20.01.2025 N 780520240285008, согласно которому обществу необходимо устранить допущенное нарушение валютного законодательства, а именно:

 произвести возврат в Российскую Федерацию на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты, перечисленной за  неоказанные услуги и в рамках притворного договора в размере 218 036 786,34 рубля;

представить  в налоговый орган  документы, подтверждающие устранение нарушений валютного законодательства не позднее 30 рабочих дней со дня получения предписания.

Общество, полагая, что   предписание от 20.01.2025 N 780520240285008 не соответствует требованиям действующего законодательства, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции  отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене.

По правилам части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля установлены Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ (далее - Закон N 173-ФЗ).

Пунктом 1 части 2 статьи 23 Закона N 173-ФЗ предусмотрено право органов валютного контроля и их должностных лиц в пределах своей компетенции выдавать предписания об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

Согласно подпункту 3 части 2 статьи 24 Закона N 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

По смыслу указанных норм предписание как ненормативный правовой акт, содержащий обязательные для исполнения требования властно-распорядительного характера, выносится только в случае установления при проведении контролирующим органом соответствующей проверки нарушений законодательства в целях их устранения.

Предписание не должно обладать абстрактным и размытым характером, что свидетельствует о необходимости наличия у административного органа при его выдаче четких, бесспорных и убедительных доказательств того обстоятельства, что выдача им обязательного к исполнению предписания будет служить достижению целей его выдачи.

Предписание должно содержать только законные требования, то есть на юридическое лицо может быть возложена обязанность по устранению лишь тех нарушений, соблюдение которых обязательно для них в силу закона.

В предписании должны быть указаны конкретные причины и условия, законные и обоснованные меры для их устранения, при этом данные меры должны быть реальными и исполнимыми. Исполнимость предписания является важным требованием к этому виду ненормативного правового акта, поскольку предписание, исходящее от административного органа, обладающего властными полномочиями, носит обязательный характер и для его исполнения устанавливается срок, за нарушение которого наступает административная ответственность.

Также предписание как ненормативный правовой акт, выносимый по результатам проведения мероприятий по контролю и направленный на устранение выявленных нарушений, должно отвечать принципу правовой определенности и содержать четкие указания на конкретные действия, которые следует совершить обязанному лицу в целях его надлежащего и своевременного исполнения, с тем, чтобы лицо, на которое возлагается обязанность по исполнению предписания, могло однозначно определить, в соответствии с какими конкретно нормами права, какие действия и в какие сроки оно должно совершить в целях устранения выявленных нарушений и приведения существующих правоотношений в соответствие с положениями действующего законодательства, а также для избегания неблагоприятных последствий, которые может повлечь неисполнение предписания.

Таким образом, предписание следует считать законным, если оно вынесено уполномоченным органом с соблюдением установленного порядка и содержит указания, позволяющие для определенной организации однозначно установить наличие конкретного допущенного нарушения, предусмотренного законодательством или нормативными документами, и возможные действия по устранению выявленного нарушения.

На основании пункта 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 (далее - Положение о налоговой службе) Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

В силу пункта 5.1.5 Положения о налоговой службе ФНС России осуществляет контроль и надзор за соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)") и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля (за исключением контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации), соответствием проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам).

Таким образом оспариваемое предписание вынесено уполномоченным органом.

Согласно подпункту "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Закона N 173-ФЗ к валютным операциям относятся приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Валютные операции осуществляются без ограничений, если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования (часть 2 статьи 5 Закона N 173-ФЗ).

Подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 24 и подпунктом 9 пункта 4 статьи 23 Закона N 173-ФЗ установлено, что резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны предоставлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию, подтверждающие совершение валютных операций, которые предусмотрены статьей 23 названного Федерального закона, а также вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям.

Частью 5 статьи 23, пунктами 1 и 2 части 2 статьи 24 Закона N 173-ФЗ установлена обязанность для резидентов представлять органам и агентам валютного контроля документы, связанные с проведением валютных операций, которые должны содержать достоверную информацию и быть действительными; уполномоченные банки (агенты валютного контроля) отказывают в осуществлении валютной операции в случае непредставления лицом документов, требуемых на основании части 4 статьи 23 Закона N 173-ФЗ, либо представления им недостоверных документов (абзац четвертый).

Таким образом, проведение валютных операций в рамках недействительного договора действующим законодательством не допускается.

Согласно пунктам 4.1, 4.1.3 Инструкции от 16.08.2017 N 181-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления", утвержденной Центральным Банком Российской Федерации (далее - Инструкция N 181-И), ее действие распространяется на договоры, заключенные между резидентами и нерезидентами (проекты договоров, направленные резидентами нерезидентам или нерезидентами резидентам для заключения), которые предусматривают осуществление расчетов через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, в том числе агентские договоры, договоры комиссии, договоры поручения, за исключением договоров, указанных в подпунктах 4.1.1, 4.1.2 и 4.1.4 названного пункта, предусматривающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

В силу пункта 8.1 названной Инструкции при исполнении, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в отношении которого настоящей Инструкцией установлено требование о его постановке на учет, резидент должен представить в банк УК одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 6 к Инструкции, документы, указанные, в том числе в пункте 8.1.3, а именно: в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, - акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта, и (или) документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.

С учетом изложенного правового регулирования, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, принимая во внимание, что в целях оценки валютных операций и контроля за проводимыми резидентами валютными операциями, в том числе для предотвращения неконтролируемого оттока капитала за рубеж, противодействия незаконным и "сомнительным" финансовым операциям, апелляционный  суд  поддерживает вывод  суда первой инстанции и налогового органа, как органа валютного контроля, о том, что представленные документы не подтверждают оказание услуг (отсутствие  встречное  предоставление) LLC «LOGISTICHESKAYA KOMPANIYA CENNYJ GRUZ» (Киргизия) в рамках договора № ТГ/2023-81 от 31.08.2023.

В силу статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. К таким документам относятся накладные, акты приема-передачи, универсальные передаточные документы, чеки, электронные билеты (посадочные талоны), путевые листы и другие документы, оформленные в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В силу пункта 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа и содержания сделки применяются относящиеся к ней правила.

Из разъяснений, данных в абзаце первом пункта 87 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 25), следует, что в связи с притворностью недействительной может быть признана лишь та сделка, которая направлена на достижение других правовых последствий и прикрывает иную волю всех участников сделки. Намерения одного участника совершить притворную сделку для применения указанной нормы недостаточно. К сделке, которую стороны действительно имели в виду (прикрываемая сделка), с учетом ее существа и содержания применяются относящиеся к ней правила (пункт 2 статьи 170 ГК РФ).

Как разъяснено в абзаце третьем пункта 86, абзаце первом пункта 87, абзаце первом пункта 88 Постановления N 25, притворная сделка может прикрывать сделку с иным субъектным составом; для прикрытия сделки может быть совершено несколько сделок; само по себе осуществление государственной регистрации перехода права собственности на имущество к промежуточным покупателям не препятствует квалификации данных сделок как ничтожных на основании пункта 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Материалами дела  установлено и  Обществом не опровергнуто допустимыми и относимыми доказательствами  тот факт, что  услуги морской перевозки фактически оказаны «Lago Chartering – FZCO» (ОАЭ) в рамках  договора от 01.02.2023 б/н заключенного с Обществом, что подтверждено актами выполненных работ, составленными и подписанными обществом и «Lago Chartering – FZCO» (ОАЭ) на общую сумму  2 418 767,90 долл. США, в том числе: от 03.03.2023 № 1 на сумму 794 027,90 долл. США, (доставка 31 761,116 тонн угля); от 29.03.2023 № 2 на сумму 814 740,00 долл. США, (доставка 32 589,6 тонн угля); от 20.04.2023 № 3 на сумму 810 000,00 долл. США (доставка 32 400,0 тонн угля), уведомлением о готовности судна «Lago Di Cancano» к погрузке от 23.02.2023; коносаментом с датой выпуска 02.03.2023, груз 31 761,116 тонн угля; уведомлением о готовности судна «Lago Di Cancano» к погрузке от 26.03.2023; коносаментом с датой выпуска 29.03.2023, груз 32 589,6 тонн угля; уведомлением о готовности судна «Lago Di Cancano» к погрузке от 16.04.2023; коносаментом с датой выпуска 19.04.2023, груз 32 400,0 тонн угля. Факт захода / выхода судна «Lago Di Cancano» и информация о грузе (06.03.2023 / 23.03.2023 уголь, кокс навалом – 31 761,116 тонн; 01.04.2023 / 13.04.2023 уголь, кокс навалом – 32 589,6 тонн; 22.04.2023 / 03.05.2023 уголь, кокс навалом – 32 400 тонн) подтверждён ответом капитана Морского Порта Мурманск ФИО5

Оплата  услуг морской перевозки подтверждена платежными документами  и ведомостями  банковского контроля на сумму 2 187 904,96 долларов США,  а также  соглашением о зачете  встречных однородных требований от 31.07.2023 на сумму 230 862,94  доллара США.

Судом первой инстанции  правомерно установлено, что  по состоянию на 01.08.2023 услуги «Lago Chartering – FZCO» (ОАЭ) были оказаны в полном объеме, а Обществом оказанные услуги  оплачены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство, следовательно, исполненный должным образом договор не может быть расторгнут.

Договор оказания услуг от 31.08.2023 № ТГ/2023-81 между LLC «Logisticheskaya Kompaniya Cennyj Gruz» и ООО «Транс-Груп СПб» был заключён в связи с расторжением Договора морской перевозки грузов от 01.02.2023 б/н, заключённого между обществом и «Lago Chartering – FZCO».

При этом, на момент заключения Обществом  договора с LLC «Logisticheskaya Kompaniya Cennyj Gruz» (Киргизия) все услуги морской перевозки  были оказаны, что  исключает вывод о фактическим  оказании  данным  иностранным лицом  каких либо услуг, в том числе  в рамках указанного договора.

Таким образом, факт оказания Обществу услуг в рамках договора от 31.08.2023 № ТГ/2023-81 не подтвержден.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Такой подход к осуществлению сделки между налогоплательщиком и контрагентом обусловлен формальным характером документооборота по сделкам и отсутствием необходимости в осуществлении действий, направленных на реализацию и защиту права, в случае неисполнения обязательств по договору.

Совокупность указанных обстоятельств позволили суду сделать обоснованный вывод о том, что расчеты между обществом и LLC «Logisticheskaya Kompaniya Cennyj Gruz» (Киргизия) проведены на основании недействительных документов, что свидетельствует о совершении валютной операции с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, в связи с чем у налогового органа имелись правовые основания для выдачи обществу предписания с требованием устранить выявленные нарушения.

Проверив обоснованность доводов  Общества  о неисполнимости предписания в части возврата иностранной валюты на свои банковские счета, в связи с введением антироссийских санкций и ограничительных мер, в отношении Российской банковской системы начиная с 24.02.2022, судебная коллегия отмечает следующее.

Приведенная ссылка на положения Федерального закона N 173-ФЗ и Указ Президента РФ от 08.08.2022 N 529 "О временном порядке исполнения обязательств по договорам банковского счета (вклада), выраженных в иностранной валюте, и обязательств по облигациям, выпущенным иностранными организациями" не подтверждает заявленный обществом довод о неисполнимости выданного предписания.

Указанными нормами приведен ограниченный перечень обстоятельств, при которых не применяются требования частей 1 и 2 статьи 19 Закона N 173-ФЗ, а именно при осуществлении внешнеторговой деятельности и (или) при предоставлении резидентами иностранной валюты и расширенному толкованию данный перечень не подлежит.

Проанализировав положения указанных норм судебная коллегия установила, что ограничительные меры распространяют свое действие на взаимоотношения в области частного права, направлены на защиту интересов добросовестных участников внешнеэкономических отношений, при этом исполнение предписания налогового органа находится в области публичных правоотношений, связанных с нарушением участником внешнеэкономических отношений валютного законодательства.

В соответствии с части 4 статьи 24 Закона N 173-ФЗ резидент вправе выбрать любой способ надлежащего исполнения или прекращения обязательств по внешнеторговым договорам, таким образом резидент вправе выбрать любой разрешенный законодательством Российской Федерации способ, только в случае надлежащего исполнения или прекращения обязательств в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов), следовательно, положения части 4 статьи 24 Закона N 173-ФЗ не применимы к договору от 25.09.2021 N 2509/2021, признанному, по результатам проверки соблюдения валютного законодательства, недействительным.

Банк России письмом от 26.09.2022 N 12-4-1/8542 разъяснил, что действующие в настоящее время положения валютного законодательства с учетом принятых мер воздействия (противодействия), направленных на обеспечение финансовой стабильности Российской Федерации и изменяющих подходы к регулированию валютных правоотношений, не отменяют требований, установленных нормативными актами органов валютного регулирования и валютного контроля, в частности Инструкцией N 181-И. Требования, установленные Инструкцией N 181-И, направлены на контроль за исполнением резидентами требования о репатриации (в случае если оно действует) или исполнением обязательств иными разрешенными законодательством Российской Федерации способами (в случае если требование о репатриации отменено).

Учитывая разъяснения Конституционного Суда Российской Федерации, данные относительно положений пункта 1 части 1 статьи 19 Закона в Определении от 02.04.2009 N 486-О-О, способы исполнения предписанной обязанности должны быть определены самим нарушителем таким образом, чтобы обязанность контрагента по исполнению контракта (обеспечение репатриации валютной выручки на каждой стадии (подготовки, заключения, исполнения) договора и взыскания задолженности)) была исполнена.

Учитывая изложенное, резиденты, исполняя обязательства иными разрешенными законодательством Российской Федерации способами, представляют в банк УК соответствующую информацию для ее отражения в системе учета.

Несмотря на то, что часть 1 статьи 19 Закона 173-ФЗ не применяется до внесения соответствующих изменений, в соответствии с положениями Инструкции N 181-И, резиденты обязаны указывать в ВБК дату завершения исполнения всех обязательств по контракту, а также ожидаемые сроки репатриации иностранной валюты.

При этом, ограничительные меры исполнения Закона 173-ФЗ распространяют свое действие на взаимоотношения в области частного права, направлены на защиту интересов добросовестных участников внешнеэкономических отношений, при этом исполнение предписания налогового органа находится в области публичных правоотношений, связанных с нарушением участником внешнеэкономических отношений валютного законодательства, следовательно общество обязано обеспечивать исполнение предписания для надлежащего исполнения своих публично-правовых обязанностей, что позволит устранить негативные последствия безосновательного вывода финансовых активов за рубеж.

В рассматриваемом случае общество обязано обеспечить возврат в Российскую Федерацию денежных средств в иностранной валюте, перечисленные  за  неоказанные услуги и в рамках притворного договора. При этом Закон 173-ФЗ не содержит исключения для исполнения резидентом данной обязанности в случае формального документооборота с нерезидентом.

Доказательств, свидетельствующих об отсутствии возможности для соблюдения обществом требований валютного законодательства Российской Федерации, а также о том, что им приняты все зависящие от него меры, направленные на недопущение нарушений действующего законодательства, не представлено.

Вместе  с тем, отказывая  в удовлетворении   заявленных требований, судом первой инстанции не учтено следующее.

  В ходе проверки   налоговым органом установлено и подтверждено материалами дела, что  услуги морской перевозки фактически оказаны «Lago Chartering – FZCO».

Из анализа  расчетов между Обществом, «Lago Chartering – FZCO» (ОАЭ), LLC «Logisticheskaya Kompaniya Cennyj Gruz» (Киргизия), ведомостей банковского контроля, следует, что 

Обществом в адрес «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ) в оплату  реального оказанных услуг  в период с 07.03.2023 по 26.05.2023 перечислены денежные средства  в размере  2 187 904,96 долларов США;

 «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ) осуществлен возврат в адрес ООО «ТРАНС-ГРУП САНКТПЕТЕРБУРГ»  в период с 16.10.2023 по 20.12.2023  денежных средств  в размере  2 187 904,96 долларов США; 

Обществом в адрес LLC «LOGISTICHESKAYA KOMPANIYA CENNYJ GRUZ» (Киргизия)  в оплату неоказанных услуг  в период с 17.10.2023  по 21.12.2023 перечислены  денежные средства  в размере  2 392 292,77 долларов США. 

Между LLC «LOGISTICHESKAYA KOMPANIYA CENNYJ GRUZ» (Киргизия)  и «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ) заключен договор морского  фрахта, условия которого полностью соответствуют  условиям  договора, заключенного между Обществом и «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ) от 01.02.2023. Полученные  от Общества  денежные средства в размере 2 187 904,96 долларов США LLC «LOGISTICHESKAYA KOMPANIYA CENNYJ GRUZ» (Киргизия)  перечислило  в адрес  компании «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ) в счет оплаты морской перевозки на судне «Lago Di Cancano»  по коносаментам с датой выпуска 02.03.2023, с датой выпуска 29.03.2023, с датой выпуска 19.04.2023.

 Таким образом, с учетом  фактического  оказания «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ) услуг морской перевозки, возврата  всех перечисленных Обществом в счет оплаты оказанных услуг  в адрес «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ) денежных средств  на расчетные счета Общества в Российской Федерации, и  последующего  перечисления  денежных средств  в размере 2 187 904,96 долларов  США по следующей цепочке:

Общество -  LLC «LOGISTICHESKAYA KOMPANIYA CENNYJ GRUZ» (Киргизия)   - «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ),

денежные средства в указанной сумме, даже перечисленные с нарушением валютного законодательства, являются оплатой фактически оказанных услуг «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ), в связи с чем не  могут быть признаны  обязательными к возврату  в Российскую Федерацию.

В пункте 2 части 1 статьи 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) предусмотрено, что при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию (не полученные на территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Таким образом,  обязательному возврату в Российскую Федерацию подлежат денежные средства, уплаченные за не ввезенные в Российскую Федерацию (не полученные на территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них. 

Поскольку в рассматриваемом  случае, частично  денежные средства перечисленные  в адрес «LAGO CHARTERING – FZCO» (ОАЭ) через LLC «LOGISTICHESKAYA KOMPANIYA CENNYJ GRUZ» (Киргизия)   являются оплатой фактически оказанных услуг морской перевозки, апелляционный суд  приходит к выводу о том, что  наличие исполненных обязательств по оказанию услуг  исключает возврат в Российскую Федерацию  денежных средств, уплаченных  за фактически оказанные  услуги, в размере 2 187 904,96 долларов США (213 676 050,82 рубля).

На  основании изложенного  обжалуемое предписание подлежит признанию недействительным в части  обязанности  возврата  денежных средств в размере 213 676 050,82 рубля.

В остальной части  апелляционный суд не находит  оснований для удовлетворения требований Общества по мотивам, изложенным в настоящем постановлении.

Таким образом, рассмотрев апелляционную жалобу и изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что при принятии обжалуемого решения судом первой инстанции были неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, допущено несоответствие выводов, обстоятельствам дела, в связи с чем на основании пунктов 1 и 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда первой инстанции подлежит отмене, заявление налогоплательщика – частичному удовлетворению.

    Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии с положениями ст. 110 АПК РФ  подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями  269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской   области  от 30.04.2025 по делу N А56-9673/2025 отменить.

Признать недействительным предписания Межрайонной инспекции ФНС №19 по Санкт-Петербургу от 20.01.2025г. №780520240285008 в части обязания произвести возврат  в Российскую Федерацию на свои банковские  счета в уполномоченных банках  денежных средств, причитающихся  за неоказанные  услуги в рамках притворного договора  в размере 213 676 050,82 рубля. 

В остальной части в удовлетворении  требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС №19 по Санкт-Петербургу в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Транс-Груп Санкт-Петербург» расходы по уплате государственной пошлины  за рассмотрение дела в апелляционном суде в размере 30 000 рублей.

Постановление  может  быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

Н.Ф. Орлова

Я.Г. Смирнова