﻿

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-2044/2021

Дело № А57-6881/2020

г. Казань

26 марта 2021 года

Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 марта 2021 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Кормакова Г.А.,

судей Мосунова С.В., Закировой И.Ш.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Свинокомплекс Хвалынский» - Босенко А.А. по доверенности от 01.12.2020 (до перерыва), Маликовой Н.М. по доверенности от 20.01.2021 (до и после перерыва),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области – Головиной К.Ю. по доверенности от 15.05.2018 (до перерыва), Сенченко О.Н. по доверенности от 02.07.2020 (после перерыва),

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Головиной К.Ю. по доверенности от 18.05.2018 (до перерыва), Требунского Е.А. по доверенности от 18.05.2018 (после перерыва),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Свинокомплекс Хвалынский» 

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 30.09.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2020

по делу № А57-6881/2020 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Свинокомплекс Хвалынский» (ОГРН 1096441000754, ИНН 6448010926), заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Свинокомплекс Хвалынский» (далее – ООО «СКХ», налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (далее – МИФНС России № 7 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 11.11.2019 № 11/27 в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 5 158 548 руб., пени по НДС в размере 1 372 392,94 руб., штрафа по НДС в размере 105 087 руб. 

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 30.09.2020, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО «СКХ» обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В предоставленном отзыве на кассационную жалобу Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС по Саратовской области), полагая, что обжалуемые судебные акты являются законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 23.03.2021 до 11 часов 45 минут, после окончания которого, судебное заседание продолжено в том же составе суда.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей налоговых органов и общества, проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, МИФНС России № 7 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ООО «СКХ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, о чем составлен акт от 19.04.2019 № 11/12. 

По результатам рассмотрения акта и других материалов налоговой проверки инспекцией принято решение от 11.11.2019 № 11/27 о привлечении ООО «СКХ» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 105 087 руб. Данным решением налогоплательщику также доначислен НДС в сумме 5 158 548 руб., начислены пени в сумме 1 372 392,94 руб. 

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС по Саратовской области от 23.01.2020 жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 11.11.2019 № 11/27 в части начисления недоимки по НДС в сумме 5 158 548 руб., пени по НДС в сумме 1 372 392,94 руб., штрафа по НДС в сумме 105 087 руб. является незаконным, ООО «СКХ» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о неправомерно применении обществом вычетов по НДС на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Крафтер», исходя из следующего.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Данная правовая позиция содержится в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Судами установлено, что между ООО «СКХ» и ООО «Крафтер» заключен договор транспортной экспедиции от 15.03.2016 № 04- 150-16, по условиям которого ООО «Крафтер» (экспедитор) обязуется организовать перевозку грузов, при этом вправе привлекать третьих лиц к исполнению обязанностей по заключенному договору.

Исходя из условий указанного договора, общество приобрело услуги, связанные с перевозкой груза: организовать перевозку грузов по территории Российской Федерации автомобильным транспортом, по маршруту, выбранному клиентом; обеспечивать получение груза у грузоотправителя (пункт приема груза) и выдачу груза грузополучателю (пункт выдачи груза), указанным клиентом в поручении экспедитору; обеспечивает погрузку и выгрузку груза в пунктах приема и выдачи груза; при получении груза от грузоотправителя, указанного клиентом, либо от клиента проверить количество и состояние груза, получить необходимые товаросопроводительные документы; обеспечивать сохранность груза; оказывать иные услуги, заказанные клиентом в рамках договора. 

В предмете договора, отраженном в пункте 1.1, договора отсутствует обязанность экспедитора по непосредственной перевозке груза, пунктом 1.2.1 экспедитор обязуется организовать перевозку грузов. 

Пунктом 2.2.2 установлено, что  экспедитор имеет право привлекать третьих лиц к исполнению обязанностей по заключенному договору. Данное право корреспондирует обязанности контрагента организовать перевозку грузов клиента.

Согласно пункту 5.1. договора клиент обязуется оплачивать услуги экспедитора согласно тарифам, согласованным в приложении № 4 к договору. 

Из пункта 5.3. договора следует, что в стоимость услуг входит вознаграждение экспедитора и стоимость понесенных им расходов.

На основании счетов-фактур, выставленных ООО «Крафтер», ООО «СКХ» заявило налоговые вычеты по НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. При этом договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, которые избраны экспедиторами или клиентом, обязанность экспедитора заключать от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Договоры транспортной экспедиции имеют двойственную природу и могут рассматриваться как разновидность договора оказания услуг (исполнитель выполняет услуги, связанные с перевозкой); посреднический договор (исполнитель организует выполнение услуг, связанных с перевозкой). 

От вида договора зависит порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, а также перечень оформляемых документов. 

Существенным условием договора транспортной экспедиции является предмет, в который включаются действия экспедитора по оказанию услуг, связанных с перевозкой груза, с одной стороны, и действия клиента по уплате экспедитору причитающегося ему вознаграждения и возмещению понесенных им расходов с другой стороны. Выявление объема оказываемых экспедитором услуг позволяет правильно определить юридическую природу этого договора и разграничить его с иными договорами об оказании возмездных услуг, в частности, поручением, комиссией, агентированием, хранением, перевозкой. 

Для квалификации сделки, как договора транспортной экспедиции, достаточно выяснить, какие именно услуги по содержанию должны оказываться по договору. Наименование договора и указание в нем сторон имеет второстепенное значение для целей определения вида заключенного договора.

Согласно пункту 3 статьи 168 и пункту 3 статьи 169 НК РФ счета-фактуры выставляются налогоплательщиком налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) и поэтому в счетах-фактурах указываются данные по реализуемым товарам (работам, услугам). 

Поскольку экспедитор организует перевозку груза за вознаграждение и заключает от своего имени договоры для оказания услуг, определенных в договоре транспортной экспедиции, то в счете-фактуре по услуге экспедитора отражается сумма его вознаграждения без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента. 

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 28.05.2018 № 308-КГ18- 5459, от 20.02.2018 № 308-КГ18-25577. 

При этом, Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 (далее - Правила), не установлен порядок составления счетов-фактур экспедиторами по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента. 

Для этого не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги экспедитором клиенту, экспедитору следует выставить клиенту счет-фактуру, в котором требуется указать в самостоятельных позициях виды услуг, приобретенных у третьих лиц, на основании их счетов-фактур. 

Указанную счет-фактуру экспедитору необходимо составить в двух экземплярах (для клиента и для регистрации в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). 

При этом в книге продаж данный счет-фактура не регистрируется, поскольку обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость со стоимости приобретаемых услуг у экспедитора не возникает. 

Соответственно, счета-фактуры, полученные экспедитором по приобретаемым им услугам, регистрируются в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала без регистрации в книге покупок. В целях осуществления клиентом вычетов по налогу на добавленную стоимость, к первому экземпляру счета-фактуры, выставляемого экспедитором клиенту, прилагаются копии счетов-фактур, полученных экспедитором от организаций, оказывающих услуги экспедитору, а также копии соответствующих первичных документов.

Судами из материалов налоговой проверки установлено, что ООО «Крафтер», в рамках договорных правоотношений, перевозку не осуществляло и непосредственно перевозчиком не являлось, поскольку не имело в собственности транспортных средств, необходимых для оказания услуг по доставке груза.

Во взаимоотношениях с заказчиком ООО «Крафтер не является ни грузоотправителем, ни фактическим перевозчиком, а также не ведет учет в разрезе грузоотправителей, грузополучателей и перевозимых товаров. Для оказания услуг, предусмотренных договором от 15.03.2016 № 04- 150-16 привлекает третьих лиц, располагающих необходимыми ресурсами.

При изложенных обстоятельствах, суды согласились с выводами налогового органа о том, что ООО «Крафтер», при заключении договоров с третьими лицами от своего имени, но за счет заявителя, оказывает посреднические услуги: находило перевозчика для ООО «СКХ», которому необходимо было перевезти груз, и лиц, ищущих груз для перевозки (грузоперевозчика).

Из представленных налоговым органом доказательств суды установили, что фактически транспортные услуги оказаны обществу непосредственно индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы.

Так, из анализа выписок операций по расчетным счетам ООО «Крафтер» установлено, что денежные средства перечисляются в адрес ООО «Праймавтодор», ООО «Лидер-Транс» и ООО «Автотранслог». Указанные организации основную часть полученных денежных средств перечисляют в адрес ООО «Кавказский экспресс» и ООО «Рик-Логистик», которые в свою очередь переводят денеги с назначением платежа «за транспортные услуги» в адрес ИП Бострикова В.Ю., ИП Шарова А.Б. и Хамизаровой Р.Ш., которые реально осуществляют перевозку кормов.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные сторонами доказательства и применив нормы права, регулирующие спорные правоотношения, суды установив, что в результате перечисления денежных средств через ООО «Крафтер» и составление им документов, в составе цены товара без НДС исчислялся НДС, который потом включался в состав налоговых вычетов ООО «СКХ», пришли к выводу, что выставленные ООО «Крафтер» заявителю счета-фактуры содержат недостоверные сведения, в связи с чем признали решение инспекции от 11.11.2019 № 11/27 законным и обоснованным.

Суды обоснованно исходили из того, что представленные налогоплательщиком в налоговый орган счета-фактуры содержат сведения о продавце – ООО «Крафтер», покупателе – ООО «СКХ», составлены на всю совокупность услуг: транспортно-экспедиционные услуги по перевозке грузов, без указания фактических исполнителей перевозок. Аналогичным образом составлены и акты оказанных услуг. 

Кроме того, в нарушение Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановление Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554, в ходе проверки не представлены копии договоров, заключенных ООО «Крафтер» с фактическими перевозчиками, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры перевозчика. 

Как верно отметили суды, отсутствие в счетах-фактурах сведений о фактическом исполнителе услуг по перевозке (фактическом продавце) нарушает требования подпункта 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ и исключает возможность применения налогового вычета в силу пункта 1 статьи 172 НК РФ. 

Обязанность агента, приобретающего услуги от своего имени, указывать в счетах-фактурах наименование продавца установлена абзацем 3 подпункта «в» пункта 1 раздела II приложения № 1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». 

Счета-фактуры, выставленные налогоплательщику ООО «Крафтер», должны были содержать стоимость вознаграждения ООО «Крафтер» и стоимость затрат на перевозку грузов иными лицами.

При этом, судами принято во внимание, что в рассматриваемом случае, налогоплательщик заведомо знал, что ООО «Крафтер» привлекало третьих лиц для оказания перевозок, что фактическими перевозчиками являются индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС.Также обществу было известно о формировании стоимости оказанных услуг - в заключенном с ООО «Крафтер» договоре прямо предусмотрено, что стоимость услуг складывается из суммы вознаграждения экспедитора и стоимости понесенных экспедитором расходов на оказание услуг.

Судебная коллегия суда кассационной инстанции соглашается с указанными выводами судов, признает их законными и основанными на материалах дела.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судов, не свидетельствуют о нарушении норм материального и (или) норм процессуального права, повлиявших на исход дела, по существу сводятся к изложению обстоятельств спора, направлены на иную оценку имеющихся в материалах дела доказательств и установление новых фактических обстоятельств, что, в силу статьи 286 АПК РФ не может служить основанием для отмены судебных актов в кассационном порядке.

На основании изложенного, поскольку суды полно и объективно исследовали все фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, нормы материального права применены судами правильно, нарушений норм процессуального права не установлено, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения оспариваемых судебных актов, в силу чего кассационная жалоба ООО «СКХ» не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 30.09.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2020 по делу № А57-6881/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья				      Г.А. Кормаков

Судьи								      С.В. Мосунов

									       И.Ш. Закирова