АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Дело № А27-6671/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 декабря 2023г.                                                                                                    г. Кемерово

Резолютивная часть решения оглашена 7 декабря 2023 г. 

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Тышкевич О.П. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании с участием представителей

заявителя – ФИО2, по доверенности от 01.12.2022, ФИО3, по доверенности от 01.12.2022;

налогового органа – ФИО4, по доверенности №235 от 28.12.2022, ФИО5, по доверенности №209 от 16.12.2022, посредством веб-конференции ФИО6, по доверенности № 28 от  26.05.2023, 

дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области - Кузбассу, г. Кемерово (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

об отмене обеспечительных мер по делу № А27-6671/2023 по заявлению акционерного общества «Кемеровская фармацевтическая фабрика», город Кемерово (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу, город Кемерово (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании незаконными действий по отражению отрицательного сальдо, 

у с т а н о в и л :

акционерное общество «Кемеровская фармацевтическая фабрика»  (далее – АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой № 15 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – налоговый орган, Инспекция) по отражению в справке № 2023-33277 от 14.02.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика вследствие учета в составе совокупной обязанности недоимки по акцизам на этиловый спирт из пищевого сырья, винный спирт, виноградный спирт (за исключением дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового), производимые на территории РФ, в размере 12 626 990 руб. 91 коп. и пеней в размере 3025 206 руб. 98 коп. и обязании  Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем исключения из единого налогового счета заявителя указанной задолженности. 

Инспекцией заявленные требования оспорены по мотивам, изложенным в отзыве на заявление с дополнениями, полагает, что налоговым органом не допущено нарушений прав и законных интересов Общества. 

В настоящем судебном заседании представители сторон поддержали заявленные доводы и возражения. 

Выслушав доводы представителей сторон, исследовав обстоятельства и материалы дела, судом установлено следующее.

АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» является плательщиком акциза на этиловый спирт из пищевого сырья, винный спирт, виноградный спирт (за исключением дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового), производимый на территории РФ.

20.02.2021 Обществом в налоговый орган представлена уточненная (номер корректировки 5) налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за апрель 2020 года (т.1, л.д.42-65), в которой сумма акциза, начисленная к уменьшению, составила 6 835 082 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом был составлен акт № 10512 от 03.06.2021 и 04.08.2021 вынесено решение № 6674 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», Обществу был доначислен акциз в сумме 1 916 371 руб., начислены пени в сумме 24 913,02 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 191 637 руб.

Налогоплательщик обжаловал решение в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по Кемеровской области-Кузбассу от 07.10.2021 № 625 (т.1, л.д.48-105) жалоба АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» была удовлетворена в части. Решение Инспекции от 04.08.2021 № 6674 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отменено в части доначисления акциза на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию в размере 1 916 371 руб., начисления пени в размере 24913,02 руб., начисления штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 191 637 руб. В части уменьшения исчисленной налогоплательщиком к уменьшению сумма акцизов на 1 916 371 рублей решение нижестоящего налогового органа было утверждено. Название решения от 04.08.2021 № 6674 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» было изменено на «Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Таким образом, в налоговой декларации по акцизам за апрель 2020 года с учетом ее корректировки решением Инспекции от 04.08.2021 № 6674 (в редакции решения Управления от 07.10.2021 № 625) сумма акцизов была исчислена к уменьшению (возврату из бюджета) в размере 14 918 711 руб.

Указанная сумма переплаты была зачтена налоговым органом в счет уплаты акцизов, пени и штрафов, доначисленных Инспекцией за май, июнь, июль 2020 года.

31.01.2023 Обществом в налоговый орган представлена уточненная (номер корректировки 6) налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за апрель 2020 года (т.1, л.д.66-97), в которой  налогоплательщик увеличил на 2 016 371 руб. сумму акцизов, исчисленную к уменьшению в уточненной (номер корректировки 5) налоговой декларации по акцизам за указанный налоговый период с учетом ее корректировки решением Инспекции от 04.08.2021 № 6674 (в редакции решения Управления от 07.10.2021 № 625).

В указанной декларации сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком к уменьшению, составила 16 935 082 руб.

При этом согласно справке МРИ ФНС № 15 по Кемеровской области-Кузбассу №2023-33277 от 14.02.2023 «о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика» (т.1, л.д.14), а также из «детализации сведений отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 14.02.2023» (т.1, л.д.13-18) на едином налоговом счете АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» отражена недоимка по акцизам на этиловый спирт из пищевого сырья, винный спирт, виноградный спирт (за исключением дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового), производимый на территории РФ, в сумме 12 626 990,91 рублей и задолженность по пеням в сумме 3 025 206,98 рублей.

20 февраля 2023 года заявитель обратился в Управление ФНС России по Кемеровской области-Кузбассу с жалобой на действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области-Кузбассу по отражению в справке недоимки по акцизам и пени.

Решением Управления от 12.04.2023 № 07- 09/06056@ жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.

По мнению заявителя, в связи подачей Обществом уточненной налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за апрель 2020 года, согласно которой налогоплательщиком сумма акциза, исчисленного к уменьшению, была увеличена налогоплательщиком по сравнению с ранее представленными налоговыми декларациями на 2 016 371 руб., данная сумма уменьшения налога подлежит учету на едином налоговом счете организации не ранее окончания камеральной проверки указанной уточненной декларации при отсутствии у налогового органа претензий к правильности исчисления налога.

Со дня представления налогоплательщиком уточненной декларации недоимка подлежит отражению только в том случае, когда в уточненных декларациях по сравнению с ранее представленными налоговыми декларациями увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов. 

Полагая незаконными действия налогового органа по отражению до окончания камеральной проверки уточненной налоговой декларации (номер корректировки 6) ранее подтвержденной к возврату по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации (номер корректировки 5) суммы акцизов в качестве недоимки и отражению в справке № 2023-33277 от 14.02.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, заявитель обратился суд с настоящим заявлением.  

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) представленные в материалы дела доказательства, суд находит заявленные требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в соответствии с которыми введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС).

В пункте 4 статьи 11.3 НК РФ указано, что ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 НК РФ, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе, уточненных налоговых деклараций, в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов, в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, либо со дня их представления, если в течение следующего рабочего дня после представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в абзаце первом настоящего подпункта, представлены уточненные декларации (расчеты), в которых по сравнению с ранее представленными уточненными налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в размере, равном суммам налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), на которые они были уменьшены в уточненных налоговых декларациях (расчетах), указанных в абзаце первом настоящего подпункта.

Как следует из материалов дела, уточненная налоговая декларация (корректировка № 6) представлена заявителем 31.01.2023, то есть после наступления срока уплаты акциза за апрель 2020 года, соответственно, в силу положений подпункта 3.1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ данная уточненная налоговая декларация будет формировать совокупную обязанность налогоплательщика и подлежит учету на ЕНС Общества после завершения камеральной налоговой проверки или со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам данной камеральной налоговой проверки.

При этом, как следует из пояснений Инспекции, сумма по уточненной декларации отражена в качестве отрицательного сальдо в связи с тем, что уточненная декларация сдана к уменьшению налога, соответственно, сумма ранее подтвержденного уменьшенного налога по уточненной декларации №5 была восстановлена и отразилась как задолженность до момента подтверждения правомерности уменьшения, в результате образовалось отрицательное сальдо ЕНС.    

Следовательно, до завершения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации, представленной 31.01.2023, или до дня вступления в силу решения налогового органа по результатам данной камеральной налоговой проверки, совокупная обязанность Общества увеличена на 16 835 082 руб., заявленной в ранее представленной декларации.

Тот факт, что декларация подана к «уменьшению» следует из содержания самой декларации. 

В частности, декларация подана с кодом 40002 в разделе 2.4. декларации, что означает наличие суммы превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза. 

Данный порядок заполнения декларации предусмотрен Приказом ФНС России от 27.08.2020 № ЕД-7-3/610@ "Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой 4 декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград в электронной форме" (Приложение N 3 к приказу ФНС России от 27.08.2020 N ЕД-7-3/610@ (коды показателей декларации, порядок заполнения декларации)). 

При этом сумма налога «к уменьшению» составляет 16 935 082 руб. (раздел 1 декларации), сумма исчисленного акциза составляет 16 835 082 руб. (раздел 2 декларации). 

В представленной декларации возмещение акциза не заявлено и самостоятельные решения о возмещении из бюджета акциза за апрель 2020 года налоговым органом не принимались. 

Поскольку налогоплательщиком суммы уменьшаемого налога заявлены вновь в спорной декларации, правомерность уменьшения акциза и факт использования в производстве заявленных объемов спирта при производстве не подакцизных товаров также подлежат проверке вновь. 

Таким образом, в справке №2023-33277 отражено текущее состояние расчетов АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» с бюджетом с учетом представления уточненной налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за апрель 2020 года (номер корректировки 6).

В период рассмотрения настоящего дела налоговым органом проведена проверка уточненной декларации (корректировка №6), по итогам которой Инспекцией принято решение № 2637 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения Управления решение Инспекции №2637вступило в силу 26.09.2023.

После вступления в силу решения суммы по уточненной налоговой декларации (корректировка №6) в размере 16 835 082 руб. (с учетом оставления в силе решения Инспекции №2637 от 17.07.2023г. в части уменьшения суммы акцизов на 100 000 руб.) переданы в качестве переплаты 26.09.2023, перекрывая отрицательное сальдо в размере 16 835 082 руб., сформировавшееся после подачи заявителем 31.01.2023 указанной налоговой декларации. 

Из представленных в материалы дела Отдельной карточки налоговых обязательств (т.3, л.д.89-92) и Актов сверки (т.3, л.д.93-167) следует, что по итогам рассмотрения уточненной декларации отраженные в справке задолженность и пени не затронули права налогоплательщика, поскольку к иным доначислениям не привели. 

То есть реально поступающие денежные средства по текущим платежам не были списаны налоговым органом в счет гашения начисленных пеней. После вступления в силу решения по указанной декларации и на сегодняшний момент сальдо ЕНС налогоплательщика имеет положительное значение.

Заявителем приведены доводы о том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 203 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2023, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Вместе с тем из содержания самой декларации, в частности строки 050 раздела 1 декларации следует, что в ней заявлена сумма акциза, исчисленная к уменьшению.

В спорном налоговом периоде действовала форма налоговой декларации, утвержденная Приказом ФНС России от 21.09.2018 N ММВ-7-3/544@, подраздел 2.4., которой предусмотрена возможность указания одного из двух кодов: 40001 (декларация к уплате налога) или 40002 (декларация к возмещению налога). Действующая в настоящее время форма налоговой декларации по акцизам в подразделе 2.4. предусматривает возможность указания также кода показателя 40003, по которому отражается сумма акциза, заявленная к возмещению.

Форма и порядок заполнения налоговой декларации, утвержденные Приказом ФНС России от 21.09.2018 № ММВ-7-3/544@, предусматривают только 2 кода – 40001 и 40002. Вместе с тем, согласно Приложению № 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, утвержденному приказом ФНС России от 21.09.2018 № ММВ-7-3/544@ (коды операций (показателей), используемые при заполнении декларации), код 40002 означает сумму превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза (пункт 4 таблицы). 

В соответствии с Приложение № 3 к Приказу ФНС России от 21.09.2018 №ММВ-7-3/544@ «Порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию» по строке 050 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению (сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза в соответствии с пунктом 5 статьи 202 Кодекса). Сумма акциза по строке 050 корреспондирует сумме акциза, отраженной в подразделе 2.4 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет либо начисленная к уменьшению» Раздела 2 налоговой декларации по коду операции (показателя) 40002 согласно приложению № 3 к настоящему Порядку.

Таким образом, налогоплательщиком представлена декларация с исчисленной суммой акциза к уменьшению.  

Однако, учитывая содержание самой декларации, порядок исчисления акциза по операциям, совершаемым налогоплательщиком, налог к возмещению из бюджета АО «КФФ» не заявлялся; по результатам камеральной проверки решения о возмещении суммы налога в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 203 НК РФ, Инспекцией не принимались, что заявителем не оспаривается. 

В этой связи Инспекцией обоснованно указано, что в уточненной (номер корректировки 6) налоговой декларации по акцизам за апрель 2020 года налогоплательщиком сумма акциза была исчислена к уменьшению по сравнению с ранее представленной уточненной (номер корректировки 5) налоговой декларацией по акцизам за апрель 2020 года.

В связи с изложенным, совокупная обязанность с учетом данной декларации формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица в порядке, предусмотренном подпунктом 3.1. пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, то есть  со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 НК РФ срока проведения камеральной налоговой проверки указанных деклараций.

Кроме того, суд отмечает, что заявителем не представлено доказательств реального нарушения его прав посредством отражения в справке данных сведений; не представлено доказательств несения каких-либо потерь в сфере предпринимательской деятельности, наличия ущерба; не представлено доказательств возникновения препятствий в осуществлении предпринимательской деятельности, либо невозможности ее осуществления. 

Озвученные заявителем доводы о предназначении справки для лицензирующего органа не подтверждены доказательствами; не подтвержден факт невозможности представления данной справки в лицензирующий орган либо возникновения негативных последствий для заявителя в связи с непредставлением данной справки каким-либо третьим лицам. 

Фактически доводы заявителя о нарушении прав сводятся к несогласию с содержанием справки и отражению в ней отрицательного сальдо в связи с подачей уточненной декларации. При этом заявителем не отражено, какие негативные последствия в сфере предпринимательской деятельности повлек за собой факт отражения в справке отрицательного сальдо ЕНС. 

Также заявитель не доказал наличие причинно-следственной связи между какими-либо негативными для него последствиями в сфере предпринимательской деятельности и действиями (бездействием) налогового органа. 

Обязанность налогового органа по предоставлению налогоплательщику справки о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента и формата ее представления в электронной форме установлена подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ. 

Форма справки утверждена Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7- 8/1128@ "Об утверждении формы справки о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента и формата ее представления в электронной форме". 

При этом сама по себе справка не возлагает на налогоплательщика дополнительные обязанности, не предписывает совершить какие-либо действия, не содержит предложения относительно исполнения налоговой обязанности и т.д. 

То есть, значение справки является исключительно информационным и отражение в ней каких-либо сведений прав налогоплательщика нарушать не может. 

Кроме того, суд учитывает, что в связи с отражением в справке отрицательного сальдо, налоговым органом также не принимались какие-либо ненормативные правовые акты, взыскание образовавшейся задолженности налоговым органом не осуществлялось, оплата данной задолженности АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» и образовавшейся пени не производилась фактически имущественные права заявителя не нарушены. 

Следовательно, Обществом не подтвержден факт наличия какого- либо ущерба в результате отражения на ЕНС отрицательного сальдо.

На основании изложенного само по себе несогласие Общества с установленным порядком по отражению сальдо ЕНС с учетом представленной уточненной декларации не свидетельствует о нарушении Инспекцией прав и законных интересов Общества.

По смыслу статей 200 и 201 АПК РФ для удовлетворения требования заявителя о признании действий налогового органа незаконными необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых действий (бездействия) нормам действующего законодательства и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

В данном случае совокупность условий, предусмотренных статьями 198, 200 201 АПК РФ, судом не установлена, в связи с чем правовых оснований для признания действий Инспекции незаконными не имеется.

При таких обстоятельствах требование заявителя удовлетворению не подлежит. 

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, государственную пошлину суд в силу статьи 110 АПК РФ относит на заявителя. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленные требования оставить без  удовлетворения.  

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

 

Судья                                                                                                   О.П. Тышкевич