Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А20-4976/2019

г. Нальчик

11 февраля 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена «04» февраля 2020 года

Полный текст решения изготовлен «11» февраля 2020 года

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики 

в составе судьи Г.В. Садонцевой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кунашевой А.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1,  с. Урвань, ОГРНИП 312072419300040, ИНН 

<

***>

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Кабардино-Балкарской Республике, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>,

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований – Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике, г. Нальчик 

об оспаривании ненормативного правового акта, 

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя – ФИО2, действующей по доверенности от 06.10.2017, доверенность нотариально удостоверена, 

представителя УФНС России по КБР – ФИО3, действующей по доверенности от 09.01.2020 № 03-07/14159,

представителя МР ИФНС России №6 по КБР – ФИО4, действующей по доверенности от 09.01.2020 №3,

представителя ГУ-ОПФ РФ по КБР  - ФИО5, действующего по доверенности от 19.12.2019 № 07-13/10868,

в отсутствие ФИО1,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в  Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики к Управлению Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике (далее – УФНС России по КБР), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Кабардино-Балкарской Республике (далее – МР ИФНС России №6 по КБР), третье лицо – Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике (далее – ГУ-ОПФ РФ по КБР, Пенсионный фонд) с исковым заявлением, которое неоднократно уточнялось.

В судебном заседании 29.01.2020 до рассмотрения дела по существу исковые требования уточнены и представитель заявителя просила рассматривать дело по уточненным исковым требованиям, согласно которым истец просит:

- признать незаконными: 1) решение УФНС России по КБР от 16.09.2019 №03/1-03/09806 об отказе в перерасчете суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, за отчетные налоговые периоды 2017 – 2018 годы с учетом произведенных ФИО1 расходов;  об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетные налоговые периоды 2017 – 2018 годы ФИО1.; 2) бездействие ответчиков - УФНС России по КБР и MP ИФНС России №6 по КБР поперерасчету суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, за отчетные налоговые периоды 2017 – 2018 годы с учетом произведенных ФИО1 расходов; по возврату излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетные налоговые периоды 2017 – 2018 годы ФИО1; обязать MP ИФНС России №6 по КБР произвести перерасчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, за отчетные налоговые периоды 2017-2018 годы с учетом произведенных ФИО1 расходов;

- обязать MP ИФНС России №6 по КБР вернуть ФИО1 излишне уплаченную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 234 873,60 руб. (двухсот тридцати четырех тысяч восьмисот семидесяти трех рублей шестидесяти копеек) путем их перечисления на расчетный счет 

<

***> ПАО Сбербанк Юго-Западный банк ПАО Сбербанк У ДО №8631/01000 Кабардино-Балкарское ОСБ г. Нарткала БИК 040702615, к/с 30101810907020000615;

- обязать ответчиков вернуть ФИО1 оплаченную им при подаче иска госпошлину в размере 8 297 руб. (восьми тысяч двухсот девяносто семи рублей) путем их перечисления на расчетный счет 

<

***> ПАО Сбербанк Юго-Западный банк ПАО Сбербанк УДО №8631/01000 Кабардино-Балкарское ОСБ г. Нарткала БИК 040702615, к/с 30101810907020000615.

Данные уточнения принимаются судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и дело рассматривается по исковым требованиям, изложенным в ходатайстве об уточнении исковых требований по делу в редакции от 29.01.2020 года.

В ходе судебного заседания представитель ФИО1 поддержала доводы уточненного искового заявления в полном объеме.

Представители УФНС России по КБР и МР ИФНС России №6 по КБР заявленные требования просили отклонить, по основаниям, изложенным в отзывах . 

Так, представитель Управления Федеральной налоговой службы России по КБР, в судебном заседании, поддержав доводы, изложенные в отзыве, пояснила, что Налоговым кодексом Российской Федерации вычет сумм расходов при определении размера страховых вносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков  на других налоговых режимах, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит. Заявитель является индивидуальным предпринимателем, осуществляет свою предпринимательскую деятельность по упрощенной системе налогообложения с режимом доходы, уменьшенные на величину расходов. Какие-либо выплаты физическим лицам не производит. В связи с чем представитель УФНС России по КБР полагает, что действия инспекции по начислению заявителю страховых взносов соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

МР ИФНС России №6 по КБР также, поддерживая доводы налоговой инспекции, изложенные в отзыве, ссылаясь на нормы Налогового кодекса Российской Федерации, в судебном заседании пояснила, что согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ (глава 25 "Налог на прибыль организаций). В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", Налог на прибыль организаций". Из системного толковая положений подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 1 статьи 41, статьи 346.15, статей 248, 249 и 250 НК РФ доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов. Таким образом, в 2017 году доход истца согласно представленной им налоговой декларации составил 10 340 836 рублей, следовательно, расчет страховых взносов в размере 1% от суммы дохода превышающей 300 000 рублей, подлежащих уплате за расчетный период 2017 года, составил 100 408 рублей 36 копеек. В 2018 году доход ФИО1 согласно представленной налоговой декларации составил 16 903 966 рублей. Следовательно, расчет страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, подлежащих уплате за расчетный период 2018 год составил 166 039 рублей 66 копеек. 

Представитель третьего лица, указав, что страховые взносы относятся к периодам после 1 января 2017 года, в судебном заседании оставил решать данный вопрос по усмотрению суда.

Исследовав материалы дела, суд установил, что ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 11.07.2012. Основным видом деятельности является деятельность по предоставлению услуг телефонной связи. В соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации применяет упрощенную систему налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов со ставкой налогообложения 7%, также является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии.

21.02.2018 предпринимателем была сдана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год.

В соответствии с налоговой декларацией за 2017 год предпринимателем получен доход в сумме 10 340 836 рублей, расходы составили 8 568 100 рублей.

Расчет размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере, превышающем величину дохода 300 000 руб., произведен предпринимателем, исходя из сумм дохода, полученного в 2017 году, за минусом расходов за 2017 год –      ((10 340 836 – 8 568 100)- 300 000)*1%=14 727 рублей 36 копеек.

28.02.2019 предпринимателем была сдана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год.

В соответствии с налоговой декларацией за 2018 год предпринимателем получен доход в сумме 16 903 966 рублей, расходы составили 14 875 470 рублей.

Расчет размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере, превышающем величину дохода 300 000 руб., произведен предпринимателем, исходя из сумм дохода, полученного в 2018 году, за минусом расходов за 2018 год –     ((16 903 966 – 14 875 470)- 300 000)*1%=17 284 рубля 96 копеек).

Налоговый орган начислил 1% с суммы, превышающей 300 000 руб.: за 2017 год в размере 10 340 836 – 300 000=10 040 836 * 1% = 100 408 рублей 36 копеек; за 2018 год в размере 16 903 966 – 300 000 = 16 603 966 * 1% = 166 039 рублей 66 копеек.

В справке № 1613317 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 18 июля 2019 года отражена имеющаяся у ФИО1 задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) в сумме 117 515 рублей 34 копейки и пени в сумме 437 рублей 90 копеек. 

Как пояснила в судебном заседании представитель заявителя, и не оспорено представителями налоговых инспекций, в требованиях и справке о состоянии расчетов отражена не полная сумма, подлежащая по мнению налогового органа уплате, в виду имеющейся у ФИО1 переплаты.

В связи с чем, инспекцией были направлены:

- требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №575897 по состоянию на 10 июля 2018 года в части задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 прочие начисления год 2017 на сумму 72 408 рублей 52 копейки с учетом имеющейся у ФИО1 переплаты; 

- требование № 46594 по состоянию на 11 июля 2019 года в части задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) на сумму 117 515 рублей 34 копейки и пени в сумме 232 рубля 25 копеек.

Сумма задолженности в полном объеме, согласно произведенным налоговым органам расчетам, была взыскана с ФИО1

Представитель МР ИФНС России №6 по КБР в судебном заседании поддержал свою позицию, изложенную в отзыве, согласно которой:

- расчет страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, подлежащих уплате за расчетный период 2017 год, составил 100 408 рублей 36 копеек, и начисленная сумма страховых взносов перечислена в бюджет по платежному поручению № 18 от 20.02.2018 на сумму 6 636 рублей 24 копейки, по платежному поручению № 28 от 22.03.2018 на сумму 14 727 рублей 36 копеек, платежному поручению № 41 от 13.06.2018 на сумму 6636 рублей 24 копейки, инкассовым поручением № 94846 от 02.08.2018 на сумму 72 408 рублей 52 копейки, что в сумме составляет 100 408 рублей 36 копеек (6 636,24 + 14727,36 + 6 636,24 + 72 408,52 = 100 408,36);

- расчет страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, подлежащих уплате за расчетный период 2018 год, составил 166 039 рублей 66 копеек, и начисленная сумма страховых взносов перечислена в бюджет по платежному поручению № 7059 от 20.03.2019 на сумму 7 338 рублей 50 копеек, по платежному поручению № 17 от 27.03.2019 на сумму 41 185 рублей 82 копейки, по инкассовому поручению № 46594 от 11.07.2019 на сумму 117 515 рублей 34 копейки, что в сумме составляет 166 039 рублей 66 копеек (7 338,50 + 41 185,82 + 117 515,34 = 166 039,66).

Из материалов дела следует и признается налоговым органом (УФНС России по КБР и МР ИФНС России №6 по КБР), что при расчете размера страховых взносов за 2017 и 2018 годы налоговый орган учитывал сумму дохода за год, но не учитывал расходы, которые были понесены заявителем в связи с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя.

В связи с изменением порядка исчисления страховых взносов после принятия постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, 22.08.2019 предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне взысканного налога.

По мнению предпринимателя налоговая база для исчисления 1% должна составить: 

1. ((10 340 836 – 8 568 100)- 300 000)*1% = 14 727 рублей 36 копеек – за 2017 год;

2. ((16 903 966 – 14 875 470)- 300 000)*1% = 17 284 рубля 96 копеек – за 2018 год.

Таким образом, налоговым органом излишне взыскано 234 873 рубля 60 копеек:

1. 85 681 рубль за 2017 год (100 408,36 – 14 727,36 = 85 681);

2. 148 754 рубля 70 копеек за 2018 год (166 039,66 – 17 284, 96 = 148 754,70) и пеня в сумме 437 рублей 90 копеек.

Считая, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 234 873 рубля 60 копеек являются излишне взысканными, предприниматель в установленный законом срок обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Статьями 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

В соответствии со статьей 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 названной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы принимают решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1.1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом. Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. 

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 79 НК РФ).

Как следует из представленных в материалы дела доказательств предприниматель использует предусмотренную главой 26.2 НК РФ упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы).

Заявитель также является плательщиком страховых взносов. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009, который с 01.01.2017 утратил силу.

С указанного выше времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с абзацем 3 подпункта пункта 1 статьи 430 НК РФ при этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом за 2017 и 2018 годы страховые взносы предпринимателя на обязательное пенсионное страхование исчислены в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 430, подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ. Налоговый орган считает, что расходы предпринимателя, предусмотренные статьёй 346.16 НК РФ, не подлежат учету, поскольку это не предусмотрено законом. 

Также налоговый орган указывает, что Налоговым кодексом Российской Федерации вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данные положения на иных плательщиков с другими налоговыми режимами, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.

Такие доводы налогового органа судом признаны несостоятельными, исходя из следующего.

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П в целях решения вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 27 Обзора судебной практики №3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. 

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Суд находит подлежащими отклонению доводы налогового органа, что поскольку постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П и разъяснения Верховного Суда Российской Федерации даны относительно действия Федерального закона №212-ФЗ, который с 01.01.2017 не подлежит применению, действия налогового органа по исчислению страховых взносов в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 430, подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ не вступают в противоречие с вышеуказанными правовыми позициями.

При этом суд учитывает следующее.

В правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации по постановлению от 30.11.2016 №27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. 

В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а, следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. 

Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

Изменения в законодательстве (признание Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ) не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В силу статьи 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений. 

Следовательно, правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению и к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. 

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ в определениях от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 № 306-КГ17-423 указала, что при упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы минус расходы" следует руководствоваться правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации по Постановлению №27 от 30.11.2016 по вопросу определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей, что в этих целях доход индивидуальных предпринимателей уменьшается на величину его фактических, документально подтвержденных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы. Эта позиция применима и в случае УСН с объектом "доходы минус расходы", поскольку принципы определения объекта обложения плательщиками НДФЛ и плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы) одинаковы. 

Используемое налоговым органом письмо от Минфина для ФНС России от 21.02.2018 № гд-4-11/3541@ (приложение Письмо от 12.02.2018 г. № 03-15-07/8369) о порядке определения размера страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения от всего размера общего дохода без вычета расходов не подлежит применению судами, так как не является нормативным актом обязательного применения, таковое противоречит указанным правовым разъяснениям по рассматриваемым правоотношениям Конституционного Суда РФ, а также Верховного Суда РФ, имеющих большую юридическую силу. 

Согласно решению Верховного Суда РФ от 8.06.2018 МАКПИ18-273 цитируемое ответчиком Письмо в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов. Поэтому, факт не отмены данного письма Верховным Судом РФ не означает обязательность такового для судов при рассмотрении дел в споре с налоговым органом и возможность по иному определять ранее принятые правовые позиции по рассматриваемым правоотношениям Конституционного Суда и Верховного Суда РФ при определении понятия дохода. 

Наоборот, согласно Письма Федеральной налоговой службы от 18 января 2018 года № СА-4-7/756@ о направлении для применения ФНС РФ Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в четвертом квартале 2017 года по вопросам налогообложения, в п. 14 указано, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении расчетной базы для исчисления страховых взносов уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ на расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, и ФНС сообщает, что выводы по рассматриваемому делу применимы и к расчету страховых взносов, установленных главой 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 01.01.2017 согласно Федеральному закону от 03.07.2016 № 243-ФЗ, так как в своем Постановлении от 30.11.2016 № 27-П Конституционный Суд Российской Федерации указал на аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами между Налоговым кодексом РФ и ФЗ РФ от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования". 

Аналогичный подход содержится в постановлении Арбитражного Суда Северо-Кавказского округа по делу № А22-3083/2018 от 11.07.2019.

Принимая во внимание подтвержденные предпринимателем и не оспоренные налоговым органом размеры доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения за 2017 год (доход – 10 340 836 рублей, расход – 8 568 100 рублей), за 2018 год (доход – 16 903 966 рублей, расходы – 14 875 470 рублей), основываясь на вышеприведенной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации и разъяснениях Верховного Суда Российской Федерации, суд признает правомерным исчисление предпринимателем за спорный период согласно действовавшей в рассматриваемый период редакции пункта 1 статьи 430 НК РФ страховых взносов в размере ((10 340 836 – 8 568 100)- 300 000)*1% = 14 727 рублей 36 копеек – за 2017 год; ((16 903 966 – 14 875 470)- 300 000)*1% = 17 284 рубля 96 копеек – за 2018 год.

Арифметические данные сторонами не оспариваются.

Пунктом 2 статьи 432 НК РФ установлено, что сумма страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Поскольку согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога является неисполнение обязанности по уплате налога, а требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, в рассматриваемом случае суд признает отсутствующими правовых оснований для начисления предпринимателю недоимки, в размере 234 873 рубля 60 копеек: 85 681 рубль за 2017 год (100 408,36 – 14 727,36 = 85 681); 148 754 рубля 70 копеек за 2018 год (166 039,66 – 17 284, 96 = 148 754,70) и пеня в сумме 437 рублей 90 копеек.

Сторонами факт принудительного взыскания указанной суммы с предпринимателя не оспаривается, подтверждается материалами дела.

Учитывая вышеизложенное арбитражный суд пришел к выводу, что сумма страховых взносов в размере 234 873 рубля 60 копеек является излишне взысканной.

Налоговым органом не представлено доказательств наличия у предпринимателя задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам.

При указанных обстоятельствах требование предпринимателя о возврате излишне взысканных страховых взносов в сумме 234 873 рубля 60 копеек подлежит удовлетворению.

Государственная пошлина по настоящему делу составляет 8 297 рублей (7697 рублей уплаченных по платежному поручению № 51 от 28.10.2019 и 600 рублей – по чек-ордеру ПАО Сбербанк от 27.09.2019), уплачена истцом при обращении с заявленными требованиями.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. 

Анализ статей 110 и 111 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации связывает возложение бремени по несению судебных расходов  на лицо, виновное в доведении спора до суда. 

Освобождение государственного органа от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ не влияет на порядок взыскания судебных расходов на основании пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Законодательством не предусмотрено освобождение государственных органов от возмещения судебных расходов в случае, если судебный акт принят не в их пользу. 

Таким образом, по результатам рассмотрения спора в соответствии со статьёй 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 8 297 рублей подлежат возмещению истцу за счёт ответчика – МР ИФНС России №6 по КБР в виду того, что излишнее взыскание страховых взносов произведено именно МР ИФНС России №6 по КБР, что повлекло нарушение прав заявителя.

Учитывая, что МР ИФНС России №6 по КБР были излишне взысканы страховые взносы с ФИО1, то решение Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике от 16.09.2019 № 03/1-03/09806, которым действия межрайонной инспекции признаны обоснованными, надлежит признать недействительным как несоответствующее действующему законодательству.

В остальной части заявленных требований о признании бездействия ответчиков - УФНС России по КБР и MP ИФНС России №6 по КБР поперерасчету суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, за отчетные налоговые периоды 2017 – 2018 годы с учетом произведенных ФИО1 расходов; по возврату излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетные налоговые периоды 2017 – 2018 годы ФИО1 суд отказывает в удовлетворении, в виду того, что отказ в перерасчете и возврате излишне взысканных сумм страховых взносов не свидетельствует о бездействии ответчиков. Обращение ФИО1 (его представителя) в налоговый орган с требованиями пересчитать и вернуть излишне уплаченную сумму страховых взносов не осталось без внимания, и, пусть и отрицательный, но ответ на обращение был дан, таким образом говорить о бездействии ответчиков нельзя.

Правомерность отказа оспорена в суде.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

                                                              Р Е Ш И Л: 

Исковые требования индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить частично. 

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике от 16.09.2019 № 03/1-03/09806 как несоответствующее действующему законодательству.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №6 по Кабардино-Балкарской Республике произвести перерасчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, за отчетные налоговые периоды 2017 – 2018 годы с учетом произведенных ФИО1 расходов.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №6 по Кабардино-Балкарской Республике вернуть ФИО1 излишне уплаченную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 234 873 рубля 60 копеек (в числе которых 85 681 рубль излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год, 148 754 рубля 70 копеек излишне уплаченных страховых взносов за 2018 год, 437 рублей 90 копеек – пеня).

 Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Кабардино-Балкарской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 8 297 рублей.

В остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики в месячный срок.

СудьяГ.В. Садонцева