ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

№ 18АП-17043/2023

г. Челябинск

10 января 2024 года

Дело № А07-41252/2022

 

Резолютивная часть постановления объявлена 27 декабря 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 января 2024 года.

 

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Киреева П.Н.,    

судей Арямова А.А., Скобелкина А.П.,  

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Персона Фуд» на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.10.2023 по делу № А07-41252/2022. 

В судебном заседании, проводимом путем использования системы веб-конференции, приняли участие представители: 

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью «Персона Фуд» - ФИО2 (предъявлены доверенность от 01.11.2022, диплом, паспорт);

          от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №40 по Республике Башкортостан - ФИО3 (предъявлены доверенность №15-15/120 от 09.01.2023, диплом, паспорт).

          Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, которому со стороны Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда была предоставлена возможность участия в судебном заседании посредством использования системы веб-конференции, к каналу связи не подключился, что свидетельствует о его неявке.

          Установив, что средства связи суда воспроизводят видео- и аудиосигнал надлежащим образом, технические неполадки отсутствуют, представителю обеспечена возможность дистанционного участия в процессе, которая Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан не была реализована по причинам, находящимся в сфере его контроля. 

        В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена без участия представителя лиц Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан.

 

 

Общество с ограниченной ответственностью «Персона Фуд» (далее – ООО «Персона Фуд», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №40 по Республике Башкортостан (далее – МИФНС №40 по РБ, инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан о признании недействительными решения от 20.10.2022 №6320 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнения требований, принятыогосудом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).  

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.10.2023 (резолютивная часть решения объявлена 05.10.2023) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, ООО «Персона Фуд» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель ссылается на следующие обстоятельства: 25.12.2020 заявителем была подана форма в налоговый орган о переходе объекта налогообложения с доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов, но ввиду схожести форм вместо №26.2-6 применил форму №26.2-1; при этом в форме №26.2-1 есть графа о выборе объекта налогообложения, что и ввело в заблуждение заявителя при выборе форм для отправки в налоговый орган уведомления о смене объекта налогообложения; при подаче формы основной посыл и информационное значение данного заявления состояло именно в переходе с одного объекта налогообложения на другой, при этом, отправленная форма была принята налоговым органом, никаких сообщений или уведомлений от налогового органа о том, что была подана неправильная форма, в адрес заявителя не поступило; 27.10.2022 заявитель направил в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021г., с указанием раздела 1.2 (сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)), которую налоговый орган принял и произвел зачет платежей; 16.11.2022 от налогового органа поступили сообщения о зачете налога за 2021г., таким образом, налоговый орган признал, что заявитель использует объект налогообложение доходы, уменьшенные на величину расходов; 22.11.2022 от налогового органа поступило требование №420 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по объекту налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, данное требование заявитель исполнил; налоговым органом применяется принцип эстоппель, так как, в одном случае он выставляет требование об уплате налога по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и при этом в суде утверждает, что у заявителя в 2021 году был объект налогообложения «доходы».

Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан в материалы дела представлен письменный отзыв №06-21/26160 от 19.12.2022 в котором Управление по доводам жалобы возражает, просит оставить решение суда первой инстанции от 18.10.2023 без изменения.  

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель инспекции в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а доводы апелляционной жалобы – несостоятельными. 

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, ООО «Персона Фуд» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1190280049420 с основным видом деятельности «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания».

С момента создания общество применяет упрощенную систему налогообложения. 

17.03.2022 обществом по телекоммуникационным каналам связи была представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2021 год. 

В ходе камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации инспекция пришла к выводу, что в нарушение пункта 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации общество занизило налоговую базу в результате неправомерного применения налоговой ставки в размере 1%.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией был составлен акт налоговой проверки от 01.07.2022 №4574 и было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.10.2022 №6320, с которым обществу был начислен налог в размере 1120434 руб., пени в размере 161971 руб. 05 коп., штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 112043 руб. 50 коп.

Это решение обжаловано обществом в порядке подчиненности в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 09.12.2022 №398/17 обжалованное решение инспекции утверждено.

Не согласившись с решением инспекции от 20.10.2022 №6320, заявитель оспорил его в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из отсутствия совокупности условий для признания ненормативного акта инспекции недействительным, что исключает возможность удовлетворения заявленных требований.

Оценив повторно в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

При этом нарушение прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом особенностей главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должен доказать заявитель.

Согласно статьям 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Из материалов дела следует, что предметом оценки в рамках настоящего дела является решение МИФНС №40 по РБ от 20.10.2022 №6320.

Основанием для принятия этого ненормативного акта послужил вывод налогового органа о занижении заявителем ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенного системы налогообложения, вместо установленной налоговой ставки в размере 6 процентов  применена ставка в размере 1 процента.

          Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

  Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации. 

  В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением является неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

  Пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

  Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах (пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации).

  Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

         Объектом налогообложения согласно статье 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 данной статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. 

  Из разъяснений Верховного Суда, изложенных в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного 04.07.2018, следует, что выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении упрощенной системы налогообложения, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода.

  На основании пункта 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов (пункт 2 статьи 346.20 Кодекса).

  В определении от 19.07.2016 №1459-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой как стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения, которая выражается в том, что налоговая база как последствие экономической деятельности налогоплательщика формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия экономической деятельности налогоплательщика как за завершенный налоговый период, так и для последующих налоговых периодов, что, по общему правилу, исключает возможность изменения объекта налогообложения и порядка определения налоговой базы в течение налогового периода.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не установлено данным пунктом (подпункт 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из представленной обществом в налоговый орган декларации по упрощенной системе налогообложения за 2021 год следует, что налогоплательщиком была применена упрощенная система налогообложения «доходы» (выбрана цифра «1» в графе «Код признака применения налоговой ставки», отсылающая к пункту 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации); сумма полученных доходов за отчетный период – 22408676 руб.; налоговая ставка – 1%; сумма исчисленного налога за отчетный период – 224087 руб.; сумма страховых взносов, предусмотренная пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации – 107483 руб. Итого сумма налога, подлежащая к уплате, составила 116604 руб. (224087 – 107483).

При этом на территории Республики Башкортостан применялись и применяются в настоящее время следующие налоговые ставки в отношении объекта налогообложения "доходы": 

- 1% – в 2020 году (Закон Республики Башкортостан от 29.06.2020 №280-з «О внесении изменений в статью 1 Закона Республики Башкортостан "Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения»); 

- 2% – в 2021 году для налогоплательщиков-резидентов территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Республики Башкортостан (Закон Республики Башкортостан от 31.10.2018 №4-з «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» (ред. от 29.06.2020); 

- 1% – с 2022 года по настоящее время для налогоплательщиков резидентов территории опережающего развития, созданной на территории Республики Башкортостан, и для юридических лиц, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (Закон Республики Башкортостан от 30.06.2022 №571-з «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения», Закон Республики Башкортостан от 30.06.2022 №576-з «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в области информационных технологий»). 

Поскольку заявитель не является налогоплательщиком-резидентом территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Республики Башкортостан, применять какую-либо иную ставку налога, помимо 6%, в 2021 году основания отсутствовали. Кроме того, в данный период на территории Республики Башкортостан в любом случае не действовала примененная обществом ставка (1%).

Довод подателя жалобы о том, что налоговый орган неправомерно отнес его к налогоплательщикам, применяемым упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», с учетом направления 25.12.2020 посредством личного кабинета юридического лица заявление по форме №26.2-1подлежит отклонению.

Уведомление о смене объекта налогообложения может быть составлено налогоплательщиком в как произвольной форме, так и по форме уведомления, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@, рекомендованной для применения. Поэтому направление налогоплательщиком в налоговый орган в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок уведомления о смене режима налогообложения по упрощенной системе налогообложения, составленного в произвольной форме, признается исполнением им обязанности, предусмотренной пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Следовательно, законодательство о налогах и сборах, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение упрощенной системы налогообложения, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения и уведомления налогового органа о выбранном объекте, который они не имеют права менять в течение налогового периода. 

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно выбирает способ уведомления налогового органа о смене объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения – либо путем подачи произвольного заявления в адрес налогового органа, либо рекомендуемой формой «Уведомление об изменении объекта налогообложения» (форма №26.2-6) утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@.

  Уведомление может быть представлено на бумажном носителе либо в электронном виде с использованием формата представления уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма №26.2-6) в электронной форме, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 16.11.2012 №ММВ-7-6/878@.  

  Приказом Федеральной налоговой службы от 16.11.2012 №ММВ-7- 6/878@ «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме» утвержден формат представления уведомления об изменении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения (форма №26.2- 6) в электронной форме. Согласно пункту 1 приложения №4 к данному приказу настоящий формат описывает требования к XML файлам передачи уведомления об изменении объекта налогообложения (форма №26.2-6) в налоговые органы в электронной форме (далее – файл обмена). Пункт 1 приложения №1 к приказу описывает требования к XML файлам передачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма №26.2-1) в налоговые органы в электронной форме. При этом перечень структурных элементов логической модели файлов обмена разных видов уведомлений по форме №26.2-1 (КНД 1150001) и по форме №26.2-6 (КНД 1150016) различный. В частности, помимо прочего, обязательным признаком элемента состава и структуры документа является указание кода формы документа по КНД.

  Между тем ни заявление общества о смене объекта налогообложения на 2021 год в произвольной форме, ни уведомление об изменении объекта налогообложения по форме №26.2-6 в инспекцию не поступали.

  Поскольку направленное обществом 25.12.2020 посредством личного кабинета юридического лица заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме №26.2-1 (КНД 1150001), утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@, не является формой документа о смене объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения, соответственно, указанное уведомление считается не поданным.

  Ссылка заявителя на правовую позицию, сформулированную в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2019 №310-ЭС19-1705, судом первой инстанции обоснованно не принята во внимание, поскольку обстоятельства настоящего дела отличны от обстоятельств, бывших предметом исследования высшей судебной инстанции.

  Так, Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации была рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик фактически соответствовал правилам для применения упрощенной системе налогообложения, длительное время (в течение нескольких лет) сдавал соответствующую отчетность и уплачивал авансовые и налоговые платежи, при этом данные действия не вызывали до проведения выездной налоговой проверки нареканий со стороны налоговых органов. 

В рассматриваемом случае налогоплательщик, ссылаясь на факт смены им объекта налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов», подает налоговую декларацию с объектом налогообложения «доходы», исчисляет сумму соответствующего налога по соответствующей – хотя бы и ошибочной – ставке, а налоговый орган согласился с данными действиями. 

Данные обстоятельства применительно к приведенному определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации свидетельствует, что общество подтвердило факт применения объекта налогообложения «доходы» за 2021 год, в связи с чем и направило соответствующую налоговую декларацию, самостоятельно исчислив подлежащую к уплате сумму налога в соответствии с данным объектом.

Таким образом, довод подателя жалобы о том, что поданное уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения является выражением волеизъявления о смене объекта по упрощенной системе налогообложения, подлежит отклонению.

 В подтверждение довода о применении с момента создания объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», заявитель ссылается на протокол осмотра доказательств от 23.12.2022. 

 Из содержания данного документа следует, что в настоящее время личный кабинет общества содержит, в числе прочего, следующие сведения:  графа «Ставка» – 15%; графа «Объект налогообложения» – доходы, уменьшенные на величину расходов; графа «Номер уведомления о переходе» – 847398435; графа «Дата уведомления о переход» – 30.08.2019.

 Между тем, приказом Федеральной налоговой службы от 14.01.2014 №ММВ-7-6/8@ «О вводе в промышленную эксплуатацию подсистемы «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица» были утверждены, в числе прочего, Рекомендации для налогоплательщиков по работе с «Личным кабинетом налогоплательщика юридического лица» (далее – Рекомендации), являющиеся приложением №3 к указанному приказу. 

 Данные Рекомендации содержат указание, что подробный состав функций приведен в «Руководстве пользователя подсистемы «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица», размещенном на сайте Федеральной налоговой службы (далее – Руководство). 

 Из раздела 8.2 Руководства следует, что сведения о «применяемых специальных налоговых режимах доступны для просмотра…».

 Использованное в Руководстве слово «применяемых» в настоящем времени не позволяет прийти к иному выводу, как о том, что в графах «Ставка» и «Объект налогообложения» указываются актуальные сведения об используемых в настоящее время ставке налога и объекте налогообложения. 

 Поскольку заявителем в настоящее время осуществлен переход на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», именно данные сведения и отображаются в его личном кабинете.

 В свою очередь содержание граф «Номер уведомления о переходе» (847398435) и «Дата уведомления о переходе» (30.08.2019) соответствуют уведомлению, поданным обществом после своего создания, из которого следует, что им был выбран объект налогообложения «доходы» (была заполнена цифра 1 в соответствующей графе). 

 Данные обстоятельства подтверждаются представленными налоговым органом графическими изображениями (скриншотами) программного комплекса АИС «Налог-3», а также видеозаписью совместного исследования с представителем общества сведений, содержащихся в данном программном комплексе.

 Также из представленных налоговым органом доказательств следует, что общество подавало налоговые декларации с объектом налогообложения «доходы» и за отчетные периоды 2019 год и 2020 год. 

Уточненная налоговая декларация за 2021 год обществом представлена 27.10.2022, то есть после вынесения оспариваемого решения. По данным уточненной налоговой декларации налогоплательщик применил объект налогообложения «доходы минус расходы».

В соответствии с пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату). 

Таким образом, основания для отказа в принятии уточненной налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2021 год у налогового органа отсутствовали.

В рамках камеральной проверки уточненной налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2021 год налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации выставлено требование №665 от 19.01.2023 о представлении пояснений по применению ставки налога 15% «доходы, уменьшенные на величину расходов» вместо применяемой ставки налога по упрощенной системе налогообложения - 6% «доходы», а также о необходимости представить уточненную налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения за 2021 год по применяемой ставке - 6%.

Камеральная проверка уточненной налоговой декларации за 2021 проведена в установленные налоговым законодательством сроки, по результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки №1537 от 09.02.2023 и вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №3343 от 17.10.2023, которым предложено исполнить Решение от 20.10.2022 №6320. 

Таким образом, представление уточненной налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2021 год не свидетельствует о незаконности решения инспекции от 20.10.2022 №6320 по итогам проверки первичной декларации, не отменяет и не изменяет его результатов и не относится к предмету рассматриваемого спора.

Ссылка подателя жалобы на принцип эстоппеля является необоснованной.

 В уточненной налоговой декларации за 2021 год объект «доходы минус расходы» налогоплательщик самостоятельно отразил сумму налога к уплате в размере 107483 руб., указанную сумму в бюджет не перечислил, в результате чего образовалась задолженность.

 Учитывая, что налоговый орган не наделен полномочиями по внесению корректировок в налоговые декларации, а налогоплательщиком соответствующая корректировка не произведена, инспекцией в отношении образованной задолженности приняты меры принудительного взыскания посредством выставления требования.

С учетом изложенного оспариваемое решение налогового органа следует признать законным и обоснованным.

Доводы апелляционной жалобы, по существу, сводятся к переоценке установленных судом обстоятельств дела и подтверждающих данные обстоятельства доказательств. При этом фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Данные доводы не опровергают выводов суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права, а, по сути, выражают несогласие с указанными выводами, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, апелляционная коллегия не усматривает. 

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции также не установлено. 

При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции                не подлежит отмене, а апелляционная жалоба – удовлетворению.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.10.2023 по делу № А07-41252/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Персона Фуд» - без удовлетворения. 

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции. 

 

Председательствующий судья                                            П.Н. Киреев

 

Судьи:                                                                                   А.А. Арямов

 

                                                                                              А.П. Скобелкин