АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-9987/2023

Дело № А65-805/2023

г. Казань

20 ноября 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 16 ноября 2023 года

Полный текст постановления изготовлен 20 ноября 2023 года

 

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Закировой И.Ш., Мосунова С.В.,

при участии представителей:

ООО «ТеплоХимПерспектива» - ФИО1, доверенность №57 от 11.05.2023, ФИО2, доверенность №58 от 11.05.2023,

МИФНС №5 по РТ – ФИО3, доверенность №633 от 17.07.2023, ФИО4, доверенность от 09.01.2023,

УФНС по РТ - ФИО3, доверенность от 14.04.2023 №2.1-41/091,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу   общества с ограниченной ответственностью «ТеплоХимПерспектива» на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.04.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2023 

по делу № А65-805/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТеплоХимПерспектива» (г. Казань, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан (г. Казань, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным и отмене решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.08.2022 №2.16-13/103 в части: - недоимки 31 692 879 рублей 50 коп., в том числе: НДС - 14 562 735 руб. 50 коп.; налог на прибыль в бюджет РФ – 2 569 522 руб.; налог на прибыль в бюджет РТ – 14 560 622 руб.; - штрафа 665 208 руб. 80 коп., в том числе по НДС – 180 967 руб. и 18 696 руб.; налог на прибыль в бюджет РФ - 65 889 руб. и 3943 руб.; налог на прибыль в бюджет РТ – 373371, 80 руб. и 22 343 руб.; - пени по состоянию на 16.08.2022 - 17 006 291 руб. 38 коп., в том числе: по НДС – 7 545 280,06 рублей; налог на прибыль в бюджет РФ – 1 336 642, 33 руб., налог на прибыль в бюджет РТ – 8 124 368,99 руб., устранении допущенных нарушений прав, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (г. Казань, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), 

 

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ТеплоХимПерспектива" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом уточнения) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан  (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2.16-13/103 от 16.08.2022, устранении допущенных нарушений и отмене штрафа, начисленных пени и недоимки в общей сумме:

-  недоимки 31 692 879 рублей 50 коп., в том числе: НДС - 14 562 735 руб. 50 коп.; налог на прибыль в бюджет РФ - 2 569 522 руб.; налог на прибыль в бюджет РТ - 14 560 622 руб.;

-  штрафа 665 208 руб. 80 коп., в том числе по НДС - 180 967 руб. и 18 696 руб.; налог на прибыль в бюджет РФ - 65 889 руб. и 3943 руб.; налог на прибыль в бюджет РТ - 373371,80 руб. и 22 343 руб.;

-  пени по состоянию на 16.08.2022 - 17 006 291 руб. 38 коп., в том числе: по НДС - 7 545 280,06 рублей; налог на прибыль в бюджет РФ - 1 336 642, 33 руб., налог на прибыль в бюджет РТ - 8 124 368,99 руб., устранить допущенные нарушения прав.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 7 апреля 2023 года, оставленным без изменения Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 июля 2023 года, заявленное требование удовлетворено частично, признано незаконным и отменено решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2.16-13/103 от 16.08.2022 в части доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафа по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Ойл-реагент». В удовлетворении остальной части требования отказано.

Не согласившись с судебными актами по делу в части отказа в удовлетворении заявленного требования, Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие вывода судов об отсутствии реальности сделок с заявленными контрагентами фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, свидетельствующим о том, что все контрагенты являлись действующими организациями, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и направить дело на новое рассмотрение. Заявитель также указывает на неисполнение налоговым органом и судами обязанности по проведению налоговой реконструкции понесенных расходов и вычетов по данным контрагентам расчетным путем.

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 02.11.2023 рассмотрение жалобы отложено на 16.11.2023.

Представители  общества с ограниченной ответственностью "ТеплоХимПерспектива" в судебном заседании суда кассационной инстанции поддержали доводы кассационной жалобы.

Представители Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан в судебном заседании просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции  оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой вынесено решение о привлечении общества с ограниченной ответственностью "ТеплоХимПерспектива"  к ответственности за совершение налогового правонарушения №2.16-13/103 от 16.08.2022, согласно которому налогоплательщику доначислены налоги в общей сумме 31 704 549 руб., пени в размере 17 006 674,78 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ, статье 123, 126 в виде 669 938,20 руб. штрафа.

Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемых сумм НДС  и налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы и подлежащих уплате в бюджет налогов  в результате завышения расходов и включения в налоговые вычеты НДС  по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО «Алтын», ООО «Строй-Альянс», ООО «Бизнес Индустрия», ООО «Строительные Технологии», ООО «Техресурс», ООО «Алгоритм», ООО «Универсал», ООО «ТД Меркурий», ООО «Вертикаль», ООО «Верона», ООО «Этель», ООО «Ярторг», ООО «Партнер групп», ООО «Вектор», ООО «Фурор», ООО «Каскад», ООО «Виктория», ООО «Гранд», ООО «Ирма», ООО «Деловой ресурс», ООО СК «Гамма», ООО «Синергия», ООО «Техспецторг», ООО «Ойл-реагент», ООО «Родос», ООО «Компания Химпоставка», в отсутствие реальных хозяйственных операций, выполненных данными контрагентами, и при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и права на вычеты по НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 25.11.2022 №2.7-18/038162@ решение Инспекции оставлено без изменения.

Впоследствии Решением Управления от 01.03.2023 №2.6-11/005811@ решение №2.16-13/103 от 16.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 16.08.2022 (период действия моратория, установленного Постановлением Правительства РФ №497).

Общество, не согласившись решением Инспекции, обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа.

Частично отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой  и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и контрагентами ООО "Алтын", ООО "Строй-Альянс", ООО "Бизнес Индустрия", ООО "Строительные Технологии", ООО "Техресурс", ООО "Алгоритм", ООО "Универсал", ООО "ТД Меркурий", ООО "Вертикаль", ООО "Верона", ООО "Этель", ООО "Ярторг", ООО "Партнер групп", ООО "Вектор", ООО "Фурор", ООО "Каскад", ООО "Виктория", ООО "Гранд", ООО "Ирма", ООО "Деловой ресурс", ООО СК "Гамма", ООО "Синергия", ООО "Техспецторг", ООО "Родос", ООО "Компания Химпоставка".

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит  из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона № 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета  у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления № 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах,  в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О).

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты  (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога  в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено отражение в бухгалтерском учете и налоговой отчетности Общества сведений об операциях (сделках) с ООО «Алтын».

Так, Общество заключило договоры с ООО «Алтын» №014-1/2017-ХР от 14.07.2017, № 176 от 11.01.2018.

В соответствии с условиями договора № 014-1/2017-ХР от 14.07.2017 поставщик обязуется поставить товар (карбид кальция) надлежащего качества в количестве и в сроки предусмотренные договором, а заказчик обязуется принять и оплатить товар.

Наименование, количество, ассортимент и цена за единицу товара указываются в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Согласно пункту 3.6 договора, датой поставки продукции считается дата подписания заказчиком товарно-транспортной накладной на складе заказчика (грузополучателя) по количеству и качеству.

Согласно пункту 3.5 договора, право собственности переходит от поставщика к Заказчику на складе Заказчика (грузополучателя) с момента подписания товарно-транспортной накладной о приемке товара по количеству и качеству. При этом ответственность за сохранность товара Заказчик несет с момента передачи и подписания соответствующих накладных.

При этом товарно-транспортные накладные по доставке товара в нарушение пункта 3.5, пункта 3.6 договора № 014-1/2017-ХР от 14.07.2017 года налогоплательщиком не представлены.

Договор на поставку товара № 014-1/2017-ХР от 14.07.2017 года Директором ООО «Алтын» ФИО5 не подписан.

Согласно пункту 4.2 договора № 176 от 11.01.2018, поставщик обязан предоставить заказчику всю необходимую документацию на поставляемый товар.

В соответствии с пунктом 7.1 договора приемка товара производится заказчиком по количеству и качеству в соответствии с действующим законодательством.

Согласно пункту 3.6 договора датой поставки товара считается дата подписания товарной накладной заказчиком.

Приложения к договору и спецификации Обществом не представлены. Информация по заключению договоров с ООО «Алтын», деловая переписка с контрагентом, контактные данные также в материалах дела отсутствуют.

Налоговым органом установлено, что ООО «Алтын» согласно сведениям из федеральных информационных ресурсов ЕГРН и ЕГРЮЛ не имеет в собственности имущества, транспортных средств, у общества отсутствует управленческий и технический персонал.

ООО «Алтын» представлены налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2017 г., 1 кв. 2018 г. с отражением сумм исчисленного НДС к уплате за 1 кв. 2017 г. - 17 494 руб., за 2 кв. 2017 г. - 45 076,00 руб., за 3 кв. 2017 г. - 50 627 руб., за 4 кв. 2017 г. - 49 618 руб., за 1 кв. 2018 г. - 37 160 руб., за 2, 3, 4 кв. 2018 г. представлены нулевые декларации.

Инспекцией установлено, что заказчиком карбида кальция выступало ЗАО «Ацетиленовая станция» ЭКСК».

ЗАО «Ацетиленовая станция» ЭКСК» в ответ на требование налогового органа представило транспортные накладные.

Согласно представленным транспортным накладным перевозчиками карбида кальция являлись ООО «Центральное агентство авиационных и железнодорожных перевозок», ФИО6, которыми не подтверждена доставка опасного груза до ЗАО «Ацетиленовая станция» ЭКСК». Заявителем не представлены документы на перевозчиков ООО «Центральное агентство авиационных и железнодорожных перевозок», ФИО6 по требованию № 11062 от 24.09.2021.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Алтын» не установлено перечисление денежных средств в 2017-2018 годах за выдачу специального разрешения на движение по автомобильным дорогам транспортного средства, осуществляющего перевозку опасных грузов и транспортным организациям за грузоперевозки.

Карбид кальция является опасным веществом, который относится к классу опасности 4.3 вещества, выделяющие легковоспламеняющиеся газы при соприкосновении с водой.

Упаковка карбида кальция должна соответствовать требованиям ГОСТ 26319.

Карбид кальция упаковывают в стальные барабаны по ГОСТ 5044 всех типов герметичного исполнения вместимостью 100 дм3 или в барабаны другого типа, не уступающие по техническим требованиям.

Согласно Правилам перевозок грузов автотранспортом, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272, Приказа Минтранса РФ от 04.07.2011 № 179 «Об утверждении Порядка выдачи специального разрешения на движение по автомобильным дорогам транспортного средства, осуществляющего перевозку опасных грузов», у транспортной организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих грузоперевозку карбида кальция должно быть специальное разрешение на движение по автомобильным дорогам транспортного средства, осуществляющего перевозку опасных грузов.

В силу пункта 14 статьи 2 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" путевой лист - это документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства и водителя.

Путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, эксплуатируемое юридическим лицом и (или) индивидуальным предпринимателем (пункт 8 приказа Минтранса России от 11.09.2020 № 368 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов").

Часть 2 статьи 6 Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта запрещается осуществление перевозок грузов грузовыми автомобилями без оформления путевого листа на соответствующее транспортное средство.

Путевые листы Обществом не представлены.

В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 08.11.2007 № 257-ФЗ) движение по автомобильным дорогам крупногабаритного транспортного средства либо транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных грузов,  относящихся согласно Европейскому соглашению о международной дорожной перевозке опасных грузов (ДОПОГ) к грузам повышенной опасности, допускается при наличии специальных разрешений, выдаваемых в соответствии с положениями настоящей статьи.

Пунктом 6 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ установлено, что для получения специального разрешения, указанного в части 1 или 2 настоящей статьи, требуется:

1) согласование в порядке, установленном частью 7 настоящей статьи, маршрута тяжеловесного и (или) крупногабаритного транспортного средства, а также транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных грузов;

2) возмещение владельцем тяжеловесного транспортного средства вреда, который будет причинен таким транспортным средством, в порядке, установленном частью 12 настоящей статьи;

3) наличие уведомления о приеме паспорта обеспечения транспортной безопасности транспортного средства.

В пункте 7 указанной статьи установлено, что орган, осуществляющий выдачу специального разрешения, указанного в части 1 или 2 настоящей статьи, согласовывает маршрут транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных грузов.

Пунктом 3 Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 № 272) предусмотрено, что перевозка опасных грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщении осуществляется в соответствии с требованиями, установленными приложениями "А" и "В" Европейского соглашения о международной дорожной перевозке опасных грузов от 30.09.1957 (ДОПОГ) (пункт 3).

В соответствии с главой 9.1 приложения "В" ДОПОГ, к транспортным средствам, предназначенным для перевозки опасных грузов, предъявляются особые требования.

Согласно показаниям заведующего склада ФИО7 (протокол допроса № 237 от 11.08.2020), карбид кальция на склад не приходил, подобный материал он бы на склад не пустил.

Общество указывает, что ФИО7 не был ответственным за приемку карбида кальция, товар поступал на другую территорию.

Обществом не представлено доказательств возможности хранения карбида кальция с учетом установленных норм.

ООО «ТеплоХимПерспектива» заключило договор с ООО «Строй-Альянс» № 011 -1/2017-ХР от 11.01.2017.

Согласно пункту 3.6 договора датой поставки продукции считается дата подписания заказчиком товарно-транспортной накладной на складе заказчика (грузополучателя) по количеству и качеству.

Из пункта 3.5. договора следует, что право собственности переходит от поставщика к заказчику на складе заказчика (грузополучателя) с момента подписания товарно-транспортной накладной о приеме товара по количеству и качеству.

В договоре отсутствует указание за счет поставщика или заказчика производится доставка товара, кто несет транспортные расходы.

Приложения к договору и спецификации, товарно-транспортные накладные по доставке товара в нарушение пунктов 3.5, 3.6 договора № 011-1/2017-ХР от 11.01.2017 налогоплательщиком не представлены.

Информация по заключению договора с ООО «Строй-Альянс», деловая переписка с ООО «Строй-Альянс», контактные данные с представителями ООО «Строй-Альянс» отсутствуют.

Инспекцией установлено, что ООО «Строй-Альянс» согласно сведениям из федеральных информационных ресурсов ЕГРН и ЕГРЮЛ не имеет в собственности имущества, транспортных средств, у общества отсутствует управленческий и технический персонал, контрагент не располагается по заявленному адресу (протокол осмотра от 08.11.2017).

ООО «Строй-Альянс» представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 2, 4 кварталы 2017 г., 1 -2 кв. 2018 г. с отражением сумм исчисленного налога на добавленную стоимость к уплате за 1 кв. 2017 г. - 1503 руб.(0,17% от суммы входного НДС), за 2 кв. 2017 г. - 21421 руб. (0,56% от суммы входного НДС), за 3 кв. 2017 г. -6757 руб. (0,21 % от суммы входного НДС), за 4 кв. 2017г., 1, 2 кв. 2018 г. - представлены нулевые декларации.

Из анализа карточки по счету 90 за 2017 год и первичных документов Ответчиком установлено, что заказчиком карбида кальция выступало ЗАО «Ацетиленовая станция» «ЭКСК», которое заключило договор № 011-06/2015-ХР от 11.06.2015 с Обществом.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом выявлено, что в мае 2017 года на транспортном средстве Скания с государственным номером Т56ЗРЕ55, принадлежащем ФИО8, осуществлялась перевозка карбида кальция ООО «Альбинтрансавто» в пункт назначения: 

<

...>.

ЗАО «Ацетиленовая станция «ЭКСК» представлена транспортная накладная на доставку карбида кальция от 15.05.2017 на доставку 153 бочек (19125 кг) карбида кальция, адрес погрузки: г. Казань, 

<

...>, перевозчик ООО «Альбинтрансавто». Собственником транспортного средства, на котором осуществлялась перевозка карбида кальция, является ФИО8.

В ответ на требование Инспекции ФИО8 представил ответ 09.11.2021, в котором поясняет, что ИП ФИО8 деятельность не ведет с 2016 года, о взаимодействии с ООО «Альбинтрансавто» информации не имеет.

Кроме того, в ходе выездной проверки установлено, что ООО ТК «Альбинтрансавто» учредителем которой являлся ФИО8, зарегистрировано 21.10.2013, прекратило деятельность 19.05.2016.

Также установлено, что в июне 2017 года на транспортном средстве ДАФ гос. номер 

<

***> принадлежащем ООО «Термотранспорт» осуществлялась перевозка карбида кальция в пункт назначения: 

<

...>.

ЗАО «Ацетиленовая станция «ЭКСК» представлена транспортная накладная на доставку карбида кальция от 13.06.2017 на доставку 140 бочек (17500 кг) карбида кальция, адрес погрузки: г. Казань, 

<

...>, перевозчик ООО «ТермоТранспорт». Собственником транспортного средства, на котором осуществлялась перевозка карбида кальция является ООО «ТермоТранспорт», которому направлено поручение об истребовании документов № 11387 от 22.09.2021.

ООО «ТермоТранспорт» представлен ответ от 13.10.2021, в котором указано, что ООО «ТермоТранспорт» грузоперевозку на указанном транспортном средстве для ООО «ТеплоХимПерспектива» в указанный пункт назначения не осуществляло, в связи с чем, запрашиваемые документы предоставлены быть не могут.

Таким образом, ООО ТК «Альбин Транс Авто» и ООО «Термотранспорт» не осуществляли грузоперевозки карбида кальция в мае - июне 2017 года.

Из осмотра складского помещения по адресу: г. Казань, 

<

...> следует, что оно не предназначено для хранения карбида кальция. Кроме того, в соседнем офисе расположен офис Общества.

Также Ответчиком установлено, что денежные средства, поступившие от Общества за химическую продукцию в ООО «Строй-Альянс», далее обналичиваются путем перечисления на счета индивидуальных предпринимателей ФИО9, ФИО10, ФИО11 согласно актам выполненных работ (НДС не облагается).

С ООО «Универсал» Общество заключило договор № 011-1/2018-ХР от 01.10.2018.

Согласно пункту 3.6 договора датой поставки продукции считается дата подписания заказчиком товарно-транспортной накладной на складе заказчика (грузополучателя) по количеству и качеству.

Из пункта 3.5 договора следует, что право собственности переходит от поставщика к заказчику на складе заказчика (грузополучателя) с момента подписания товарно-транспортной накладной о приеме товара по количеству и качеству.

Товарно-транспортные накладные по доставке товара в нарушение пунктов 3.5, 3.6 договора № 011-1/2018-ХР от 01.10.2018 в материалы дела не представлены.

В ходе выездной проверки Ответчиком установлено, что единственными поставщиками химической продукции в адрес ООО «Универсал» являлись два контрагента: ООО «Софтпласт» и ООО «Инвест система».

ООО «Софтпласт» запрашиваемые по поручению об истребовании № 11962 от 13.10.2021 не представлены документы на поставщика химической продукции, реализованной в адрес ООО «Универсал», акты сверки расчетов и Карточки бухгалтерских счетов 62,90 за 2019 год, свидетельствующие о том, что поставка химической продукции отражена в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Софтпласт», не представлены документы на поставщика карбида кальция. Документы по взаимоотношению с ФИО12, который являлся контрагентом ООО «Софтпласт», также отсутствуют.

ООО «Инвест система» также не представлены документы на поставщика химической продукции, реализованной в адрес ООО «Универсал», акты сверки расчетов и Карточки бухгалтерских счетов 62, 90 за 2019 год, свидетельствующие о том, что поставка химической продукции отражена в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Инвест система», не представлены, предусмотренные пунктом 4.5 договора товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара.

В связи с изложенным, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Универсал», ООО «Софтпласт», ООО «Инвест Система» не обладают достаточными возможностями для реальной поставки химических реагентов для ООО «Теплохимперспектива», указанных в первичных документах.

Инспекцией установлено, что заказчиком карбида кальция выступало ЗАО «Ацетиленовая станция» «ЭКСК», которое заключило договор № 011-06/2015-ХР от 11.06.2015 с Обществом.

ЗАО «Ацетиленовая станция» «ЭКСК» представлена транспортная накладная от 04.04.2019 на доставку 144 бочек карбида кальция перевозчиком ИП ФИО13, которого Ответчику идентифицировать не удалось ввиду отсутствия ИНН.

Водитель ФИО14 (протокол допроса №3992812 от 02.09.2021) пояснил, что у ИП ФИО13 не работал, карбид кальция возил со склада в г. Казань, иных обстоятельств перевозки пояснить не смог.

Согласно показаниям заведующего склада ФИО7 (протокол допроса № 237 от 11.08.2020), карбид кальция на склад не приходил, подобный материал он бы на склад не пустил.

Установлен факт отсутствия закупа по расчетному счету ООО «Универсал» в период 3,4 квартала 2018 года, 1 квартала 2019 года у реальных поставщиков химических реагентов.

ООО «Универсал» согласно сведениям из федеральных информационных ресурсов ЕГРН и ЕГРЮЛ не имеет в собственности имущества и транспорта, у общества отсутствует управленческий и технический персонал.

ООО «Универсал» представлены налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2018, 1 кв., 2 кв., 3 кв., 4 кв. 2019 г. с отражением сумм исчисленного НДС к уплате за 3 кв. 2018 -9098 рублей (3,11% от суммы входного НДС), за 4 кв. 2018 г. - 54393 руб. (3,85% от суммы входного НДС), за 1 кв. 2019 г. - 44 765 руб. (3,14% от суммы входного НДС), за 2 кв. 2019 г. - 18 167 рублей (1,55% от суммы входного НДС), за 3 кв. 2019 г. - 22 609 руб. (2,32%от суммы входного НДС), за 4 кв. 2019 г. - 32958 руб. (1,27% от суммы входного НДС).

В ходе анализа расчетного счета ООО «Универсал» за 2019 г. налоговым органом установлено, что денежные средства, полученные от Общества за химические реагенты, обналичиваются путем зачисления на пластиковую карту со счетов АО Альфа-Банк, а также переводом средств по заявке для последующего снятия наличных. Кроме того, денежные средства перечисляются индивидуальным предпринимателям за товар без налога на добавленную стоимость.

С ООО «Бизнес Индустрия» налогоплательщиком заключен договор поставки №14-БИ-12/17 от 10.10.2017, а также спецификации.

Согласно пункту 1.1 договора поставщик обязуется передать в собственность покупателю товар в обусловленные договором сроки, а покупатель обязуется при отсутствии претензий по количеству и качеству принять и оплатить этот товара.

В силу пункта 3.1.3 договора поставщик обязан предоставлять покупателю транспортные и сопроводительные документы

В ходе выездной налоговой проверки в требовании № 7801 от 09.07.2021 у налогоплательщика запрошены товарно-транспортные накладные по доставке товара от контрагента ООО «Бизнес индустрия» за 2017 год. Товарно-транспортные накладные ООО «Теплохимперспектива» не представлены.

Заявителем представлены заявки на транспортировку товаров за 2017, 2018, 2019 годы, акты выполненных работ транспортных компаний. Среди представленных документов отсутствуют транспортные документы по доставке груза от ООО «Бизнес-индустрия» до покупателя ООО «ТеплоХимПерспектива».

В 2017 году ООО «ТеплоХимПерспектива» перечислило ООО «Бизнес индустрия» 3 369 857 рублей.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» за химическую продукцию в ООО «Бизнес индустрия» далее перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей за ремонтные работы (НДС не облагается). При анализе расчетных счетов ООО «Бизнес индустрия» перечислений поставщикам за химическую продукцию не установлено.

По взаимоотношениям с ООО «Строительные технологии» Обществом договор, акт сверки расчетов, товарная накладная от 17.04.2017, счет-фактура от 17.04.2017 для выездной проверки не представлены, товарно-транспортные накладные, путевые листы или другие документы, подтверждающие доставку химической продукции ООО «Строительные Технологии» в адрес Общества также не представлены.

ООО «ТеплоХимПерспектива» представлены заявки на транспортировку товаров за 2017 год, акты выполненных работ транспортных компаний. Среди представленных документов отсутствуют транспортные документы по доставке груза от ООО «Строительные Технологии» до покупателя ООО «ТеплоХимПерспектива».

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ТеплоХимПерспектива» закупало у ООО «Строительные Технологии» карбид кальция в 2017 году.

Из анализа карточки по счету 90 за 2017 год и первичных документов налоговым органом выявлено, что заказчиком карбида кальция выступало ЗАО «Ацетиленовая станция» ЭКСК».

ЗАО «Ацетиленовая станция «ЭКСК» заключен договор № 011-06/2015-ХР от 11.06.2015 с ООО «ТеплоХимПерспектива». Представлена спецификация приложение № 18 от 13.03.2017 к договору № 011-06/2015-ХР от 11.06.2015.

ЗАО «Ацетиленовая станция» представлена транспортная накладная на поставку карбида кальция в размере 16000 кг (128 бочек) от 03.03.2017. Данные на перевозчика отсутствуют, транспортное средство Камаз П070КХ72 (водитель ФИО15) идентифицировать не удалось. В базе данных АИС-3 отсутствует транспортное средство с указанным номером.

В ходе анализа цепочек связей АСК НДС за 1 квартал 2017 года Инспекцией установлены контрагенты, формирующие налоговые разрывы по НДС.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что денежные средства, поступившие от Общества за химическую продукцию в ООО «Строительные Технологии» далее перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей ФИО16, ФИО17, ФИО18 за ремонтные работы. При анализе расчетных счетов ООО «Строительные Технологии» перечислений поставщикам за химическую продукцию не установлено.

По взаимоотношениям с ООО «Техресурс» заявителем представлены товарная накладная №14121 от 14.12.2018, №14124 от 14.12.2018, счета-фактуры к ним.

Товарно-транспортные накладные, путевые листы или другие документы, подтверждающие доставку химической продукции ООО «Техресурс» в адрес ООО «ТеплоХимПерспектива», не представлены.

Заявителем представлены заявки на транспортировку товаров за 2017 год, акты выполненных работ транспортных компаний. Среди представленных документов отсутствуют транспортные документы по доставке груза от ООО «Техресурс» до покупателя ООО «ТеплоХимПерспектива».

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ТеплоХимПерспектива» закупало у ООО «Техресурс» карбид кальция в 2018 году.

Из анализа карточки по счету 90 за 2018 год и первичных документов выявлено, что заказчиком карбида кальция выступало ЗАО «Ацетиленовая станция» ЭКСК». ЗАО «Ацетиленовая станция» ЭКСК» заключен договор № 011-06/2015-ХР от 11.06.2015 с ООО «ТеплоХимПерспектива». Представлена спецификация приложение № 29 от 21.12.2018 к договору № 011-06/2015-ХР от 11.06.2015.

ЗАО «Ацетиленовая станция» ЭКСК» представлена транспортная накладная на поставку карбида кальция в размере 14750 кг (118 бочек) от 21.12.2018. Перевозчик и собственник транспортного средства ИП ФИО19, транспортное средство Вольво А397УН37 (водитель ФИО20).

В ходе выездной проверки ООО «Теплохимперспектива» установлено, что в декабре 2018 года на транспортном средстве Вольво гос. номер 

<

***> принадлежащем ФИО19 осуществлялась перевозка карбида кальция в пункт назначения 

<

...>.

Заявка на осуществление грузоперевозки от 20.12.2018, заказчик ООО «ТеплоХимПерспектива», адрес загрузки и отправки 22.12.2018 г. Златоуст, адрес разгрузки: 

<

...>, характеристика груза: 18 тн, мешки по 25 кг, неопасный (для водоподготовки).

ИП ФИО19 представлено пояснение, что специальное разрешение не оформлялось.

Из представленной заявки на перевозку ИП ФИО19 и пояснений об отсутствии специального разрешения на перевозку опасного груза, следует, что ИП ФИО19 не осуществлял грузоперевозку карбида кальция 21.12.2018 со склада ООО «ТеплоХимПерспектива» до ЗАО «Ацетиленовая станция» ЭКСК» (

<

...>).

Также по расчетному счету оплата за химическую продукцию ООО «Техресурс» отсутствует, акт сверки расчетов с ООО «Техресурс» налогоплательщиком не представлен.

В ходе выездной проверки направлено поручение об истребовании документов № 494 от 27.01.2021 в Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ на представление документов по ООО «Техресурс», получено уведомление № 1502 от 25.02.2021 о невозможности исполнения поручения об истребовании документов: «Налогоплательщиком Документы по требованию № 2858 от 29.01.2021 не представлены. ООО «Техресурс» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ с 01.10.2018. Последняя отчетность представлена за 2 квартал 2019 года. Принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности).

По взаимоотношениям с ООО «Алгоритм» представлен договор №83-18 от 15.12.2018, согласно которому продавец обязуется передавать покупателю продукцию, количество, ассортимент и  сроки  поставки  которого письменно  согласовываются  с  покупателем, указываются в приложениях к договору, а покупатель обязуется совершать необходимые действия, обеспечивающие получение (принятие) товара и уплачивать за него стоимость, предусмотренную договором.

В соответствии с приложениями к договору условия поставки: доставка до склада покупателя 

<

...>.

В ходе анализа цепочек дерева связей АСК НДС за 4 квартал 2018 года установлены контрагенты, формирующие налоговые разрывы по НДС.

Из анализа движения денежных средств ООО «Алгоритм» налоговым органом установлено, что последняя операция по расчетному счету осуществлена 28.12.2018, поступают денежные средства с назначением платежа за выполненные работы, запчасти, материалы, списываются за товар, оборудование, материалы. Всего на расчетный счет за 2018-2019 гг. поступило 38 373 тыс. руб., списано также 38 373 тыс. рублей, в том числе 12 331 тыс. руб. 28.12.2018 ФИО21 на хоз. расходы.

ООО «Бизнес индустрия», ООО «Строительные Технологии», ООО «Техресурс», ООО «Алгоритм», согласно сведениям из федеральных информационных ресурсов ЕГРН и ЕГРЮЛ не имеют в собственности имущества, транспортных средств, у ООО «Бизнес индустрия», ООО «Строительные Технологии», ООО «Техресурс», ООО «Алгоритм» отсутствует управленческий и технический персонал. Основной вид деятельности организаций не соответствует специфичному предмету договора с Обществом.

Товарно-транспортные накладные по доставке товара ООО «Бизнес индустрия», ООО «Строительные Технологии», ООО «Техресурс», ООО «Алгоритм» налогоплательщиком не представлены. В собственности указанных организаций транспортные средства отсутствуют.

Информация по заключению договора с ООО «Бизнес индустрия», ООО «Строительные Технологии», ООО «Техресурс», ООО «Алгоритм», деловая переписка с контрагентами, контактные данные с представителями ООО «Бизнес индустрия», ООО «Строительные Технологии», ООО «Техресурс», ООО «Алгоритм» налогоплательщиком не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» за химическую продукцию в ООО «Бизнес индустрия», ООО «Строительные Технологии» обналичиваются путем перечисления денежных средств на счета индивидуальных предпринимателей за работы, услуги без НДС. Денежные средства, поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» за химическую продукцию в ООО «Алгоритм» далее снимаются ФИО21 на хозяйственные нужды. По расчетному счету оплата за химическую продукцию ООО «Техресурс» отсутствует.

По взаимоотношениям с ООО «ТД Меркурий» представлены договоры поставки №12 от 12.10.2018, №24 от 23.10.2018, №25 от 24.10.2018, №58 от 25.10.2018, №59 от 25.10.2018, №59-1 от 26.10.2018, №60 от 28.11.2018, №61 от 04.12.2018, а также товарные накладные

Товарно-транспортные накладные по доставке товара поставщиком ООО «ТД Меркурий» не представлены. Информация по заключению договора с ООО «ТД Меркурий», деловая переписка с ООО «ТД Меркурий», контактные данные с ООО «ТД Меркурий» также отсутствуют.

ООО «Торговый Дом «Меркурий», а также контрагенты по цепочке ООО «Торговый Дом «Сигма», ООО «Технолайн» не обладают достаточными возможностями для реальной поставки химреагентов для Общества, указанных в первичных документах. В ходе выездной проверки установлено, что организации ООО «Торговый Дом «Меркурий», ООО «Торговый Дом «Сигма», ООО «Технолайн» не имели намерений осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность, поскольку у них отсутствуют условия, необходимые для достижения соответствующей экономической деятельности. Далее по цепочке, согласно информационной базе АИС-3, не установлены реальные поставщики химической продукции.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО «Технолайн», согласно разделу 8 налоговой декларации по НДС не могло приобретать товары (работы, услуги) у организации ООО «СК АДМ Престиж», так же как и ООО «СК АДМ Престиж» не могло поставлять товар.

Данные организации не имеют какой-либо материально-технической базы, не имеют трудовых ресурсов для реализации товара и услуг.

ООО «ТД Меркурий» согласно сведениям из федеральных информационных ресурсов ЕГРН и ЕГРЮЛ не имеет в собственности ни имущества, ни транспорта, у ООО «ТД Меркурий» отсутствует управленческий и технический персонал.

ООО «ТД Меркурий» по требованию № 784 от 27.012021 не представлены Карточки бухгалтерских счетов 62,90, ОСВ по счету 62 за 2018 год, подтверждающие отражение выручки от реализации товара, товарно-транспортные накладные за 2018 год или другие документы, подтверждающие доставку химической продукции в адрес ООО «ТеплоХимПерспектива», пояснения.

Поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» денежные средства ООО «Торговый Дом «Меркурий» обналичивает путем снятия денежных средств в банкоматах, а также путем перечисления в адрес индивидуальных предпринимателей и физических лиц с назначением платежа «Без НДС».

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Вертикаль» Обществом представлены товарные накладные. Товарно-транспортные накладные по доставке товара от ООО «Вертикаль» не представлены. Информация по заключению договора с контрагентом, деловая переписка, контактные данные также отсутствуют.

Ответчиком в ходе анализа АСК НДС за 1 квартал 2017 года установлены контрагенты, формирующие налоговые разрывы по НДС.

ООО «Вертикаль» в адрес ООО «ТеплоХимПерспектива» выставило счета-фактуры, датированные 11.01.2017 и 03.02.2017. На расчетный счет ООО «Вертикаль» от ООО «ТеплоХимПерспектива» поступили денежные средства 06.02.2017 в сумме 1 330 000 рублей и 13.02.2017 в суме 700 000 рублей с назначением платежа «за сырье». Ответчиком проанализировано дальнейшее перечисление денежных средств поступивших от ООО «ТеплоХимПерспектива» в адрес ООО «Вертикаль». В дальнейшем денежные средства списаны в адрес индивидуальных предпринимателей.

В результате анализа расчетных счетов ООО «Вертикаль» за 2017 год налоговым органом выявлено, что приход составил 27154427 рублей, расход 27366308 рублей, поступление денежных средств за выполненные работы по монтажу фасада, за смр, транспортные услуги, поставку стройматериалов, списание денежных средств за металлопрокат, электромонтажные работы, услуги. Перечислений за химическую продукцию, сырье не установлено.

В ходе анализа расчетных счетов ООО «Вертикаль» за 2017 год установлено, что ООО «ТеплоХимПерспектива» перечислило 2030 тыс. рублей ООО «Вертикаль» за сырье.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что денежные средства, поступившие от Общества за химическую продукцию в адрес ООО «Вертикаль» далее перечисляются на счета  индивидуальных предпринимателей  ФИО22 ИНН 

<

***>, ФИО16 ИНН 

<

***> за работы (НДС не облагается). При анализе расчетных счетов ООО «Вертикаль» перечислений поставщикам за химическую продукцию не установлено.

У ООО «Вертикаль» отсутствуют материальные и трудовые ресурсы, необходимые для ведения финансово-хозяйственной деятельности, организация по месту регистрации не находится, декларации по НДС имеют высокий удельный вес налоговых вычетов, у Общества отсутствуют реально действующие поставщики, в налоговых декларациях по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет;

Кроме того, при анализе расчетных счетов установлено, что отсутствуют платежи по ведению хозяйственной деятельности (за коммунальные услуги, аренда, выплата заработной платы), денежные средства, поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» за химическую продукцию далее перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей за работы без НДС.

По взаимоотношениям с ООО «Верона» в ходе анализа цепочек дерева связей АСК НДС за 1 квартал 2017 года установлены контрагенты, формирующие налоговые разрывы по НДС.

Инспекцией проведен анализ расчетных четов ООО «Верона» за 2017 год: приход составил 39 262 305 рублей, расход - 40 033 729 рублей. Денежные средства поступают за работы, ТМЦ, перечисляются с расчетного счета за ТМЦ, услуги, 9328949 рублей перечисляется физическим лицам на «хоз. нужды», 2388000 рублей перевод средств по заявке для последующего снятия наличных, 3494000 руб. наличная валюта по операциям с МПК. Перечисления денежных средств контрагентам за химическую продукцию не установлено.

У ООО «Верона» отсутствуют материальные и трудовые ресурсы, необходимые для ведения финансово-хозяйственной деятельности, организация по месту регистрации не находится, декларации по НДС имеют высокий удельный вес налоговых вычетов, у Общества отсутствуют реально действующие поставщики, в налоговых декларациях по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет, отсутствуют платежи по ведению хозяйственной деятельности (за коммунальные услуги, аренда, выплата заработной платы) при анализе расчетного счета.

По взаимоотношениям с ООО «Этель» налоговым органом установлено, что не представлены первичные документы по взаимоотношениям с контрагентом, также как и документы по доставке товара.

ООО «Этель» в адрес ООО «Теплохимперспектива» выставило счета-фактуры, датированные 11.01.2017 и 06.03.2017.

На расчетный счет ООО «Этель» от ООО «ТеплоХимПерспектива» поступили денежные средства 23.01.2017 в сумме 350 000 рублей с назначением платежа «за материалы». Инспекцией проанализировано дальнейшее перечисление денежных средств поступивших от ООО «ТеплоХимПерспектива» в адрес ООО «Этель». В дальнейшем денежные средства списаны в адрес физических лиц за хоз.нужды.

 Установлено, что вид деятельности организации: ОКВЭД 47.43 Розничная торговля аудио и видеотехникой в розничных магазинах, среднесписочная численность составила за 2016 год - 1 человек, за 2017 год сведения не представлены. ООО «Этель» исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности 11.07.2019.

В ходе анализа цепочек дерева связей АСК НДС за 1 квартал 2017 года установлены контрагенты, формирующие налоговые разрывы по НДС.

Проведен анализ расчетных счетов ООО «Этель» за 2017 год: приход составил 59511862 руб., расход - 63179576 руб. Денежные средства поступают за ТМЦ, товар, стройматериалы, электромонтажные работы, перечисляются с расчетного счета за 15236387 рублей перечисляется физическим лицам на хозяйственные нужды, 2344000 рублей - перевод средств по заявке для последующего снятия наличных, 6558800 руб. - наличная валюта по операциям с МПК.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» за химическую продукцию в ООО «Этель» далее перечисляются на счета физических лиц ФИО23, ФИО24, ФИО25 (НДС не облагается). При анализе расчетных счетов ООО «Этель» перечислений поставщикам за химическую продукцию не установлено.

У ООО «Этель» отсутствуют материальные и трудовые ресурсы, необходимые для ведения финансово-хозяйственной деятельности, организация по месту регистрации не находится, декларации по НДС имеют высокий удельный вес налоговых вычетов; у Общества отсутствуют реально действующие поставщики, в налоговых декларациях по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет.

Кроме того, при анализе расчетных счетов установлено, что отсутствуют платежи по ведению хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, аренда, выплата заработной платы), денежные средства, поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» за химическую продукцию обналичиваются путем перечисления на счета физических лиц на хозяйственные нужды.

По взаимоотношениям с ООО «Ярторг» установлено, что дата регистрации контрагента: 30.03.2017 - незадолго до сделки с ООО «ТеплоХимПерспектива». ООО «Ярторг» исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 14.06.2019. Среднесписочная численность за 2017 год - 1человек.

ООО «ТеплоХимПерспектива» не представлены первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Ярторг».

В ходе анализа цепочек дерева связей АСК НДС за 2 квартал 2017 года установлены контрагенты, формирующие налоговые разрывы по НДС.

Инспекцией проведен анализ расчетных счетов ООО «Ярторг» за 2017 год: приход составил 151 859 900 руб., расход - 151 354 075 руб. Денежные средства поступают за ТМЦ, теплоизоляцию, оборудование, комплектующие, офисную мебель, бетонит, СМР, расходные материалы для лифта, перечисляются с расчетного счета за транспортные услуги, товар, стройматериалы ИП без НДС. Перечисления денежных средств контрагентам за химическую продукцию не установлено.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» за химическую продукцию в ООО «Ярторг» далее перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей ИП ФИО26, ИП ФИО27, ИП ФИО28 (НДС не облагается). При анализе расчетных счетов ООО «Ярторг» перечислений поставщикам за химическую продукцию не установлено.

У ООО «Ярторг» отсутствуют материальные и трудовые ресурсы, необходимые для ведения финансово-хозяйственной деятельности, организация по месту регистрации не находится, декларации по НДС имеют высокий удельный вес налоговых вычетов, у Общества отсутствуют реально действующие поставщики;, в налоговых декларациях по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет.

Кроме того, при анализе расчетных счетов установлено, что отсутствуют платежи по ведению хозяйственной деятельности (за коммунальные услуги, аренда, выплата заработной платы), денежные средства, поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» за химическую продукцию обналичиваются путем перечисления на счета индивидуальных предпринимателей за товар без НДС.

По контрагенту ООО «Партнер групп» представлен договор поставки №044 от 02.08.2017, спецификации к договору, товарные накладные.

Налоговым органом выявлено, что вид деятельности организации: ОКВЭД 70.22 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления. Имущество и транспорт у контрагента отсутствует, среднесписочная численность в 2016 году составляла 1 чел., в 2017 году - 1 чел.

В ходе анализа цепочек дерева связей АСК НДС за 3 и 4 квартал 2017 года установлены контрагенты, формирующие налоговые разрывы по НДС.

ООО «Партнер Групп» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности 17.01.2020.

Проведен анализ расчетных счетов ООО «Партнер групп» за 2017 год приход 180968704 руб., расход 180990245 руб. Денежные средства поступают за выполненные работы, запчасти, за отделочные материалы, за строительные материалы, гидроизоляцию оборудования, перечисляются с расчетного счета за продукцию, СМР, выполненные работы 11256415 рублей - ИП без НДС, запчасти 10282026 рублей - ИП без НДС, материалы 5121000 рублей - ИП без НДС, услуги 17102635 рублей - ИП без НДС, работы 11552034 рублей - ИП без НДС. Перечисление денежных средств контрагентам за химическую продукцию не установлено.

Также, при анализе расчетных счетов установлено, что отсутствуют платежи по ведению хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, аренда, выплата заработной платы), денежные средства, поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» за химическую продукцию обналичиваются путем перечисления на счета индивидуальных предпринимателей за оказание услуг без НДС.

По взаимоотношениям с ООО «Вектор» Ответчиком для выездной проверки представлены накладные на покупку Полиакриламида, Активированного угля БАУ-А № 6 от 06.09.2017, № 14 от 14.09.2017.

Налоговым органом установлено, что вид деятельности данной организации: ОКВЭД 46.73 Оптовая торговля лесоматериалами, имущество и транспорт отсутствует, среднесписочная численность за 2016 - 2018 гг. - 1 чел.

В ходе анализа цепочек дерева связей АСК НДС за 3 квартал 2017 года установлены контрагенты, формирующие налоговые разрывы по НДС:

В ходе сравнительного анализа номенклатуры химической продукции, указанной в товарных накладных № 6 от 06.09.2017, № 14 от 14.09.2017 и номенклатуры товара, оприходованного от ООО «Вектор» по карточке счета 41 за 2017 год выявлено, что по карточке счета 41 от ООО «Вектор» оприходована другая химическая продукция.

В карточке счета 41 за 2017 год по контрагенту ООО «Вектор» оприходован другой товар: Аква Аурат-18, Катионит КУ-2-8 ТЧА сорт, Эктоскейл 450-2, НТФ-цинк, известь хлорная, Сульфоуголь. При этом, покупная стоимость товара по накладным и по карточке 41 счета по контрагенту ООО «Вектор» совпадает.

Проведен анализ расчетных счетов ООО «Вектор» за 2017 год, согласно которым приход составил 55 889 289 рублей, расход - 57 146 473 рублей. Денежные средства поступают за арматуру, общестроительные работы, песок, аренду спецтехники, монолитные работы, перечисляются с расчетного счета металлопродукцию, запчасти, оборудование, услуги манипулятора, стройматериалы, металлопродукцию, выдача наличных денежных средств 2 045 000 рублей, 985 000 рублей на хозяйственные расходы директору ФИО29. Перечисление денежных средств контрагентам за химическую продукцию не установлено.

Перечисления денежных средств от ООО «ТеплоХимПерспектива» в адрес ООО «Вектор» за химическую продукцию в 2017 году не установлено.

По взаимоотношению с ООО «Фурор» Заявителем не представлены первичные документы.

Вид деятельности ООО «Фурор»: ОКВЭД 73.11 Деятельность рекламных агентов. Имущество и транспорт у организации отсутствует, среднесписочная численность за 2017 год составляла 1 человек. ООО «Фурор» прекратило деятельность 15.08.2018 в связи с ликвидацией.

ООО «Фурор» представило декларацию по НДС с начислениями только за 3 кв. 2017 года, доля вычетов составила - 99,9%.

Налоговым органом проведен анализ расчетных счетов ООО «Фурор» за 2017 год, согласно которому приход составил 191590175 рублей, расход - 191588913 рублей. Денежные средства поступают за рекламные услуги, отделочные работы, стройматериалы, транспортные услуги, оборудование, перечисляются с расчетного счета за транспортные услуги, монтаж, программное обеспечение на счета индивидуальных предпринимателей без НДС. Перечисления денежных средств контрагентам за химическую продукцию не установлено.

В 2017 году ООО «ТеплоХимПерспектива» перечислило 900 000 рублей на расчетный счет ООО «Фурор». В ходе проверки установлено, что денежные средства, поступившие от Общества за химическую продукцию в ООО «Фурор» далее перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей ИП ФИО30, ИП ФИО31 О,А., ИП ФИО32, ИП ФИО33. за транспортные услуги (НДС не облагается). При анализе расчетных счетов ООО «Фурор» перечислений поставщикам за химическую продукцию не установлено.

Кроме того, при анализе расчетных счетов установлено, что отсутствуют платежи по ведению хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, аренда, выплата заработной платы), денежные средства, поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» за химическую продукцию обналичиваются путем перечисления на счета индивидуальных предпринимателей за оказание услуг без налога на добавленную стоимость.

По контрагенту ООО «Каскад» не представлены первичные документы: договор, товарные накладные. Товарно-транспортные накладные.

Инспекцией установлено, что вид деятельности организации: ОКВЭД 41.2 Строительство жилых и нежилых зданий, имущество и транспорт отсутствует, среднесписочная численность за 2016 год составила 2 человека, за 2017 года - 1 человек, за 2018 год - 5 человек.

В ходе анализа цепочек дерева связей АСК НДС за 3 квартал 2017 года установлены контрагенты, формирующие налоговые разрывы по НДС.

Проведен анализ расчетных счетов ООО «Каскад» за 2017 год: приход 72 980 011 рублей, расход 73 069 404 рублей. Денежные средства поступают за продукты питания, профиль алюминиевый, теплоизоляцию, товар, перечисляются с расчетного счета 

<

***> рублей за товар, транспортные услуги на счета индивидуальных предпринимателей без НДС. Перечисления денежных средств контрагентам за химическую продукцию не установлено.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» за химическую продукцию в ООО «Каскад» далее перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей ФИО11, ФИО9, оплата по договорам (НДС не облагается). При анализе расчетных счетов ООО «Каскад» перечислений поставщикам за химическую продукцию не установлено.

Также установлено, что отсутствуют платежи по ведению хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, аренда, выплата заработной платы), денежные средства, поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» за химическую продукцию обналичиваются путем перечисления на счета индивидуальных предпринимателей за оказание услуг без налога на добавленную стоимость.

По взаимоотношениям с ООО «Виктория» Обществом представлена товарная накладная №08026 от 08.02.2018, счет-фактура.

Дата регистрации контрагента: 15.09.2017, ликвидировано: 12.02.2020, среднесписочная численность за 2017 год составляла 1 человек, имущество и транспорт отсутствует.

В 2017-2018 гг. представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с нулевыми показателями, следовательно, книги покупок и продаж у контрагента отсутствуют, представлены не были. Оплата в адрес ООО «Виктория» не произведена в 2018 и 2019 годах.

У ООО «Виктория» отсутствуют материальные и трудовые ресурсы, необходимые для ведения финансово-хозяйственной деятельности, декларации по НДС представлены нулевые, у Общества отсутствуют реально действующие поставщики, движения по расчетным счетам ООО «Виктория» отсутствует.

По взаимоотношениям с ООО «Гранд» и ООО «Ирма» налогоплательщиком не представлены первичные документы. Руководители контрагентов на допрос в налоговый орган не явились.

Вид деятельности ООО «Гранд»: ОКВЭД 43.39 Производство прочих отделочных и завершающих работ, имущество и транспорт отсутствует, среднесписочная численность за 2017-2019 гг. составляла 1 чел.

Вид деятельности ООО «Ирма»: ОКВЭД 16.1 Распиловка и строгание древесины, имущество и транспорт отсутствует, среднесписочная численность за 2016 год составляла 1 чел., за 2017 год сведения не подавались.

ООО «Ирма» исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 30.01.2019. ООО «Гранд» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности 27.06.2022.

В ходе анализа цепочек дерева связей АСК НДС ООО «Ирма» за 1 квартал 2017 года установлены контрагенты, формирующие налоговые разрывы по НДС. В ходе анализа цепочек дерева связей АСК НДС ООО «Гранд» за 4 квартал 2017 года установлены контрагенты, формирующие налоговые разрывы по НДС

При анализе расчетных счетов за 2017 год установлено, что денежные средства ООО «Гранд» поступают за строительные материалы, транспортные услуги, перечисляются с расчетного счета, грузоперевозки за услуги без НДС. Денежные средства ООО «Ирма» поступают за СМР, металлопрокат, перечисляются с расчетного счета на счета индивидуальных предпринимателей за услуги без НДС. Перечисления денежных средств контрагентам за химическую продукцию не установлено.

Денежные средства, поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» за химическую продукцию в ООО «Ирма» далее перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей ФИО22, ФИО34 за услуги и электромонтажные работы (НДС не облагается), ООО «Гранд» далее перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей: ИП ФИО35, ИП ФИО36, ИП ФИО37 за транспортные услуги (НДС не облагается). При анализе расчетных счетов контрагентов перечислений поставщикам за химическую продукцию не установлено.

Также установлено, что у ООО «Гранд», ООО «Ирма» отсутствуют платежи по ведению хозяйственной деятельности (коммунальные услуги, аренда, выплата заработной платы), денежные средства, поступившие от Общества за химическую продукцию обналичиваются путем перечисления на счета индивидуальных предпринимателей за оказание услуг без налога на добавленную стоимость.

По взаимоотношениям с «Деловой ресурс» Обществом не представлены первичные документы.

Налоговым органом установлено, что вид деятельности контрагента: ОКВЭД 33.2 Монтаж промышленных машин и оборудования. Имущество и транспорт у организации отсутствуют, среднесписочная численность за 2017-2019 гг. составляла 1 человек.

В ходе анализа цепочек дерева связей АСК НДС за 4 квартал 2019 года установлены контрагенты, формирующие налоговые разрывы по НДС.

Также Ответчиком проведен анализ расчетных счетов ООО «Деловой ресурс» за 2019 год, в результате которого установлено, что денежные средства поступают за СМР, анализаторы цепей, комплексное обслуживание объекта, товар, полиграфическое оборудование, отделочные работы, услуги сертификации, перечисляются с расчетного счета за стройматериалы, ТМЦ, товар, 18 547 000 рублей за ремонтные работы в помещении на счета индивидуальных предпринимателей без НДС; 1 800 000 рублей за транспортные услуги на счета ИП без НДС; 6 910 000 рублей за электромонтажные работы на счета ИП без НДС; 1 506 718 рублей - покупка по карте ФИО38; 1 675 002 рублей - перевод денежных средств физическим лицам. Перечисления денежных средств контрагентам за химическую продукцию не установлено.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» за химическую продукцию в ООО «Деловой ресурс» далее перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей ИП ФИО39, ИП ФИО40 за ремонтные работы в помещении, ИП ФИО41 за транспортные услуги и другим ИП (НДС не облагается). При анализе расчетных счетов ООО «Деловой ресурс» перечислений поставщикам за химическую продукцию не установлено.

По контрагенту ООО «Синергия» установлено, что представлен договор поставки №24 от 01.03.2019, спецификации к договору.

Выявлено, что вид деятельности данной организации: ОКВЭД 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, среднесписочная численность за 2015 год составляла 1 человек, за 2016 год сведения не представлены, 2017 год - 1 человек, 2019 год - 1 человек. В собственности организации недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.

В ходе выездной проверки в требовании № 7801 от 09.07.2021 запрошены товарно-транспортные накладные по доставке товара от контрагента ООО «Синергия» в 2019 году. Товарно-транспортные накладные ООО «ТеплоХимПерспектива» не представлены.

В 2018 году движение по расчетным счетам ООО «Синергия» отсутствовало. При анализе расчетных счетов за 2019 год установлено перечисление за химическую продукцию 4 931 207 руб. ООО «Компания Альфа-Агро». Перечислений за химическую продукцию другим организациям или индивидуальным предпринимателям в 2019-2020 годах не установлено.

Инспекцией проанализированы расчетные счета ООО «Компания Альфа-Агро» за 2019 год, перечислений контрагентам за химическую продукцию не установлено.

В ходе анализа цепочек дерева связей АСК НДС за 3 квартал 2019 года установлены контрагенты, формирующие налоговые разрывы по НДС.

По взаимоотношениям с ООО «СК Гамма» налогоплательщиком договоры, товарные накладные, счета-фактуры не представлены.

Инспекцией установлено, что вид деятельности контрагента: ОКВЭД 43.12 Подготовка строительной площадки, имущество отсутствует.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ТеплоХимПерспектива» за химическую продукцию в ООО «СК Гамма» далее перечисляются ООО «Строительные Технологии» оплата за сырье, с расчетного счета ООО «Строительные Технологии» «обналичиваются» путем перечисления на счета индивидуальных предпринимателей ФИО17, ФИО16, ФИО42 за работы без НДС.

При анализе расчетных счетов ООО «СК Гамма» перечислений поставщикам за химическую продукцию не установлено.

Между ООО «Техспецторг» (поставщик) и «ТеплоХимПерспектива» (покупатель) заключен договор № 017-07/2017-ХР от 01.07.2017, согласно которому поставщик обязуется отгрузить в адрес покупателя, а покупатель принять и оплатить товар.

Согласно пункту 1.1 договора от 01.07.2017 ООО «Техспецторг» обязуется поставлять «Товар» в соответствии со спецификацией (приложения № 1 -7).

Согласно пункту 2.2 договора оплата осуществляется путем безналичного перечисления на расчетный счет Поставщика, указанный в настоящем договоре.

Согласно пункту 5.1 произвести оплату за поставляемый «Товар» после его реализации. Однако в настоящее время сумма не уплачена.

Согласно спецификации на поставку срок отгрузки товара со склада в течение 5-ти рабочих дней с момента перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, в размере предоплаты 100%.

Согласно пункту 9.3 договора за несвоевременную поставку «Товара» Поставщик уплачивает Заказчику пени в размере 0.1% от стоимости не поставленного в срок «Товара» за каждый день просрочки. Также договором не оговорено место поставки товара, и каким транспортом будет осуществляться транспортировка товара.

Согласно представленному акту сверки взаимных расчетов у Общества на 30.09.2017 имеется кредиторская задолженность перед ООО «Техспецторг» в размере 5 190 000 рублей.

Инспекцией исследована информация, содержащаяся в базе данных Федеральных информационных ресурсов по ООО «Техспецторг», установлено, что организация зарегистрирована в 01.06.2017, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Марий Эл. Заявленный основной вид экономической деятельности: 46.66 Торговля оптовая прочей офисной техникой и оборудованием. Всего заявлено 4 вида деятельности.

Среднесписочная численность работников по состоянию на 01.01.2017 и 01.01.2018 составила 4 человека. ООО «Техспецторг» в налоговый орган по месту учета представлены 4 справки на работников по форме 2-НДФЛ за 2017 год

Согласно протоколам осмотра помещения № 785 от 20.12.2017, № 6/н от 03.05.2018, проведенной Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Марий Эл установлено, что по адресу: 425200, Республика Марий Эл, шт. Медведево, ул. Железнодорожная, 25, офис 301 находится 3-х этажное нежилое административное здание и производственная база ООО «Паритет». На 3-м этаже здания ООО «Техспецторг» арендует помещение под офис. На момент проведения осмотра на дверях офиса имеется вывеска с наименованием предприятия и режимом работы. На момент осмотра дверь закрыта, представители и руководитель ООО «Техспецторг» отсутствуют. Со слов собственника помещения руководителя ООО «Паритет» они бывают редко. Также со слов охранника какие-либо представители ООО «Техспецторг» не появляются, дверь всегда закрыта. По вышеуказанному адресу признаков осуществления деятельности ООО «Техспецторг» не выявлено.

03.05.2018 проведен опрос собственника помещения, руководителя ООО «Паритет» ФИО43, который пояснил что ООО «Техспецторг» обратилось с просьбой в аренде нежилого помещения в 2017 для осуществления коммерческой деятельности (В арендованном помещении бывают редко, по данному адресу производственную деятельность не ведут).

В результате анализа расчетных счетов ООО «Техспецторг» установлено, что денежные средства поступают на расчетный счет с назначением платежа: «оплата за материал, за канцтовары». Списание денежных средств, осуществляется с назначением платежа: «оказание услуг по перевозке, оплата аренды за помещение, за страховые взносы, за НДФЛ, комиссия за ведение счета (без НДС)».

Книги покупок и продаж ООО «Техспецторг» не представлены. Операции по перечислению денежных средств от ООО «ТеплоХимПерспектива» в адрес ООО «Техспецторг» не осуществлялись.

Операции по перечислению денежных средств от Общества в адрес ООО «Техспецторг» за сульфоуголь СК ГОСТ, сульфоуголь, сульфоуголь СК-1, уголь активированный, уголь активированный ДАК, уголь кокосовый 207с, гидроантрацит, гипохлорит, уголь кокосовый активированный, силикагель марки КСКГ, катионит КУ-2-8 ЧС, полиакриламид, моющий препарат, флокулянт «Praestol 2530», флокулянт «Praestol 650 ТК», уранин-А, НТФ-цинк, уголь-АР-В, уголь АГ-З, флокулянт «Praestrol 2540», силикагель марки КСКГ, уголь активированный БАУ-А в 3 квартале 2017 года отсутствуют. Следовательно, отгрузка товара произведена до оплаты товара, что противоречит положениям заключенного договора.

Движения по расчетному счету ООО «Техспецторг» не соответствуют данным, заявленным в книге покупок и книге продаж организации, а также исключают приобретение реализованного в адрес Общества товара.

По взаимоотношениям с ООО «Родос» первичные документы в материалы дела не представлены.

В ходе анализа сведений, полученных из базы данных «АСК НДС 2» по контрагенту ООО «Родос» за 1 квартал 2017 года выявлены налоговые разрывы в 1 звене.

ООО «Родос» в книге продаж за 1 квартал 2017 года не отразило реализацию в адрес ООО «ТеплоХимПерспектива» в сумме 789 000,0 руб., в т.ч. НДС 120355,9 руб.

В ответ на требование о предоставлении документов ООО «Родос» представлено обращение № 5 от 31.08.2020: «В ответ на требование, ООО «Родос» поясняет, что в связи с неоднократной сменой адреса, Документы за этот период были утеряны».

Таким образом, ООО «Родос» не представило первичные документы, подтверждающие реализацию товара ООО «ТеплоХимПерспектива».

Обществом также не представлены первичные документы по взаимоотношению с ООО «Родос».

ООО «Родос» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности 28.02.2022.

По взаимоотношениям с ООО «Компания Химпоставка» установлено, что контрагент в книге продаж за 4 квартал 2017 года не отразил реализацию товара в адрес ООО «ТеплоХимПерспектива» в сумме 110 500 рублей, в т.ч. НДС 16855,9 рублей.

ООО «ТеплоХимперсПектива» в ходе выездной налоговой проверки не представило УПД № 11 от 06.10.2017 на сумму 110 500 рублей, в т.ч. НДС 16855,9 рублей в книге продаж отражена другая счет-фактура № 00001141 от 04.10.2017 на сумму 57 000 рублей, НДС 8694,92 рублей,

ООО «Компания Химпоставка» по поручению об истребовании документов № 6250 от 30.04.2021 представлен УПД № 1141 от 04.10.2017 на поставку соды кальцинированной марки Б на сумму 57000 рублей, в т.ч. НДС 8694,9 руб., УПД № 11 от 06.10.2017 на сумму 110 500 рублей, в т.ч. НДС 16855,9 рублей ООО «Компания Химпоставка» не представлен.

В ходе выездной налоговой проверки доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 16855,9 рублей за 4 квартал 2017, в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по УПД № 11 от 06.10.2017 по контрагенту ООО «Компания Химпоставка».

Исследовав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией в ходе проверки, свидетельствующими о том, что заявленные контрагенты не имели условий, технических и трудовых ресурсов для поставки товара налогоплательщику,   принимая во внимание также выявленные противоречия  в документах, суды обоснованно поддержали вывод налогового органа о том, что заявленными контрагентами поставки не производились. 

Учитывая совокупность обстоятельств, установленных в ходе проверки, свидетельствующих о том, что контрагенты фактически не поставляли товаров налогоплательщику, суды согласились с выводом Инспекции о том, что имеет место искажение сведений заявителем фактов о финансово-хозяйственной деятельности в целях неуплаты  в бюджет НДС и налога на прибыль организаций, в связи с чем у Общества отсутствуют правовые основания для применения налоговых вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с заявленными контрагентами.

Довод налогоплательщика, изложенный в кассационной жалобе, о том, что Общество в любом случае понесло расходы, которые должны быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, являлся предметом рассмотрения судов двух инстанций, получил правовую оценку и обоснованно отклонен.

Отклоняя данный довод, суды правомерно исходили из того, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта несения соответствующих расходов, являются недостоверными; способ расчета расходов налогоплательщика, предусмотренный подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, применяется только в случае установления и подтверждения совершения налогоплательщиком реальных хозяйственных операций с контрагентами, по которым возникли спорные расходы.

Суд кассационной инстанции соглашается с позицией судов, при этом исходит из того, что право на учет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль в случае выполнения хозяйственных операций не теми контрагентами, по отношениям с которыми заявлены расходы, может быть реализовано только налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны и раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота; выводы судов в данной части соответствуют правовой позиции, изложенной в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021, пункте 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021.

Установив обстоятельства, свидетельствующие о предоставлении Обществом для подтверждения взаимоотношений со спорными контрагентами документов, содержащих противоречивые и недостоверные сведения, не подтверждающих реальность хозяйственных операций с заявленными контрагентами как необходимое условие для признания заявленной налоговой выгоды обоснованной, суды обоснованно в части отказали  в удовлетворении заявленного Обществом требования.

Кассационная жалоба не содержат доводов относительно  удовлетворения заявления Общества в части признания незаконным доначисления решением Инспекции налогов, пени и штрафа по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Ойл-реагент», поэтому в силу части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов в данной части не подлежит проверке судом округа.

В целом изложенные в кассационной жалобе доводы не опровергают выводы судов о нереальности заявленных Обществом хозяйственных операций с контрагентами, формальности заключенных договоров, сделанные не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования и оценки доказательств в их совокупности.

Иное толкование Обществом положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права и не являются основанием для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Всем доводам заявителя дана полная и всесторонняя оценка.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены (изменения) обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены или изменения судебных актов  не имеется. 

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины по кассационной жалобе по правилам статьи 110 АПК РФ относятся на ее заявителя.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 7 апреля 2023 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 июля 2023 года по делу N А65-805/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса.

 

Председательствующий судья                                                  А.Д. Хлебников

 

Судьи                                                                                             И.Ш. Закирова

 

                                                                                                  С.В. Мосунов