АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Постовая ул., д. 32, Краснодар, 350035

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-42349/2023

г. Краснодар

29 июля  2024года

Резолютивная часть решения объявлена 10.06.2024г.

Полный текст решения изготовлен 29.07.2024г.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Н.В. Ивановой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рыкун Л.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Глобал Партнер», г. Сочи

к Межрайонной ИФНС России №7 по Краснодарскому краю, г. Сочи

третье лицо: УФНС России по Краснодарскому краю, г. Краснодар

о признании,

 

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1- доверенность,

от заинтересованного лица: ФИО2- доверенность,

от третьего лица: ФИО2- доверенность, 

 

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Глобал Партнер»(далее-заявитель.Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №7 по Краснодарскому краю(далее – Инспекция) о признании недействительным решение Межрайонной ИФНС России №7 по Краснодарскому краю № 18-30/17 от 30.12.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.       

Представитель заявителя настаивает на удовлетворении заявленных требований, представил возражения на отзыв.

Представитель заинтересованного лица возражает против удовлетворения заявленных требований.

В судебном заседании представителем заявителя заявлено ходатайство об истребовании доказательств, а именно: истребовать у второго отдела по расследованию особо важных дел следственного управления СК России по Краснодарскому краю , материалы уголовного дела № 12202030078000055 для исследования в судебном заседании.

Судом данное ходатайство рассмотрено и отклонено, как необоснованное и не относящееся к рассматриваемому спору.    

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 28.05.2024 объявлялся перерыв до 16.00 час. 10.06.2024 (информация размещена на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет). После перерыва заседание продолжено.

 

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, оценив в совокупности все представленные доказательства, суд установил следующее.

 

Инспекцией на основании решения от 28.12.2020 № 18-28/52 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам ВНП составлен акт налоговой проверки от 29.11.2021 № 18-24/5, который вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов ВНП от 29.11.2021 № 12117 вручены ФИО3 генеральному-директору ООО «Глобал Партнер»

Заявителем в Инспекцию представлены письменные возражения на акт налоговой проверки 29.11.2021 № 18-24/5 (вх. Инспекции от 10.01.2022 вх. №000112).

Общество уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещение от 14.02.2022 № 1189 (отправлено по ТКС и получено заявителем 15.02.2022).

01.03.2022 рассмотрены материалы налоговой проверки и возражения Общества с участием руководителя ООО «Глобал Партнер» ФИО3 и вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля 03.03.2022 № 18-28/22 (отправлено по ТКС и получено налогоплательщиком 26.03.2022).

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту проверки от 25.04.2022 № 18-24/7 (направлено в личный кабинет налогоплательщика и получено    ООО    «Глобал    Партнер» 16.05.2022).

11.07.2022 Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки № 18-24/17, отправлено ООО «Глобал Партнер» почтой 12.07.2022, получено адресатом 26.07.2022 (ШПИ 35400070888786).

Общество уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещением от 11.08.2022 № 8926 (получен 15.08.2022 ООО «Глобал Партнер» через личный кабинет налогоплательщика).

После рассмотрения материалов проверки с участием представителя ООО «Глобал Партнер» (протокол от 23.08.2022) Налогоплательщиком 24.08.2022 в Инспекцию представлены дополнительные возражения (вх. Инспекции № 040463).

ООО «Глобал Партнер» извещением от 28.12.2022 № 15883 (вручено лично генеральному директору Общества 28.12.2022) уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений Общества с участием представителя ООО «Глобал Партнер» (протокол от 30.12.2022) Инспекцией принято решение от 30.12.2022 № 18-30/17 (получено генеральным директором ООО «Глобал Партнер» 27.01.2023) о привлечении Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом редакции от 26.04.2023 № 18-30/3), согласно которому Заявителю предложено уплатить: сумму неуплаченных налогов (НДС и налог на прибыль организаций) в размере 84 732 845,00 руб.; пени за несвоевременное перечисление налогов в сумме 47 894 291,68 руб.; штраф на основании ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 3 624 013,00 рублей (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штрафные санкции снижены в 2 раза).

 

Заявителем на решение Инспекции от 30.12.2023г. № 18-30/17 в УФНС России по Краснодарскому краю была подана апелляционная жалоба.

     Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 03.05.2023г. № 26-08-12145@ апелляционная жалоба ООО «Глобал Партнер» оставлена без удовлетворения.

ООО «Глобал Партнер», не согласившись с решением УФНС России по Краснодарскому краю, обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с настоящим заявлением.

 

При принятии решения, суд руководствовался следующим.

Пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

В силу пп. 1 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, при соблюдении названных требований Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение вычета при исчислении НДС и уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций на сумму осуществленных расходов.

При этом возможность применения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в их применении, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Таким образом, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов по НДС.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами п. 2 ст. 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных п.1 ст.54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ. К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

-  основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (пп. 1 п. 2 ст.54.1 НК РФ);

-   обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пп. 2 п. 2 ст.54.1 НК РФ).

С учетом изложенного, основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная цель, а не налоговая экономия.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Глобал Партнер» состоит на налоговом учете в Инспекции с 11.03.2016. Основной вид деятельности, заявленный в ЕГРЮЛ- «перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами -ОКВЭД 49.41.1».

Фактически Общество в проверяемом периоде осуществляло следующую хозяйственную деятельность:

-    предоставление автотранспортных услуг по перевозке инертных материалов, оказание услуг специализированной техникой с экипажем, поставка инертных материалов (основные заказчики ООО «Торговый Дом «Мостовской ДСЗ», ООО «Тоннельное Управление № 15»);

-   выполнение общестроительных работ (основной заказчик - ООО «Тоннельное Управление № 15»).

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности Обществом в 2017-2019 годах приобретались товары (работы, услуги) у различных контрагентов.

По результатам проверки установлено, что Заявителем в нарушение положений, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, заявлены налоговые вычеты и отражены расходы по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с ниже перечисленными поставщиками товаров (работ, услуг):

-   ООО «Черномордорстрой» - (17.04.2020 исключено из ЕГРЮЛ) -отражено приобретение грунта глинистого, услуг спецтехники - завышен вычет по НДС   на   сумму   3 110   517,00   руб., занижен налог на прибыль организаций на сумму 3 456 131,00 руб.;

-   ООО «УК «Персей» (07.02.2020 исключено из ЕГРЮЛ) - отражено приобретение услуг грузоперевозки и аренды самосвала- завышен вычет по НДС на сумму 2 717 670,00 руб., занижен налог на прибыль организаций на сумму 3 019 634,00 руб.;

-    ООО «Транстройинжиниринг» (24.07.2020 исключено из ЕГРЮЛ) отражено приобретение услуг грузоперевозки и услуг специализированной техники- завышен вычет по НДС на сумму 3 109 350,00 руб., занижен налог на прибыль организаций на сумму 3 454 841,00 руб.

-  ООО «Медведь» отражено приобретение услуг грузоперевозки грузов -завышен вычет по НДС на сумму 3 745 497,00 руб., занижен налог на прибыль организаций на сумму 4 161 663,00 руб.;

ООО «Эверест» (03.07.2020 исключено из ЕГРЮЛ) - отражено приобретение услуг грузоперевозки грузов и услуг самосвалов (спецтехники) -завышен вычет по НДС на сумму 2 919 249,00 руб., занижен налог на прибыль организаций на сумму 3 243 609,00 руб.;

-     ООО «Мирида» (09.09.2020 исключено из ЕГРЮЛ) отражено приобретение услуг по перевозки грунта и песка- завышен вычет по НДС на сумму 4 218 110,00 руб., занижен налог на прибыль организаций на сумму           4 686 789,00 руб.;

-   ООО «Стройторг» (20.02.2020 исключено из ЕГРЮЛ) - отражено приобретение услуг грузоперевозки грузов- завышен вычет по НДС на сумму 3 951 683,00 руб., занижен налог на прибыль организаций на сумму 4 390 759,00

руб.;

-  ООО «Континент 12» (15.08.2019 исключено из ЕГРЮЛ) - отражено приобретение ТМЦ (камень, песок, щебень и др.) - завышен вычет по НДС на сумму 11 579 991,00 руб., занижен налог на прибыль организаций на сумму 12 866 656,00 руб.;

-   ООО «Форт строй» (27.12.2019 исключено из ЕГРЮЛ) - отражено приобретение ТМЦ, завышен вычет по НДС на сумму 1 220 431,00 руб., занижен налог на прибыль организаций на сумму 1 356 034,00 руб.;

-   ООО «Интерфейс» (23.08.2019 исключено из ЕГРЮЛ) - отражено приобретение услуг аренды спецтехники (КАМАЗ, экскаватор), завышен вычет по НДС на сумму 298 068,00 руб., занижен налог на прибыль организаций на сумму 331 186,00 руб.;

-  ООО «Строй Град» (15.10.2019 направлено заявление о недостоверности сведений) - отражено приобретение услуг специализированной техники, ТМЦ (щебень, песок), завышен вычет по НДС на сумму1 794 574,00 руб., занижен налог на прибыль организаций на сумму 1 794 574 руб.;

-  ООО «Олимп» - отражено приобретение ТМЦ (песок, щебень) и услуг по их доставки, завышен вычет по НДС на сумму 1 090 728,00 руб., занижен налог на прибыль организаций на сумму 1 090 728,00 руб.;

-  ООО «СКЛ Групп» (23.09.2019 исключено из ЕГРЮЛ) - приобретены услуг специализированной техники (экскаватора, бульдозера, грейдера и др.) завышен вычет по НДС на сумму 562 183 руб., занижен налог на прибыль организаций на сумму 562 183,00 рубля.

В ходе выездной налоговой проверки в части взаимоотношений со спорными контрагентами установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о нарушении Обществом положений ст. 54.1 НК РФ.

По контрагенту ООО «Черномордорстрой» (поставка инертного материала, оказание услуг грузоперевозки и аренда самосвала-вездехода):

-  сделки по оказанию транспортных услуг в адрес ООО «Глобал Партнер» не являются обычным видом деятельности ООО «Черномордорстрой» (основной вид деятельности -управление недвижимым имуществом за вознаграждение или договорной основе);

-  в отношении учредителя ООО «Черномордорстрой» ФИО4 возбуждено уголовное дело №12001008113000029 в совершении преступления, предусмотренного ч.1 ст. 173.1 УК РФ - образование (создание) юридических лиц через подставных лиц, а также предоставление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей данных, повлекшее внесение в ЕГРЮЛ сведений о подставных лицах;

- Обществом оплата за инертные материалы и грузоперевозки в адрес ООО «Черномордорстрой» не осуществлялась;

-   ФИО4 являлся также учредителем и директором ООО «Транстройинжиниринг», учредителем ООО «Медведь» (контрагенты Общества). Названное лицо одновременно получало доходы в иных организациях (ООО «Галактика», ООО «Тандем» -ООО «Транстройинжиниринг»);

-  подписантом налоговой декларации по НДС ООО «Черномордорстрой» за 2 квартал 2017 года являлся представитель ООО «Черномордорстрой» ФИО5 по доверенности № 13 от 22.06.2017 года, одновременно выступающий номинальным учредителем и директором ООО «Медведь» (контрагент ООО «Глобал Партнерн», обладающий признаками «транзитной организации»);

-  анализ расчетного счета ООО «Черномордорстрой» свидетельствует, что поступающие денежные средства от ООО «Глобал Партнер» в течение 1-2 дней снимались с расчетного счета (с назначением платежа «Получение наличных в банкоматах сторонних банков», «Снятие по карте через ТУ») или списывались на расчетные счета участников «схемных» операции контрагентов ООО «Глобал Партнер» (ООО «Медведь», ООО «УК «Персей», ООО «Эверест»);

-   отсутствует списание денежных средств с расчетного счета ООО «Черномордорстрой» на приобретение инертных материалов;

-  по расчетному счету ООО «Черномордорстрой» отсутствуют операции свойственные для организации, осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность (плата за электроэнергию, коммунальных платежей, оплаты текущих хозяйственных расходов, ремонт техники, аренду складских помещений, расходы на приобретение запчастей произведены в минимальном размере, отсутствуют платежи по оплате по договорам аутсорсинга или договорам гражданско-правового характера);

имущество     и    транспортные     средства    в     собственности     ООО «Черномордорстрой» не зарегистрированы; анализом налоговой отчетности ООО «Черномордорстрой», подтверждается, что за 2017 год в бюджет исчислены суммы налогов в минимальных  размерах,   подлежащие  уплате  в   бюджет,   не  сопоставимые   с оборотами    по    реализации.    Анализ поставщиков    2-го    и    последующих звеньев не свидетельствует о приобретении ООО «Черномордорстрой» товаров (работ,  услуг),  реализованных  в  адрес  Общества (стр.   13-15   оспариваемого Решения);по информации, представленной собственниками карьеров Краснодарского края и Республики Адыгея, отгрузка инертных материалов в сопоставимый период в адрес ООО «Черномордорстрой» не осуществлялась;в представленных Обществом УПД на покупку у ООО «Черномордорстрой» ТМЦ отсутствует ссылка на транспортную накладную (документ, подтверждающий оказание транспортных услуг), отсутствует расшифровка (Ф.И.О.) подписи лиц, ответственных за совершение и (или) оформление операции;

- документы, подтверждающие поставку и доставку грунта глинистого ООО «Черномордорстрой», проверяемым Налогоплательщиком не представлены;

-   Обществом не представлены документы (договор на оказание услуг, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, деловая переписка, счета, акт приема-передачи, маршрутная карта, маршрутный лист, маршрутное задание, справки для расчетов за выполненные работы формы ЭСМ-7) по взаимоотношениям с ООО «Черномордорстрой»в части оказания услуг специализированной техники;

-  в ходе допроса генеральный директор ООО «Глобал Партнер» ФИО3 (протокол от 10.08.2021 № 18-26/65) пояснил, что ООО «Черномордорстрой» не помнит, местонахождение организации и ФИО4 (учредителя и директора ООО «Черномордорстрой») не знает, с должностными лицами контрагента не знаком. Из пояснений работников ООО «Глобал Партнер» ФИО6 - мастера участка (протокол допроса от 22.06.2021 № 18-26/55), ФИО7 - начальника участка (протокол допроса от 10.06.2021 № 1318) установлено, что организация ООО «Черномордорстрой» им не известна, о видах деятельности организации и должностных лицах ничего не знают.

-  ФИО4 для дачи показаний в Межрайонную ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю не явился (поручения о допроса свидетеля от 21.04.2021 № 951, от 30.04.2021 № 1223 и уведомления о невозможности проведения допроса свидетеля от 11.05.2021 № 326, от 11.05.2021 № 327);

-   сопоставление сведений о закупке и последующей реализации грунта глинистого свидетельствует, что согласно УПД от 31.05.2017 № 83 Обществом приобретен грунт глинистый; в количестве 15 059 мЗ, от 30.06.2017 № 84 - в количестве 16 975 мЗ (всего 32 634 мЗ).

По данным оборотно-сальдовой ведомости ООО «Глобал Партнер» по счету 10 «Материалы» на 01.01.2017 года остаток не числился, на 31.12.2017 остаток грунта глинистого составил 1,5 мЗ.

Согласно регистру бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями» грунт глинистый реализован в мае-июне 2017в адрес ООО «Торговый Дом «Мостовской» в количестве 32 632,5 мЗ.

Вместе с тем, регистрами бухгалтерского учета и книгами продаж Общества подтверждается, что отгрузка грунта в адрес ООО «Торговый Дом «Мостовской» осуществлена в следующем порядке: по счету-фактуре от 30.04.2017 в объеме 8529 мЗ; по счету-фактуре от 31.05.2017 № 20 в объеме 7129 мЗ; по счету-фактуре от 15.06.2017 № 21 в объеме 3 974,6 мЗ; по счету-фактуре от 30.06.2017 № 26 в объеме 12899,9 мЗ.

Таким образом, в ряде случаев даты отгрузки грунта глинистого предшествовали датам возможного приобретения ТМЦ, что в совокупности с установленными обстоятельствами свидетельствует о формальном характере операций по приобретению грунта, отраженных Обществом в налоговом учете;

-  установлено, что ООО «Черномордорстрой» не имело в собственности транспортных средства, с помощью которых должны быть оказаны специализированные услуги;

-   ООО «Глобал Партнер» в подтверждение взаимоотношений с ООО «Черномордорстрой» в ходе проверки представлены счета-фактуры (УПД) за услуги самосвала-вездехода, аренду самосвала-вездехода, услуги по перевозки, услуги самосвала КАМАЗ, которые фактически носят «обезличенный характер» (содержат обобщенные сведения, не позволяющие идентифицировать транспортные услуги, марки автотранспортных средств и государственные регистрационные номера, отсутствует информация о количестве рейсов, Ф.И.О. водителей, перевозивших груз, информация о грузах и перевозимых объемов). 

При этом проверяемым Налогоплательщиком не представлены транспортные накладные и товарно-транспортные накладные, деловая переписка, маршрутная карта, маршрутный лист, маршрутное задание, акты о приемке груза, путевые листы, акты приема-передачи спецтехники (самосвалов), журналы учета работы спецтехники, отчеты на списание ГСМ, запчастей в разрезе каждой арендованной технике, справки для расчетов за выполненные работы (услуги) формы ЭСМ-7;

-   непредставление Обществом, контрагентом, заказчиками необходимых документов об оказанных услугах не позволяет идентифицировать номера транспортных средств, лиц, маршруты движения, объемы перевозимых грузов сведений о номерах транспортных средств.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что фактическую финансово-хозяйственную деятельность названный контрагент не осуществлял, в собственности транспортных средств для оказания услуг не имел, а использовался для оптимизации налоговой нагрузки Общества.

По взаимоотношениям с контрагентами ООО «УК «Персей» (услуги грузоперевозки песка и аренда самосвала), ООО «Трансстройинжиниринг» (услуги самосвала-вездехода и грузоперевозка), ООО «Эверест» (услуги по перевозке грузов и аренда самосвала), ООО «Интерфейс» (услуги аренды самосвала, экскаватора), ООО «Мирида», ООО «Стройторг», ООО «Форт строй» (оказание услуг по перевозке грузов), ООО «СКЛ Групп» (услуги спецтехники) в ходе осуществления контрольных мероприятий установлено следующее:

-  контрагенты по адресу регистрации не располагались (протоколы осмотра от 25.04.2018 № 526, от 22.04.2019 № 836, от 29.11.2017 № 2116, от 29.04.2019 № 898, от 22.04.2019 № 841, от 25.04.2018 № 530, от 10.12.2018, от 18.12.2018 № 185, от 27.09.2019 б/н);

-   ООО «УК «Персей» ООО «Трансстройинжиниринг» ООО «Эверест» ООО «Мирида», ООО «Стройторг» исключены из ЕГРЮЛ в 2020 году, ООО «Форт строй», ООО «Интерфейс» - в 2019 году, ООО «СКЛ Групп» в 2019 году   представлено    заявление    о ликвидации и ликвидационный баланс;

-   основной вид деятельности ООО «УК «Персей», заявленный при постановке на налоговый учет (деятельность туристических агентств), ООО «Трансстройинжиниринг» (строительство жилых и нежилых зданий), ООО «Эверест» (торговля оптовая неспециализированная), ООО «Мирида» (деятельность в области права), ООО «Стройторг» (торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием) ООО «Форт строй» (торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием), ООО «Интерфейс» (строительство жилых и нежилых зданий), ООО «СКЛ Групп» торговля автомобильными деталями) не соответствуют характеру оказанных Обществу услуг (услуги специализированной техники и грузоперевозки);

- учредитель и руководитель ООО «Транстройинжиниринг» - ФИО4 являлся учредителем и директором ООО «Черномордорстрой» (участника «схемных» операций, контрагента 1 звена проверяемого налогоплательщика), на допрос не явился;

-  учредитель и руководитель ООО «Мирида» ФИО8 является массовым учредителем «схемных» организаций, на допрос не явилась;

-  учредитель и директор ООО «Стройторг» ФИО9, учредитель и директор ООО «Форт строй» ФИО10, учредитель и директор ООО «Интерфейс» ФИО11, учредитель и директор ООО «СКЛ Групп» ФИО12 для дачи пояснений в налоговый орган не явились;

-  в период сделок с ООО «Глобал Партнер» директор ООО «Форт Строй» ФИО11 осуществляла трудовую деятельность в ООО «ФГБУ «Объединенный санаторий «Русь», а именно состоял в должности мойщика посуды;

- при сопоставлении подписи ФИО11 (директов ООО «Интерфейс») в представленных ООО «Глобал Партнер» документах установлено ее визуальное отличие с подписями в документах, представленными другими организациями в отношении ФИО11;

- ФИО13 (учредитель и руководитель ООО «УК «Персей») на допрос не явился, в 2017 году являлся учредителем ООО «Эверест» (контрагент Общества), а также получал доходы от деятельности в других организациях (ООО «Тандем» -наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности, ООО «ЭнергоСтройНефть» - 19.02.2021 исключено из ЕГРЮЛ, ООО «ЮгСтрой»-02.07.2021 исключено из ЕГРЮЛ, наличие в сведений о недостоверности, ООО «КубаньСтандарт» - 02.07.2021 исключено из ЕГРЮЛ, наличие сведений о недостоверности, ООО «Марко» -27.08.2021 исключено из ЕГРЮЛ, и др). Все вышеуказанные организации находились по одним и тем же адресам;

- анализ расчетных счетов организаций- контрагентов и результаты допроса ФИО5 (протокол от 16.08.2021 № 18-26/67) - номинальный директор и учредитель ООО «Медведь» (контрагент Общества) свидетельствуют, что ФИО13 выступал номинальным директором ООО «УК «Персей», ООО «Эверест» и получателем доходов от организаций, в создании которых принимал участие ФИО4 (учредитель и директор ООО «Черномордорстрой»);

-  по результатам проведенного анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «УК «Персей» установлено, что часть денежных средств, поступающая в том числе от Общества за анализируемый период списывается в адрес «проблемных» организаций (ООО «Медведь» -2 044 614 рублей, ООО «Трансстройинжиниринг» - 4 891 496 руб., ООО «Черномордорстрой» - 2 900 350 руб., ООО «Эверест» - 816 500 руб.);

-  ООО «УК «Персей», ООО «Трансстройинжиниринг», ООО «Эверест», ООО «Мирида», ООО «Стройторг», ООО «Форт строй», ООО «Интерфейс» не располагали необходимыми ресурсами (недвижимым имуществом, транспортными средствами, специализированной техникой) для оказания услуг, контрагентами исчислены в бюджет суммы налогов в минимальных размерах, не сопоставимых с оборотами по реализации;

- задолженность ООО «Глобал Партнер» перед ООО «УК «Персей» за 2017 год по акту сверки взаимных расчетов не соответствует размеру задолженности, установленной по данным регистров бухгалтерского и налогового учета Общества, а в акте сверки взаимных расчетов отсутствует расшифровка подписи должностного лица ООО «Глобал Партнер»;

- Обществом оплата за услуги аренды самосвалов в адрес ООО «Эверест» не осуществлялась;

-  денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Эверест», от «проблемных»                 контрагентов  (ООО  «УК»Персей», ООО «Трансстройинжиниринг», ООО «Черномрдорстрой», ООО «Медведь») и списываются на расчетные счета этих же организаций с равнозначным суммами и назначением платежа;

-   по расчетным счетам ООО «Мирида» движение денежных средств отсутсвует, оплата Обществом приоретенных услуг не осуществлялась;

-    оплата Обществом приоретенных услуг ООО «Форт строй» не осуществлялась;

-   поступившие от ООО «Глобал Партнер» денежные средства ООО «Стройторг» в течение 1-2 дней списывались на счета следующих организаций ООО «СтяжМонтаж», ООО Лента», ООО «МетаСплав», ООО «Строитель», ООО «Спецресурс», ООО «Спутник», ООО «Альянс», ООО «РРК-Клуб», в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений;

-  движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Стройторг», ООО «Интерфейс» носило «транзитный» характер, с явными признаками отсутствия ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности;

-   перечислений от ООО «Глобал Партнер» в адрес ООО «Интерфейс» денежных средств за 2018 год не установлено;

-  поступившие от ООО «Глобал Партнер» денежные средства на счета, ООО «СКЛ Групп» в течение 1-2 дней списывались на счета индивидуальных предпринимателей (стр. 128-129 оспариваемого Решения);

-   поступившие денежные средства ООО «Трансстройинжиниринг» от ООО «Глобал Партнер» в течение 1-2 дней снимаются ФИО4 (учредителем и директором ООО «Транстройинжиниринг» с назначением платежа «в подотчет», «перевод согласно приказа», «на хозяйственные нужды», «расчеты по п/к в ТСС, банкоматах»), зачисляются на расчетные счета ИП ФИО14 и в дальнейшем в течение одного операционного дня перечисляются по реестру на заработную плату, либо на прочие выплаты, ИП ФИО5 (ФИО5 является номинальным учредителем и директором ООО «Медведь» -участник «схемных» операций, контрагент 000 «Глобал Партнер»), перечисляются на расчетные счета ООО «Медведь»;

-  Обществом в подтверждение приобретенных услуг по грузоперевозке, грузов и аренде самосвалов не представлены договоры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, накладные, деловая переписка, сертификаты (паспорта качества) на инертный материал, маршрутная карта, маршрутный лист, маршрутное задание, акты о приемке груза, путевые листы, акты приема-передачи спецтехники (самосвалов), журналы учета работы спецтехники, отчеты на списание ГСМ, запчастей в разрезе каждой арендованной технике, справки для расчетов за выполненные работы (услуги) формы ЭСМ-7;

-  счета-фактуры по услугам ООО «УК «Персей» не содержат должности, ФИО сотрудника ООО «Глобал Партнер», который принял услуги, отсутствует дата оказания услуги, в УПД не заполнен реквизит (строка 8) - информация, идентифицирующая возникающие отношения сторон (виды отношений, реквизиты договоров, соглашений, поручений и т.д.), показатели, позволяющие определить содержание факта хозяйственной жизни;

-  директор 000 «Глобал Партнер» ФИО3 (протоколы допроса № 18-26/58, от 15.07.202110.08.2021 № 18-26/65) о взаимоотношениях Общества с ООО «УК «Персей» ООО «Транстройинжиниринг», ООО «Форт строй», ООО «Интерфейс» не помнит, в офисе организаций он никогда не был, их местонахождение и какой деятельностью занимались не знает, с директорами не знаком;

-   анализ налоговых деклараций по НДС 000 «УК «Персей», а также представленных деклараций поставщиками 2-го и последующих звеньев показал, что суммы налога не уплачиваются на 2, 3, 4 звеньях цепочки контрагентов поставщиков, что свидетельствует о не сформированном источнике возмещения налога 000 «Глобал Партнер» (стр. 25-27 оспариваемого Решения);

- в книгах продаж ООО «УК «Персей» в 2017 году отражены счета-фактуры на вычет НДС по контрагентам, деятельность которых носила формальный характер          (ООО          «Медведь»,     ООО  «Транстройинжиниринг» ООО «Черномордорстрой», ООО «Трест»), которые не имели в собственности необходимой специализированной техники;

-  ООО «Мирида» представлена «нулевая» декларация по НДС за период, в котором осуществлена сделка с Обществом, что свидетельствует об отсутствии сформированного источника для возмещения НДС;

-    по цепочке поставщиков ООО «Стройторг» (контрагенты 2-го и последующих звеньев) не сформирован источник для возмещения НДС в размере;

-   анализ налоговых деклараций по НДС ООО «Форт строй», а также представленных деклараций поставщиком 2-го звена показал, что суммы налога не уплачивались и не начислялись, что свидетельствует об отсутствии сформированного источника для возмещения НДС ООО «Глобал Партнер» (стр. 94 оспариваемого Решения);

-   налоговые декларации за 3 квартал 2018 года ООО «Форт Строй» представлены с нулевыми показателями;

-  при анализе книги покупок ООО «СКЛ Групп» за 1 квартал 2019 года установлено, что ООО «СКЛ Групп» заявлены вычеты в общей сумме по счетам-фактурам ООО «Кубаньснаб», АО «Прогресс», ОАО «Дружба», ООО «Авангард», ООО «Алма», ООО «Степная логистическая компания», ООО «Стэлс», ООО «Феруза Лайн», ООО «Южная снековая компания», ООО «ЮСС», в собственности которых отсутствует спецтехника, на аренду которой заключен договор с Обществом;

-  в ходе проверки ООО «Глобал Партнер» представило путевые листы с идентификационными государственными номерами транспортных средств (КАМАЗ 55111 гос.№ О 767 ТК93, КАМАЗ 55111 гос.№ о 739 СХ 123, КАМАЗ 55111 гос.№ В 829 СА 161, КАМАЗ 55111 гос.№ Е 583 УТ 93, КАМАЗ 55111 гос.№ К 609 УА 93, КАМАЗ 55111 гос.№ М 967 ВК 123, КАМАЗ 55111 гос.№ У 620 НН 123, КАМАЗ 55111 гос.№ К 624 КН 123, КАМАЗ 55111 гос.№ К 645 СТ 123, КАМАЗ 55111 гос.№ Н 702МО93, МАЗ 55111, гос.№ X 866 ВВ 97, КАМАЗ 35111 гос.№ КЗ 19 НС 123) в результате установлены собственники транспорта, в адрес которых направлены поручения об истребовании документов и информации по взаимоотношениям с ООО «Глобал Партнер», ООО «Черномордорстрой», ООО «Медведь», ООО «Эверест», ООО «УК «Персей», ООО «Мирида», ООО «Стройторг», ООО «Трансстройинжиниринг», ООО «Континент 12», ООО «Фортстрой», ООО «Интерфейс», ООО «Стройград», ООО «Олимп», ООО «СКЛ Групп» и направлены поручения о допросе свидетеля с целью установления фактических исполнителей услуг транспортировки грунта для нужд заказчиков.

По результатам контрольных мероприятий установлено, что собственники транспортных средств договоры с ООО «Глобал Партнер» и его контрагентами не заключали, что нашло отражение на стр. 249-251 оспариваемого Решения;

-    по информации, полученной от Северо-Кавказского Управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и автономному надзору от 25.10.2021 №270-27454 технические устройства в государственном реестре за ООО «Фортстрой», ООО «УК «Персей», ООО «Мирида», ООО «Стройторг», ООО «Трансстройинжиниринг», ООО «Континент 12», ООО «Фортстрой», ООО «Черномордорстрой», ООО «Интерфейс», ООО «Стройград», ООО «Олимп», ООО «СКЛ Групп» не зарегистрированы;

- по информации, полученной от Гостехнадзора по г.Сочи от 14.09.2021 (вх. Инспекции от 06.12.2021 № 051411) установлено отсутствие сведений о зарегистрированных и снятых с учета самоходных транспортных средствах или иной специализированной техники контрагентами Общества;

Таким образом, по результатам контрольных мероприятий установлено, что собственники транспортных средств договоры с ООО «Глобал Партнер» и его контрагентами ООО «Черномордорстрой», ООО «Медведь», ООО «Эверест», ООО «УК «Персей», ООО «Мирида», ООО «Стройторг», ООО «Трансстройинжиниринг», ООО «Континент 12», ООО «Фортстрой», ООО «Интерфейс», ООО «Стройград», ОООО «Олимп», ООО «СКЛ Групп» на оказание услуг спецтехники не заключали. Данные транспортные средства, указанные в путевых листах, представленные ООО «Глобал Партнер», не осуществляли перевозки грузов для заказчика ООО «ТСУ-15».

- в договорах, заключенных Обществом с ООО «Транстрой-инжиниринг» и другими контрагентами, в спецификациях информация о транспортных средствах с указанием марки специализированной техники, госномера, количества единиц для осуществления услуг в адрес Общества отсутствует, на требования о предоставлении документов (информации) от 28.12.2020 № 7468, от 02.03.2021 № 18-09/1154 запрашиваемые документы в подтверждение оказанных услуг спецтехникой (путевые листы, акты приема-передачи спецтехники (самосвалов), журналы учета работы спецтехники) ООО «Глобал Партнер» не представлены;

-  документы, свидетельствующие о содержании спецтехники в рабочем состоянии, предоставленной контрагентами (заправка ГСМ, ремонт, отчеты по учету списания ГСМ), Обществом не представлены;

-установлено совпадение IP-адресов ООО «Трансстройинжиниринг» с ООО «Черномордорстрой» и ООО «Медведь» при отправке отчётности или осуществлении доступа к банковской системе;

-  установлена несопоставимость записей ООО «Трансстройинжиниринг» в части начисленных сумм НДС по книгам покупок и продаж по цепочке поставщиков, что нашло отражение на стр. 39-40 оспариваемого Решения;

-  непредставление Обществом и заказчиками необходимых документов, не позволяет идентифицировать номера транспортных средств, лиц маршруты движения, объемы перевозимых грузов сведений о номерах транспортных средств.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что фактическую финансово-хозяйственную деятельность названные контрагенты не осуществляли, в собственности транспортных средств для оказания услуг не имели, а использовались для оптимизации налоговой нагрузки Общества, сделки не имели деловой цели и заключены с целью получения необоснованных налоговых вычетов.

По контрагенту ООО «Медведь» (сделки по оказанию услуг по перевозке грузов и аренды самосвала) установлено следующее.

ООО «Глобал Партнер» в подтверждение взаимоотношений с ООО «Медведь» в ходе проверки представлены счета-фактуры (УПД) за 2 ,3 кварталы 2017 года за услуги самосвала-вездехода и услуги по грузоперевозке. Из содержания которых следует, что данные документы носят «обезличенный характер», то есть в них содержатся обобщенные сведения, не позволяющие идентифицировать транспортные услуги, а именно установить маршруты следования, марки автотранспортных средств и государственные регистрационные номера, отсутствует информация о количестве рейсов, Ф.И.О.водителей, перевозивших груз, информация о грузах и перевозимых объемов. Проверяемым налогоплательщиком не представлены транспортные накладные и товарно-транспортные накладные, маршрутная карта, маршрутный лист, маршрутное задание, акты о приемке груза, путевые листы, акты приема-передачи спецтехники (самосвалов), журналы учета работы спецтехники, отчеты на списание ГСМ, запчастей в разрезе каждой арендованной технике, справки для расчетов за выполненные работы (услуги) формы ЭСМ-7, что свидетельствует о создании формального документооборота и соответственно, об отсутствии фактического оказания услуг контрагентом ООО «Медведь».

Кроме того, для исполнения договорных обязательств у ООО «Медведь» отсутствовали в собственности транспортные средства, специальные механизмы для   исполнения   своих   обязательств,   также   отсутствуют   трудовые   ресурсы справки по форме 2- НДФЛ не представлены; что в свою очередь свидетельствует о невозможности исполнения ООО «Медведь» принятых обязательств.

Получены показания о «номинальности» учредителя и директора ООО «Медведь» ФИО5 (протокол допроса от 16.08.2021 № 18-26/67), который пояснил, что по просьбе ФИО4 (учредителя и директора ООО «Трансстройинжиниринг» и ООО «Черномордорстрой», а так же организатора создания (образования) множества юридических лиц через аодставных лиц, обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ч.1 ст. 173.1 УК РФ), он за вознаграждение являлся учредителем и директором ООО «Медведь», ООО «Гаммастроймервис», ООО «Стройальянс». Со слов ФИО5 он подписал договор на оказание грузов от 03.05.2017 № ГМ01/05-17 с ООО «Глобал Партнер» в офисе, находящегося по адресу 

<

...> и универсальные передаточные документы от 15.07.2017 № 144, от 15.07.2017 № 145, от 15.07.2017 № 146, от 15.08.2017 № 156, от 15.08.2017 № 157, от 15.08.2017 от 158, от 15.08.2017 № 159, от 15.09.2017 № 181, от 15.09.2017 № 182, от 15.09.2017 № 183, от 30.09.2017 № 184, от 30.09.2017 № 185, от 30.09.2017 № 186, открыл расчетные счета в Банках «Зенит», «Первомайский», ПАО «ПромСвязь», доверенности на представление интересов общества никому не выдавал, бухгалтерскую и налоговую отчетность не оформлял и в налоговую не представлял, ФИО5 также пояснил, что ООО «Медведь» финансово-хозяйственная деятельность не велась, услуги никому не оказывало, а было создано формально, бенефициаром которой являлся ФИО4 Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Медведь», снимались и передавались ФИО4, либо ФИО13 (учредителю и директору ООО «УК «Персей», ООО «Эверест», либо Марте (жене ФИО4) в офисе по ул.Свердлова,46. Организации ООО «Трансстройинжиниринг», ООО «Черномордорстрой», ООО «УК «Персей», ООО «Эверест» также финансово-хозяйственную деятельность не вели, услуги ни кому не оказывали. Организации фиктивные, были созданы для дробления крупных денежных переводов на более мелкие суммы и в дальнейшем их обналичивания.

Установлено, что поступившие денежные средства на счет ООО «Медведь от ООО «Глобал Партнер» в размере 9 196 393,00 рублей в дальнейшем: снимались наличными с назначением платежа «на хозрасходы»; -выдавались наличными в подотчет ФИО15 (справки по форме 2-НДФЛ на ФИО15 не представлены, согласно анализу расчетного счета ООО «Медведь» перечисления на заработную плату ФИО15 отсутствуют) и ФИО5; списывались на расчетный счет ИП ФИО14 с назначением платежа «за запчасти» и в последствии снимались по карте.

О формальности документооборота в целях минимизации налоговых обязательств свидетельствуют следующие обстоятельства:

-  регистрация     ООО  «Медведь»  незадолго  до  сделок  с  ООО  «Глобал Партнер»;

-по месту нахождения ООО «Медведь не находилось (протоколы осмотра от 27.10.2017 № 2033, от 28.11.2017 № 2102, от 15.03.2018 № 325); -   сделки по оказанию услуг по грузоперевозке и сдачи в аренду транспортных средств в адрес ООО «Глобал Партнер» не являются обычным видом деятельности ООО «Медведь»;

-    незначительная прибыль, полученная контрагентом за 2017 год, свидетельствует об отсутствии у 000 «Медведь» деловой цели и направленности деятельности на систематическое получение прибыли;

-  налоги исчислены в минимальных размерах, не сопоставимые с оборотами по реализации;

-   согласно данных бухгалтерской отчетности за 2017 год по сроке «Дебиторская задолженность» на конец отчетного периода составляет 939 тыс. рублей, что значительно ниже суммы задолженности, отраженной в акте сверки взаимных расчетов с Обществом за 3 квартал 2017 (17 095 861,05 руб.) и задолженности по карточке бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками» (15 357 419,67 руб.);

-    оплата за услуги по грузоперевозке грузов и аренды самосвала произведена на расчетный счет ООО «Медведь», не предусмотренный договором оказания услуг, заключенным с Обществом;

-  анализ выписок банка по движению денежных средств ООО «Медведь» указывает на отсутствие ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности общества, отсутствуют расходы, необходимые для ведения предпринимательской деятельности, движение денежных средств носит транзитный характер;

-установлено совпадение IP-адресов, используемые для управления счетами в банках с ООО «Транстройинжиниринг» и ООО «Черномордорстрой»;

-   анализ налоговых деклараций по НДС за 2, 3 кварталы 2017 года, представленных контрагентами 2-го и последующих звеньев, показал (стр. 52-53 Решения), что суммы налога не уплачиваются на 2, 3 звеньях цепочки контрагентов поставщиков в бюджете РФ, не сформирован источник для возмещения налога ООО «Глобал Партнер», что свидетельствует о формировании фиктивного документооборота и налогового вычета, без осуществления реальных операций по оказанию услуг по грузоперевозке грузов, аренды самосвала. Данные контрагенты не являлись исполнителями услуг по грузоперевозке, предоставлению услуг спецтехники.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что фактическую финансово-хозяйственную деятельность организация-контрагент не осуществляла, а использовалась для оптимизации налоговой нагрузки Общества, сделки не имели деловой цели и заключены с целью получения налоговых вычетов и увеличения расходов по налогу на прибыль организаций.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией сделан вывод о выполнении работ (услуг) специализированной техники и грузоперевозок для привлеченными ООО «Глобал Партнер» реальными организациями, предпринимателями и физическими лицами.

В частности, ООО «Глобал Партнер» для оказания услуг специализированной техники были привлечены: -   ООО «Рентэк» - в рамках проверки контрагентом представлены документы на оказание услуг специализированной техники- каток DYNAPAC CA250D в период с 15.07.2018 по 21.11.2018;

-  ООО «Дельта» -подтверждено оказание Обществу услуг грейдера ДЗ 122, бульдозера ФИО16 16 в период с 31.05.2018 по 31.07.2018, арендуемых у контрагентов ООО Группа компаний «Кубань-Демонтаж» и ИП ФИО17;

ИП ФИО18 - предпринимателем представлены справки формы                  № ЭСМ -7 и иные документы для расчета стоимости оказанных Обществу транспортных услуг за период с 23.06.2017 по 30.09.2017, предприниматель являлся собственником грузовых автомобилей и специализированной техники;

-   ООО «Этока» представлены документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Глобал Партнер» за период с 15.05.2017 по 30.06.2017, указанное лицо являлось собственником грузовых автомобилей и специализированной техники (тракторы, комбайны и специальные автомашины);

-   ИП ФИО19 представлены документы по финансово-хозяйственным  взаимоотношениям  с     ООО  «Глобал Партнер»  за период  с

01.01.2017  по 04.08.2017, указанное лицо являлось собственником грузовых автомобилей и специализированной техники (самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу);

Крое того, материалами встречных проверок подтверждены взаимоотношения с другими собственниками автотранспортных средств и специализированной техники в проверяемый период (ООО «Стройтехавто», ООО «Основа-Юг», ООО «Основа-Юг», ООО «Промстрой», ИП ФИО20, ИП ФИО21, ООО «Арендастрой», ИП ФИО22, ИП ФИО23, ИП ФИО24) что нашло отражение на стр. 148-.158 оспариваемого Решения с указанием вида транспортного средства и периода оказания услуг.

В отношении операций по приобретению ТМЦ (инертные материалы) у ООО «Континент 12», у ООО «Олимп» и услуг и материалов у ООО «Строй Град» Инспекцией установлено следующее:

-   контрагенты не располагали необходимыми трудовыми ресурсами, имуществом, в частности складскими помещениями, отгрузочными площадками хранения и реализации ТМЦ (инертных материалов);

- контрагенты не находились по адресу регистрации (протокол осмотра от

28.11.2018 № 001270, 24.01.2020 № 130, от 20.01.2020 № 164);

-  ООО «Континент 12» 15.09.2019 исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием записи о недостоверности, в отношении ООО «Строй Град» в 2019 году в ЕГРЮЛ также внесена запись о недостоверности сведений;

-  из представленной налоговой отчетности контрагентов следует, что в бюджет исчислены суммы налогов в минимальных размерах, не сопоставимых с оборотами по реализации;установлен факт непредставления ООО «Олимп» бухгалтерской отчетности за 2019, за 2018 год представлена «нулевая» отчетность;

-    отчетность ООО «Строй Град» имеет «нулевые показатели», за исключением кредиторской и дебиторской задолженности; -директор ООО «Континент 12»    ФИО25, директор 000 «Строй Град» ФИО26 на допрос не явились;

-  директор ООО «Олимп» ФИО27 на допрос не явился и числился в должности уборщика производственных и служебных помещений в иной организации;

-  согласно договору от 15.05.2018 № ГКО 1/05-18 с ООО «Континент 12» Обществу поставлялся инертный материал, номенклатура, количество, цена, срок поставки каждой партии определялись в спецификации. В представленной спецификации, подписанной сторонами, указано лишь наименование товара -«песок», ед.измерения -мЗ и цена за ед.-670 рублей. Иные инертные материалы (ЩПГС, щебень м800 фр.40-70, камень бутовый, геотекстиль, поименованные в представленных Обществом счетах-фактурах и товарных накладных) в спецификации отсутствуют, а так же не указаны сроки поставки;

-  Обществом не представлены документы, подтверждающие факт доставки приобретенного товара, что не позволило определить «пункт погрузки» и «пункт разгрузки» ТМЦ;

-сертификаты, паспорта качества, а также иные документы, удостоверяющие качество товаров, Заявителем не представлены;

- установлены противоречивые и недостоверные сведения в представленных документах (счетах-фактурах и товарных накладных);

-  дата подписания договора с ООО «Олимп» не соответствует периоду его действия, расчетный счет ООО «Олимп» открыт после подписания договора поставки с Обществом;

- контрагентами ООО «Континент 12» 1 и 2 звена не сформирован источник для возмещения НДС ООО «Глобал Партнер» (стр. 88-90 оспариваемого Решения), фактов приобретения контрагентами 1, 2 звена инертных материалов не установлено;

-  анализ налоговых деклараций контрагентов ООО «Строй Град» показал, что НДС не уплачен по цепочке поставщиков 2 и 3 звено (стр. 106-108 оспариваемого Решения);

- результаты анализа расчетного счета ООО «Строй Град» свидетельствуют, что поступившие денежные средства от ООО «Глобал Партнер» в течение 1-2 дней списываются на расчетные счета индивидуальных предпринимателей: ИП ФИО28 (с назначением «оплата за установку системы отопления с использованием полипропиленовых труб» и др.), ИП ФИО29 (с назначением платежа «оплата за поклейку декоративных багетом, молдингов», «оплата за оштукатуривание стен и потолков», и др.), ИП ФИО30 (с назначением платежа «оплата за подключение к центральной магистральной сети проводом сип 4*50», «оплата за протяжку электросетей, высверливание отверстии под розетки, выключатели, распределительные коробки», и др.), ИП ФИО31 (с назначением платежа «оплата за установку маяков и оштукатуривание стен», «оплата за финишные шпаклёваные стены и потолков», и др.), ФИО32 (с назначением платежа «оплата за кладку Г/б блок 625*300*200» с последующим списанием со счета с назначением платежа «доходы, полученные от предпринимательской деятельности»);результаты     анализа     расчетного     счета     ООО     «Олимп»     также свидетельствуют, что поступившие денежные средства от ООО «Глобал Партнер» в течение  1-2 дней списывались    на   расчетные      счета      индивидуальных предпринимателей (стр. 119-120 оспариваемого Решения); по информации, представленной собственниками карьеров Краснодарского края и Республики Адыгея, отгрузка песка, ЩПГС, щебня м 800 фракции 40-70, камня бутового, геотекститиля в адрес ООО «Континент-12», ООО «Строй Град» и ООО «Олимп» не осуществлялась;

-    из пояснений генерального директора ООО «Глобал Партнер» ФИО3 (протокол допроса от 10.08.2021№ 18-26/65) следует, что с организацией ООО «Континент 12» был заключен договор, предмет договора не помнит, так же не помнит виды поставляемого инертного материала. Свидетель пояснил, что с директором данной организации познакомился на объекте заказчика ООО «Тоннельное Управление № 15», с которым был заключен договор субподряда на выполнение работ на объекте «Комплексная реконструкция участка Котельниково-Тихорецкая-Кореновск- Тимашевская-Крымская с обходом Краснодарского узла Северо-Кавказской железной дороги Строительство второго пути на участке Бурсак-Выселки». ФИО3 не смог пояснить по какой причине не представлены документы (товарно-транспортные накладные, сертификаты качества инертного материала, доверенности, деловая переписка и др.) по сделкам с ООО «Континент 12». Также свидетель не помнит контрагентов ООО «Строй Град» и ООО «Олимп»;

-  сотрудник ООО «Глобал Партнер» ФИО6(мастер участка на объекте «Перегон-Бурсак» в Выселках Краснодарского края,) не подтвердил взаимоотношения с названными контрагентами (протокол допроса от 22.06.2021 № 18-26/55);

-  ФИО33 - сотрудник ООО «Глобал Партнер» и начальник участка объекта «Перегон-Бурсак» в Выселках Краснодарского края (протокол допроса от 18.06.2021 № 18-26/34) пояснил, что в его обязанности входил контроль за выполнением производственных (строительных) работ на объекте. Свидетель сообщил, что ООО «Континент 12», ООО «Олимп», ООО «Строй Град» ему не знакомы;

-   иные сотрудники работники ООО «Глобал Партнер» (ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39., ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44., ФИО45.) для дачи пояснений в налоговые органы не явились;

-не представлена информация и документальное подтверждение факта использования ТМЦ Обществом;

По данным оборотно-сальдовой ведомости ООО «Глобал Партнер» по счету 10 «Материалы» на 01.01.2018 года остатки по номенклатуре товара «песок», «ЩПСГ», «щебень м800 фр.40-70», «геотекститль» не числились, на 31.12.2018 остаток составлял по материалу «ЩПГС» - 679 мЗ на сумму 546 649,01 рублей, по остальным материалам остаток - 0.

В бухгалтерском учете приобретенные материалы от ООО «Континент -12» списаны в дебет 20 «Производство» без указания объекта строительства. Обществом документы, подтверждающие списания ТМЦ на объекты СМР, не представлены.

При этом в ходе анализа количества, приобретенного и списанного товара, например, по наименованию геотекстиль, установлено следующее. Обществом приобретено у ООО «Континент -12» в 2018году геотекситиля в количестве 122 100,00 м2 по цене 61,02 руб. /м2, списано в дебет счета 20 - 122 100,00 м2 по цене 61,02 руб. /м2, в актах выполненных работ (форма- КС 2), выставленных в адрес ООО «Тоннельное Управление № 15», отражено использование геотекситиля Обществом в объеме 121 361м2 по цене 14,29 руб. /м2.

Кроме того, в анализируемый период Обществом также приобретен геотекстиль у ООО «АрмПласт Гео» в количестве 15 000,00 м2 по цене 44,24 руб. /м2, который также полностью списан в дебет счета 20 по цене 44,24 руб. /м2.

Аналогичные отклонения в списании и приобретении материалов установлены в отношении других номенклатурных групп (песок, щебень и др.).

Приведенные данные о списании и приобретении ТМЦ противоречат сведениям бухгалтерского учета Общества (не соответствуют данным «нулевых» остатков по счету 10 на 31.12.2018).

При этом ООО «Тоннельное Управление № 15» (заказчик работ на объекте) документы в рамках встречной проверки по взаимоотношениям с ООО «Глобал Партнер» также не представлены.

Таким образом, учитывая факты неподтверждение поставки материалов ООО «Континент -12» в адрес Заявителя, непредставления Обществом документов, свидетельствующих о реальности приобретения и последующего использования инертных материалов, Инспекция обоснованно пришла к выводу о формальном характере операций по приобретению ТМЦ между ООО «Глобал Партнер» и ООО «Континент -12», ООО «Строй Град» отраженных в налоговом учете налогоплательщика.

Инспекцией также принято во внимание, что спорные контрагенты зарегистрированы незадолго до заключения спорных сделок и не имели деловой репутации, не обладали трудовыми и материальными ресурсами, не производили платежи, связанные с осуществлением реальной финансово-хозяйственной деятельности. В книгах покупок спорных контрагентов отражены счета-фактуры, выставленные организациями, у которых в ряде случаев отсутствовали признаки осуществления реальной хозяйственной деятельности.

Учитывая вышеизложенное, выводы налогового органа о несоблюдении Заявителем условий, предусмотренных ст. 54.1 НК РФ, по взаимоотношениям с ООО «Черномордорстрой», ООО «Медведь», ООО «Эверест», ООО «УК «Персей», ООО «Мирида», ООО «Стройторг», ООО «Трансстройинжиниринг», ООО «Континент 12», ООО «Фортстрой», ООО «Интерфейс», ООО «Стройград», ООО «Олимп», ООО «СКЛ Групп» обоснованы.

Судом не принимаются доводы заявителя, как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом, так и не основанные на верном толковании норм действующего законодательства о налогах и сборах.

При изложенных обстоятельствах, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Краснодарскому краю от 30.12.2023г.                      №18-30/17 о привлечении к налоговой ответственности ООО «Глобал Партнер»  является законным и обоснованным, требования заявителя являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.

В силу части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 206 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

РЕШИЛ:

Ходатайство об истребовании доказательств – отклонить.

 

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

 

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

 

Судья                                                                                                                      Н.В. Иванова