918/2023-21507(3) 

 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА 

Именем Российской Федерации 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А53-35433/2022

г. Краснодар

27 апреля 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 апреля 2023 года.  Постановление изготовлено в полном объеме 27 апреля 2023 года.  

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего  Посаженникова М.В., судей Герасименко А.Н. и Гиданкиной А.В., при участии в судебном  заседании от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы России № 23 по Ростовской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) –  ФИО1 (доверенность от 15.03.2023), ФИО2 (доверенность  от 27.02.2023 № 04-23), в отсутствие заявителя – индивидуального предпринимателя  ФИО3 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), надлежаще  извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем опубликования  информации на сайте в телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную  жалобу индивидуального предпринимателя ФИО3 на решение  Арбитражного суда Ростовской области от 19.01.2023 и постановление Пятнадцатого  арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу № А53-35433/2022, установил  следующее.  

Индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее –  предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области (далее – налоговый орган,  инспекция) о признании недействительным решения от 29.07.2022 № 5676 (требования  уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации).  

Решением суда первой инстанции от 19.01.2023, оставленным без изменения  постановлением суда апелляционной инстанции от 22.02.2023, в удовлетворении заявленных  предпринимателем требований отказано.  

В кассационной жалобе предприниматель просит решение суда первой и  постановление суда апелляционной инстанций отменить, направить дело на новое  рассмотрение.  

Изучив материалы дела и доводы, изложенные в кассационной жалобе, а также отзыве  на нее, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что решение суда первой и  постановление суда апелляционной инстанций подлежат отмене в части, а дело –  направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.  

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку  налоговой декларации предпринимателя по налогу, уплачиваемому в связи с применением  упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) за 2020 год.  

По результатам проведения проверки инспекцией составлен акт от 31.05.2021 № 1057 и  вынесено решение от 29.07.2021 № 5676 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения, на основании которого, налогоплательщику предложено  уплатить недоимку по УСН за 2020 год в размере 317 621 рубля, пени по УСН в размере  51 283 рублей 91 копейки, штраф в размере 15 881 рубля.  

Не согласившись с решением налогового органа от 29.07.2021 № 5676, заявитель  обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области с  апелляционной жалобой.  

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области  от 11.10.2022 № 15-19/4827@ апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без  удовлетворения.  

Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением. 

Согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –  Кодекс) при применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения  признаются, в том числе, доходы.  

В силу пункта 1 статьи 346.20 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 6  процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не  установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи.  

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки  в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.  

В силу пункта 1 статьи 346.21 Кодекса налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.  

Согласно статье 1 Закона Ростовской области от 24.04.2020 № 313-ЗС «О внесении  изменений в Областной закон "О региональных налогах и некоторых вопросах  

налогообложения в Ростовской области"» статья 11 дополнена частью 3, согласно которой в  случае если при применении упрощенной системы налогообложения объектом  налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 1 процента,  если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов,  налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов для организаций и индивидуальных  предпринимателей, осуществляющих деятельность в определяемых Правительством  Российской Федерации отраслях российской экономики, в наибольшей степени  пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой  коронавирусной инфекции. Осуществление организациями и индивидуальными  предпринимателями деятельности в соответствующих отраслях российской экономики  определяется по коду вида деятельности, информация о котором содержится в Едином  государственном реестре юридических лиц либо Едином государственном реестре  индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 марта 2020 года.  

Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в  условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной  инфекции утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020   № 434 (с учетом изменений и дополнений).  

Суды установили, что в проверяемом периоде предприниматель применял упрощенную  систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».  

Согласно выписке из Единого реестра индивидуальных предпринимателей основным  видом деятельности являлась «Деятельность гостиниц и прочих мест для временного  проживания» (код ОКВЭД 55.1).  

Налоговым органом в ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по  УСН за 2020 год установлено, что денежные средства получены налогоплательщиком за  осуществление деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений.  

В результате анализа выписки предпринимателя по расчетному счету за 2020 год  инспекцией установлено поступление денежных средств исключительно от сдачи в аренду  нежилых помещений и отсутствие поступлений от деятельности по коду основного вида  деятельности, относящегося к пострадавшим отраслям.  

Судебными инстанциями на основании установленных фактических обстоятельств дела  сделан вывод о том, что при полном отсутствии выручки по заявленному коду основной  экономической деятельности, относящемуся к пострадавшим отраслям, налогоплательщик  не имеет права на применение пониженной ставки налога по УСН за 2020 год.  

На основании изложенного, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у  налогоплательщика законных оснований для применения в проверяемом периоде льготной  ставки при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.  

Вместе с тем судебными инстанциями не учтено следующее. 

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497  установлен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым  кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных  предпринимателей, с 01.04.2022.  

Пунктом 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации  от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального  закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"» разъяснено,  что на лицо, которое отвечает требованиям, установленным актом Правительства  Российской Федерации о введении в действие моратория, распространяются правила о  моратории независимо от того, обладает оно признаками неплатежеспособности и (или)  недостаточности имущества либо нет.  

Как следует из разъяснений, изложенных в письме ФНС России от 08.04.2022   № КЧ-4-18/4265@ мораторий применяется к должникам не зависимо от наличия  (отсутствия) признаков банкротства и (или) недостаточности имущества.  

В период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора,  предусмотренные статьей 75 Кодекса, а также иные финансовые санкции не начисляются на  требования, возникшие до введения моратория. Состав и размер обязательных платежей,  администрируемых ФНС России, подпадающих под мораторий, определяются на дату  введения моратория, то есть на 01.04.2022.  

Под мораторий в виде неначисления пени попадает сумма непогашенной  задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой  возник до 01.04.2022.  

В отношении обязательств, попадающих под действие моратория, норма неначисления  пеней по непогашенной (несвоевременно погашенной) задолженности применяется с  01.04.2022 и действует в течение 6 месяцев.  

Вместе с тем указанные разъяснения не учтены судебными инстанциями при оценке  законности результатов проведенной в отношении предпринимателя камеральной налоговой  проверки по УСН за 2020 год.  

Исходя из этого, фактические обстоятельства и представленные сторонами  доказательства, в том числе, в отношении начисления заявителю пени и привлечения  

предпринимателя к налоговой ответственности, не исследованы судами надлежащим  образом.  

В соответствии с частями 1 и 8 статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации письменными доказательствами являются содержащие сведения об  обстоятельствах, имеющих значение для дела, договоры, акты, справки, деловая  корреспонденция, иные документы, выполненные в форме цифровой, графической записи  или иным способом, позволяющим установить достоверность документа.  

Письменные доказательства представляются в арбитражный суд в подлиннике или в  форме надлежащим образом заверенной копии. Если к рассматриваемому делу имеет  отношение только часть документа, представляется заверенная выписка из него.  

Согласно части 1 статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации при рассмотрении дела арбитражный суд должен непосредственно исследовать  доказательства по делу, в том числе ознакомиться с письменными доказательствами.  

В силу части 1 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации при принятии решения арбитражный суд оценивает доказательства и доводы,  приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений;  определяет, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены и какие  обстоятельства не установлены, какие законы и иные нормативные правовые акты следует  применить по данному делу; устанавливает права и обязанности лиц, участвующих в деле;  решает, подлежит ли иск удовлетворению.  

Так как решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций  приняты по неполно исследованным обстоятельствам, имеющим существенное значение для  правильного рассмотрения дела, они подлежат отмене с направлением дела на новое  рассмотрение в суд первой инстанции в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку в силу части 2  статьи 287 Кодекса арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не  вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были  установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судом первой или  апелляционной инстанции, предрешать вопросы о достоверности или недостоверности того  или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими, о том, какая  норма материального права должна быть применена и какое решение, постановление должно  быть принято при новом рассмотрении дела.  

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть указания суда кассационной  инстанции; устранить допущенные нарушения; установить все фактические обстоятельства  

по делу; оценить достаточность и взаимную связь доказательств и доводов участвующих в  деле лиц в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации, и принять решение с учетом требований статьи 170 Кодекса.  

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 19.01.2023 и постановление  Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу № А53-35433/2022  в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Ростовской  области от 29.07.2022 № 5676 в части начисления пени и штрафа отменить. В указанной  части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области.  

В остальной части решение Арбитражного суда Ростовской области от 19.01.2023  и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу   № А53-35433/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть  обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок,  не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном  статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий М.В. Посаженников Электронная подпись действительна.

Судьи Данны е ЭП:У достоверя ющий цент р Казначей ство Росс ии А.Н. Герасименко  

Дата 24.03.2022 9:13:00

 К ому выдан а Посажен ников Мих аил Влади мирович А.В. Гиданкина  

Электронная подпись действительна. 

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России 

Дата 18.04.2023 6:10:00Кому выдана Гиданкина Анна Викторовна

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России 

Дата 01.03.2023 12:10:00

Кому выдана Герасименко Анна Николаевна