АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ 

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952) 24-12-96; факс (3952) 24-15-99 

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, 664011, Иркутск; тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761 Е-mail: http://www.irkutsk.arbitr.ru Именем Российской Федерации 

Р Е Ш Е Н И Е

 

г. Иркутск Дело № А19-6997/2020 

«29» июня 2020 года Резолютивная часть решения объявлена 22 июня 2020 года Решение в полном объеме изготовлено 29 июня 2020 года 

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Марчуком  Б.В.,  

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной  ответственностью «Промстройкомплект» (ОГРН 1028500598576, ИНН 8506004893, адрес:  664009, Иркутская область, г. Иркутск, проезд Космический, д. 5Б, оф. 6)  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области  (ОГРН 1043801556919, ИНН 3811085667, адрес: 664075, г. Иркутск, ул. Байкальская, д.  249)  

о признании незаконным и отмене решения от 17.09.2019 № 1768 в редакции решения  Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 11.12.2019 № 26- 13/026115@,  

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН  1043801064460, ИНН 3808114068, адрес: 664007, г. Иркутск, ул. Декабрьских Событий, д.  47),  

при участии в судебном заседании: 

от заявителя: директор Пушечкин С.С., выписка из ЕГРЮЛ; Захарова Ж.В., доверенность  от 25.03.2020;  

от ответчика: Тархова М.В., доверенность от 17.02.2020 № 08-01-05/002639; 

от третьего лица: Тархова М.В., доверенность от 10.12.2019 № 08-10/026102; 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Промстройкомплект» (далее – ООО  «Промстройкомплект») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением,  уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации (АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12  по Иркутской области о признании незаконным и отмене решения от 17.09.2019 № 1768 в  редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от  27.08.2019 № 26-13/017793@.  

Определением от 27.05.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не  заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено  Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.  

Представители ООО «Промстройкомплект» в судебном заседании заявленные  требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении. Руководитель общества  пояснил, что применение налоговой ставки 1,5 процента в отношении земельных  участков, принадлежащих обществу и имеющих вид разрешенного использования «для  ведения личного подсобного хозяйства», произведено налоговым органом с нарушением  законодательства; судебная практика, на которую ссылается ответчик, не может  подменять собою закон, общество несет большие расходы по содержанию земельных  участков, которые налоговым органом не учтены.  

Представитель налогового органа и третьего лица требования заявителя не  признал, сославшись на законность и обоснованность оспариваемого решения.  

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной  налоговой службы № 12 по Иркутской области в период с 17.03.2019 по 17.06.2019  проведена камеральная налоговая проверка ООО «Промстройкомплект» на основании  представленной обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год.  

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 01.07.2019 № 809 и  принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения от 17.09.2019 № 1768, согласно которому ООО «Промстройкомплект»  доначислен налог в размере 2 854 275 руб., начислены пени в размере 495 313,70 руб.,  общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового  кодекса Российской Федерации (НК РФ) в виде штрафа в размере 153 338 руб.  

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового  органа о том, что обществом неверно применена ставка земельного налога в размере 0,3  %, установленная для земельных участков в разрешенным использованием под личное  подсобное хозяйство.  

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от  11.12.2019 № 26-13/026115@, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной  жалобы ООО «Промстройкомплект», решение Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 12 по Иркутской области от 17.09.2019 № 1768 отменено в части  начисления земельного налога в размере 47 950 руб., и в части начисления пени в размере  5076,51 руб.  

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы № 12 по Иркутской области от 17.09.2019 № 1768, ООО «Промстройкомплект»  обратилось в суд с настоящим заявлением.  

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела,  арбитражный суд приходит к следующему выводу.  

В соответствии со статьей 198 АПК РФ организации вправе обратиться в  арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных  правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных  органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если  полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие  (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и  нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной  экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности,  создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной  экономической деятельности.  

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании  ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных  органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц  арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или  его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и  устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту,  устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый  акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также  устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и  

законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической  деятельности.  

 Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)  земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами  представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и  прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами  представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на  территориях этих муниципальных образований.  

В силу пункта 2 статьи 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы  муниципальных образований (законодательные (представительные) органы  государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и  Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31  Кодекса.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога  признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками,  признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса на  праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве  пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388  Кодекса.  

В силу пункта 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются  земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен  налог.  

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2020)  налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных  органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы,  Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:  

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: 

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе  зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых  

для сельскохозяйственного производства; 

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок,  приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной  

инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных  (предоставленных) для жилищного строительства;  

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства садоводства,  огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;  

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской  Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных  нужд;  

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.  

Аналогичные ставки установлены решением Думы Уриковского муниципального  образования Иркутского района Иркутской области от 27.11.2014 № 73-336/ДСП «Об  установлении и введении в действие земельного налога и о положении о земельном  налоге на территории Уриковского муниципального образования», на территории которой  находятся спорные земельные участки.  

В силу пункта 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК  РФ) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются, в том  числе, на земли сельскохозяйственного назначения.  

Статьей 77 ЗК РФ установлено, что землями сельскохозяйственного назначения  признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для  нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.  

В силу пункта 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут  использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных  лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с  сельскохозяйственным производством целей:  

крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для осуществления их деятельности,  гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство,  огородничество;  

хозяйственными товариществами и обществами, производственными  кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями,  иными коммерческими организациями;  

некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами,  религиозными организациями;  

казачьими обществами; 

опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно- производственными подразделениями научно-исследовательских организаций,  

образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и общеобразовательных  учреждений;  

общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока  Российской Федерации для сохранения и развития их традиционных образа жизни,  хозяйствования и промыслов.  

Деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому  правовой режим земель устанавливается исходя из их принадлежности к определенной  категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и  требованиями законодательства, является одним из основных принципов земельного  законодательства. Собственники и иные владельцы земельных участков обязаны  использовать их в соответствии с целевым назначением и принадлежностью к той или  иной категории земель и разрешенным использованием (статьи 1, 7, 42 Земельного  кодекса Российской Федерации; далее - Земельный кодекс) ("Обзор практики  рассмотрения судами дел, связанных с изменением вида разрешенного использования  земельного участка" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018)).  

Заявитель, оспаривая законность решения налогового органа, полагал, что в  отношении земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, подлежит  применению налоговая ставка 0,3 процента как в отношении земельных участков,  приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства садоводства,  огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства (подпункт 1 пункта 1  статьи 394 НК РФ).  

В пункте 1 статьи 11 НК РФ указано, что институты, понятия и термины  гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации,  используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих  отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.  

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 №  112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» (далее - Закон № 112-ФЗ) личное подсобное  хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке  сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или  гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с  ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения  личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для  ведения личного подсобного хозяйства.  

Следовательно, правовой режим земельного участка при ведении личного  подсобного хозяйства определен в Законе № 112-ФЗ только для физических лиц. По  

смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного  налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в  целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства,  а не в целях извлечения прибыли.  

Конституционный суд Российской Федерации, отказывая в принятии к  рассмотрению жалоб общества с ограниченной ответственностью "АГРУПП" на  нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 8 статьи 75, пункта 1  статьи 388 и подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации  (Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2725-О), указал, что по смыслу  налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные  абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской  Федерации, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли  в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного  строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации,  и не могут распространяться на коммерческие организации, которые приобрели эти  земельные участки для строительства дачного комплекса и их последующей реализации  юридическим и физическим лицам в целях извлечения прибыли.  

Судебная практика, сформированная в том числе решениями высших судов  Российской Федерации, свидетельствует об отсутствии неопределенности в этом вопросе.  Суды исходят из того, что пониженные ставки земельного налога устанавливаются для  некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в  целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного  строительства (определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22  марта 2011 года N ВАС-2745/11, от 21 января 2013 года N ВАС-15663/12, от 19 февраля  2014 года N ВАС-1310/14; определения Верховного Суда Российской Федерации от 18  мая 2015 года N 305-КГ14-9101, от 29 февраля 2016 года N 305-КГ15-13502 и от 20 апреля  2017 года N 305-КГ17-3265).  

Коммерческая организация вправе иметь в собственности земельный участок с  разрешенным видом использования «личное подсобное хозяйство», поскольку  действующее законодательство не содержит запрета на отчуждение в собственность  юридических лиц таких земельных участков. Вместе с тем, отсутствие такого  ограничения не свидетельствует о наличии у собственника - юридического лица  возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного участка, который  принадлежит гражданам при ведении личного подсобного хозяйства.  

Указанные положения Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном  подсобном хозяйстве» во взаимосвязи с положениями статей 33, 77, 78, 81 Земельного  кодекса Российской Федерации, регламентирующими порядок предоставления земельных  участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного  подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и  их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что  субъектами ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства или осуществления  дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской  Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным  видом использования « для личного подсобного хозяйства», «для дачного хозяйства» или  «для дачного строительства», являются граждане и некоммерческие организации.  

Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства  пониженные ставки земельного налога по вышеуказанному основанию устанавливаются  для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих  земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного  хозяйства, дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения  прибыли.  

В последующем в подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ были внесены изменения,  которые подтверждают правильность сформированной судебной практики по данному  вопросу.  

Так, С 1 января 2020 года подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ действует в новой  редакции, в силу которой налоговая ставка не может превыщать 0,3 процента в  отношении следующих земельных участков:  

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе  зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для  сельскохозяйственного производства;  

(в ред. Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ) 

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок,  приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной  инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных  (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков,  приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства,  используемых в предпринимательской деятельности);  

(в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 29.09.2019 N 325-ФЗ) 

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных  (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или  огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных  Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами  садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в  отдельные законодательные акты Российской Федерации".  

С учетом вышеприведенных норм законодательства и правоприменительной  практики, налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3 процента, установленная  подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, пунктом 2.1 решения Думы Уриковского  муниципального образования Иркутского района Иркутской области от 27.11.2014 № 73- 336/ДСП «Об установлении и введении в действие земельного налога и о положении о  земельном налоге на территории Уриковского муниципального образования», подлежит  применению в отношении земельных участков соответствующей категории земель и вида  разрешенного использования в случае их использования физическими лицами для  ведения личного подсобного хозяйства в целях удовлетворения личных потребностей на  земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного  подсобного хозяйства.  

Как следует из материалов проверки, налогоплательщиком исчислена сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период 2018 год, в размере 725 261  руб. При этом обществом применена налоговая ставка в размере 0,3 процента,  установленная в отношении земельных участков категории земель сельскохозяйственного  назначения с видом разрешенного использования «для личного подсобного хозяйства».  

В обоснование заявленных требований ООО «Промстройкомплект» указало, что  обществом при исчислении земельного налога за 2018 год применена налоговая ставка в  размере 0,3 процента, предусмотренная статьей 394 Кодекса для земельных участков с  видом разрешенного использования «для личного подсобного хозяйства», поскольку  общество использует их в соответствии с видом разрешенного использования.  Приобретенные у физических лиц «полевые» земельные участки включены в границы  населенного пункта и получили статус «приусадебные». На приусадебных земельных  участках допускается ведение личного подсобного хозяйства возведение жилых домов и  надворных построек. Часть подготовленных таким образом земельных участков  реализуется гражданам. Временно невостребованные земельные участки частично  сдаются физическим лицам в аренду для производства сельхозпродукции и сенокошения,  оставшаяся часть безвозмездно используется местным населением для сенокошения и  выпаса скота.  

Судом установлено и обществом по существу не оспорено, что все земельные  участки сдаются в аренду. В качестве примера обществом представлены копии договоров  аренды земельного участка от 12.02.2018 № 30 и от 01.10.2018, заключенных с  индивидуальным предпринимателем главой КФХ Бесменовым А.Б. и индивидуальным  предпринимателем Вильмовым О.Н. соответственно.  

Как следует из договоров аренды, арендодатель (общество) передает, а арендатор  принимает во временное пользование земельный участок, расположенный по адресу:  Иркутская область, Иркутский район, поле № 3 севернее д. Грановщина, для  выращивания овощных и кормовых культур в открытом грунте. Кадастровые номера  земельных участков в представленных договорах аренды не указаны.  

Таким образом, на основании указанных, а также иных договоров аренды  инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки достоверно установлено, что  земельные участки не использовались и не могли использоваться заявителем по целевому  назначению для ведения личного подсобного хозяйства. Земельные участки сдавались в  аренду, целью которой являлось систематическое получение прибыли.  

В этой связи суд находит неправомерным применение обществом налоговой  ставки по земельному налогу в размере 0,3 процента в отношении земельных участков с  видом разрешенного использования «для личного подсобного хозяйства», поскольку  спорные земельные участки фактически не использовались ООО «Промстройкомплект» в  целях, предусмотренных Законом № 112-ФЗ и пунктом 2.1 решения Думы Уриковского  муниципального образования Иркутского района Иркутской области от 27.11.2014 № 73- 336/ДСП «Об установлении и введении в действие земельного налога и о положении о  земельном налоге на территории Уриковского муниципального образования», и были  переданы во временное пользование индивидуальным предпринимателям.  

Таким образом, обоснованным является вывод налогового органа о применении в  отношении спорных земельных участков с видом разрешенного использования «личное  подсобное хозяйство» налоговой ставки в размере 1,5 процента.  

Довод заявителя о том, что он не был извещен о необходимости применения  налоговой ставки 1,5% с начала следующего налогового периода, подлежит отклонению  судом, поскольку в силу пункта 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации  исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.  

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Промстройкомплект»  Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области было установлено,  что инспекцией применена ставка 1,5 % в отношении земельных участков с видом  разрешенного использования: для жилищного строительства, овощеводства, под жилую  

застройку, растениеводство, сельскохозяйственные угодья, скотоводство, в отсутствие  доказательств использования их обществом не по целевому назначению. В этой связи  решение налоговой инспекции от 17.09.2019 № 1768 отменено вышестоящим налоговым  органом в части начисления земельного налога в размере 47 950 руб. и в части начисления  пени в размере 5076,51 руб.  

 Оценив представленные по делу доказательства с совокупности, суд находит  обоснованными привлечение ООО «Промстройкомплект» к налоговой ответственности  по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 153 338 руб., доначисление  земельного налога и пени в размерах, установленных решением Управления от 11.12.2019   № 26-13/026115@.  

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что решение Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области от 17.09.2019 №  1768 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской  области от 11.12.2019 № 26-13/026115@ соответствует закону, не нарушает права и  законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической  деятельности.  

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит,  что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие)  органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют  закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные  интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного  требования.  

При изложенных обстоятельствах, заявленные требования ООО  «Промстройкомплект» удовлетворению не подлежат.  

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-17, 201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,  

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать. 

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в  течение месяца со дня его принятия.  

Судья Н.Г. Позднякова