ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, 

<

...>, тел.: 

<

***>, факс: 

<

***> 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-22449/2024

город Ростов-на-Дону

27 июня 2025 года

15АП-5013/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2025 года

Полный текст постановления изготовлен 27 июня 2025 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Соловьевой М.В.,

судей Ефимовой О.Ю., Штыренко М.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Каменцевой Ю.В.,

при участии:

от Южной электронной таможни: представители ФИО1 по доверенности от 14.01.2025; ФИО2 по доверенности от 24.12.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Кореновский молочно - консервный комбинат»на решение Арбитражного суда Ростовской областиот 21.03.2025 по делу № А53-22449/2024по заявлению закрытого акционерного общества «Кореновский молочно - консервный комбинат» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Южной электронной таможни (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "Кореновский молочно - консервный комбинат" (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным и отмене решения к Южной электронной таможни (далее - заинтересованное лицо, таможня) о классификации товара в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза РКТ-10323000-24/000040 от 22.03.2024; решения о классификации товара в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза РКТ-10323010-24/500024 от 09.04.2024; решения о классификации товара в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза РКТ-10323000-24/000099 от 18.06.2024; требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товаров от 22.03.2024 г. (ДТ №10323010/220324/3014695); решения таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 09.04.2024 г. (ДТ №10323010/140224/5001920); требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товаров от 18.06.2024 (ДТ №10323010/170624/3030928).

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 21.03.2025 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Закрытое акционерное общество «Кореновский молочно - консервный комбинат» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований заявителя отказать в полном объеме. 

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что спорный товар обладает всеми признаками необходимыми для отнесения его в подсубпозицию 0406 10 500 0 ТН ВЭД ЕАЭС, таможенный орган не согласен с классификацией спорного товара в подсубпозиции 1806 90 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд рассматривает апелляционную жалобу в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу Южная электронная таможня просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд удовлетворил ходатайство ЗАО «Кореновский молочно-консервный комбинат» о проведении веб-конференции.

Судебное заседание было назначено к рассмотрению с использованием информационной системы «Картотека арбитражных дел» (веб-конференции). 

Представители Южной электронной таможни возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, просили обжалуемое решение суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее. 

Как установлено судом первой инстанции, ЗАО «КМКК» во исполнение внешнеторгового контракта от 15.04.2021 № 281 (далее - Контракт), заключенного с компанией Глобал Экс Холдинге (США), на условиях поставки FCA Кореновск поместило под таможенную процедуру экспорта на Южном таможенном посту (центр электронного декларирования, далее - ЦЭД) следующие товары.

По ДТ №10323010/140224/5001920 от 14.02.2024, Товар 8, графа 31 с учетом Дополнения к ДТ: - Сырок творожный глазированный с массовой долей жира 18% с ванилином в упаковке флоу-пак, с массой нетто 40 гр.; - Сырок творожный глазированный с массовой долей жира 18% с молоком сгущенным вареным в упаковке флоу-пак, с массой нетто 40 гр.; - Сырок творожный глазированный с массовой долей жира 18% с наполнителем какао в упаковке флоу-пак, с массой нетто 40 гр.; - Сырок творожный глазированный с массовой долей жира 18% с молоком сгущенным в упаковке флоу-пак, с массой нетто 40 гр.; - Сырок творожный глазированный с массовой долей жира 18% с кокосовой стружкой в упаковке флоу-пак, с массой нетто 40 гр.; - Сырок творожный ванильный глазированный в молочном шоколаде с массовой долей жира 23%, массой нетто 50 гр. в упаковке флоу-пак; - Сырок творожный ванильный глазированный в темном шоколаде с массовой долей жира 23%, массой нетто 50 гр. в упаковке флоу-пак; - Сырок творожный ванильный глазированный в белом шоколаде с карамелью массовой долей жира 23%, массой нетто 50 гр. в упаковке флоу-пак; Сырок творожный шоколадный глазированный в молочном шоколаде с массовой долей жира 23%, массой нетто 50 гр. в упаковке флоу-пак; - Сырок творожный с черной смородиной в вафельном рожке, в упаковке флоупак, с массовой долей жира 18%, с массой нетто 40 гр.; - Сырок творожный с клубникой и вкусом «Клубника со сливками» глазированный в белом шоколаде с массовой долей жира 23%, с массой нетто 40 гр. в упаковке флоу-пак; - Сырок творожный с сахаром и ванилином с массовой долей жира 15%, с массой нетто 100 гр. в упаковке флоу-пак; - Сырок творожный с сахаром и изюмом с массовой долей жира 15%, с массой нетто 100 гр. в упаковке флоу-пак; Сырок творожный с цукатами апельсина глазированный в белом шоколаде с цветной глазурью со вкусом апельсина с массовой долей жира 23%, с массой нетто 40 гр. в упаковке флоу-пак. По ДТ №10323010/220324/3014695 от 22.03.2024, Товар 14, графа 31 с учетом Дополнения к ДТ: - Сырок творожный ванильный глазированный в темном шоколаде с массовой долей жира 23%, массой нетто 50 гр. в упаковке флоу-пак; - Сырок творожный шоколадный глазированный в молочном шоколаде с массовой долей жира 23%, массой нетто 50 гр. в упаковке флоу-пак; - Сырок творожный глазированный с массовой долей жира 18% с наполнителем какао в упаковке флоу-пак, с массой нетто 40 гр.; - Сырок творожный ванильный глазированный в молочно-шоколадной глазури с массовой долей жира 23%, массой нетто 50 гр. в упаковке флоу-пак; - Сырок творожный глазированный с массовой долей жира 18% с молоком сгущенным вареным в упаковке флоу-пак, с массой нетто 40 гр.; - Сырок творожный с молоком сгущенным вареным в белом шоколаде глазированный с карамелью и миндальным печеньем с массовой долей жира 23%, с массой нетто 50 гр. в упаковке флоу-пак, на палочке; - Сырок творожный глазированный с массовой долей жира 18% с ванилином в упаковке флоу-пак, с массой нетто 40 гр.; - Сырок творожный глазированный с массовой долей жира 18% с молоком сгущенным вареным в упаковке флоу-пак, с массой нетто 40 гр. По ДТ №10323010/170624/3030928 от 17.06.2024, Товар 2, графа 31 с учетом Дополнения к ДТ: - Сырок творожный ванильный глазированный в белом шоколаде с карамелью с массовой долей жира 23%, массой нетто 50 гр. в упаковке флоу-пак.

Заявитель задекларировал товар с отнесением товара в товарную подсубпозицию 0406 10 500 9 ТН ВЭД ЕАЭС (сыры и творог: - молодые сыры (недозрелые или невыдержанные), включая сывороточно-альбуминовые сыры, и творог: - с содержанием жира не более 40 мас.%: - прочие: - прочие). Ставка вывозной таможенной пошлины - беспошлинно. 

В процессе совершения таможенных операций по ДТ №№ 10323010/220324/3014695, 10323010/170624/3030928, ДТ № 10323010/140224/5001920 в отношении спорного товара был выявлен профиль риска, предусматривающий применение мер по минимизации рисков по направлению контроля правильности классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно заключению таможенного эксперта от 27.02.2024 № 12406007/0001344 (далее - заключение эксперта) товар представляет собой формованные молочные составные продукты в потребительских упаковках - творожные глазированные сырки, состоящие из творожной массы (с содержанием влаги 32,9-37,7%, молочного жира 18,7- 30,7 %, с содержанием сахарозы 21,5-29,7 %, лактозы 0,6-1,5 % и какао-порошка 3,3 - 4,1% для «Сырок творожный глазированный с массовой долей жира 18% с МОЛОКОМ СГУЩЕННЫМ» и «Сырок творожный ванильный глазированный в БЕЛОМ шоколаде с карамелью с массовой долей жира 23%»), покрытые кондитерской глазурью из заменителя масла какао нетемперируемого лауринового типа (с содержанием жира 34,5- 38,0 %, с содержанием сахарозы 7,8-8,5 %, с содержанием сухого обезжиренного остатка какао 41,4-46,4%), шоколадной глазурью (с содержанием жира 38,7 %, с содержанием сахарозы 15,4 %, с содержанием сухого обезжиренного остатка какао 39,2%), молочной шоколадной глазурью (с содержанием жира 28,1-40,2 %, с содержанием сахарозы 15,0- 16,5 %, с содержанием сухого обезжиренного остатка какао 21,3-38,6%), белой шоколадной глазурью (с содержанием жира 34,3 %, с содержанием сахарозы 13,9 %, с содержанием сухого обезжиренного остатка какао 32,2%).             Учитывая сведения, заявленные в ДТ Ж№ 10323010/220324/3014695, 10323010/170624/3030928 и представленных документах, и поскольку товар, идентичен товару, в отношении которого была проведена таможенная экспертиза (заключение таможенного эксперта от 27.02.2024 № 12406007/0001344), ЮЭТ в отношении спорного товара приняты решения о классификации товара от 22.03.2024 № РКТ-10323010- 24/000040, от 18.06.2024 № РКТ-10323000-24/000099, от 09.04.2024 № РКТ-10323000- 24/500024 исходя из установленных свойств и характеристик товара в подсубпозиции 1806 90 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Шоколад и прочие готовые пищевые продукты, содержащие какао: прочие: прочие». Ставка вывозной таможенной пошлины - беспошлинно.

Не согласившись с принятым решением таможни, воспользовавшись правом на обжалование, предусмотренным статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ЗАО «КМКК» обратилось с заявлением в Арбитражный суд Ростовской области о признании незаконным и отмене решений ЮЭТ: - Решения о классификации товара в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза РКТ-10323000- 24/000040 от 22.03.2024; - Решения о классификации товара в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза РКТ-10323010-24/500024 от 09.04.2024; - Решения о классификации товара в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза РКТ-10323000- 24/000099 от 18.06.2024; - Требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товаров от 22.03.2024 г. (ДТ №10323010/220324/3014695); - Решения таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 09.04.2024 г. (ДТ №10323010/140224/5001920); - Требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товаров от 18.06.2024 г. (ДТ №10323010/170624/3030928).

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 32 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор) в Союзе осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с ТК ЕАЭС и регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право Союза, а также в соответствии с положениями Договора.

Исходя из положений пункта 2 статьи 1 ТК ЕАЭС, вступившего в силу 01.01.2018, таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая ТК ЕАЭС, и актами, составляющими право Союза (далее - международные договоры и акты в сфере таможенного регулирования), а также в соответствии с Договором.         В соответствии с пунктом 1 статьи 444 «Общие переходные положения» ТК ЕАЭС настоящий Кодекс применяется к отношениям, регулируемым международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и возникшим со дня его вступления в силу. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 444 ТК ЕАЭС решения Евразийской экономической комиссии (далее – ЕАЭК), регулирующие таможенные правоотношения, действующие на дату вступления ТК ЕАЭС в силу, сохраняют свою юридическую силу и применяются в части, не противоречащей ТК ЕАЭС. 

Согласно положениям пункта 1 статьи 20 ТК ЕАЭС, декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС таможенный орган осуществляет классификацию товаров, в том числе в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров. Форма решения о классификации товаров, порядок и сроки его принятия устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов Союза о таможенном регулировании.

Статьей 19 ТК ЕАЭС предусмотрено, что ТН ВЭД ЕАЭС основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии» определены ОПИ ТН ВЭД, в которых установлены принципы классификации товаров. Формулировки правил предусматривают последовательное включение конкретного товара в определенную товарную позицию, а затем – в соответствующую субпозицию, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки.                         Пунктом 6 раздела III Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522, ОПИ ТН ВЭД применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно.

Для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам (правило 1 ОПИ ТН ВЭД). Классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями ОПИ при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей применения ОПИ также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное (Правила 1 и 6 ОПИ).

Классификация товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с основными правилами интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС - ОПИ, применяемыми последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки.

Таким образом, при классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС последовательно должны применятся ОПИ, примечания к разделам, группам, и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что между тем не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, содержащие толкование позиций, терминов и другой информации, необходимой для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции номенклатуры.

В соответствии с пунктами 5, 6 и 7 Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 (далее - Положение), ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне. 

В то же время пунктом 6 Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522, предусмотрено, что ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции). 

При классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС также применяются и Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, в которых содержится толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции.

Следовательно, при классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС последовательно должны применяться ОПИ, примечания к разделам, группам и субпозициям, дополнительные примечаниями тексты товарных позиций номенклатуры, что не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС.

Выбор кода товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС должен быть основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, исходя из полноты и достоверности сведений о товаре.

Согласно ОПИ 1 ТН ВЭД ЕАЭС названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии со следующими положениями.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела спор относительно классификации спорного товара возник на уровне определения товарных позиций (на уровне 4-х знаков ТН ВЭД ЕАЭС):

Общество полагает, что товар относится к сыру и творогу товарной позиции 0406 ТН ВЭД, тогда как таможенный орган классифицировал товар в товарной позиции 1906 ТН ВЭД, в которую включаются шоколад и прочие готовые пищевые продукты, содержащие какао.

В соответствии с текстом товарной позиции 0406 ТН ВЭД ЕАЭС в неё включаются сыры и творог.

Согласно пояснениям к товарной позиции 0406 ТН ВЭД ЕАЭС, в данную товарную позицию включаются сыры всех типов, в том числе молодые сыры) включая сыр, изготовленный из молочной сыворотки или пахты) и творог.

Присутствие мяса, рыбы, ракообразных, трав, специй, овощей, фруктов, орехов, витаминов, обезжиренного сухого молока и т.д. не влияет на классификацию продуктов при условии, что продукты сохраняют свойства сыра.

Сыры, покрытые сброженным тестом или обваленные в панировочных сухарях, включаются в данную товарную позицию независимо от того, были они или нет предварительно подвергнуты тепловой обработке, при условии, что продукты сохраняют свойства сыра.

Таким образом, в подсубпозицию 0406 10 500 9 включается исключительно творог, как самостоятельный продукт, в то время как спорный товар творогом не является, а представляет собой готовое пищевое изделие, изготовленное из творога с различными добавками (сливочное масло, шоколадная глазурь, ароматизаторы, сахар, молоко сгущенное вареное).

Примечаниями к группе 18 ТН ВЭД ЕАЭС установлено, что: 

1. В данную группу не включаются: (а) готовые пищевые продукты, содержащие более 20 мас.% колбасы, мяса, мясных субпродуктов, крови, насекомых, рыбы или ракообразных, моллюсков или прочих водных беспозвоночных или любую комбинацию этих продуктов (группа 16); (б) готовые продукты товарной позиции 0403, 1901, 1902, 1904, 1905, 2105, 2202, 2208, 3003 или 3004.

2. В товарную позицию 1806 включаются кондитерские изделия из сахара, содержащие какао, и, при условии соблюдения положений примечания 1 к данной группе, прочие пищевые продукты с добавлением какао.

Таким образом, согласно примечаниям к группе, товары, изготовленные, в том числе, из сырья товарной позиции 0406, не исключаются из данной группы. 

В соответствии с текстом товарной позиции 1806 ТН ВЭД ЕАЭС в неё включаются шоколад и прочие готовые пищевые продукты, содержащие какао. 

Как следует из Пояснений к товарной позиции 1806 ТН ВЭД ЕАЭС, в нее включаются все кондитерские изделия из сахара, содержащие какао в любой пропорции (включая шоколадную нугу), подслащенный какао-порошок, шоколадный порошок, шоколадную пасту, и вообще все пищевые изделия, содержащие какао (кроме тех, которые исключены в соответствии с общими положениями к данной группе). 

Также согласно Пояснениям к товарной позиции 1806 ТН ВЭД ЕАЭС, только продукты, содержащие какао-бобы, какао-пасту или какао-порошок считаются продуктами, содержащими какао, в значении товарной позиции 1806 ТН ВЭД ЕАЭС. 

В соответствии с Общими положениями к группе 18 ТН ВЭД ЕАЭС, в нее включаются все виды какао (включая какао-бобы), какао-масло, какао-жир и готовые продукты, содержащие какао (в любой пропорции), кроме категорий товаров, указанных в пунктах (а) - (з) данных общих положений, для которых предусмотрены специальные товарные позиции.

Согласно заключению таможенного эксперта от 27.02.2024 № 12406007/0001344 товар представляет собой формованные молочные составные продукты в потребительских упаковках - творожные глазированные сырки, состоящие из творожной массы (с содержанием влаги 32,9-37,7%, молочного жира 18,7-30,7 %, с содержанием сахарозы 21,5-29,7 %, лактозы 0,6-1,5 % и какао-порошка 3,3 - 4,1% для «Сырок творожный глазированный с массовой долей жира 18% с молоком сгущенным» и «Сырок творожный ванильный глазированный в белом шоколаде с карамелью с массовой долей жира 23 %»), покрытые кондитерской глазурью из заменителя масла какао нетемперируемого лауринового типа (с содержанием жира 34,5-38,0 %, с содержанием сахарозы 7,8-8,5 %, с содержанием сухого обезжиренного остатка какао 41,4-46,4%), шоколадной глазурью (с содержанием жира 38,7 %, с содержанием сахарозы 15,4 %, с содержанием сухого обезжиренного остатка какао 39,3%), молочной шоколадной глазурью (с содержанием жира 28,1-40,2 %, с содержанием сахарозы 15,0-16,5 %, с содержанием сухого обезжиренного остатка какао 21,3-38,6 %), белой шоколадной глазурью (с содержанием жира 34,3 %, с содержанием сахарозы 13,9 %, с содержанием сухого обезжиренного остатка какао 32,2%). По установленным показателям образцы товара являются продуктами, содержащими какао.

В исследовательской части заключения таможенного эксперта указано, что в результате определения кофеина и теобромина в составе глазури, начинок и творожной части образцов установлено, что творожные части образцов содержат кофеин и теобромин со значительным преобладанием последнего, что характерно для продуктов, содержащих какао-порошок.

В соответствии с информацией, размещенной в информационно-коммуникационной сети «Интернет» (https://old.bigenc.ru, https://gufo.me, https://dic.academic.ru) теобромин - содержится в бобах какао. Органическое вещество щелочного свойства, содержащейся в чае, бобах какао. Также указано, что теобромин - это алкалоид, содержащийся в бобах какао, производное пурина.

Следовательно, согласно данным из интернет-источников, теобромин является одним из обязательных компонентов, входящих в состав какао-бобов, из которых получают как порошок и тертое какао.

На основании вышеизложенного следует, что такой классификационный признак спорного товара как содержание в его составе какао является основным, что позволяет классифицировать его в подсубпозиции 1806 90 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС, так как положениями товарной позиции 1806 ТН ВЭД ЕАЭС предусмотрено, что в указанную товарную позицию включаются прочие пищевые проекты, содержащие какао в любой пропорции.

Следовательно, спорный товар «творожные сырки», исходя из своих свойств и характеристик, не может классифицироваться в товарной позиции 0406 ТН ВЭД ЕАЭС.

На основании изложенного выше, в силу ОПИ 1 и 6 ТН ВЭД ЕАЭС, текстов товарных позиций 0406, 1806 ТН ВЭД ЕАЭС и пояснений к ним, спорный товар «творожные сырки...» подлежит классификации в подсубпозиции 1806 90 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС как «Шоколад и прочие готовые пищевые продукты, содержащие какао: прочие: прочие» (ставка вывозной таможенной пошлины - беспошлинно).

Судом апелляционной инстанции не принимается довод заявителя о правильности классификации спорного товара в подсубпозицию 0406 10 500 9 ТН ВЭД ЕАЭС с подтверждением декларациями о соответствии ЕАЭС № RU Д-Яи.АЯ24.В. 15573/20 от 25.11.2020, ЕАЭС № RU Д-RU.PAOl.В.93573/21 от 22.10.2021».

Само по себе указание классификационного кода 0406 10 500 9 ТН ВЭД ЕАЭС в декларации о соответствии на спорный товар не может являться основанием для классификации товара в какой-либо товарной подсубпозиции ТН ВЭД ЕАЭС, в силу того, что при определении кода ТН ВЭД в соответствии с пунктом 4 статьи 20 ТК ЕАЭС коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.

Также, согласно разъяснениям Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии (Письмо от 04.12.2008 № СП-101-32/6852) код ТН ВЭД в сертификате соответствия носит информационный характер. Сертификат соответствия не может рассматриваться в качестве документа для целей классификации при таможенном оформлении товара. Сертификат соответствия требуется для подтверждения соблюдения действующих в отношении товаров запретов и ограничений.

Декларации о соответствии ЕАЭС № RU Д- RU.АЯ24.В.15573/20 от 25.11.2020, ЕАЭС № RU Д- RU.РА01.В.93573/21 от 22.10.2021 правомерность позиции заявителя относительно классификации спорного товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС не подтверждает, а подтверждает лишь факт того, что товары, указанные в декларации, соответствуют требованиям технических регламентов, в данном случае TP ТС 021/2011 «О безопасности пищевой продукции», TP ТС 029/2012 «Требования безопасности пищевых добавок, ароматизаторов и технологических вспомогательных средств».

 Довод заявителя о том, что спорный товар изготовлен в соответствии с ТУ 10.51.56-013-31792271-2019 с присвоенным ОКПД 2 10.51.56.152 (сырки творожные) и, следовательно, соответствует наименованию подсубпозиции 0406 10 500 9 ТН ВЭД ЕАЭС, несостоятелен на основании следующего.

В соответствии с пунктами 8.2 и 8.3 приказа Росаккредитации от 25.01.2019 № 11 «Об утверждении Методических рекомендаций по описанию области аккредитации испытательной лаборатории (центра)» коды ОКПД 2 указываются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), принятым приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст. ОКПД 2 входит в состав национальной системы стандартизации Российской Федерации. Объектами классификации в ОКПД 2 является продукция (услуги, работы). 

ОКПД 2 предназначен для обеспечения информационной поддержки задач, связанных в том числе: классификацией и кодированием продукции (услуг, работ) для целей государственной статистики; разработкой нормативных правовых актов, касающихся государственного регулирования отдельных видов экономической деятельности; налогообложением; стандартизацией и обязательным подтверждением соответствия продукции. В ОКПД 2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования. При необходимости к отдельным группировкам ОКПД 2 приведены пояснения, которые предназначены для: единообразного понимания отдельных слов или словосочетаний в составе наименований группировок; уточнения области применения и особенностей продукции (услуг, работ), классифицируемой в конкретной группировке; перечисление продукции (услуг, работ), которая может входить в данную группировку; исключения возможности попадания в данную группировку классификатора продукции (услуг, работ), входящей в другую группировку. Пояснения, приведенные к вышестоящим группировкам, распространяются на все входящие в них группировки1. 

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 19 ТК ЕАЭС ТН ВЭД ЕАЭС является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики и утверждается Евразийской экономической комиссией. 

Действующая редакция ТН ВЭД ЕАЭС утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80.

Таким образом, ОКПД 2 и ТН ВЭД ЕАЭС предназначены для использования в разных целях. Принципы классификации, описания и кодирования товаров, заложенные в ОКПД 2 и ТН ВЭД ЕАЭС, также отличаются.

Кроме того, ТН ВЭД ЕАЭС, в отличии от ОКПД 2, является документом, имеющим нормативный характер и применяется для описания и кодирования товаров в таможенных целях.

При классификации товара в соответствии ТН ВЭД ЕАЭС последовательно должны применятся основные правила интерпретации (далее - ОПИ), примечания к разделам, группам, и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что между тем не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС. Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС - один из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД ЕАЭС. 

Пояснения содержат толкования содержания позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, метэды определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, толкование тех или иных терминов, значений, имеющихся в ТН ВЭД не обязательно соответствует их общепринятому пониманию.Указанные в примечаниях к разделам, группам, товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, дополнительных примечаниях и текстах товарных позиций, наименованиях субпозиций (подсубпозиций), пояснениях ТН ВЭД ЕАЭС термины и определения, требования к характеристикам и свойствам товаров для целей единообразного и однозначного определения кода ТН ВЭД ЕАЭС (в том числе технические характеристики, сведения о составе и свойствах товаров) могут отличаться от терминов и определений, требований, установленных стандартами, техническими условиями, нормативно-технической литературе и т.д.

Информация, содержащаяся в стандартах, технических условиях, нормативнотехнической литературе и т.д. может использоваться в качестве дополнительного источника информации наряду с другими признаками товаров (в тех случаях, когда примечания к разделам, группам, товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций, наименования субпозиций (подсубпозиции), пояснения ТН ВЭД ЕАЭС не позволяют однозначно отнести товар к определенной товарной позиции, субпозиции), и не может являться определяющим критерием при классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД. 

Таким образом, ни Международная конвенция о гармонизированной системе описания и кодирования товаров, ни действующие нормативно-правовые акты Российской Федерации не предусматривают обязанности определять код товара по ТН ВЭД ЕАЭС в соответствии с ОКПД 2.

Довод ЗАО «КМКК» о том, что спорный товар необходимо классифицировать в соответствии с ОПИ 3, так как молочная часть преобладает в товаре и придает ему основное свойство, не принимается судом апелляционной инстанции, как не основанный на положениях ТН ВЭД ЕАЭС.

Как указано в пункте 1 данного отзыва ОПИ ТН ВЭД применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно. ОПИ с 1 по 5 предназначены для определения товарной позиции; при этом ОПИ 1 применяется в первую очередь, ОПИ 2 - 5 применяются в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; таким образом, если товарная позиция определена с помощью ОПИ 1, следует переходить к определению субпозиции и подсубпозиции с помощью ОПИ 6 в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношения к субпозициям.

В связи с тем, что по результатам проведенной таможенной экспертизы (заключение таможенного эксперта от 27.02.2024 № 12406007/0001344) спорный товар идентифицирован экспертом как формованные молочные составные продукты в потребительских упаковках -творожные глазированные сырки, содержащие какао (как в творожной части так и в глазури), а также исходя из описания товара, представленных документов в процессе таможенного декларирования, таможенным органом в соответствии с ОПИ 1 и 6 ТН ВЭД ЕАЭС спорный товар классифицирован в подсубпозиции 1806 90 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Шоколад и прочие готовые пищевые продукты, содержащие какао: прочие: прочие» (исходя из текста товарной позиции, с помощью установленных свойств и характеристик товара).

Таким образом, таможенным органом установлено, что спорный товар представляет собой готовый пищевой продукт - глазированные творожные сырки, в которых каждый компонент является его неотъемлемой частью, спорный товар поименован в товарной позиции 1806 ТН ВЭД, что позволяет с применением ОПИ 1, отнести его к товарной позиции 1806.

Применение ОПИ 3 в данном случае невозможно, поскольку, как указано выше, ОПИ применяются последовательно и только в случае, если ОПИ 1 и ОПИ 2 не позволяют определить товарную позицию ТН ВЭД на уровне 4 знаков.

Довод ЗАО «КМКК» о том, что творожная масса в спорном товаре не содержит какао, какао содержится только в глазури, является несостоятельным по следующим основаниям.

Таможенным органом в суде первой инстанции представлены подробные пояснения таможенного эксперта, относительно проведенного исследования и установленного компонентного состава (письмо ЭКС-филиала ЦЭКТУ г. Ростова-на-Дону от 28.11.2024 № 37-01-24/04329, от 21.01.2025 № 36-05-07/00148), которые приобщены судом в материалы настоящего дела и которым дана оценка.

Так, согласно заключению таможенного эксперта, а также пояснениям таможенного эксперта, в результате определения кофеина и теобромина в составе глазурей, начинок и творожной части образцов №№ 1-15 методом капиллярного электрофореза с использованием Методики М 04-60-2009 таможенным экспертом установлено, что:

творожные части образцов №№ 2, 6, 11, 12 содержат кофеин и теобромин со значительным преобладанием последнего, что, в соответствии с Методическими рекомендациями характерно для продуктов, содержащих порошок какао; глазури образцов №№ 1 -10, 12, 13, 14 содержат кофеин и теобромин со значительным преобладанием последнего, что, в соответствии с Методическими рекомендациям, характерно для продуктов, содержащих порошок какао.

Апелляционной коллегией не принимается довод ЗАО «КМКК» о том, что в примечании к группе 18 ТН ВЭД ЕАЭС не указано, что количественное содержание какао для готовых продуктов товарной позиции 1806 ТН ВЭД не предусмотрено, а также не указано, что какао может быть в любой пропорции.

ЗАО «КМКК» неверно трактуются положения ТН ВЭД ЕАЭС, а также намеренно искажается ее содержание.

В Общих положениях Примечаний к группе 18 ТН ВЭД ЕАЭС указано, что в данную группу включаются все виды какао (включая какао-бобы), какао-масло, какао-жир и готовые продукты, содержащие какао (в любой пропорции).

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 1806 ТН ВЭД ЕАЭС в данную товарную позицию включаются также все кондитерские изделия из сахара, содержащие какао в любой пропорции (включая шоколадную нугу), подслащенный какао-порошок, шоколадный порошок, шоколадную пасту, и вообще все пищевые изделия, содержащие какао (кроме тех, которые исключены в соответствии с общими положениями к данной группе).

Таким образом, условие о содержании какао в любой пропорции указано в Общих положениях Примечаний к группе 18 ТН ВЭД ЕАЭС, а также в Пояснениях к товарной позиции 1806 ТН ВЭД ЕАЭС. 

Довод Общества о том, что «ассортимент товара не содержит в составе непосредственно какао-порока, какао-пасты или какао-бобов. По процентному составу сухого обезжиренного остатка какао в готовом продукте составляет менее 5 % масс, что исключает отнесение спорного товара к товарной позиции 1806 и соответственно к гэуппе 18 ТН ВЭД ЕАЭС» несостоятелен и противоречит Примечаниям к группе 18 ТН ВЭД ЕАЭС и Пояснениям к товарной позиции 1806 ТН ВЭД ЕАЭС, а также опровергается результатами проведенной таможенной экспертизы. 

Согласно Примечанию 2 к группе 18 ТН ВЭД ЕАЭС, в товарную позицию 1806 включаются кондитерские изделия из сахара, содержащие какао, и прочие пищевые продукты с добавлением какао.

Общими положениями, установленными в Примечании группе 18 ТН ВЭД ЕАЭС предусмотрено, что в группе 18 классифицируются «готовые продукты, содержащие какао (в любой пропорции).

В пояснениях к товарной позиции 1806 ТН ВЭД ЕАЭС (том VI) указано, что «только продукты, содержащие какао-бобы, какао-пасту или какао-порошок считаются продуктами, содержащими какао, в значении товарной позиции 1806». 

Общими положениями к Примечанию к 18 группе ТН ВЭД ЕАЭС предусматривается исключение из группы 18 ТН ВЭД ЕАЭС готовых пищевых продуктов товарной позиции 1901 ТН ВЭД ЕАЭС «Экстракт солодовый; готовые пищевые продукты из муки тонкого или грубого помола, крупы, крахмала или солодового экстракта, не содержащие какао или содержащие менее 40 мас.% какао в пересчете на полностью обезжиренную основу, в другом месте не поименованные или не включенные; готовые пищевые продукты из сырья товарных позиций 0401 - 0404, не содержащие или содержащие менее 5 мас.% какао в пересчете на полностью обезжиренную основу, в другом месте не поименованные или не включенные».

Спорный товар не относится к товарной позиции 1901 ТН ВЭД ЕАЭС так как произведен с замещением натуральных молочных компонентов немолочными компонентами, такими как растительный жир и т.п., что следует из Пояснений к товарной позиции 1901 ТН ВЭД ЕАЭС.

Спорный товар произведен из творожной массы, и является молочным составным продуктом дополнительно покрытым глазурью, содержащей какао. Также, спорный товар расфасован в потребительскую упаковку для розничной продажи, следовательно, относится к готовым продуктам для непосредственного употребления.

Кроме того, количественное содержание какао для готовых продуктов товарной позиции 1806 ТН ВЭД ЕАЭС не предусмотрено (в примечании к группе 18 ТН ВЭД ЕАЭС указано - «в любой пропорции»). 

ЗАО «КМКК» в подтверждение правомерности классификации спорного товара в подсубпозиции 0406105009 ТН ВЭД ЕАЭС представило заключение НЭК «Фаворит» от 20.09.2024 № 0434.

Суд первой инстанции обоснованно оценил указанный документ как ненадлежащее доказательство по данному делу ввиду следующего.

В соответствии с частью 4 статьи 20 ТК ЕАЭС коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.

В соответствии с частью 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Таким образом, полномочия по классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, согласно таможенному законодательству, представлены декларанту – лицу, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары, а контроль за правильностью проведенной декларантом классификации товара, возложен на таможенный орган. Классификация товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС не входит в компетенцию экспертов. 

По результатам анализа предварительных решений о классификации товаров, размещенных на официальном сайте Евразийской экономической комиссии установлено наличие предварительного решения в отношении аналогичного товара: Готовый пищевой продукт с массовой долей жира 25,6%, представленный в виде творожного батончика прямоугольной формы, полностью покрытого шоколадной глазурью. Состав продукта: творог - 36,231%), масло сливочное - 20,94%, сахар - 20,9%, глазурь - 20,00%», загуститель Е1414, стабилизатор (альгинат натрия), ароматизатор «Ваниль», консервант (сорбат калия). Состав глазури: сахар, заменитель масла какао нетемперируемый лауринового типа, какао-порошок, жир кондитерский, ароматизатор (натуральный «Ваниль»), эмульгатор-лецитин. Содержание какао-порошка в продукте в пересчете на полностью обезжиренную основу -7,69%. Продукт поставляется в охлажденном виде, упакован в герметично запечатанный флоу-пак из металлизированной биаксиальноориентированной полипропиленовой пленки (ВОРР)». 

В соответствии с данным предварительным решением, товар классифицирован в подсубпозиции 1806 90 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС как «Шоколад и прочие готовые пищевые продукты, содержащие какао: прочие: прочие». 

Подход к классификации товаров, содержащих в своем составе творог, но утративших его свойства, также подтверждается классификационным решением, выданным Республикой Беларусь, в отношении товара «готовый к употреблению пищевой продукт следующего состава творог обезжиренный (молоко обезжиренное пастеризованное с использованием бактериальной закваски, молокосвертывающего ферментного препарата животного происхождения), вода питьевая, сахар, сливки пастеризованные, какао-порошок, желатин, наполнитель пастеризованный «Шоколадный» (сахар, вода, какао-порошок, шоколад белый (сахар, масло какао, сухое цельное молоко, эмульгатор лецитины (подсолнечный), ароматизатор ванили), стабилизаторы дикрахмалфосфат оксипропилированный, пектины; карамельный сироп (инвертный сахарный сироп, глюкозный сироп, сухое цельное молоко, сухое обезжиренное молоко, кокосовое масло, сливочное масло, эмульгатор лецитины, краситель карбонат кальция, регулятор кислотности гидроксид натрия); ароматизаторы, регуляторы кислотности цитрат натрия 3-замещенный, лимонная кислота; эмульгатор моно-и диглицериды жирных кислот). Упаковывается в стакан из ленты полистирольной с крышкой из алюминиевой фольги под термозапайку массой 160 г.», классифицированного в подсубпозиции 1806 90 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Доказательств тому, что оспариваемое решение не соответствует положениям «Таможенный кодекс Евразийского экономического союза», Федеральному закону от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», ТН ВЭД ТК ЕАЭС заявителем в материалы дела не представлено. 

Суд первой  инстанции также обоснованно отклонил, как несостоятельный довод заявителя о нарушении его прав оспариваемыми решениями, поскольку при применении измененного кода классификации ставка вывозной пошлины остается неизменной и составляет 0%. Доказательств нарушения прав заявителя в предпринимательской деятельности оспариваемыми решениями материалами дело не подтверждено. 

Суд первой инстанции на основе полного, объективного и всестороннего исследования доказательств по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не установил совокупности двух условий, необходимых для признания оспариваемых решения и требования незаконными, поэтому правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований. Суд апелляционной инстанции при повторном рассмотрении дела не установил оснований для иной оценки доказательств, представленных в материалы дела.

Основания для отмены решения суда от 21.03.2025 и удовлетворения апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции не установлены.

Доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, поскольку, не опровергая выводы суда, они сводятся исключительно к несогласию с оценкой установленных обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Нарушения и неправильного применения норм материального или процессуального права, влекущих отмену судебного акта в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 21.03.2025 по делу № А53-22449/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в течение двух месяцев с даты его вступления в законную силу (даты изготовления в полном объёме), через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                           М.В. Соловьева

Судьи                                                                                             О.Ю. Ефимова

М.Е. Штыренко