АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-30528/2019

05 ноября 2019 года

г. Ростов-на-Дону

Резолютивная часть решения объявлена   28 октября 2019 года

Полный текст решения изготовлен            05 ноября 2019 года

Арбитражный суд Ростовской области  в составе судьи Хворых Л.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Плюс-К» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, место регистрации: 344011, 

<

...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: представитель ФИО2, по доверенности от 18.09.2019,

от заинтересованного лица: представители ФИО3, по доверенности от 19.02.2019, ФИО4, по доверенности от 20.12.2019, ФИО5, по доверенности от 30.01.2019

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Плюс-К» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 53 от 19.03.2019.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований.

Изучив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к выводу о том, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации ООО «Плюс-К» по земельному налогу за 2017 год.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки № 3146 от 15.10.2018г.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией было вынесено решение № 53 от 19.03.2019г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением № 53 от 19.03.2019 г. ООО «Плюс-К» начислен земельный налог в сумме - 597 073,00 руб., начислены пени в сумме — 84 454,27 руб., также налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, сумма штрафных санкций с учетом смягчающих обстоятельств составила - 59 707,30 рублей.

Указанное решение было получено 26.03.2019 г. представителем Общества ФИО6 (доверенность № 8 от 25.03.2019 г.).

Налогоплательщик с указанным решением не согласился и в порядке статьи 139.1 НК РФ подал апелляционную жалобу.

Решением Управления ФНС России по Ростовской области № 15-15/2606 от 15.07.2019  жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд. 

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд установил следующие обстоятельства.

В течение 2017 года на территории Октябрьского района г. Ростова-на-Дону в собственности ООО «Плюс-К» находились следующие земельные участки:

по адресу: 

<

...>, кадастровый номер 61:44:0081932:45;

по адресу: 

<

...>, кадастровый номер 61:44:0080415:89;

по адресу: 

<

...>, кадастровый номер 61:44:0080415:92.

При этом в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0081932:45 необходимо отметить следующее.

Из кадастровой выписки от 06.12.2018 № 61/001/18-2101847 следует, что земельный участок с кадастровым номером 61:44:0081932:45 образован из земельных участков с кадастровыми номерами: 61:44:0081932:5, 61:44:0081932:12, 61:44:0081932:13, 61:44:0081932:14. 61:44:0081932:15. правообладателем которых до объединения также являлось ООО «11люс-К».

Указанные земельные участки до их объединения в состав земельного участка с кадастровым номером 61:44:0081932:45 - имели разрешенное использование «Под жилую застройку».

Также земельный участок с кадастровым номером 61:44:0081932:45 имеет вид разрешенного использования «Для строительства многоквартирных жилых домов, в т.ч. со встроенными и (или) встроенно-пристроенными объекгами общественного назначения и (или) культурного, бытового обслуживания».

В соответствии с представленной топографической съемкой земельного участка с кадастровым номером 61:44:0081932:45. на данном земельном участке отсутствовали капитальные объекты, однако было зафиксировано производство земельных работ, следы земляных работ также подтверждаются данными спутниковой съемки на публичной кадастровой карте земельного участка 61:44:0081932:45.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0080415:89 необходимо отметить, что данный земельный участок образован из земельных участков с кадастровыми номерами: 61:44:0080415:6. 61:44:0080415:7 (кадастровая выписка от 06.12.2018 №61/001/18-2101844).

Согласно договору купли-продажи недвижимости от 21.08.2014 г. № 03/08-09/14 и акту приема-передачи имущества к данному договору купли-продажи земельные участки с кадастровыми номерами: 61:44:0080415:6; 61:44:0080415:7 приобретались ООО «Плюс-К» с видом разрешенного использования «Многоквартирные жилые дома (для строительства)».

В соответствии с планом топографической съемки, полученной от Департамента Архитектуры и градостроительства г. Ростова-на-Дону письмом от 22.06.2018 № 59-34-2/18358, на территории и в границах земельного участка кадастровый номер 61:44.0080415:89 расположены: стоянка автотехники; участок навала металла.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0080415:92 необходимо отметить, что данный земельный участок образован из земельных участков с кадастровыми номерами: 61:44:0080415:90; 61:44:0080415:91 (кадастровая выписка от 06.12.2018 № 61 /001 /18-2101850).

Указанные земельные участки до их объединения в состав земельного участка с кадастровым номером 61:44:0080415:92 - имели разрешенное использование «Автостоянки плоскостные». Впоследствии по земельному участку с кадастровым номером 61:44:0080415:92 был установлен вид разрешенного использования «Многоквартирные жилые дома, в т.ч. со встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и (или) культурного, бытового обслуживания».

Согласно полученному ответу от 18.06.2018 № 59-34-2/17735 из Департамента Архитектуры Администрации г. Ростова-на-Дону разрешения на строительство и на ввод в эксплуатацию капитальных объектов на земельных участках с кадастровыми номерами: 61:44:0081932:45, 61:44:0080415:89, 61:44:0080415:92 ООО «Плюс-К» не выдавались.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией было установлено, что ООО «Плюс-К» проводились мероприятия, свидетельствующие о намерении осуществлять жилищное строительство на земельных участках с кадастровыми номерами: 61:44:0081932:45, 61:44:0080415:89, 61:44:0080415:92.

В частности, согласно представленной Обществом планировочной схеме организации земельного участка 15/15-ГО в границах земельных участков с кадастровыми номерами: 61:44:0080415:89, 61:44:0080415:92, 61:44:0080415:93. расположенных по адресу: 

<

...>. запроектировано строительство комплекса объектов капитального строительства многоэтажной жилой застройки.

В соответствии с представленной проектной документацией на земельном участке с кадастровым номером 61:44:0081932:45 по адресу: г. Ростов-на-Дону, пр-кт Буденновский. 77/117 запроектировано строительство жилого дома со встроенно-пристроенными помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой. Основанием для разработки проектной документации явилось задание на проектирование указанного объекта, утвержденное 25.09.2011 г. генеральным директором ООО «Плюс-К». Кроме того, по данному объекту капитального строительства получено положительное заключение негосударственной экспертизы от 25.04.2016 г.

Налоговый орган в ходе проверки установил, что при исчислении земельного налога за 2017 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 61:44:0081932:45, 61:44:0080415:92 налогоплательщик применил налоговую ставку в размере 0,3%,  отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0080415:89 – 1,5%, без применения повышающего коэффициента 2 и 4, который необходимо применить в соответствии с пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 390 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 391 Кодекса, налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение кадастра и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Статьей 391 Налогового кодекса установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии со статьей 394 Кодекса в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства установлена ставка 0,3%.

Согласно пункту 15 статьи 396 Налогового кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками -организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Применение повышающего коэффициента, указанного в пункте 15 статьи 396 Кодекса, в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных для целей жилищного строительства, обусловлено необходимостью стимулировать налогоплательщиков, владеющих такими земельными участками, осуществлять строительство в пределах трехлетнего срока с момента приобретения данных участков, путем установления повышенной ставки земельного налога для земель, выделенных под жилищное строительство, в случае если строительство на данных землях не завершено в разумный с точки зрения законодателя срок - три года.

Таким образом, в случае применения налогоплательщиком пониженной ставки при исчислении земельного налога, действующее законодательство предусматривает одновременное применение в этом случае повышенного коэффициента 2, либо 4, установленного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации. В ином случае применению подлежит ставка 1,5 процента.

Факт приобретения земельного участка для использования в иных целей, либо без условий его использования для жилищного строительства, в данном случае, значения не имеет.

Наличие соответствующего вида разрешенного использования при отсутствии на земельном участке жилых объектов не может служить основанием для применения пониженной ставки 0,3% без применения повышающих коэффициентов.

Кроме того, если строительство жилых домов не планируется, следовательно, общество обязано изменить вид разрешенного использования, а не использовать имеющийся с целью снижения налогового бремени.

На основании изложенного, инспекцией правомерно начислен земельный налог за 2017 год с учетом применения налоговой ставки в размере 0,3 % и повышающих коэффициентов 2 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 61:44:0081932:45 (за 3 месяца исходя из доли в праве 1/100), 61:44:0080415:89 (за 10 месяцев, доля в праве 1), 61:44:0080415:92 (за 12 месяцев, доля в праве 1), а также с учетом применения налоговой ставки в размере 0.3 % и повышающего коэффициента 4 в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0081932:45 (за 12 месяцев исходя из доли в праве 99/100).

На основании изложенного, заявление Общества удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать. 

Настоящее решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в  месячный срок с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, с учетом оснований, предусмотренных частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья              Л.В. Хворых