ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А55-5697/2021

г. Самара

18 октября 2021 года

Резолютивная часть постановления объявлена                            13 октября 2021 года

Постановление в полном объеме изготовлено                             18 октября 2021 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующего Корнилова А.Б.,

судей Бажана П.В. и Николаевой С.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, с участием:

от ИП ФИО2 – ФИО3, доверенность от 22.12.2020,

от Межрайонной ИФНС № 21 по Самарской области – ФИО4, доверенность от 01.06.2021, 

иные участники не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2

на решение Арбитражного суда Самарской области от 09 июля 2021 года по делу      №А55-5697/2021 (судья Бойко С.А.), принятое

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Самарской области,

с участием МОСП по исполнению постановлений налоговых органов по г. Самара УФССП России по Самарской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, 

о признании незаконными решения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара №7261, №34446 от 04.12.2020, №631604351 от 21.12.2020 о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено МОСП по исполнению постановлений налоговых органов по г. Самара УФССП России по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 09 июля 2021 года в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИП ФИО2  обратился в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит апелляционный суд решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель МОСП по исполнению постановлений налоговых органов по г. Самара УФССП России по Самарской области участия не принимал, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

На основании статей 156 и 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей иных лиц, которые были надлежащим образом извещены о времени и месте проведения судебного заседания.

Представитель ИП ФИО2 доводы апелляционной жалобы поддержал, просил удовлетворить.

Представитель Межрайонной ИФНС № 21 по Самарской области  возражал против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в представленном в материалы дела отзыве.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 30.04.2020 подал налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год.

В связи с отсутствием уплаты налога по предоставленной декларации, а также страховых взносов Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Самара (далее -Инспекция) направлено требование об уплате от 17.07.2020 № 28161 на сумму 3.902.358,06 руб. со сроком исполнения 01.09.2020г.

08.08.2020 Инспекцией на основании постановления Правительства Самарской области от 20.04.2020 № 266 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики Самарской области и сохранению платежеспособности хозяйствующих субъектов» (далее - Постановление № 266) начисленный налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2019 год, был сторнирован.

С учетом перенесенного в соответствии с Постановлением № 266 срока уплаты на 30.07.2020, Инспекцией произведены начисления в КРСБ налогоплательщика налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2019 год с новым сроком уплаты 30.07.2020.

В последующем Инспекцией направлено новое требование об уплате от 21.08.2020 №30528 со сроком исполнения 06.10.2020.

Налогоплательщиком 08.10.2020 предоставлена уточненная налоговая декларация по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2019 год. 

На основании данной уточненной декларации, Инспекцией вновь сторнированы начисления по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, и направлено требование об уплате от 23.10.2020 № 32536 со сроком исполнения до 23.11.2020.

В связи с неисполнением (частичным исполнением) налогоплательщиком требований об уплате от 23.10.2020 № 32536, от 17.07.2020 № 28161 в установленный срок, Инспекцией 04.12.2020 принято решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 7261, и соответствующие поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика направлены в банк. В обеспечение решения о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 7261 Инспекцией в соответствии со статьей 76 НК РФ 04.12.2020 принято решение №34446 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

В соответствии со статьей 47 НК РФ Инспекцией 21.12.2020 принято решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика № 631604351.

Вышеназванные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Управление ФНС России по Самарской области с апелляционной жалобой, которая решением от 03.02.2021 № 20-16/03386@ оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения №7261, №34446 от 04.12.2020, №631604351 от 21.12.2020 являются незаконными и нарушающими его права и законные интересы, заявитель обратился в арбитражный суд.

При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В силу положений частей 4 и 5 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий органов, осуществляющих публичные полномочия, суд осуществляет проверку оспариваемого акта, решений и действий и устанавливает их соответствие закону, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта, законности принятия оспариваемых решений и совершения действий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения действий, возлагается на соответствующий орган, который принял этот акт, решение или совершил действия.

Согласно взаимосвязанным положениям статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 198 и части 2 статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативного правового акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным, решений и действий (бездействия) этих органов незаконными является одновременное наличие двух условий: его несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение данным актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодеком.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога, сбора, страховых взносов признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога, сбора, страховых взносов должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с пункт 4 статьи 31 НК РФ формы и форматы документов, предусмотренных настоящим Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если, полномочия по их утверждению возложены настоящим Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти.

Форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) утверждена Приказом ФНС России от 13.02.2017 №ММВ-7-8/179@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам».

Утвержденная форма требования не предусматривает указания периода начисления пеней.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога и сбора, страховых взносов с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 НК РФ Правительство Российской Федерации вправе в 2020 году издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно), в частности: продление установленных настоящим Кодексом сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов; продление сроков представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) иных документов (сведений); продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В 2020 году в целях поддержки бизнеса в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции COVID-19 принимались следующие меры:

- во исполнение пункта 8 поручения Правительства Российской Федерации от 12.05.2020 № АБ-ШЗ-4718кв ФНС России приостанавливалось применение мер взыскания задолженности и соответствующих обеспечительных мер, установленных Кодексом;

- принято постановление Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее -Постановление №409), предусматривающее продление сроков уплаты налогов (авансовых платежей), страховых взносов, а также увеличение на 6 месяцев предельных сроков направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов;

- принято постановление Правительства Самарской области от 20.04.2020 № 266 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики Самарской области и сохранению платежеспособности хозяйствующих субъектов» (далее - Постановление № 266), предусматривающее продление на 3 месяца срока уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2019 год.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что 08.10.2020г. заявителем в Инспекцию предоставлена уточненная налоговая декларация по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2019 год, согласно которой налог, подлежащий уплате в бюджет исчислен в большем размере, чем в первоначальной декларации. 

На основании данной уточненной декларации Инспекцией произведено начисление налога в размере, отраженном в указанной декларации, в связи с чем, Инспекцией в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате от 23.10.2020 № 32536 на сумму 3 845 542,05 руб. со сроком исполнения 23.11.2020.

В требовании от 21.08.2020 №30528 указан срок исполнения 06.10.2020, а в требовании от 23.10.2020 № 32536 - 23.11.2020.

Следовательно, двухмесячный срок принятия решения о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, истекает соответственно 06.12.2020 и 23.01.2021.

 Решение №7261 от 04.12.2020 принято в пределах указанных сроков.

В силу пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа.

Поскольку решение Инспекции №7261 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, процентов на счетах налогоплательщика в банках от 04.12.2020 принято в установленный законом срок, в силу вышеназванной нормы, решение № 34446 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика также является законным.

Решение № 631604351 о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 21.12.2020 также принято в пределах сроков и в порядке, установленных статьей 47 НК РФ.

Требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафа может быть признано недействительным в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога либо составлено с существенными нарушениями данной нормы права (Постановление ФАС Уральского округа от 07.04.2011 № Ф09-899/11-С2 по делу № А34-2661/2008, Постановление ФАС ДВО от 16.05.2014 №Ф03-1330/2014 по делу № А73-9073/201).

Частью 3 статьи 201 АКПК РФ установлено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что требование заявителя является необоснованным и удовлетворению не подлежит.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав предоставленные в материалы дела доказательства, в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом первой инстанции, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства, поскольку основаны на неверном толковании норм права.

Несогласие заявителя с выводами суда, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование закона не означают допущенной при рассмотрении дела ошибки и не подтверждают существенных нарушений судом норм права, в связи с чем доводы заявителя жалобы признаются необоснованными.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации относятся на подателя апелляционной жалобы – заявителя по делу.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение  Арбитражного суда Самарской области от 09 июля 2021 года по делу      №А55-5697/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                 А.Б. Корнилов

Судьи                                                                                                               П.В. Бажан

                                                                                                                          С.Ю. Николаева