АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-22065/23

08 октября 2025 г.

г. Ростов-на-Дону

 

Резолютивная часть решения объявлена   24 сентября 2025 г.

Полный текст решения изготовлен            08 октября 2025 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Кривоносовой О.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лебедевой О.С.,

рассмотрев в  открытом судебном заседании   дело  по  заявлению

акционерного общества "Богураевнеруд" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области

о признании незаконным решения

при участии:

от заявителя: представитель ФИО1 по доверенности от 11.02.2025;

от заинтересованного лица: представители ФИО2 по доверенности №00001 от 09.01.2025 г., ФИО3 по доверенности от 09.01.2025 г., ФИО4 по доверенности от 17.01.2025 г.

установил:

акционерное общество "Богураевнеруд" (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №583 от 20.02.2023. в части начисления налога на добычу полезных ископаемых  в размере 261056 руб. начисления соответствующих пеней и налоговых санкций (в редакции уточнений от  26.02.2025 года).

Представитель заявителя на требованиях настаивал, указал на  неверный расчет  стоимости единицы добытого полезного ископаемого, необоснованное включение в расчет  отсева и ЩПС,  невключение в расчет расходов по транспортировке  добытого полезного ископаемого.

Представитель заинтересованного лица  требования не признал по основаниям, изложенные в отзыве, представил  расчет  налога на основании  сформировавшихся подходов относительно определения объемов добытого полезного ископаемого, и учитываемых  фактических потерь.

Заявление рассматривается в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом правил статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о том, что лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

Как следует из материалов дела,   акционерное  общество  "Богураевнеруд" состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области с 22.07.2022

АО «Богураевнеруд» в соответствии с лицензией на право пользования недрами РСТ 00788 ТЭ выданной Министерством природных ресурсов Российской Федерации 16.08.2000 с целевым назначением: промышленная разработка открытым способом пласта V Репинского (Васильевский участок) месторождения песчаника, является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ).

По результатам деятельности обществом представлена налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за период  февраль 2022 года. При расчете общество определило количество добытого полезного ископаемого – 44425 тонн, стоимость единицы полезного ископаемого 159,92 руб./т. Налоговая база 7104446  руб. Ставка налога 5.5%. Обществом исчислен налог к уплате в бюджет в размере 390745  руб.

МИФНС России № 12 по Ростовской области в отношении  общества проведена камеральная налоговая проверка в отношении исчисления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) отчетный период  февраль 2022 года, по результатам которой составлен акт № 5731 от 09.09.2022 года.

Извещением №7917 от 22.09.2022 о времени и месте рассмотрения материалов проверки, направленным и полученным по ТКС,  общество уведомлено о рассмотрении материалов проверки  на 01.11.2022 года. Обществом в порядке статьи 100 Налогового Кодекса РФ представлены возражения на акт проверки

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, и возражений общества,  в отсутствие представителя общества,    налоговым органом вынесено решение №583 от 20.02.2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить: налог на добычу полезных ископаемых в размере 688298 руб., штрафные санкции по п.1 ст. 122 НК РФ (с учетом смягчающих вину обстоятельств) 68830 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества Управление ФНС России по Ростовской области, в порядке  пп. 3 п.3 ст. 140 Налогового кодекса РФ,  вынесло решение № 15-18/1956 от 28.04.2023г., которым апелляционная жалоба  общества на решение № 583 от 20.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение МИ ФНС № 12 по Ростовской области  № 583 от 20.02.2023 года  не соответствует закону и нарушает права общества, общество обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с настоящим заявлением о признании указанного решения недействительным в части начисления  налога на добычу полезных исковаемых в размере 261056 руб., соответствующих пеней и штрафов ( в уточненной редакции).

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из анализа названных норм права следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) требованиям законодательства, действовавшего в месте и на момент его вынесения, и нарушение данным решением прав и законных интересов заявителя.

Первоначально заявитель указывал основанием для признания решения налогового органа недействительным  неверное определение налоговым органом полезного ископаемого "щебень", полагая верным расчет единицы  стоимости ПИ осуществлять исходя из объема добытого песчаника. Впоследствии, в дополнениях к заявлению  от 26.02.2025 года  заявитель  изменяет правовое обоснование требований и указывает на необходимость учета  проектных и фактических потерь, количества реализованного щебня и камня бутового,  расходов по доставке.

Согласно расчету общества  стоимость единицы добытого ПИ составила 417,67 руб., налоговая база 12285922,78 руб.,  исчислен налог 675725,72 руб., из которых к доплате 427242,75 руб. с учетом ранее представленной декларации (675725,72 -248483). Отсюда, заявитель  указывает о признании недействительными выводов налогового органа в части начислений  261055,52 руб.  (688298,27 – 425242,75).

В рамках рассмотрения судебного спора налоговым органом  представлены справочные расчеты  налоговых обязательств заявителя с учетом реализации в спорном периоде отсева и ЩПС в том числе относительно определения единицы стоимости реализованной продукции ( 426,07 руб.),  выручки от реализации полезного ископаемого (17970204,16 руб.), а также учета фактических потерь согласно данные оперативного и бухгалтерского учета ( 8,61%).

Оценив доводы сторон, учитывая сложившуюся правоприменительную практику, суд приходит к выводу, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению в связи со следующим.

Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием НДПИ, осуществляется на основании норм главы 26 НК РФ, согласно которым объектом обложения НДПИ признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации; налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого с использованием таких экономико-правовых характеристик объекта налогообложения, как стоимость либо количество, применение которых зависит от конкретного вида добытого полезного ископаемого; налоговым периодом по налогу признается календарный месяц, по итогам которого исчисляется сумма НДПИ по каждому добытому полезному ископаемому (статьи 334 - 343); при этом сумма налога по добытому полезному ископаемому исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (пункт 1 статьи 343).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (статья 338 НК РФ).

В пункте 1 статьи 340 НК РФ установлено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов, в частности, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (подпункт 2); исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (подпункт 3).

Из пункта 3 статьи 340 НК РФ следует, что оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 названного Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с пунктом данной статьи.

Согласно пункту 4 статьи 340 НК РФ способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи применяется налогоплательщиком в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Подпунктом 10 пункта 2 названной статьи (в редакции, действовавшей в спорный период) к видам добытого полезного ископаемого отнесено неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Из пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Как следует из материалов дела, АО «Богураевнеруд» в соответствии с лицензией на право пользования недрами РСТ 00788 ТЭ выданной Министерством природных ресурсов Российской Федерации 16.08.2000 с целевым назначением: промышленная разработка открытым способом пласта V Репинского (Васильевский участок) месторождения песчаника, является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ).

Количество добытого полезного ископаемого общество определяет, руководствуясь п. 2 ст. 339 НК РФ.

Учет объемов добытой горной массы в карьере  осуществляется по маркшейдерской съемке и по данным оперативного учета, руководствуясь следующими требованиями: при применении на карьере технологической схемы разработки, позволяющей определять объем вынутых горных пород в целике непосредственно по маркшейдерской съемке, объем определяется как по съемке, так и по данным оперативного учета; в случае, когда применяемые на карьере методы оперативного учета не обеспечивают необходимой точности, объемы горных пород определяются по маркшейдерской съемке.

Разработка месторождения полезных ископаемых осуществляется в соответствии с Техническим проектом на разработку пласта V Репнинского (Васильевский участок) месторождения песчаников в Красносулинском районе Ростовской области.

В соответствии с разделом 3 «Технические решения» учитывая производительность карьера, мощность пластов полезного ископаемого, принятую систему разработки, проектом принимается производство горных работ по технологической схеме «Цикличная - 1», т. е. «экскаватор - автотранспорт - завод».

Согласно разделу 4.3 Рабочего проекта «Васильевский дробильно-сортировочный завод ОАО «Богураевнеруд» в Каменском районе Ростовской области» в состав ДСЗ ОАО «Богураевнеруд»: горная масса, фракции 0-900мм. подвозимая из забоя карьера автосамосвалами БелАЗ-754В, разгружается в приемный бункер Пб ДСЗ. Далее с приемного бункера Пб горная масса попадает на пластинчатый питатель ПП-1.8-l, который транспортирует ее в щековую дробилку СМД-118. После дробления в щековой дробилке СМД-118 дробленый продукт попадает на ленточный конвейер №7, после которого установлен колосниковый грохот.

На колосниковом грохоте происходит разделение материала на фракции + 150 мм и 0-150мм. Верхний продукт рассева фракция + 150мм течкой направляется на дробление в конусную дробилку КСД-2200Гр. Нижний продукт рассева фракция 0-150мм течкой направляется на Гр-9 ГИЛ-52, на котором происходит рассев на фракции 0-5мм и 5-150мм. Верхний продукт рассева течкой направляется на дробление в конусную дробилку КСД-2200Гр. Нижний продукт рассева фракция 0-5мм течкой направляется на ленточный конвейер №16,которымтранспортируется в бункер отсева 0-5мм, выгрузка из бункера в автосамосвалы производится с помощью ленточный конвейера №12. После дробления в конусной дробилке КСД-2200Гр дробленый продукт фракции 0-90мм попадает на ленточный конвейер №18. в конце конвейера установлена течка с шиберной заслонкой, которая разделяет поток на два в соотношении 50/50. Один поток течкой направляется на Гр-1 ГИС-43, второй поток течкой направляется на Гр-2 ГИС-43. На Гр-1 ГИС-43 весь материал разделяется на 2 фракции: 0-70мм и 70-90мм. Верхний продукт рассева фракция 70-90мм течкой направляется на ленточный конвейер №11. Нижний продукт рассева фракция 0-70мм течкой направляется на ленточный конвейер №20, которым транспортируется на ленточный конвейер №21. На Гр-2 ГИС-43 весь материал разделяется на 4 фракции: 0-20мм, 20-40мм, 40-70мм и 70-90мм. Верхний продукт рассева фракция 70-90мм течкой направляется на ленточный конвейер №11. Продукт рассева фракция 40-70мм течкой направляется на ленточный конвейер №21. Продукт рассева фракция 20-40мм течкой направляется на ленточный конвейер №11. Нижний продукт рассева фракция 0-20мм течкой направляется на ленточный конвейер №21. Ленточный конвейер №11 транспортирует дробленый материал фракции 20-90мм на додрабление в конусную дробилку КМД-2200Т, после дробления второй материал течкой направляется на ленточный конвейер №18. Ленточный конвейер №11 транспортирует дробленый материал фракции 0-70 мм, в конце конвейера установлена шиберная заслонка, которая разделяет поток на два в соотношении 50/50. Первый поток течкой направляется на Гр-3 ГИС-62, второй на Гр-4 ГИС-62. На Гр-3 ГИС-62 происходит рассев на фракции: 0-20мм, 20-40мм, 40-70мм. Верхний продукт рассева фракция 40-70мм течкой направляется на ленточный конвейер №25, которым транспортируется в штабель готовой продукции. Средний продукт рассева направляется на ленточный конвейер №24, которым транспортируется в конус готовой продукции. Нижний продукт рассева фракция 0-20мм течкой направляется на Гр-5 ГИС-41. На Гр-4 ГИС-62 происходит рассев на фракции: 0-20мм. 20-40мм. 40-70мм. Верхний продута рассева фракция 40-70мм течкой направляется на ленточный конвейер №25, которым транспортируется в штабель готовой продукции. Средний продукт рассева фракция 20-40 мм течкой направляется на ленточный конвейер №24, которым транспортируется в конус готовой продукции. Нижний продукт рассева фракция 0-20мм течкой направляется на Гр-6 ГИС-41. На Гр-5 ГИС-41 и Гр-6 ГИС-41 происходит рассев на следующие фракции: 0-5мм и 5-20мм Верхний продукт рассева фракция 5-20мм течкой направляется на ленточный конвейер №29. Нижний продукт рассева фракция 0-5мм течкой направляется на ленточный конвейер №35. Ленточный конвейер №29 транспортирует материал на Гр-7 и Гр-8, в конце конвейера установлена шиберная заслонка, которая разделяет поток на два в соотношении 50/50. Ленточный конвейер №35, который транспортирует фракцию 0-5 мм в бункер отсева. На Гр-7 и Гр-8 происходит контрольная сортировка на фракции: 0-5мм и 5-20мм. Верхний продукт рассева фракция 5-20мм попадает в течку, в которой установлена шиберная заслонка, которой поток может подаваться либо на:

- ленточный конвейер №31, затем на ленточный конвейер №32, который формирует штабель готовой продукции.

- ленточный  конвейер №30, затем на ленточный  конвейер №33, который формирует штабель готовой продукции.

- оба ленточных конвейера одновременно в соотношении 50/50.

Нижний продукт рассева фракция 0-5мм течками направляется на ленточный конвейер №36, затем на ленточный конвейер №37, который транспортирует фракцию 0-5 мм в бункер отсева, из которого ленточным конвейером №17 ведется отгрузка в автосамосвалы

Отгрузка готовой продукции из штабелей ведется экскаватором ЭКГ-4.6Б и погрузчиком L-34 Stalowa Wola.

Таким образом, технологический процесс на карьере по добыче песчаника включает выемочно-погрузочные работы и транспортирование торной массы от карьера до ДСЗ, переработку (дробление) горной массы на ДСЗ и получение щебня, соответствующего ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

В соответствии с рабочим проектом «Васильевский дробильно-сортировочный завод ОАО «Богураевнеруд» в Каменском районе Ростовской области» горная масса перерабатывается на дробильно-сортировочном заводе в щебень следующих фракций: 5-20; 20-40; 40-70. Выпускаемая продукция соответствует техническим требованиям для заполнителей тяжелого бетона ГОСТ 26633-91 «Бетон тяжелый и мелкозернистый», ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ».

Налогоплательщиком осуществляются работы по добыче и дроблению песчаника с целью получения щебня и его фракций как товарного продукта. Физическое воздействие на добытую горную массу с целью его измельчения основного характера продукта не изменяет. При проведении обществом работ на дробильно-сортировочном комплексе имеет место уменьшение габаритов кусков песчаника в результате его разбивки механическим путем.

Согласно пункту 1 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

В случаях добычи щебня налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом (подпункт 1 пункта 2 статьи 338 НК РФ, пункт 3 статьи 340 НК РФ).

Согласно ст. 339 Налогового Кодекса РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Согласно ч.7 ст. 339 Налогового Кодекса РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

В проверяемом периоде при определении количества добытого полезного ископаемого в объеме 44425 тонн, инспекция исходила из сведений, заявленных в декларации по НДПИ самим налогоплательщиком и актах о выполненных объемах горных и горно-подготовительных работ Васильевском участке Репнинского месторождения песчаников (далее - акты) АО «БОГУРАЕВНЕРУД» за соответствующие периоды, подписанных главным маркшейдером ООО «Землемер» ФИО5 В указанных актах заявлены следующие суммы потерь за февраль 2022г. - 1102 тонны, то есть в пределах утвержденных нормативов.

Количество добытого полезного ископаемого в представленных обществом накладных о добыче продукции за февраль 2022г. составило в суммовом выражении -44425 тонн, т.е. соответствует данным, указанным в вышеуказанных актах.

В налоговой декларации по НДПИ за проверяемый период обществом фактические потери полезных ископаемых при добыче не отражались.

В соответствии с пунктом 3 статьи 339 НК РФ если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, то количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

При этом для целей налогообложения НДПИ фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

В отношении полезных ископаемых в части нормативных потерь налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении).

В целях  рассматриваемой главы Налогового Кодекса  нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

При этом в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта (нормативы потерь драгоценных металлов, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем третьим настоящего подпункта), а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом (подпункт 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса).

Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения (далее - Правила) утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921. В соответствии с пунктом 2 Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах).

Недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10 - дневный срок со дня их утверждения. Согласно пункту 3 Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные), не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем.

Нормативы потерь общераспространенных полезных ископаемых, превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после их согласования с органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, определяемом органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Иного порядка согласования нормативов фактических нормативных технологических потерь, учитываемых при налогообложении НДПИ, налоговым законодательством не предусмотрено.

Заявитель указывает на необходимость  учета  при расчете налога проектных потерь 30%, а также полученных фракций, не соответствующих критериям "щебень ГОСТ 8267-93.

При оценке доводов заявителя суд принимает во внимание следующие обстоятельства.

Исходя из представленных в материалы дела доказательств в спорный период - февраль 2022 года ОАО "Богураевнеруд" помимо щебня соответствующего ГОСТ 8267-93, камня бутового, соответствующего ГОСТ 4001-2013  производило и реализовывало иную продукцию из добытого  песчаника: отсев фракций 0-50 соответствующий ГОСТ 8267- 93, ЩПС, соответствующий ГОСТ 25607-2009.

            Указанное подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 43 за февраль 2022 год,  согласно которой общество реализовало 42176,280 тонн готовой продукции, в том числе: щебень различных фракций - 26461,14 тонн , камень бутовый разных фракций - 7809,94 тонн, щебеночно-песчаная смесь - 7496,32 тонн , отсев - 408,88 тонн.

Из оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01.1 за февраль 2022 года следует, что в данном налоговом периоде выручка общества от реализованной продукции составила 17970204,16 руб.: щебень различных фракций - 12075810 руб., камень бутовый разных фракций - 3058892,5руб., щебеночно-песчаная смесь - 2769459,16 руб., отсев - 66040,83 руб.

Согласно пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости", положение пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В связи с этим при определении объекта НДПИ следует иметь в виду: в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности; не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья.

Пунктом 3 Постановления Пленума ВАС от 18.12.2007 N 64 разъяснено, что согласно пункта 7 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено п. 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Аналогичная позиция по определению добытого полезного ископаемого для целей НДПИ содержится в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 N 189-О (определении Конституционного суда РФ от 25.06.2019 N 1517-О), где суд указал, что правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем не одинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

Согласно пункту 7 статьи 339 Кодекса при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В соответствии с разделом 4 «Качество полезного ископаемого» проектной документации «Технический проект на разработку пласта V Репнинского (Васильевский участок) месторождения песчаников в Красносулинском районе Ростовской области» (П 10-19 Пояснительная записка П 10-19-ПЗ), утвержденного Министерством природных ресурсов и экологии Ростовской области 31.03.2020г.,товарной продукцией АО "Богураевнеруд" является щебень различных классов из песчаника. Добываемые в карьере песчаники являются исходным материалом для производства строительного щебня, который должен соответствовать ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ" ГОСТ 26633-91 "Бетоны тяжелые и мелкозернистые. Технические условия к заполнителям" ГОСТ 22132-76"Камень бутовый. Технические условия", ТУ 5711-002-57502141-2006 "Технические условия на бутовый камень из осадочных пород песчаника.

Оценка качества добываемого песчаника Репнинского месторождения обеспечивается в соответствии с требованиями ГОСТ 8267-93 и ГОСТ 26633-2012 по всем показателям. Согласно ГОСТ 26633-2012 щебень и гравий пригоден для изготовления бетона марки «500» и может применяться как заполнитель для бетонных и железобетонных конструкций , а также как щебень для всех видов строительных работ.

Получаемый щебень фракции 5-20 мм, отвечает требованиям ГОСТов и может использоваться для приготовления готовых смесей, для устройства оснований и покрытий автомобильных дорог, для благоустройства и планировочных работ.

В соответствии с рабочим проектом "Васильевский дробильно-сортировочный завод ОАО "Богураевнеруд" в Каменском районе Ростовской области" рассматриваемый Дробильно-сортировочный завод предназначен для переработки на щебень песчаника Репнинского месторождения. В связи с изменяющимся спросом на разные фракции готовой продукции на Васильевском ДСЗ ОАО «Богураевнеруд» предусмотрено две технологические схемы работы.

Технологическая схема переработки на Васильевском дробильно-сортировочном заводе производство следующих фракций готовой продукции: 5-20; 20-40; 40-70. Выпускаемая продукция соответствует техническим требованиям для заполнителей тяжелого бетона ГОСТ 26633-91 "Бетон тяжелый и мелкозернистый", ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ".

В разделе 2 «Стандарты и технические условия, предъявляемые к нерудным строительным материалам» Рабочего проекта «Васильевский дробильно-сортировочный завод ОАО «Богураевнеруд» в Каменском районе Ростовской области» указано следующее:

Различаются два вида стандартов на нерудные строительные материалы : стандарты на щебень и на песок для всех видов строительных работ и стандарты на материалы , предназначенные для отдельных видов строительных работ. Так как продукция используется в основном для дорожного строительства, а также для общестроительных работ, поэтому качественная характеристика готовой продукции должна оцениваться по :

ГОСТ 25607-94 «Смеси щебеночно-гравийно-песчаные для покрытий и оснований автомобильных дорог и аэродромов»;

ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ»; ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ»; ГОСТ 23735-79 «Смеси песчано-гравийные для строительных работ»; ГОСТ26633-91 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые». 

А также стандартам и ТУ на материалы соответствующих видов. 

Обществом в ходе налоговой проверки представлены сертификаты на соответствие:

-ГОСТ 4001-2013, полученные по результатам испытаний на продукцию камень бутовый из песчаника для строительных работ фракций 70-150мм, 100-300мм, 70-250мм, 100-250мм 150-300мм, 150-350мм;

-ГОСТ 25607, полученные по результатам испытаний на продукцию смеси щебеночно- песчаные фракций 0-10 мм,0-20 мм, 0-40 мм, 0-70мм,

-ГОСТ 8267- 93 , полученные по результатам испытаний на продукцию щебень фракций 5-20 мм, 20-40мм, 40-70 мм и отсев фракций 0-5 мм.

Срок действия сертификатов с 28.03.2019-27.03.2022.

Пунктом 2 статьи 337 НК РФ к видам добытого полезного ископаемого отнесены  неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в частности, камень строительный.

Из пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что при определении количества добытого |в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно Разделу В "Добыча полезных ископаемых" подраздела 08 "Добыча прочих полезных ископаемых" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-201 утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, добыча строительного камня (кф 08.11) включает:

-  добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства;

-  дробление и измельчение декоративного и строительного камня;

-  добычу, дробление и измельчение известняка. 

Согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности О К 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденному приказом Госстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, щебень наряду с камнем строительным отнесен к разделу 08 "Продукция горнодобывающих производств прочая".

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденным Приказом Госстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, к разделу "В "Добыча полезных ископаемых" отнесена группировка "Добыча строительного камня" 08.11, которая включает дробление и измельчение строительного камня. Указанный вид деятельности (08.11) относится к группе вида деятельности 08 "Добыча прочих полезных ископаемых". Эта группировка включает добычу ископаемых из карьеров, а также разработку аллювиальных отложений, скальных пород, соляных месторождений.

Указанные фактические обстоятельства свидетельствуют, что горная масса, добытая в соответствии с требованиями проектной документации, является минеральным сырьем, которое извлекается из недр, а продукцией первой по качеству соответствующей ГОСТу, является щебень, выработанный в соответствии с требованиями «Технического регламента переработки песчаника на дробильно-сортировочном комплексе», бутовый камень, а также иная продукция, имеющая потребительские свойства, образуемая при  дроблении  извлеченной массы.

Щебень, бутовый камень, ЩПС и отсев  в данной ситуации, рассматриваемой с позиции абзаца 2 пункта 1 статьи 337 НК РФ, не является продукцией обрабатывающей промышленности, полученной при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе), т.к. при сортировке и дроблении минерального сырья процент полезных компонентов в массе полезного ископаемого не увеличивается, компонентный состав перерабатываемой массы не изменяется.

По правилам подпункта 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ мелкие фракции щебня, включая отсев, которые наряду с щебеночно-песчаной смесью входят в понятие камня строительного (неметаллического ископаемого, используемого в строительной индустрии), не могут быть исключены из налогообложения НДПИ.

В соответствии с разъяснениями, данными письмом ФНС России от 22.12.2022 № СД-4-3/17393 под видом добытого полезного ископаемого признается строительный камень в виде его мелких фракций - щебня, отсевов дробления, ЩПС и иной продукции.

Таким образом, вся продукция, созданная в процессе дробления камня строительного, отнесена к продукции горнодобывающей промышленности.

В соответствии с п. 8 Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, утв. Постановлением Госгортехнадзора России от 10.12.1998 № 76 (далее Методические указания), под добытыми полезными ископаемыми понимаются твердые полезные ископаемые, вынутые из недр на поверхность при подземной разработке месторождения, вывезенные из карьера (разреза) на открытых горных работах и прошедшие первичную обработку.

Согласно п. 9 Методических указаний, первичная обработка добытого полезного ископаемого - это технологические операции по доведению его до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренные проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемые, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно-сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и другие).

Согласно п. 10 Методических указаний, в соответствии со статьей 23.3 Закона Российской Федерации «О недрах» к первичной переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья по технологическим схемам. Для настоящих Методических указаний под технологической схемой понимаются проектные решения, предусмотренные технологической частью проекта предприятия по переработке минерального сырья, определяющие последовательность процессов и операций по обогащению и переделу добытых полезных ископаемых.

Следовательно, к процессу добычи полезного ископаемого относятся те операции, которые не изменяют основной характер продукта, но связаны с доведением его до состояния, соответствующего утвержденному стандарту. Процессы дробления, измельчения и сортировки полезных ископаемых относятся непосредственно к добыче полезного ископаемого, а щебень является продукцией горнодобывающей промышленности, первым соответствующим ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», в связи с чем для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым должен признаваться щебень.

Согласно п. 12 Методических указаний под потерями полезных ископаемых при добыче понимается часть балансовых запасов полезных ископаемых, не извлеченная из недр при разработке месторождения, полезные ископаемые, добытые и направленные в породные отвалы, оставленные в местах складирования, погрузки, первичной обработки (подготовки), на транспортных путях горного производства, для случаев добычи нефти и газа потери при подготовке извлеченной из недр нефти и газа, а в особых случаях, предусмотренных подпунктами б), в) и е) пункта 8 Методических указаний, также потери при первичной переработке минерального сырья.

В соответствии с п. 16 Методических указаний, под потерями полезных ископаемых при переработке понимается часть полезных ископаемых и содержащихся в них полезных компонентов, потерянных при первичной переработке добытых полезных ископаемых.

Потери полезных ископаемых при переработке, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами б), в) и е) пункта 8 настоящих Методических указаний, подлежат специальному нормированию и в потери полезных ископаемых при добыче не включаются.

В письме Минфина России от 29.05.2023 N 03-06-05-01/49192 отмечено, что понятие "щебень" в целях Кодекса не определено, на основании статьи 11 Кодекса указанное понятие применяется в том значении, в котором оно применяется в иных отраслях законодательства Российской Федерации.

Постановлением Госстроя Российской Федерации от 17.06.1994 N 18-43 введен в действие ГОСТ 8267-93 "Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия" (далее - ГОСТ 8267-93).

Согласно пункту 3.1 ГОСТ 8267-93 щебень из горных пород - это неорганический зернистый сыпучий материал с зернами крупностью св. 5 мм, получаемый дроблением горных пород, гравия и валунов, попутно добываемых вскрышных и вмещающих пород или некондиционных отходов горных предприятий по переработке руд (черных, цветных и редких металлов металлургической промышленности) и неметаллических ископаемых других отраслей промышленности, и последующим рассевом продуктов дробления.

В соответствии с пунктом 4.2.1 ГОСТ 8267-93 щебень и гравий выпускают в виде следующих основных фракций: от 5 (3) до 10 мм; св. 10 до 15 мм: св. 10 до 20 мм: св. 15 до 20 мм; св. 20 до 40 мм; св. 40 до 80 (70) мм и смеси фракций от 5 (3) до 20 мм.

По согласованию изготовителя с потребителем выпускают щебень и гравий в виде других смесей, составленных из отдельных фракций от 80 (70) до 120мм, св. 120 до 150мм.

Соответственно мелкие фракции щебня, включая отсев, которые наряду с щебеночно-песчаной смесью входят в понятие камня строительного (неметаллического ископаемого, используемого в строительной индустрии) подлежат налогообложению НДПИ на общих основаниях.

ЩПС и отсев являются различными продуктами горнодобывающей промышленности, определение которых регламентировано положениями разных государственных стандартов (ГОСТ 25607-2009 "Смеси щебеночно-гравийно-песчаные для покрытий и оснований автомобильных дорог и аэродромов", ГОСТ 31424 - 2010 "Материалы строительные нерудные из отсевов дробления плотных горных пород при производстве щебня").

Так, налоговым органом в ходе анализа сведений счета 43 "Готовая продукция" ООО «Каменский Щебеночный Завод» установлено, что в период за февраль  2022 обществом произведена переработка добытого минерального сырья с получением следующих фракций: осуществлено производство отсева фракции 0-50 (ГОСТ 8267-93)  в количестве 408,88 т,  ШПС (ГОСТ 25607-2009)  в количестве 7496,32 т.

            Реализация продукции усматривается из оборотно-сальдовой ведомости по счету 43 за февраль 2022 год,  согласно которой общество реализовало 42176,280 тонн готовой продукции, в том числе: щебень различных фракций - 26461,14 тонн , камень бутовый разных фракций - 7809,94 тонн, щебеночно-песчаная смесь - 7496,32 тонн , отсев - 408,88 тонн.

Из оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01.1 за февраль 2022 года следует, что в данном налоговом периоде выручка общества от реализованной продукции составила 17970204,16 руб.: щебень различных фракций - 12075810 руб., камень бутовый разных фракций - 3058892,5руб., щебеночно-песчаная смесь - 2769459,16 руб., отсев - 66040,83 руб.

Таким образом, указанный объем отсева и ЩПС был реализован в том же налоговом периоде, что подтверждается первичной бухгалтерской отчетностью  общества.

Суд признает обоснованной позицию налогового органа в том, что добываемая Обществом щебневая продукция мелких фракций, включая отсев и ЩПС, соответствует всем критериях полезного ископаемого с учетом правовых позиций высших судов: 1) проектная документация на месторождение предусматривает получение щебневой продукции данных фракций, 2) получением щебневой продукции, включая мелкие фракции, заканчивается весь комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого (пункт 7 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации), 3) полученная щебневая продукция, в том числе отсев, имеет потребительские свойства и реализуется Обществом покупателям с получением прибыли.

С учетом изложенного, суд отклоняет доводы заявителя о включении  фракций отсева и ЩПС в расчет в виде потерь при производстве  полезного ископаемого щебня.

Также суд отклоняет  доводы заявителя о  необходимости учета  потерь в виде 30% согласно проектной документации в связи со следующим.

Общество в приведенном в дополнении расчете НДПИ полагает необходимым уменьшить количество добытой горной массы на максимальный норматив потерь-30%, ссылаясь на проектную документацию, а именно: Технический проект на разработку пласта V Репнинского (Васильевский участок) месторождения песчаников в Красносулинском районе Ростовской области (согласован Министерством природных ресурсов и экологии Ростовской области протокол N 17/2020 от 31.03.2020), Корректировку рабочего проекта "Васильевский дробильно-сортировочный завод ОАО "Богураевнеруд" в Каменском районе Ростовской области" (разработан ООО "ПИИ "РостИнвестПроект" в 2009 г.).

При этом согласно раздела 5.2 «Нормирование потерь при переработке минерального сырья на ДСУ» проекта «Корректировка рабочего проекта Васильевский дробильно-сортировочный завод ОАО «Богураевнеруд» к технологическим потерям относятся не все отходы, а только отходы переработки неиспользуемые для производства продукции и не реализованные потребителям и  составляющие 3%-3,5%.

Проектная документация, на которую ссылается налогоплательщик, является прогнозным документом, не определяющим объем добытого полезного ископаемого и сама по себе не является основанием для исчисления НДПИ.

В учетной политике АО «БОГУРАЕВНЕРУД» утвержден прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 3 статьи 339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, то количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. При этом для целей налогообложения НДПИ фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Согласно раздела 9 Корректировки рабочего проекта "Васильевский дробильно-сортировочный завод ОАО "Богураевнеруд" в Каменском районе Ростовской области" (разработан ООО "ПИИ "РостИнвестПроект" в 2009 г.) пользователь недр, осуществляющий первичную переработку получаемого ими из недр минерального сырья, в числе прочего обязаны обеспечить:

«Строгое соблюдение технологических схем переработки минерального сырья, обеспечивающихся в нем полезных компонентов; учет и контроль распределения полезных компонентов на различных стадиях переработки и степени их извлечения из минерального сырья; наиболее полное использование продуктов и отходов переработки (шламов, пыли, сточных вод и других); складирование, учет и сохранение временно не используемых продуктов и отходов производства, содержащих полезные компоненты.

Предприятие по переработке минерального сырья должно осуществлять определение, учет контроль потерь и распределение по продуктам различных стадий переработки.

Для определения видов и причин потерь компонентов  на дробильно -сортировочных установках проводят количественные анализы исходного сырья и продуктов его переработки соответствующих процессах.

Учет потерь компонентов ведется с целью выявления достоверной информации о состоянии и  использования полезного ископаемого при переработке , выявления причин образования и вид )в потерь. Разработке мероприятий по их снижению, экономической оценке и нормированию потерь

и fta

Результаты как прямых  так и косвенных методов определения и учета потерь контролируются составлением товарного баланса, регламентируемого отраслевыми инструкциями, при одновременном измерении содержаний компонентов в исходном сырье продуктах переработки. Товарное извлечение компонента определяется по прямым измерениям основе системы опробования и учета.

с

Данные определения, учета и контроля количества и качества исходного минерально^ сырья, поступившего на переработку, продуктов и отвальных хвостов должны позволять надежно оценивать полноту извлечения и комплектность использования полезных компонентов, их потерь продуктами переработки и проверяться составлением технологического и товарного балансов учетом механических потерь).

Годовой товарный баланс компонентов составляется на основе месячных товарных балансов».

Следовательно, для признания потерь нормативными для целей налогообложения необходимо не только соответствие их размера максимальному значению, установленному проектной документацией, но и документальное подтверждение несения фактических потерь; течение налоговых периодов, а также их связь с принятой схемой и технологией разработки месторождения.

При анализе представленных обществом  документов первичного учета о движении  готовой продукции  установлено следующее

но

В обоснование своей позиции и произведенного расчета по НДПИ налогоплательщиком материалы судебного дела представлены копии накладных на передачу готовой продукции в места  хранения за февраль 2022г., а также накладные о добыче продукции за февраль 2022г.

Ви с

Согласно накладных о добыче продукции за февраль 2022г. установлено, что из горной массы, переданной на ДСЗ в количестве 44425 т. изготовлено щебневой продукции всего в количестве 38913 т. (87,59%), в т.ч.: фракции 0-70мм -3825 т.(8,61%); фракции 70-150м:л-3825т.(8,61%); фракции 0-5 мм -7360т.(16,57%), фракции 20-40 мм - 2292 т.(5,16%), фракции 4р 70мм-4771т.(10,74%), фракции-5-20мм-16840т.(37,90%).

Вместе с тем, согласно представленных обществом накладных на передачу готовой продукции в места хранения за февраль 2022г. с завода  передано готовой продукции в количестве 40600 т., т.е  с завода на склад передано готовой продукции больше на 1687,060т., чем было изготовлено щебеночной продукции (38913 т.) из 44425 т.

Согласно представленных обществом накладных о добыче продукции: 1,2,3,4,7,8,9,10,11,15,16,17,18,24,25,28 февраля 2022г. из горной массы (100%) отчислено щебня различных фракций в размере - 85%, из них на щебень фракции 0-5 мм приходится-20%, отходы виде шлама составляют -15%.

Щебень различных фракций, включая щебень фракции 0-5мм, отражены в накладных передачу готовой продукции в места хранения за   1,2,3,4,7,8,9,10,11,15,16,17,18,24,25,28 февраля 2022г. без отходов в виде шлама.

Согласно представленных обществом накладных о добыче продукции за 14, 21, 22, 24 февраля 2022г. из горной массы (100%) отчислено щебня -100%, в т.ч. фракции 0-70 мм -50%, фракции 70-150мм - 50%, отходы отсутствуют. При этом, в перечисленных накладных на передачу готовой продукции в места хранения за соответствующие числа февраля 2022г. в качестве фракции 70-150 указан камень бутовый, в качестве фракции 0-70 ЩПС.

Данные о количестве продукции, полученной в результате переработки на ПДСУ в виде щебня различных фракций, отраженные в накладных на передачу готовой продукции в места хранения за февраль 2022г. полностью соответствуют данным, отраженным в накладных о добыче продукции за февраль 2022г., за исключением накладных датированных 01.02.2022г. В накладной о добыче продукции за 01.02.2022г. отсутствует информация о добыче и переработке камня бутового фракции 70-150 мм в количестве 1687,060 т., тогда как в накладной на передачу готовой продукции в места хранения за 01.02.2022г. отражена передача с ДСЗ на склад готовой продукции камня бутового фракции 70-150 мм в количестве 1687,060 т. на сумму 645445,41 руб.

Таким образом, из добытого сырья получено продукции 40600 тонн.

Исходя из представленных ООО «Богураевнеруд» накладных о добыче продукции за февраль 2022г. инспекцией установлен фактический размер потерь при переработке сырья на ПДСУ, который составляет 3825т. (44425 т.- 40600 т.) или 8,61 %, что  подтверждается представленными регистрами бухгалтерского учета и первичной бухгалтерской документацией.

Показатели, приведенные в расчете налогоплательщика, со ссылкой на данные счета 43 (счета 20.03), не соответствуют представленным налогоплательщиком вышеперечисленным копиям накладных на передачу готовой продукции в места хранения за февраль 2022г., а также накладным о добыче продукции за февраль 2022г.

Так согласно оборотам счета 43 (20.03) в феврале 2022г. произведена продукция : Камень бутовый фракции 70-150 мм -5512,06 тонн, выход продукции составляет 12,41% , тогда как согласно представленных обществом накладных о добыче продукции за 14, 21, 22, 24 февраля 2022г. из горной массы (100%) отчислено щебня фракции 70-150мм- 3825т., что составляет (8,61%).

Общество в дополнении к заявлению указало, что при расчете налога должны учитываться транспортные расходы налогоплательщика, которые отражены им в оборотно -сальдовых ведомостях по счету 20.04.

В соответствии с п.3 ст.340 НК РФ в случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 ст.340 НК РФ. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства -участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопроводов и  пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем  и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

и

К расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопровода^ железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.

13

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Инструкции по его применению", счет 20 "Основное производство", на который ссылается налогоплательщик, предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукции (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

В частности, этот счет используется для учета затрат: 

по выпуску промышленной  и сельскохозяйственной продукции;

по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;

по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

и

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а так: 

<

е расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением обслуживанием основного производства, и потери от брака.

ш га ю а;

Напротив, счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В соответствии с данными, отраженными в оборотно-сальдовой ведомости по счету 44, расходы  по доставке( перевозке) добытого полезного ископаемого доя получателя -  отсутствуют.

га

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станции  (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства,  комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку  товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные  по назначению расходы.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Таким образом, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 44), расходы, отраженные на счете 20.04 не могут быть приняты налоговым органом, так как относятся к общепроизводственным расходам, связанным производственным процессом, и не связаны непосредственно с доставкой товара от склада готов ж продукции до покупателя.

Из положений главы 26 и ст. 340 НК РФ следует, что критерием отнесения затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДПИ, является цель их осуществления - обеспечение доставки полезного ископаемого до потребителя как самостоятельной услуги, поэтому в состав таких расходов допустимо включение только общехозяйственных расходов для целей организации данного процесса.

Транспортировка полезного ископаемого до склада готовой продукции является завершающей операцией комплекса технологических операций (процессов), связанных с его добычей и переработкой, что следует из описания технологических схем переработки песчаника, следовательно, расходы общества на доставку от места добычи до склада готовой продукции относятся к расходам по добыче полезных ископаемых.

Следовательно, расходы общества  на транспортировку полезного ископаемого до склада готовой продукции и связанные с этим процессом общехозяйственные расходы к расходам на доставку (транспортировку) не относятся, а подлежат учету в расходах на добычу полезного ископаемого, которые не могут быть исключены из налогооблагаемой выручки от ее реализации, так как включены в себестоимость продукции и участвуют в формировании цены реализации.

Таким образом, в целях определения стоимости единицы  полезного ископаемого  в верным является  подход, при котором учету подлежит  количество фактически реализованного  полезного ископаемого ( 42176,280 тонн: щебень различных фракций - 26461,14 тонн, камень бутовый разных фракций - 7809,94 тонн, щебеночно-песчаная смесь - 7496,32 тонн , отсев - 408,88 тонн) и выручка от реализации указанной продукции(17970204,16 руб.: щебень различных фракций - 12075810 руб., камень бутовый разных фракций - 3058892,5руб., щебеночно-песчаная смесь - 2769459,16 руб., отсев - 66040,83 руб.) Стоимость единицы  добытого полезного ископаемого без НДС составляет 426,07 руб.

Количество произведенной продукции согласно  накладным на передачу  готовой продукции в места хранения составило 40600 тонн.

Налоговая база  подлежит определению в 17298442 руб.

Налог, исчисленный за февраль 2022 года - 951414,31 руб.

С учетом  самостоятельно исчисленного обществом налога в размере 390745 руб.,  налог  к доплате  составляет 560669,31 руб.

Оспариваемым решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области  от 20.02.2023 года № 583 обществу произведено начисление  налога на  добычу полезных ископаемых в размере 688298,26 руб., а также общество привлечено к  ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 68829,82 руб.

Приминая во внимание установленный судом размер  налогового обязательства общества, оспариваемое решение  противоречит налоговому законодательству в части начисления налога  на добычу полезных ископаемых в размере 127628,95 руб., штрафных санкций в размере 12762,89 руб.

В Определении Верховного Суда Российским Федерации от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016 указано, что результатом налоговой проверки не может выступать доначисление недоимки, которая не должна была возникнуть у проверяемого лица при надлежащем соблюдении им требований законодательства о налогах и сборах, что свидетельствует о необходимости в ходе налоговой проверки установления действительных налоговых обязательств налогоплательщиков, так как в силу пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Как установлено судом, при  применении иного расчета  налогового обязательства общества, произведенного  с учетом  сформированных правоприменительных подоодв  исчислению налога на добычу полезных ископаемых, а также исходя из первичной бухгалтерской документации общества, превышения первоначально исчисленных  налоговым органом  сумм не допущено. 

Таким образом, произведенный перерасчет обеспечивает установление действительных налоговых обязательств общества и  прав общества не нарушает.

В соответствии с ч.2 ст. 201 Арбитражного процессуального Кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Оценив доводы представителей сторон, исследовав фактические обстоятельства  особенностей производственного процесса заявителя по производству щебня и его фракций, учитывая представленную документацию бухгалтерского учета общества, суд приходит к выводу, что  решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения от 20.02.2023 года № 583  является  недействительным  в части   доначисления к уплате налога  на добычу полезных ископаемых в размере 127628,95 руб., а также штрафных санкций в размере 12762,89 руб.

В удовлетворении остальной части требований заявителя следует отказать. В том числе не подлежат удовлетворению требования заявителя относительно признания незаконным начисления соответствующих пеней,  поскольку оспариваемым решением исчисление пеней не производилось.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат распределению на сторону, не в пользу которой принят судебный акт, в порядке ст. 110 Арбитражного процессуального Кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 110,167,168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения от 20.02.2023 года № 583 в части   доначисления к уплате налога  на добычу полезных ископаемых в размере 127628,95 руб., штрафных санкций в размере 12762,89 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области  в пользу акционерного общества "Богураевнеруд" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 3000 руб. расходы заявителя по уплате государственной пошлины.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                               Кривоносова О. В.