АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

 

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-3677/2022

15 июля 2024 года

г. Курск

                  Резолютивная часть решения объявлена 08.07.2024.

                   Решение в полном объеме изготовлено 15.07.2024.

 

     Арбитражный  суд  Курской области в составе судьи Горевого  Д.А.,   

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой  О.Е., 

  рассмотрев в открытом  судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью  Частная охранная организация «АРЕС»     

к    УФНС России по  Курской области  

о признании незаконными  решений ИФНС  

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим  образом   

от ответчика: ФИО1      – заместитель начальника правового отдела № 1  по доверенности  от 28.12.2023

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью Частная охранная организация «АРЕС» заявило требование о признании незаконными решения о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.12.2021 г. № 11343, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета сумм налога на доходы физических лиц за 3 месяца 2021 г.;

      Решения об отказе в привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по страховым взносам за 3 месяца 2021 г.  Представитель заявителя в заседание не явился и пояснений о причинах неявки представлено не было. 

       Налоговый орган  в отзыве на заявление требования не признал,  ссылаясь на законность и обоснованность принятого  решения, правомерность доначисления налога на доходы физических лиц и страховых взносов в указанных суммах, начисления соответствующих пеней, так как  налогоплательщик неправомерно, по мнению налогового органа, не включил в налоговую базу при исчислении указанного налога и страховых взносов суммы полученных денежных средств работниками организации с расчетного счета организации, которые не подтверждены оправдательными документами надлежащим образом.   В ходе рассмотрения дела арбитражный суд в соответствии со ст. 48 АПК РФ произвел процессуальную замену ответчика – ИФНС России по г. Курску на ответчика УФНС России по Курской области. 

Заявитель, надлежащим образом, извещенный о времени и месте судебного заседания в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), явку своих представителей не обеспечил.

Дело рассмотрено в соответствии со ст. 156, 200 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Как следует из материалов дела, ООО Частная охранная организация «АРЕС» зарегистрировано в качестве юридического лица 29.08.2019 г.  по адресу: 305018, Курская область, Курск город, ул. Резиновая, д. 6 офис1, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, в спорный период состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску и являлось плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

По итогам камеральной налоговой проверки представленного обществом расчета по страховым взносам за 3 месяца, квартальный, 2021 год, дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску составлены акт налоговой проверки № 9784 от 22.07.2021 и дополнения к нему № 367 от 28.10.2021, а также принято решение № 4492 от 08.12.2021 г.  об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому была установлена неуплата страховых взносов за указанный период в общей сумме 114327 руб. 72 коп., было решено отказать в привлечении к налоговой ответственности, начислить пени по состоянию на 08.12.2021 г. в сумме 11244 руб. 28 коп.

Также по итогам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 3 месяца квартальный 2021 г., дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом был составлен акт налоговой проверки от 18.10.2021 г. № 13385 и принято решение № 11343 от 15.12.2021 г., которым доначислен налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет в сумме 49775 руб. 00 коп., решено привлечь к налоговой      ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 9955 руб. 00 коп., начислить пени в сумме 1083 руб. 96 коп. Ксерокопии актов, дополнений, возражений, решений приобщены к материалам дела. 

    Основанием для доначисления сумм недоимки по страховым взносам и пени послужили выводы налогового органа о том, что налогоплательщик в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ не отразил в расчете по страховым взносам за 3 месяца 2021 года в базе для исчисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в общей сумме 381092 руб. 41 коп., что привело к не исчислению и не уплате страховых взносов в общей сумме 114327 руб. 72 коп.  Основанием для доначисления недоимки по налогу на доходы физических лиц, привлечения к ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ и начисления пени послужили выводы налогового органа о том, ООО ЧОП «АРЕС» документально не подтверждена сумма расходов в размере, 382 886,17 руб. (2 302 170,00 (снятие по вьптиски банка) - 416 954,18 (заработная плата по данным налогового агента согласно расчета по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2021 года, в том числе аренда 3 000,00) - 1 406 000,00 (возврат подотчетных сумм в кассу) - 96 329,65 (подтверждающие, документы)). В нарушении статьи 226 Налогового кодекса, с выплаченного дохода за 1 квартал 2021 года в размере 382 886,17 руб. налоговым агентом не удержан и не перечислен в бюджет налог на дохода физических лиц в сумме 49 775,00 руб. (382 886,17 х 13%).

Инспекцией на основании выписки Общества о движении денежных средств на расчетных счетах установлено перечисление денежных средств на общую сумму 2 248 385.00 руб., включающее в себя: снятие денежных средств на сумму 1 445 500 руб.. расчеты через ТУ в размере 80 921.65 руб., выплату заработной платы в размере 361 962.94 руб.. а также выданные займы в размере 360 000.00 рублей.

   Отклоняя возражения налогоплательщика на акт налоговой проверки, в которых приводились доводы о том, что наличные денежные средства, снятые с расчетного счета, были использованы на текущие расходы, связанные с осуществлением деятельности, в подтверждение чего были представлены авансовые отчеты за 1 квартал 2021 г. на сумму 133607 руб. 88 коп., согласно данных расчетного счета за 1 квартал 2021 года выдача наличных денежных средств со счета в подотчет составила 1526421 руб. 65 коп., из них 1406000 руб. было сдано в  кассу предприятия, что подтверждается банковской выпиской, а также оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 50.1 и 561, на выплаты заработной платы на банковские карты работников было перечислено 361962 руб. 94 коп., денежные средства с сумме 360000 руб. были сняты на займы и кредиты, расходование денежных средств, выданных под отчет, подтверждается копиями первичных документов, приложенных к авансовым отчетам,  налоговый орган указал, в частности, что Обществом некорректно отражено назначение платежа снятие по карте на займы и кредиты без указания получателя денежных средств, согласно анализа бухгалтерского счета 50 «Касса» за 1 квартал 2021 г. отсутствует бухгалтерская проводка Дебет счета 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 50 «Касса», Обществом не оприходованы денежные средства в кассу в сумме 360000 руб., снятые с расчетного счета, налогоплательщиком не представлены договора займа на сумму 360000 руб., а также расходные кассовые ордера на выдачу займов, ООО ЧОП «Арес» документально подтвердило расходы на сумму 96329 руб. 65 коп., на сумму 37278 руб. 23 коп. представленные Обществом чеки ККТ не читаемы, невозможно отсканировать штрих-код.

Не согласившись с указанными решениями, заявитель обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной  жалобой, в которой указал, в частности, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки налогоплательщиком были предоставлены бухгалтерские и первичные документы, согласно представленным документам наличные денежные средства, снятые с расчетного счета; были использованы на текущие расходы, связанные с осуществлением деятельности. В подтверждение израсходованных денежных средств ООО ЧОО «АРЕС» представило в том числе:

анализ счета 71 за 1 квартал 2021г.;

оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 1 квартал 2021г.

оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.01 за 1 квартал 2021г.

оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 за 1 квартал 2021г.

оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 за 1 квартал 2021г. Авансовый отчет N02 от 28.02.2021 г. на сумму 10 134,00 руб. Авансовый отчет N03 от 28.02.2021 г. на сумму 25 447,60 руб. Авансовый отчет N04 от 31.03.2021г. на сумму 39 972,25 руб. Авансовый отчет N05 от 31.03.2021г. на сумму 6 689,00 руб. Авансовый отчет N09 от 29.01.2021г. на сумму 17 580,03 руб. Авансовый отчет N0! от 31.03.2021г. на сумму 33 785,00 руб.

-           касса от 14.01.2021г., от 10.02.2021г., от 15.02.2021г., от 10.03.2021г., от 12.03.2021г., от 15.03.2021г, от 16.03.2021г. Проверив представленные налогоплательщиком документы (договора, авансовые отчеты с приложениями), Инспекция делает вывод о подтверждение фактов расходования наличных денежных средств в сумме 96 329,65 руб. из общей суммы израсходованных денежных средств, подтвержденных авансовыми отчетами, в размере 133 607,88 руб. на производственные цели и о включении неподтвержденной суммы израсходованных денежных средств, подтвержденных документами (причем налоговый орган подтверждает тот факт, что полученные физическими лицами денежные средства были израсходованы на нужды организации, но при этом предоставленные документы по мнению инспектора - «представленные чеки ККТ не читаемы через приложение «проверка чеков ФНС России», и считает эти расходы подлежащими включению в состав суммы начисленных выплат и вознаграждений физическим лицам (налогооблагаемую базу по страховым взносам), то есть, Инспекция не подтвердила факт расходования денежных средств только в сумме 37 278,23 руб. Банковская карта - инструмент безналичных расчетов, предназначенный для совершения физическими лицами,  уполномоченными  юридическими  лицами операций с  денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором с эмитентом. Корпоративная банковская карта выпускается на имя уполномоченного сотрудника организации, при этом в банке для учета операций, совершенных с использованием корпоративных карт, открывается бизнес-счет. В учете организации при оформлении операций по оплате товаров и услуг по карте через подотчетное лицо формируются следующие проводки:

Дебет 55.4 Кредит 51 - перечислены денежные средства на корпоративную банковскую

карту;

Дебет 71 Кредит 55.4 - оплачены товары, услуги (денежные средства списаны со специального расчетного счета посредством карты).

Факт оплаты  организацией приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) безналичным путем (посредством банковской карты) будет подтвержден выпиской банка по бизнес счету, то есть проводка по списанию средств формируется на дату выписки банка.

Дебет счетов учета затрат, 10, 41 Кредит 71- учтены расходы, оплаченные подотчетным лицом посредством карты (проводка формируется на дату утверждения авансового отчета).

При этом, необходимо учесть, что на подотчетных лиц при условии использования корпоративных карт не распространяются нормы лимитов, установленные Центробанком в Указании от 07.10.2013 г. №3073-У. 

Инспекцией также не было учтено следующее:

-           остаток наличных денежных средств в кассе организации на начало периода (01.01.2021г.) - 1 189 201,77 руб.

в 1 квартале 2021 г. денежные средства в подотчет из кассы организации не выдавались

возвращено из подотчета ФИО2 (из снятых денежных средств) всего на сумму 1 406 000,00 руб.

возвращено ФИО2, из ранее полученных заемных средств всего на сумму 400 000,00 руб.

прочие поступления - 13 339,16 руб.

потрачено на расчеты с контрагентами - 3 000,00 руб.

Остаток наличных денежных средств в кассе организации по состоянию на 31.03.2021г. составил - 3 005 540,93 руб.

Указанные сведения подтверждаются представленными для проверки бухгалтерскими регистрами, первичными документами по оприходованию денежных средств и их дальнейшему использованию.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за 1 квартал 2021г.:

остаток подотчетных сумм у ФИО2 составил 13 758,45 руб.

получено в подотчет (в составе подотчетных сумм учтены и снятые наличные денежные средства) ФИО2 с бизнес-карты денежных средств всего в сумме 1 509 064,90 руб.,

возвращено в кассу организации из подотчета ФИО2 (в том числе снятые наличные денежные средства и потраченные подотчетные денежные средства) в сумме 1 522 784,88 руб. (из которых только 37 278,23 руб. не были признаны Инспекцией документально подтвержденными по причине - «.представленные чеки ККТ не читаемы через приложение «проверка чеков ФНС России»). Таким образом, по мнению налогоплательщика, у инспекции не имеется доказательств того, что снятые ООО «ЧОО «АРЕС» наличные денежные средства:

полностью связаны с выплатами по трудовому договорам или же по договорам гражданско-правового характера;

израсходованы физическими лицами в личных целях или же представляли для них собственную экономическую выгоду

Решением № 54 от 17.02.2022 г.  по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью частная охранная организация «Арес» на решения ИФНС России по г. Курску от 08.12.2021 №4492 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», от 15.12.2021 №11343 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»  УФНС России по Курской         области апелляционную  жалобу ООО ЧОО «Арес» удовлетворило   частично, решение ИФНС России по г. Курску от 15.12.2021 №11343 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отменило  в части, исключив из пункта 3.1 резолютивной части решения сумму налога на доходы физических лиц в размере 9 394 руб., штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 123 Кодекса, в размере 1 878,8 руб.; решение ИФНС России по г. Курску от 08.12.2021 №4492 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения » отменило в части, исключив из пункта 3.1 резолютивной части решения сумму страховых взносов в размере 32 749,52 руб. и соответствующие суммы пени, обязало ИФНС России по г, Курску произвести перерасчет пени по страховым взносам с учетом уменьшения налоговых обязательств. В остальной части решения ИФНС России по г. Курску от 15.12.2021 №11343 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», от 08.12.2021 №4492 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлены  без изменений.

Полагая, что решения ИФНС России по г. Курску от 15.12.2021 №11343 «О привлечений к ответственности за совершение налогового правонарушения», от 08.12.2021 №4492 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» не соответствуют налоговому законодательству и нарушают права и законные интересы общества, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением. В обоснование заявленных требований заявитель привел доводы, аналогичные заявленным в ходе налоговой проверки и при обращении с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. В ходе проведения камеральной налоговой проверки налогоплательщиком были предоставлены бухгалтерские и первичные документы. Согласно представленным документам наличные денежные средства, снятые с расчетного счета; были использованы на текущие расходы, связанные с осуществлением деятельности.

В подтверждение израсходованных денежных средств ООО ЧОО «АРЕС» представило в том числе:

анализ счета 71 за 1 квартал 2021г.;

анализ счета 51 за 1 квартал 2021г.;

анализ счета 50 за 1 квартал 2021г.;

оборотно-сальдовая ведомость по счету 76 за 1 квартал 2021г.

оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 за 1 квартал 2021г.

оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 за 1 квартал 2021 г.

оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 1 квартал 2021 г.

оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.01 за 1 квартал 2021г.

оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 за 1 квартал 2021г.

оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 за 1 квартал 2021г. Авансовый отчет Ыо2 от 28.02.2021г. на сумму 10 134,00 руб. Авансовый отчет N03 от 28.02,2021г. на сумму 25 447,60 руб. Авансовый отчет N04 от31.03.2021г. на сумму 39 972,25 руб. Авансовый отчет N05 от 31.03.2021 г. на сумму 6 689,00 руб. Авансовый отчет Ыо9 от 29.01.2021г. на сумму 17 580,03 руб. Авансовый отчет N01 от 31.03.2021г. на сумму 33 785,00 руб.

-           касса от 14.01.2021г., от 10.02.2021г., от 15.02.2021г., от 10.03.2021г., от 12.03.2021г., от 15.03.2021г., от 16.03.2021г. Инспекцией как в Решении №11343 от 15.12.2021 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, так и в Решении №4492 от 08.12.2021г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения были грубо искажены фактические обстоятельства, подтвержденные документами, представленными для проверки в налоговый орган, в том числе ведомостями на начисление заработной платы, ведомостями на выплату заработной платы, кассовыми документами (обротно-сальдовые ведомости, карточки счетов 50 "Касса" и другими), а также недостоверно и произвольно указаны иные фактические обстоятельства. Так, инспекцией приведен следующий расчет:

382 886,17 руб. (сумма неучтенного по мнении инспекции дохода физических лиц) = (2 302 170,00 руб. (снятие в банке) - 416 954,18 руб. (заработная плата по данным плательщика), в том числе аренда 3 000,00 руб.) - 1 406 000,00 (возврат подотчетных сумм в кассу) - 96 329,65 руб. (подтвержденные документально по мнению инспекции расходы по авансовым отчетам);

фактически:

0,00 (сумма неучтенного дохода физических лиц) - 1 805 500,00 руб. (снятые наличные денежные средства) - 1 406 000,00 руб. (внесение в кассу снятых наличных денежных средств) -400 000,00 руб. (возврат займов в кассу организации) + 133 607,88 руб. (оплата с бизнес-карты хоз.расходов организации) - 96 329,65 руб. (расходы, подтверждаемые инспекцией) - 37 278.23 руб. (расходы по авансовым отчетам не признанные Инспекцией документально подтвержденными по причине - «представленные чеки ККТ не читаемы через приложение «проверка чеков ФНС России»). Таким образом, у инспекции не имеется доказательств того, что снятые ООО ЧОО «АРЕС» наличные денежные средства:

полностью связаны с выплатами по трудовому договорам или же по договорам гражданско-правового характера;

израсходованы физическими лицами в личных целях или же представляли для них собственную экономическую выгоду. Из представленных документов не следует, что ООО ЧОО «АРЕС» выдавало указанные в них денежные средства физическим лицам. В указанных документах отсутствуют отметки о получении денежных средств конкретным физическим лицом. Налоговым органом не представлено надлежащих доказательств (ведомости на получение денежных средств, расписки в получении денежных средств) получения денежных средств физическими лицами от ООО ЧОО «АРЕС». В рассматриваемом случае ООО ЧОО «АРЕС» не выплачивало своим работникам доход, а выдавало денежные средства под конкретные цели, связанные с деятельностью ООО ЧОО «АРЕС». Инспекцией не доказано, что физические лица использовали спорные выплаты в личных целях, то есть поступления денежных средств в их личное пользование, и что данные выплаты не являются производственными расходами.

Поскольку инспекция не представила доказательств того, что спорные суммы являлись экономической выгодой работников, а денежные средства, выданные физическим лицам под отчет, под понятие дохода (вознаграждения), являющегося объектом налогообложения страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц, не подпадают, у налогового органа отсутствовали законные основания для правовой оценки подотчетных сумм как дохода физических лиц или выплат и иных вознаграждений в пользу работников и исчисления по ним оспариваемых сумм взносов и налогов. При этом каких-либо самостоятельных доводов о незаконности решения вышестоящего налогового органа заявителем не приведено.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятых решений, обоснованность доначисления сумм страховых взносов и налога на доходы физических лиц, соответствующих штрафов и пени, при расчете налоговых обязательств ООО ЧОО «Арес» Инспекцией были учтены самостоятельно задекларированные Обществом выплаты, произведенные Обществом в адрес физических лиц. Так как Общество ни в ходе камеральных налоговых проверок, ни в ходе рассмотрения апелляционной жалобы не представило доказательства выдачи заявленных займов на общую сумму 360 000.00 руб., инспекция не признала их таковыми и не исключила из налогооблагаемой базы при исчислении спорных налоговых обязательств. ООО ЧОО «Арес» не представило договора займа и расходные ордера на выдачу займов и кредитов в 1 кв. 2021 года, а также не обосновало свою позицию в части учета при расчете налоговых обязательств сумм, поступивших в кассу организации в качестве погашения займов в размере 400 000.00 рублей, расходование наличных денежных средств из кассы, поступивших от директора в качестве займа, возможно только после внесения их на расчетный счет. По результатам представленных Обществом авансовых отчетов Инспекцией установлено:

-авансовый отчет № 9 от 21.01.2021 на сумму 17 580,03 руб.. не подтверждены расходы на сумму 2 400 руб.;

-авансовый отчет № 1 от 31.01.2021 на сумму 33 785 руб. подтверждены расходы; -авансовый отчет № 2 от 28.02.2021 на сумму 10 134 руб.. не подтверждены расходы на сумму 5 669 руб.:

-авансовый отчет № 3 от 28.02.2021 на сумму 25 447.60 руб.. не подтверждены расходы на сумму 13 029.20 руб.:

-авансовый отчет № 4 от 31.03.2021 на сумму 39 972.25 руб. не подтверждены расходы на сумму 9 480.53 руб.:

-авансовый отчет № 5 от 31.03.2021 на сумму 6 689 руб.. не подтверждены расходы.

Таким образом, в рассматриваемом случае налоговым органом установлено. что расходование денежных средств, снятых со счетов в кредитных организациях, подтверждено Обществом оправдательными документами не в полном объеме. Акты рассматриваемых камеральных проверок составлены на основании документов и информации, имеющихся в распоряжении налогового органа (в том числе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО ЧОО «Арес» налоговая отчетность), а также на основании документов, представленных самим налогоплательщиком (о представленных документах имеются ссылки в тексте решения). Налоговым органом не было допущено существенных процессуальных нарушений при проведении камеральных налоговых проверок и принятии решений по итогам рассмотрения материалов проверок, которые в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации могут являться основанием для признания решений Инспекции недействительными.

Изучив представленные доказательства и заслушав мнение представителя налогового органа, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленных настоящим Кодексом.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как разъяснено в пункте 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» рассмотрение дел по правилам главы 22 КАС РФ, главы 24 АПК РФ осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6 и статья 14 КАС РФ, статьи 8, 9 и часть 1 статьи 189, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле. Если иное не предусмотрено законом, суд не связан правовой квалификацией спорных отношений и вправе признать оспоренное решение законным (незаконным) со ссылкой на нормы права, не указанные в данном решении.

Суд также не связан основаниями и доводами заявленных требований (часть 3 статьи 62 КАС РФ, часть 5 статьи 3 АПК РФ), то есть независимо от доводов административного иска (заявления) суд, в том числе по своей инициативе, выясняет следующие имеющие значение для дела обстоятельства:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца (заявителя) или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (часть 9 статьи 226 КАС РФ, часть 4 статьи 198, часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (часть 4 статьи 198 Кодекса).

Как установлено судом, заявителем оспариваются решение инспекции № 44092  от 08.12.2021, № 1343 от 15.12.2021 г.  и принятое по апелляционной жалобе налогоплательщика решение УФНС России по Курской области от 17.02.2022.

С учетом даты принятия УФНС России по Курской области решения по жалобе и даты обращения в суд с настоящим заявлением (26.04.2022) общество обратилось  в арбитражный суд с соблюдением срока, установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения или действия незаконным являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению для признания оспариваемых действий, актов соответственно незаконными и недействительными необходимо одновременно наличие двух факторов: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

С учетом положений статей 88, 100, 101, 140 НК РФ оспариваемые решения приняты уполномоченными государственными органами, процедура и сроки проведения камеральной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля не нарушены. При рассмотрении материалов камеральной проверки налоговым органом не допущено нарушений существенных условий процедуры рассмотрения, являющихся самостоятельным основанием для признания оспариваемых решений незаконными.

Действующее законодательство о налогах и сборах признает налогоплательщиками, плательщиками сборов и плательщиками страховых взносов организации и физических лиц, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 НК РФ).

В соответствии с подпунктами 1, 3, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу положений пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Как следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Тарифы страховых взносов установлены в пункте 2 статьи 425 НК РФ в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ: - на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2.9 процента; - на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ), ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255-ФЗ), статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 326-ФЗ) граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, признаются застрахованными лицами в системах пенсионного страхования, социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинского страхования.

В силу статьи 6 Федерального закона № 167-ФЗ, статьи 2.1 Федерального закона № 255-ФЗ, статьи 11 Федерального закона № 326-ФЗ организации, производящие выплаты или иные вознаграждения таким физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному медицинскому страхованию.

На основании пункта 1 статьи 419, пункта 1 статьи 420, пункта 1 статьи 421 НК РФ ООО ЧОО «АРЕС» в отношениях по уплате страховых взносов является страхователем, на которого возложена обязанность по ежемесячному включению в базу для исчисления страховых взносов для организаций сумм выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, выплачиваемых в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

В соответствии с п.1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 Кодекса. Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Согласно пп.1 п.З ст. 24 Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п.6 ст. 226 Кодекса).

Учитывая вышеизложенное, ООО ЧОО «Арес» является налоговым агентом, производящим выплаты физическим лицам.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (п.1 ст. 123 Кодекса).

Статьей 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Согласно ст. 209 Кодекса объектом обложения налога на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по данному налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной» так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды» определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

По результатам контрольных мероприятий, проведенных в отношении представленного Обществом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ Инспекцией установлено, что ООО ЧОО «Арес» не включена в расчет сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в размере 382 886,17 рублей. Данный вывод подтвержден произведенным  Инспекцией расчетом: 2 302 170,00 руб. (перечисления по расчетному счету) - 416 954,18 руб. (сумма выплат и иных вознаграждений по данным расчета, в том числе аренда 3000 руб.) - 1 406 000,00 руб. (возврат подотчетных сумм в кассу) - 96 329,65 руб. (документально подтвержденные расходы по проверке).

Таким образом, в результате занижения налоговой базы на 382 886,17 руб. Обществу был доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 49 775 руб. (382 886,17x13%).

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято Решение от 15.12.2021 №11343, которым налоговый агент привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Кодекса, в размере 9 955,00 руб., а также доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 49 775 руб. и пени 1083,96 рубля.

По результатам камеральной проверки расчета по страховым взносам за 3 месяца 2021 года Шспекцией установлено, что ООО ЧОО «Арес» не включена в расчет сумма доходов, начисленных в пользу физических лиц в размере 381 092,41 руб. Данный вывод подтвержден произведенным Инспекцией расчетом: 2 248 385,00 руб. (перечисления по расчетному счету) - 361962,94 руб. (сумма выплат и иных вознаграждений) -1406 000,00 руб. (возврат подотчетных сумм в кассу) - 96 329,65 руб. (документально подтвержденные расходы по проверке) - 3000 руб. (арендная плата). 

Таким образом, в результате занижения налоговой базы на 381092,41 руб. Обществу были доначислены страховые взносы в сумме 114 327,72 руб. (381 №2,41 х 30 %).

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято Решение от 08.12.2021 №4492, которым Обществу доначислены страховые взносы в размере 114 327,72 руб., а также пени в размере 11 244,28 рубля.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по итогам 3 месяцев 2021 года Инспекцией на основании выписки Общества о движении денежных средств на расчетных счетах установлено перечисление денежных средств на общую сумму 2 302 170 руб. включающее в себя: снятие денежных средств на сумму 1 445 500 руб., расчеты через ТУ в размере 80 921,65 руб., выплату заработной платы в размере 361 962,94 руб., налог на доходы физических лиц в размере 53 785 руб., а также выданные займы в размере 360 000,00 рублей. Сумма перечислений с расчетного счета с учетом уточнений составит 2 229 910,17 руб. (2 302 170-54 173,83-18 086).

В свою очередь по результатам контрольных мероприятий, проведенных по факту представления Обществом расчета страховых взносов за 3 месяца 2021 года, Инспекцией на основании выписки Общества о движении денежных средств на расчетных счетах установлено перечисление денежных средств на общую сумму 2 248 385,00 руб., включающее в себя; снятие денежных средств на сумму 1 445 500 руб., расчеты через ТУ в размере 80 921,65 руб., выплату заработной платы в размере 361 962,94 руб., а также выданные займы в размере 360 000,00 рублей. Ссумма перечислений с расчетного счета с учетом уточнений составит 2 194 211,17 руб. (2 248 385-54 173,83).

При расчете налоговых обязательств ООО ЧОО «Арес» Инспекцией были учтены самостоятельно задекларированные Обществом выплаты, произведенные Обществом в адрес физических лиц.

При расчете дополнительно доначисленного НДФЛ общая сумма перечислений денежных средств по расчетному счету была уменьшена Инспекцией на сумму выплат в размере 416 954,18 руб., согласно расчету по форме 6-НДФЛ.

При расчете дополнительно доначисленных страховых взносов общая суммаперечислений денежных средств по расчетному счету была уменьшена Инспекцией насумму выплат в размере 361 962,94 рубля. Вместе с тем, согласно представленномурасчету по страховым взносам сумма выплат в проверяемом периоде составила 416 954,18руб., следовательно, данная сумма должна быть принята Инспекцией во внимание придоначислении страховых взносов ООО ЧОО «Арес».  

В силу того, что Общество не представило доказательства выдачи заявленных займов на общую сумму 360 000,00 руб., Инспекция обоснованно не признала их таковыми и не исключила из налогооблагаемой базы при исчислении спорных налоговых обязательств.

 ООО ЧОО «Арес» также не обосновало свою позицию в части учета при расчете налоговых обязательств сумм, поступивших в кассу организаций в качестве погашения займов в размере 400 000,00 рублей.

При расчете налоговых обязательств Общества по уплате страховых взносов и НДФЛ за проверяемый период Инспекцией принят во внимание тот факт, что в кассу организации были возвращены денежные средства в размере  1406 000,00 рублей.

Между тем, деньги, находящиеся на карте, являются средствами, выданными подотчет. При расходовании денежных средств с карты все оправдательные документы должны быть оформлены надлежащим образом.

Подотчетные лица - это лица, которым выданы денежные средства для оплаты товаров, работ и услуг в интересах организации (подл. 6.3 п. 6 Указания № 3210-У). Ими могут быть:

любые работники организации, в том числе ее руководитель; работники-иностранцы, не являющиеся валютными резидентами РФ, поскольку при передаче под отчет не происходит использования денежных средств в качестве средства платежа; работники, имеющие задолженность по ранее полученной под отчет сумме, поскольку требование полного погашения задолженности отсутствует в Указании № 3210-У;

физические лица, с которыми у организации заключен гражданско-правовой договор (Письмо Банка России от 02.10.2014 № 29-Р-Р-6/7859).

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии -руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Так, к авансовому отчету сотрудником, получившим деньги любым способом, прикладываются документы, подтверждающие его расходы на нужды предприятия (кассовые чеки, квитанции, товарные накладные, проездные билеты и другое).

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

После проверки авансового отчета и утверждения руководителем, произведенные расходы   отражаются   в  бухгалтерском  учете.   Остаток  неизрасходованных   сумм подотчетное лицо должно возвратить в кассу. При этом работнику необходимо документально подтвердить произведенные расходы, а товары, работы и услуги должны быть приняты к учету.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа: наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного изменения факта хозяйственной жизни с указанием единиц изменения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 данной части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В силу пункта 6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее - Указание № 3210-У) выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам. Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам проводится по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

Согласно пункту 6.3 Указания № 3210-У для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, оформляется расходный кассовый ордер 0310002 согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии -руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Наличные расчеты между участниками наличных расчетов осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета (абз. 1 п. 1 Указания Банка России от 09.12.2019 N 5348-У "О правилах наличных расчетов" (далее - Указание N 5348-У)).

Исключения из вышеуказанного общего правила установлены абз. 2 - 11 п. 1 Указания N 5348-У, в которых предусмотрена возможность для участников наличных расчетов расходования из кассы наличных денег без их предварительного зачисления на банковский счет (Письмо Банка России от 04.06.2020 N 45-19/5013).

В частности, Указанием N 5348-У установлены особенности расчетов для отдельных видов организаций: микрофинансовой организации; ломбарда; сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива; кредитного потребительского кооператива.

Данные организации могут расходовать деньги на цели, установленные в Указании N 5348-У, без предварительного внесения их па банковский счет. Для остальных организаций и индивидуальных предпринимателей внесение средств на расчетный счет обязательно.

Учитывая вышеизложенные нормы закона, расходование наличных денежных средств из кассы, поступивших от учредителя в качестве займа, возможно только после внесения их на расчетный счет. 

При непредставлении документов, подтверждающих расходование физическим лицом денежных: средств, данные денежные средства являются его доходом, подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, а также являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 №14376/12 и 13510/12 при отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных подотчетным лицом, а также оприходование организацией товарно-материальных ценностей в установленном порядке, указанные денежные средства согласно статье 210 Кодекса считаются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

ООО ЧОО «Арес» в обоснование целей снятия наличных денежных средств со счетов в банках и их дальнейшего расходования представило регистры бухгалтерского учета, а также авансовые отчеты.

По результатам оценки представленных документов Инспекцией сделан вывод о том, что ООО ЧОО «Арес» документально подтверждены расходы на сумму 96 329,65 руб.; сумма документально неподтвержденных расходов составила 37 278,23 руб. - представленные чеки ККТ не читаемы через приложение «Проверка чеков ФНС России».

Так, по результатам представленных Обществом авансовых отчетов Инспекцией установлено:

-авансовый отчет № 9 от 21.01.2021 на сумму 17 580,03 руб., не подтверждены расходы на сумму 2 400 руб.;

•авансовый отчет№ 1 от31.01.2021 на сумму 33 785 руб. подтверждены расходы;

-авансовый отчет № 2 от 28.02.2021 на сумму 10 134 руб., не подтверждены расходы на сумму 5 669 руб.;

-авансовый отчет № 3 от 28.02,2021 на сумму 25 447,60 руб., не подтверждены расходы на сумму 13 029,20 руб.;

-авансовый отчет № 4 от 31.03.2021 на сумму 39 972,25 руб. не подтверждены расходы на сумму 9 480,53 руб.;

-авансовый отчет № 5 от 31.03.2021 на сумму 6 689 руб., не подтверждены

расходы.

Таким образом, в рассматриваемом случае налоговым органом установлено, что расходование денежных средств, снятых со счетов в кредитных организациях, подтверждено Обществом оправдательными документами не в полном объеме.

Учитывая в совокупности вышеизложенные обстоятельства, сумма доначисленного НДФЛ в рассматриваемом случае составит 40 381 руб. (310 626,34 руб.* 13%), где 310 626,34 руб. определено следующим образом: 2 229 910,17 руб. (перечисления по расчетному счету) - 416 954,18 руб, (сумма выплат и иных вознаграждений по данным расчета, в том числе аренда 3000 руб.) - 1 406 000,00 руб. (возврат подотчетных сумм в кассу) - 96 329,65 руб. (документально подтвержденные расходы по проверке). Следовательно, ООО ЧОО «Арес» не отражен в расчете налога на доходы физических лиц за 3 месяцев 2021 года налог с выплаченного дохода в размере 40 381 рубль.

С учетом установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств, сумма доначисленных страховых взносов составит 81578,20 руб. (271 927,34*30%), где 271 927,34 руб., определено следующим образом: 2 194 211,17 руб. (перечисления по расчетному счету) - 416 954,18 руб. (сумма выплат и иных вознаграждений) - 1406 000,00 руб. (возврат подотчетных сумм в кассу) » 96 329,65 руб. (документально подтвержденные расходы по проверке) - 3000 руб. (арендная плата)

Следовательно, ООО ЧОО «Арес» не отражены в расчете по страховым взносам за 3 месяцев 2021 года страховые взносы с выплаченного дохода в размере 81 578,20 рублей.

Оценивая обоснованность позиций сторон относительно сумм, заявленных налогоплательщиком в качестве заемных средств   суд приходит к следующим выводам.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее - постановление № 53) отмечено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (пункт 1).

Установление наличия или отсутствия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или экономической деятельности. 

При этом судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 постановления № 53).

Согласно пункту 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части 1 Гражданского кодекса Российской Федерации» оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение гражданско-правовых сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В силу пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Не принимая представленные  обществом доводы  в подтверждение оснований выплат  налоговый орган исходил из того, что общество  не представило договора займа и расходные ордера на выдачу займов и кредитов в 1 квартале 2021 года.

 В ходе рассмотрения настоящего спора такие доказательства налогоплательщиком также представлены не были. В представленных в ходе рассмотрения настоящего дела пояснениях от 29.08.2023 г. заявитель указал, в частности, что в проверяемом периоде Обществом заемные денежные средства не выдавались. 

Следовательно, факт предоставления займов бухгалтерской отчетностью не подтверждается.

Оценивая обоснованность позиции налогоплательщика о том, что денежные средства  были выданы под отчет и использованы в деятельности организации, суд приходит к следующим выводам.

Исходя из правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 № 11714/08, не являются объектом обложения НДФЛ денежные суммы, выданные работникам организации под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей, при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, а товарно-материальные ценности приняты организацией на учет.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 14376/12 и 13510/12, при отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных подотчетным лицом, а также оприходование организацией товарно-материальных ценностей в установленном порядке, указанные денежные средства согласно статье 210 НК РФ считаются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

Выдача денег под отчет является законным способом финансирования расходов физического лица, действующего в интересах хозяйствующего субъекта, работником либо учредителем которого оно является и на которое возлагается обязанность предоставить документы, подтверждающие легитимность произведенных затрат в соответствии с порядком, определенным в п. 6.3 Указания Центрального банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее – Указание Банка России № 3210-У).

Согласно п. 6.3 Указания Банка России № 3210-У для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 должен оформляться согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица. Распорядительный документ юридического лица, индивидуального предпринимателя допускается оформлять на несколько выдач наличных денег одному или нескольким подотчетным лицам с указанием фамилии (фамилий) и инициалов, суммы (сумм) наличных денег и срока (сроков), на который они выдаются.

Подотчетное лицо обязано в срок, установленный руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» предусмотрено составление расписок бухгалтера о принятии к проверке документов, подтверждающих расходы сотрудника, получившего деньги под отчет, и выдача указанных расписок такому сотруднику.

В соответствии п. 5 Указаний Центрального банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У, регулирующим порядок поступления денежных средств на расчетный счет организации, прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее - работник), проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

Кроме того, пунктом 1 Указаний Банка России от 09.12.2019 № 5348-У «О правилах наличных расчетов» предусмотрено право организации расходовать поступившие в ее кассу наличные деньги для выдачи наличных денег работникам под отчет (абз. 7 п. 1 Указания № 5348-У).

В этой связи, денежные средства, выданные обществом своим работникам под отчет, нельзя признать выплатой работнику за труд. Ни выданные денежные средства, ни приобретенные на них товары в собственность работника не переходят, при этом работодатель вправе требовать возврата неиспользованных денежных средств. 

Денежные средства, выданные физическим лицам под отчет на приобретение товарно-материальных ценностей, не подпадают под понятие выплат в пользу физических лиц, указанных в статье 420 НК РФ.

Работник организации, получивший денежные средства в подотчет, после приобретения товарно-материальных ценностей обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной форме № АО-1 "Авансовый отчет", утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55. К авансовому отчету должны быть приложены все оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы. На оборотной стороне формы № АО-1 "Авансовый отчет" подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (в частности, чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки и другие оправдательные документы), а также указывает суммы затрат по ним.

В силу п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В подтверждение того, что денежные средства в сумме 133607 руб. 88 коп. использованы для приобретения товарно-материальных, используемых в деятельности Общества, заявителем были представлены авансовые отчеты за соответствующий период  При анализе представленных документов ООО ЧОО « Арес» установлено, что на товаро - материальные ценности для осуществления деятельности Общества потрачено денежных средств в сумме 133607,88 руб., согласно авансовым отчетам:

№ 9 от 21.01.2021 на сумму 17580,03 рублей.

№ 1 от 31.01.2021 на сумму 33785,00 рублей.

№2 от 28.02.2021 на сумму 10134,00 рублей. № 3 от 28.02.2021 на сумму 25447,60 рублей.

№4от31.03.2021 на сумму 39972,25 рублей

№5 от 31.03.2021 на сумму 6689,00 рублей.

 ООО ЧОО « Арес» документально подтвердило расходы Общества на сумму 96329,65 руб., расходы документально не подтверждены Обществом на сумму 37 278,23 руб., представлены чеки ККТ не читаемы через приложение «Проверка чеков ФНС России».

Таким образом, ООО ЧОО «АРЕС» документально не подтверждена сумму расходов в размере, 382 886,17 руб. "(2 302170,00 (снятие по выписки банка) - 416 954,18 (заработная плата по данным налогового агента согласно расчета по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2021 года, в том числе аренда 3 000,00) - 1 406 000,00 (возврат подотчетных сумм в кассу) — 96 329,65 (подтверждающие, документы)).

В этой связи инспекция правомерно доначислила обществу оспариваемыми  решениями (с учетом изменений, внесенных решением вышестоящего налогового органа) страховые взносы в общей сумме 81578,20 руб.,  НДФЛ в сумме  40 381 руб.

В случае уплаты налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, на сумму несвоевременно уплаченного налога (авансовых платежей) начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

В связи с этим у налогового органа также имелись основания для начисления пени в связи с несвоевременной уплатой сумм страховых взносов. Обществом размер начисленной пени не оспаривался.

Поскольку материалами рассматриваемого дела доказана неуплата налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы, то у налогового органа имелись основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 8076 руб. 20 коп.  (с учетом изменений, внесенных решением вышестоящего налогового органа). 

По доводам Заявителя о несоблюдении налоговым органом  требований налогового законодательства при составлении актов проверок следует отметить, что акты рассматриваемых камеральных проверок составлены на основании документов и информации, имеющихся в распоряжении налогового органа (в том числе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО ЧОО «Арес», налоговая отчетность), а также на основании документов, представленных самим налогоплательщиком (о представленных документах имеются ссылки в тексте решения).

В соответствии с п. 14 ст. 101 Кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В рассматриваемом случае нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки не установлено.

Иные доводы Заявителя,  оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

При таких обстоятельствах, суд не находит правовых оснований для удовлетворения требований о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску № 10133 от 13.10.2021 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Вместе с тем, в соответствии со ст. 6 Федерального закона № 102-ФЗ от 01.04.2020 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - ФЗ № 102-ФЗ) в период с 01.04.2020 до 31.12.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - ФЗ № 209-ФЗ), в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Статьей 3 ФЗ № 209-ФЗ предусмотрено, что субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 313-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 4.1 ФЗ № 209-ФЗ сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 данного Закона, вносятся в Реестр в соответствии с данной статьей. С учетом изложенного, плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные ФЗ № 102-ФЗ, при условии внесения сведений о них в Реестр.

Как следует из общедоступной информации, размещенной в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» Общество  с ограниченной ответственностью Частная охранная организация «АРЕС» с 10.09.2019 г. по настоящее время  включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Данное обстоятельство не опровергается Управлением.

Таким образом, в рассматриваемом случае применяются пониженные тарифы страховых взносов:

1)         на обязательное пенсионное страхование:

а)         в пределах установленной предельной величины базы дляисчисления страховых взносов по данному виду страхования - в размере10,0 %;

б)         свыше установленной предельной величины базы для исчислениястраховых взносов по данному виду страхования - в размере 10,0 %;

2)         на обязательное социальное страхование на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0,0 %;

3)         на обязательное медицинское страхование - в размере 5,0 %.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - ФЗ № 167-ФЗ), статьей 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - ФЗ № 255-ФЗ), статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее - ФЗ № 326-ФЗ) граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, признаются застрахованными лицами в системах пенсионного страхования, социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинского страхования.

Исходя из статьи 6 ФЗ № 167-ФЗ, статьи 2.1 ФЗ № 255-ФЗ, статьи 11 ФЗ № 326-ФЗ, организации, производящие выплаты или иные вознаграждения таким физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному медицинскому страхованию.

На основании пункта 1 статьи 419, пункта 1 статьи 420, пункта 1 статьи 421 НК РФ ООО ЧОО «АРЕС» в отношениях по уплате страховых взносов является страхователем, на которого возложена обязанность по ежемесячному включению в базу для исчисления страховых взносов для организаций сумм выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, выплачиваемых в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

В ходе рассмотрения настоящего дела налоговым органом были представлены с учетом вышеуказанных положений уточненные расчеты по доначисленным суммам страховых взносов и пени, согласно которому подлежат доначислению страховые взносы в общей     сумме 58223 руб. 068 коп., пени в сумме 5783 руб. 87 коп.   

Таким образом, с учетом изложенного, излишне исчислены страховые взносы в общей сумме 23355 руб. 13 коп., пени в сумме 2239 руб. 45 коп. В этой части требования заявителя обоснованы и подлежат удовлетворению, а оспариваемое решение – признанию недействительным.

В остальной части требования заявителя подлежат отклонению .

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Общество при обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением уплатило государственную пошлину в сумме 3 000 руб. (платежное поручение № 673 от 04.03.2022).

Вывод суда об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований является основанием для отнесения бремени судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

Р Е Ш И Л :

Требования Общества с ограниченной ответственностью Частная охранная организация «АРЕС»   удовлетворить частично.   

     Признать недействительным, не соответствующим требованиям ст.ст. 22,23,31,32,75,88,100,101,419,420,431 НК РФ решение  ИФНС России   по г. Курску от   08.12.2021 № 4492  об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком расчета страховых взносов за 3 месяца, квартальный 2021 г., с учетом решения УФНС России по Курской области от 17.02.2022 № 54, в части доначисления страховых взносов в общей сумме 23355 руб. 13 коп., пени в сумме 2239 руб. 45 коп.   

    В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

    Взыскать с УФНС  России   по Курской области  в доход Общества с ограниченной ответственностью Частная охранная организация «АРЕС» 1200 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной в федеральный бюджет платежным поручением № 125   от 20.04.2022 г. на сумму 3000 руб. 00 коп. и № 126 от 20.04.2022 на сумму 3000 руб.      

    Данное решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия,  через Арбитражный суд Курской области.       

 

 Судья                                                                                           Д.А. Горевой