АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО  ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А61-1921/2017

г. Краснодар

08 февраля 2018 года

Резолютивная часть постановления объявлена 05 февраля 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме  08 февраля 2018 г.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Посаженникова М.В.   и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании от заявителя – Федерального государственного учреждения «Северо-Кавказский многопрофильный медицинский центр Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации» (ИНН1511017599, ОГРН 1081511000581) –  Аликовой С.Н.  (доверенность от 18.05.2016), в отсутствие в судебном заседании  заинтересованных лиц – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Северная Осетия-Алания (ИНН 1511012985, ОГРН 1041500801550) и  Управления Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания (ИНН 1515900068, ОГРН 1041501903739), направивших ходатайства о рассмотрении дела в их отсутствие, извещенных о месте и времени судебного разбирательства (уведомление № 190777 7, отчет о публикации судебных актов), рассмотрев кассационную жалобу Федерального государственного учреждения «Северо-Кавказский многопрофильный медицинский центр Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации» на решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 07.08.2017 (судья Акимцева С.А.) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2017 (судьи Афанасьева Л.В., Параскевова С.А., Семёнов М.У.) по делу № А61-1921/2017, установил следующее. 

ФГУ «Северо-Кавказский многопрофильный медицинский центр Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации» (далее – учреждение, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Северная Осетия-Алания (далее – инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания (далее – управление) о признании незаконными решений от 27.01.2017 № 548 и 17.03.2017 № 19 (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). 

Решением суда от 07.08.2017, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 23.11.2017, учреждению отказано в удовлетворении заявленных требований.  

Судебные акты мотивированы тем, что в спорном налоговом периоде (2015 год) для целей налогообложения постановление Правительства Республике Северная Осетия-Алания от 28.11.2014 № 412 «Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания» (далее – постановление № 412) не действовало, в связи с этим инспекция правомерно начислила земельный налог за 2015 год исходя из кадастровой стоимости, утвержденной постановлением Правительства Республике Северная Осетия-Алания от 24.10.2008 № 244 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания» (далее – постановление № 244).

В кассационной жалобе учреждение просит решение суда и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Заявитель кассационной жалобы указывает на обоснованность применения при расчете земельного налога за 2015 год кадастровой стоимости, утвержденной постановления № 412, которое официально опубликовано 29.11.2014 и вступило в силу в 2014 году. С 01.01.2015 применение кадастровой стоимости в соответствии с постановлением № 244 невозможно  в связи с утратой юридической силы этого нормативного акта.

В отзывах на кассационную жалобу инспекция и управление просят оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель учреждения поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзывов на нее, выслушав представителя учреждения, проверив законность и обоснованность судебных актов, считает, что жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям. 

Суд установил и материалами дела подтверждается, что на основании свидетельств о государственной регистрации права на землю от 23.10.2009, 13.07.2011 учреждению принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 15:03:010711:3 и 15:03:010711:4.  

В первичной декларации учреждение исчислило земельный налог исходя из утвержденной постановлением № 244 в 2008 году кадастровой стоимости названных земельных участков.

Учреждение 09.11.2016 подало уточненную декларацию по земельному налогу за 2015 год, исчислив налог к уменьшению, руководствуясь при этом кадастровой стоимостью земельных участков, установленной постановлением № 412 (л. д. 37 – 42 т. 1).

Инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации учреждения по земельному налогу за 2015 год, по результатам которой составила акт от 07.12.2016 № 12559 и приняла решение от 27.01.2017 № 548 о начислении 2 370 872 рублей земельного налога за 2015 год и 186 957 рублей 68 копеек пеней. Основанием его принятия послужил вывод  о неправомерном применении указанной в постановлении № 412 кадастровой стоимости земельных участков и занижении тем самым налоговой базы на 790 290 992 рубля, что привело к занижению величины налога на землю за 2015 год на 2 370 872 рубля.

Решением управления от 17.03.2017 № 19 решение инспекции от 27.01.2017 № 548 оставлено без изменения. 

Учреждение обжаловало решение налогового органа в арбитражный суд.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (пункт  1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Кодекса). В силу пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; налоговым периодом признается календарный год (статья 393 Кодекса).

В силу части 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – Земельный кодекс) кадастровая стоимость земельного участка устанавливается для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельным кодексом и федеральными законами. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель; органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу) (часть 2 статьи 66 Земельного кодекса).

Результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (пункт 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных  постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316).

По смыслу пунктов 1 и 5 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей Кодекса. Положения, предусмотренные статьей 5 Кодекса, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 № 17-П «По делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Омскшина"», конституционные гарантии прав граждан и их объединений как налогоплательщиков предполагают особый порядок вступления в силу всех нормативных правовых актов, которыми на них возлагается обязанность платить соответствующие налоги и сборы, что имеет значение как для актов, непосредственно относящихся к законодательству о налогах и сборах, так и для актов иной отраслевой принадлежности, если законодатель допускает их использование для целей налогообложения, – в той их части, в какой они влияют на содержание налоговой обязанности.

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе. Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».

Из взаимосвязанных положений статей 1, 2, 6 (часть 2), 8, 17 (часть 1), 18, 19, 34, 35, 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемых в единстве с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, выраженными им по вопросам действия во времени нормативных правовых актов, влияющих на определение налоговой базы по земельному налогу, следует, что нормативные положения, содержащиеся в актах земельного законодательства, – в той мере, в какой они определяют формирование налоговой базы по земельному налогу и тем самым непосредственно интегрированы в нормативно-правовой механизм регулирования налоговых отношений, – не могут проявлять свое регулятивное воздействие в налоговой сфере по правилам, отличным от тех, которые установлены в отношении собственно актов законодательства о налогах и сборах, и, соответственно, они порождают юридически значимые последствия и подлежат применению для целей исполнения обязанности по уплате земельного налога начиная с того момента, который определяется в общем порядке, установленном на основании статьи 5 Кодекса. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

Кроме того, правовая позиция о распространении на нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, направленные на регулирование кадастровой стоимости земельных участков, особого порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, излагалась ранее в Определении от 03.02.2010 № 165-О-О, в котором Конституционный Суд Российской Федерации пришел к выводу о том, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе.

Схожие положения содержат и Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 № 721-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Балакина Игоря Борисовича на нарушение его конституционных прав положением пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации», 09.02.2017 № 212-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Казакова Николая Павловича на нарушение его конституционных прав положениями пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации»; 29.09.2016 № 1837-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Оренбургский государственный педагогический университет" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 5, пунктов 1 и 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации».

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 14 статьи 396 Кодекса в редакции 2015 года).

В целях реализации данной нормы Правительство Российской Федерации постановлением от 07.02.2008 № 52 установило порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков, исходя из которого  территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Кодекса, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети «Интернет». Подобный порядок доведения до сведения налогоплательщиков результатов кадастровой оценки земель обусловлен большим объемом информации, размещение которой в печатном издании технически невозможно и нецелесообразно, и не противоречит законодательству Российской Федерации. Целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает. Если такая возможность обеспечена, порядок опубликования нормативного правового акта не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования не в том печатном издании либо доведения его до сведения населения в ином порядке.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что подавая уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год, налогоплательщик руководствовался новой кадастровой стоимостью на основании постановления № 412, пунктом 3 которого определено, что оно вступает в силу с 01.01.2015.

Согласно пункту 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2007 № 48 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части» (далее – постановление № 48) выясняя вопрос о соблюдении правил введения в действие оспариваемого нормативного правового акта, следует проверять, соблюдены ли порядок его опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данного акта предусмотрена законодательством) и вступления в силу.

Официальным опубликованием нормативного правового акта считается публикация его полного текста на государственном языке Российской Федерации (то есть на русском языке) в том средстве массовой информации, которое определено в качестве официального периодического издания, осуществляющего публикацию нормативных правовых актов, принятых данным органом или должностным лицом (пункт 21 постановления № 48).

В силу пунктов 1, 2, 4 Указа Главы Республики Северная Осетия-Алания от 14.04.2014 № 94 «О порядке опубликования и вступления в силу нормативных правовых актов Главы Республики Северная Осетия-Алания и Правительства Республики Северная Осетия-Алания» (далее – указ № 94) акты, имеющие нормативный характер, подлежат обязательному официальному опубликованию, кроме актов или отдельных их положений, содержащих сведения, отнесенных федеральным законом к государственной тайне или иной информации ограниченного доступа. Акты, указанные в пункте 1 настоящего Указа, подлежат официальному опубликованию в газетах «Северная Осетия», «Растдзинад» или в официальном издании «Собрание законодательства Республики Северная Осетия-Алания», размещаются на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), официальных сайтах Главы Республики Северная Осетия-Алания и Правительства Республики Северная Осетия-Алания соответственно. Официальным опубликованием акта Главы Республики Северная Осетия-Алания, акта Правительства Республики Северная Осетия-Алания считается первая публикация текстов в газете «Северная Осетия», газете «Растдзинад» или официальном издании «Собрание законодательства Республики Северная Осетия-Алания» либо первое размещение на «Официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru)». В актах Главы Республики Северная Осетия-Алания, актах Правительства Республики Северная Осетия-Алания, нормативных правовых актах органов исполнительной власти Республики Северная Осетия-Алания может быть установлен иной порядок вступления их в силу.

Аналогичные требования содержатся в абзаце 6 статьи 24 Республиканского Конституционного Закона от 28.05.1998 № 6-3 «О Правительстве Республики Северная Осетия-Алания» (в редакции от 07.07.2014).

В соответствии с пунктом 5 постановления Конституционного суда Республики Северная Осетия-Алания от 15.04.2009 № 1-П «По делу о толковании части 3 статьи 14 Конституции Республики Северная Осетия-Алания по запросу гражданина Даниленко Юрия Николаевича» официальное опубликование нормативного правового акта является самостоятельной стадией правотворческого процесса, а в случае если нормативным правовым актом затрагиваются права, свободы и обязанности человека и гражданина – обязательным условием вступления его в силу. По своему конституционно-правовому смыслу официальное опубликование нормативного правового акта должно осуществляться таким образом, чтобы обеспечивать доведение его до всеобщего сведения. Следовательно, датой официального опубликования должен считаться день, когда реально обеспечивается получение адресатами информации о содержании нормативного правового акта. 

Днем официального опубликования нормативного правового акта Республики Северная Осетия-Алания в газетах «Растдзинад» и «Северная Осетия» является день выхода газеты в свет. 

Днем официального опубликования нормативного правового акта Республики Северная Осетия-Алания в издании «Собрание законодательства Республики Северная Осетия-Алания» является указанная в самом издании дата гарантированного поступления издания к адресатам, наступление которой обеспечивает беспрепятственное ознакомление граждан с текстом нормативного правового акта. Если в официальном издании указывается только месяц издания либо диапазон дат, то датой официального опубликования помещенного в ней нормативного правового акта считается последний день указанного месяца или диапазона дат. Если нормативный правовой акт последовательно публикуется в нескольких номерах официального издания, то датой официального опубликования следует считать дату опубликования его последней части.

Судебные инстанции отметили, что впервые постановление № 412 опубликовано в «Собрании законодательства Республики Северная Осетия-Алания» № 6 за ноябрь-декабрь 2014 года, в связи с этим датой официального опубликования является 31.12.2014. Эта же информация содержится в СПС «КонсультантПлюсРегион».

Письмом от 29.08.2017 № 03-18-1/3269 Правительство Республики Северная Осетия-Алания указало, что постановление № 412 опубликовано на портале www.pravo.gov.ru «Законодательство России» 14.01.2015, при этом уточнило даты опубликования приложений к постановлению, в том числе приложения № 1, содержащее  сведения о кадастровой стоимости земельных участков, расположенных в населенных пунктах Правобережного муниципального района – 21.01.2015 (л. д. 95 – 101 т. 1). Суд отметил, что данное опубликование в официальном источнике является вторым.

Согласно пункту 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости», согласно которому при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки.

Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацами четвертым – шестым статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности.

В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 Кодекса).

Например, нормативный правовой акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, опубликованный 15.12.2014, для целей налогообложения подлежит применению с 01.01.2016.

Посчитав, что с учетом требований статьи 5 Кодекса в целях применения налогового законодательства постановление № 412 впервые официально опубликовано 31.12.2014 (вступило в силу соответственно в 2015 году), суд счел его распространяющим действие  на налоговый период с 01.01.2016. 

Суд также отметил, что постановление № 412 не имеет обратной силы для налоговых правоотношений, так как в его тексте соответствующее указание.

По этим основаниям суд согласился с позицией инспекции о том, что в спорном налоговом периоде (2015 год) для целей налогообложения постановление № 412 не действовало в целях налогообложения, наличии у учреждения обязанности по уплате земельного налога за 2015 год исходя из кадастровой стоимости, утвержденной постановлением № 244.

Суд отклонил довод учреждения о том, что постановление № 412 впервые официально опубликовано в газете «Северная Осетия» от 29.11.2014 № 220 (26728) (л. д. 37 т. 2), отметив, что в ней опубликован только текст постановления без приложений; на запрос суда первой инстанции Правительство Республики Северная Осетия-Алания не подтвердило, что направляло постановление № 412 в газету «Северная Осетия» для официальной публикации и указало, что оно опубликовано на портале www.pravo.gov.ru «Законодательство России» 14.01.2015, а приложения – 21.01.2015; опубликование в газете «Северная Осетия», а также в иных информационных источниках (за исключением «Собрания законодательства Республики Северная Осетия-Алания», портал www.pravo.gov.ru «Законодательство России») в рассматриваемом случае относится к иным, не официальным публикациям и не изменяет дату вступления в силу нормативного акта в целях применения его в налоговых правоотношениях.

Между тем, суд не учел следующее.

Как указывалось, официальным опубликованием нормативного правового акта считается публикация его полного текста на государственном языке Российской Федерации (то есть на русском языке) в том средстве массовой информации, которое определено в качестве официального периодического издания, осуществляющего публикацию нормативных правовых актов, принятых данным органом или должностным лицом (пункт 21 постановления № 48).

Исходя из абзаца 2 пункта 2 указа № 94 официальным опубликованием акта Главы Республики Северная Осетия-Алания, акта Правительства Республики Северная Осетия-Алания считается первая публикация текстов в газете «Северная Осетия», газете «Растдзинад» или официальном издании «Собрание законодательства Республики Северная Осетия-Алания» либо первое размещение на «Официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru)». 

Таким образом, средство массовой информации – газета «Северная Осетия» названо одним из официальных периодических изданий, осуществляющих публикацию нормативных правовых актов данного региона.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что в газете «Северная Осетия» от 29.11.2014 № 220 (26728) опубликован текст постановление № 412 без приложений (л. д. 37 т. 2).

Целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает, в исключительных случаях при отсутствии в публичном образовании периодического издания, осуществляющего официальное опубликование нормативных правовых актов, принимаемых в этом публичном образовании, и при опубликовании оспариваемого акта в ином печатном издании либо обнародовании акта (например, в порядке, предусмотренном учредительными документами публичного образования) необходимо проверять, была ли обеспечена населению публичного образования и иным лицам, чьи права и свободы затрагивает принятый акт, возможность ознакомиться с его содержанием. Если такая возможность была обеспечена, порядок опубликования нормативного правового акта не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования не в том печатном издании либо доведения его до сведения населения в ином порядке (пункт 21 постановления № 48).

В том случае, когда нормативный правовой акт был опубликован не полностью (например, без приложений) и оспаривается в той части, которая была официально опубликована, порядок опубликования не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования нормативного правового акта не в полном объеме.

Пунктом 3 постановления № 412 установлено, что оно вступает в силу с 01.01.2015.

Постановление № 412 порождает правовые последствия для налогоплательщиков и, по сути, является нормативным правовым актом о налогах и сборах, то в соответствии со статьей 5 Кодекса оно вступило в силу с 29.12.2014 (месячный срок с даты первоначального опубликования в газете «Северная Осетия») и подлежало применению в части определения налоговой базы по земельному налогу на будущий налоговый период – с 01.01.2015.

Неподтверждение Правительством Республики Северная Осетия-Алания по запросу суда направления постановления № 412 в газету «Северная Осетия»  факт  публикации его достоверного текста в официальном органе издания не отменяет.

Правительство Российской Федерации постановлением от 07.02.2008 № 52 установило порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков, согласно которому территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Кодекса, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети «Интернет». 	Подобный порядок доведения до сведения налогоплательщиков результатов кадастровой оценки земель обусловлен большим объемом информации, размещение которой в печатном издании технически невозможно и нецелесообразно, и не противоречит законодательству Российской Федерации. Целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает. Если такая возможность обеспечена, порядок опубликования нормативного правового акта не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования не в том печатном издании либо доведения его до сведения населения в ином порядке.

Согласно абзацу 3 статьи 24.17 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции от 21.07.2014) в течение трех рабочих дней с даты утверждения результатов определения кадастровой стоимости копия акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (включая сведения о датах его опубликования и вступления в силу), один экземпляр отчета об определении кадастровой стоимости, составленного в форме электронного документа, и один экземпляр положительного экспертного заключения на такой отчет, составленного в форме электронного документа, направляются заказчиком работ в орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке.

Из официального сайта Росреестра следует, что отчет с результатами государственной кадастровой оценки, а также текст постановления № 412 размещены 02.12.2015 (л. д. 40, 41 т. 2).

Судебные инстанции при правильно установленных ими фактических обстоятельствах публикации постановления № 412 и приложений к нему в официальных источниках необоснованно сочли не имеющими правового значения ссылки налогоплательщика об опубликовании проекта постановления №  412 с приложениями и указанием спорной кадастровой стоимости задолго до его принятия, использовании при определении налоговой базы сведений, размещенных на официальном сайте Правительства Республики Северная Осетия-Алания 02.12.2014, самого постановления  № 412 с приложениями), а также данных публичной кадастровой карты, размещенной в сети Интернет. При этом текст постановления № 412 публиковался и в официальном органе издания (газета «Северная Осетия») 29.11.2014.  

Отсутствие  при публикации в газете приложений более чем за месяц до наступления очередного налогового периода с учетом заблаговременного размещения публичной кадастровой карты в октябре 2014 года, размещения  текста постановления № 412 с приложениями на официальных сайтах Правительства Республики Северная Осетия – Алания и Росреестра  отчета с результатами государственной кадастровой оценки, текста постановления № 412 с приложениями  02.12.2015   обеспечили учреждению  возможность ознакомления с содержанием нормативного правового акта и приложений к нему. 

Таким образом, при установленных судом обстоятельствах порядок опубликования нормативного правового акта в газете «Северная Осетия» 29.11.2014 (более чем за месяца до наступления спорного налогового периода) не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования не в том печатном издании либо доведения его до сведения населения в ином порядке.

Кроме того, исходя из пункта 2 постановления № 412 следует, что  с 01.01.2015 признается утратившим  силу в том числе и постановление № 244. 

С учетом установленных судом фактических обстоятельств выводы суда об отсутствии у учреждения  возможности определения кадастровой стоимости спорных земельных участков исходя из определенных в постановлении № 412  величин на 2015 год основаны на неправильном применении норм права, в связи с чем  обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а требования учреждения – удовлетворению.

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы учреждения, связанные с уплатой государственной пошлины за рассмотрение дела арбитражным судом (3 тыс. рублей – за рассмотрение судом первой инстанции, по 1500 рублей – судом апелляционной и кассационных инстанций), подлежат взысканию с инспекции.  

Излишне уплаченная за рассмотрение апелляционной и кассационных жалоб государственная пошлина подлежит возврату. 

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 07.08.2017 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2017 по делу № А61-1921/2017 отменить в части отказа в признании недействительным решения МРИ ФНФС № 3 по Республике Северная Осетия – Алания от  27.01.2017 № 548  о начислении Федеральному государственному учреждению «Северо-Кавказский многопрофильный медицинский центр Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации»  2 370 872 рублей земельного налога за 2015 год и 186 957 рублей  68 копеек пеней по нему.

	Решение МРИ ФНФС № 3 по Республике Северная Осетия – Алания от  27.01.2017 № 548  о начислении Федеральному государственному учреждению «Северо-Кавказский многопрофильный медицинский центр Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации»  2 370 872 рублей земельного налога за 2015 года и 186 957 рублей  68 копеек пеней по нему признать недействительным.

	В остальной части решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 07.08.2017 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2017 по делу № А61-1921/2017 оставить без изменений.

Взыскать с МРИ ФНФС № 3 по Республике Северная Осетия – Алания в пользу Федерального государственного учреждения «Северо-Кавказский многопрофильный медицинский центр Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации» 6 тыс. рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить Федеральному государственному учреждению «Северо-Кавказский многопрофильный медицинский центр Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации» излишне уплаченной в федеральный бюджет  

 

платежными поручениями от 15.08.2017 № 118880 и от 08.12.2017 № 468367 3 тыс. рублей государственной пошлины (по 1500 рублей по каждому платежному поручению).

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий                                                                              Л.А. Черных

Судьи                                                                                                              М.В. Посаженников

                                                                                                                     Т.В. Прокофьева