АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28  http://yaroslavl.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-15249/2018

г. Ярославль

19 октября 2018 года

Резолютивная часть решения оглашена  09 октября 2018 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Коробовой Н.Н. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1  

рассмотрев в судебном заседании заявление   общества с ограниченной ответственностью "НТ" (ИНН  

<

***>, ОГРН  

<

***>)

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ярославской области (ИНН  

<

***>, ОГРН  

<

***>)

о   признании недействительным решения от 29.03.2018 № 15 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 12.03.2018, 

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 12.03.2018, ФИО4 по доверенности от 16.10.2017, ФИО5 по доверенности от 02.10.2018

установил:

общество с ограниченной ответственностью «НТ» обратилось в суд с заявлением  о   признании недействительным решения от 29.03.2018 № 15  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ярославской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения в части начисления акциза на табачные изделия за октябрь 2017 г. в сумме 1 458 738 руб. 

        В судебном заседании представитель Общества  поддержал заявленное требование и пояснил что налогоплательщик осуществляет производство и реализацию подакцизного товара – сигарет(папирос) по месту регистрации юридического лица (г. Ростов – на - Дону) и месту нахождения обособленного структурного подразделения (г. Переславль - Залесский Ярославской области). 

        Произведенная продукция реализуется как на внутреннем рынке, так и поставляется на экспорт. При исчислении акцизов за октябрь 2017г. Общество не установило оснований к применению предусмотренного пунктом 9 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) коэффициента Т в значении более 1, поскольку сопоставляло объем реализованного товара  в октябре 2017  со среднемесячным совокупным объемом товаров, реализованных в 2016г., только с учетом объемов реализации табачных изделий на внутреннем рынке.

        Налоговый орган при проведении камеральной проверки рассчитал коэффициент Т с учетом совокупного объема реализации товара на внутреннем рынке и на экспорт. Поскольку реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации, не подлежит обложению акцизами, такой расчет коэффициента Т, по мнению Общества, не соответствует нормам налогового законодательства, подлежащим применению при разрешении спора, а также цели установления данного коэффициента. Кроме того, форма налоговой декларации по акцизам на табачные изделия за спорный налоговый период не предполагала отражение в ней иной суммы акциза, чем исчисленная в общеустановленном порядке за все другие месяцы 2017г.

        Инспекция требования Общества не признала, указав на то что подакцизными товарами являются все табачные изделия, вне зависимости от места их реализации - на территории Российской Федерации или за её пределами. Совокупный объем реализованного товара  в сентябре по сравнению  со среднемесячным совокупным объемом товаров, реализованных в 2016г.,  вырос в 1.03 раза, что составило значение  коэффициента Т в целях исчисления акциза за октябрь 2017г. Из пояснений главного бухгалтера Общества, полученных в ходе проведения камеральной налоговой проверки, следует что налогоплательщик, уплативший акцизы в сумме, превышающей указанную в налоговой декларации, также произвел расчет коэффициента Т с учетом общего объема реализованных табачных изделий.

          Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд оснований для удовлетворения требований Общества не установил.

В соответствии с пунктом 9 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента T, определяемого в следующем порядке:

в случае, если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров (Vнп), указанных в абзаце первом пункта 9 статьи 194 Кодекса, превышает среднемесячный совокупный объем реализованных указанных подакцизных товаров в предыдущем календарном году (Vср), то значение коэффициента T = 1 + 0,3 x (Vнп - Vср) / Vнп (значение коэффициента T округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления);

в иных случаях коэффициент T принимается равным 1.

Указанная норма Кодекса подлежит применению, начиная с сентября 2017г.

22.11.2017 Общество представило в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения налоговую декларацию по акцизам на табачные изделия за октябрь 2017г. На основе декларации уплате в бюджет подлежит налог в сумме 48 624 615руб., соответствующий  реализации 22 750.40тыс. штук сигарет, папирос. Кроме того, в отношении подакцизного товара в количестве 56 647.50тыс штук заявлено право на освобождение налогоплательщика от акцизов в связи с реализацией на экспорт и предоставлением банковской гарантии.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации составлен акт налоговой проверки  от 21.02.2018 № 178 и вынесено решения от 29.03.2018 № 15 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления ФНС по Ярославской области от 09.06.2018 № 93 решение  Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Проверкой установлено занижение акцизов, подлежащих уплате за октябрь 2017г. на 1 458 738руб.,  в связи в неприменением коэффициента Т, составляющего 1.03. При расчете данного коэффициента Инспекция определяла соотношение  совокупного объема реализованных табачных изделий за октябрь 2017 и  среднемесячного объема реализации за 2016г. в целом по юридическому лицу, не исключая из расчета экспортированные сигареты, папиросы.

  В соответствие с налоговыми  декларациями Общества и его обособленного подразделения по акцизам на табачные изделия в октябре 2017г. реализовано 730 717.90тыс. штук сигарет, папирос. Среднемесячный объем реализации в 2016г. составил 663 913.49 тыс., который также  рассчитан с учетом общего объема реализованных подакцизных товаров в количестве 7 966 961.85 тыс. штук за год.

Коэффициент превышения совокупного объема реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров по сравнению со  среднемесячным совокупным объемом реализованных подакцизных товаров в предыдущем календарном году составил 1.03.

С учетом указанной в декларации суммы акцизов – 48 624 615руб.,  в результате применения коэффициента Т,  сверх указанной суммы,  уплате в бюджет  подлежит 1 458 738руб. Поскольку Общество уплатило за октябрь 2017г. акциз в сумме, превышающий как указанный в декларации, так и рассчитанный с применением коэффициента Т,  по результатам камеральной проверки к ответственности Общество не привлекалось, пени по налогу не начислялись.

Заявитель, оспаривая решение налогового органа,  исходит из того что для расчета коэффициента Т во внимание должны приниматься только соответствующие значения объемов товара, реализованного на территории Российской Федерации. В октябре 2017г. сигарет, папирос на внутреннем рынке было реализовано меньше, чем в среднем за месяц 2016г.

Отклоняя доводы заявителя как не соответствующие нормам налогового законодательства, суд исходит из следующего.

          К подакцизным товарам, согласно подпункта 5 пункта 1 статьи 181  Налогового кодекса РФ,  относится табачная продукция. Товары, реализуемые за пределы Российской Федерации статьями 184-186 Кодекса также определяются как подакцизные. Пункт 9 статьи 194 Кодекса устанавливает обязанность применения коэффициента Т для налогоплательщиков, осуществляющих на территории Российской Федерации производство всех видов табачной продукции, являющейся подакцизным товаром. Номы главы 22 Кодекса не содержат положений, которые позволяли бы относить к подакцизным товарам исключительно продукцию, реализованную на территории Российской Федерации. 

          То обстоятельство, что операции по реализации подакцизных товаров,  помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации освобождаются от налогообложения с учетом особенностей, установленных статьей 184 Кодекса,  не приводит к исключению таких товаров из числа подакцизных.

          Отсутствие в налоговой декларации раздела, в соответствие с которым производится расчет коэффициента Т, не препятствует определению суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет в сентябре-декабре соответствующего календарного года в порядке, установленном пунктом 9 статьи 194 Кодекса.

Таким образом, совокупный объем  реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров и среднемесячный совокупный объем реализованных подакцизных товаров в предыдущем календарном году Инспекция правомерно определяла, исходя из содержащихся в налоговых декларациях сведениях  о количестве реализованных табачных изделий как на территории Российской федерации, так и за её пределами.

Кроме того, суд принимает во внимание то, что при расчете коэффициента Т в оспариваемом налогоплательщиком порядке, его величина может также быть менее 1 (равна 1), что и имело место быть в одном из налоговых периодов 2017г. Также Общество,  как производитель подакцизного товара, имеет возможность самостоятельно определять, увеличивать ли ему в конце календарного года количество реализуемых табачных изделий или сохранить значения, близкие к среднемесячному совокупному объему реализованных подакцизных товаров в предыдущем календарном году.

 Руководствуясь статьями 110, 216, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления   общества с ограниченной ответственностью "НТ" (ИНН  

<

***>, ОГРН  

<

***>) к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ярославской области (ИНН  

<

***>, ОГРН  

<

***>) о   признании недействительным решения от 29.03.2018 № 15 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения в части начисления акциза на табачные изделия за октябрь 2017 г. в сумме 1 458 738 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н.