ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №А40-29648/20-17-220

28 октября 2020 года

г. Москва

Резолютивная часть решения суда объявлена 21 октября 2020 года

Полный текст решения суда изготовлен 28 октября 2020 года

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи  Поляковой А.Б. (единолично) 

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале 8019 дело по заявлению ООО "ГЕРМЕС" к МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТНОЙ ТАМОЖНЕ о признании незаконными и об отмене решений Московской областной таможни от 22.08.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары № 10013020/020718/0019643,10013020/040918/0026901, 10013020/070918/0027367, 10013020/120718/0020820,10013020/150818/0024566, 10013020/150818/0024567, 10013020/170718/0021222,10013020/200718/0021610, 10013020/200818/0025054, 10013020/200918/0028940,10013020/240718/0022000, 10013020/240918/0029376, 10013020/250918/0029519,10013020/260718/0022272, 10013020/300818/0026348, принятые на основаниирешения Московской областной таможни № 10013000/160819/396-Р/2019, о возложении обязанности возвратить обществу излишне взысканный НДС

при участии: от заявителя: ФИО2 доверенность от 10.01.2020 №207-07-ДОВ, диплом, от заинтересованного лица: ФИО3 доверенность от 20.11.2019 № 03-36/27, диплом.

УСТАНОВИЛ:

ООО «ГЕРМЕС» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконными и отмене решений Московской областной таможни от 22.08.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары № 10013020/020718/0019643,10013020/040918/0026901, 10013020/070918/0027367, 10013020/120718/0020820,10013020/150818/0024566, 10013020/150818/0024567, 10013020/170718/0021222,10013020/200718/0021610, 10013020/200818/0025054, 10013020/200918/0028940,10013020/240718/0022000, 10013020/240918/0029376, 10013020/250918/0029519,10013020/260718/0022272, 10013020/300818/0026348, принятые на основаниирешения Московской областной таможни № 10013000/160819/396-Р/2019, о возложении обязанности возвратить обществу излишне взысканный НДС.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв, письменных пояснениях. 

В обоснование требований заявитель ссылается то, что спорный товар является продуктом, используемым для кормления животных, задекларирован в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД, и таким образом подпадает под действие постановления Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.

Представитель таможенного органа в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Судом установлено, что срок обжалования, предусмотренный ч.4 ст. 198 АПК РФ, заявителем соблюден.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы заявителя и заинтересованного лица, изучив представленные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, на Вашутинский таможенный пост Московской областной таможни Обществом поданы ДТ №№ 10013020/020718/0019643, 10013020/040918/0026901, 10013020/070918/0027367, 10013020/120718/0020820, 10013020/150818/0024566, 10013020/150818/0024567, 10013020/170718/0021222, 10013020/200718/0021610, 10013020/200818/0025054, 10013020/200918/0028940, 10013020/240718/0022000, 10013020/240918/0029376, 10013020/250918/0029519, 10013020/260718/0022272, 10013020/300818/0026348 на различные кормовые добавки в пищу для сельскохозяйственных животных. 

В графе 33 ДТ декларантом заявлен код товара по ТН ВЭД ЕАЭС - 2309909609.

Товары были выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льготы по уплате НДС в размере 10 %.

Московской областной таможней была проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров и 16.08.2019 в порядке ведомственного контроля принято решение № 10013000/160819/396-Р/2019, согласно которому в отношении кормовых добавок, сведения о которых заявлены в ДТ №№ 10013020/020718/0019643, 10013020/040918/0026901, 10013020/070918/0027367, 10013020/120718/0020820, 10013020/150818/0024566, 10013020/150818/0024567, 10013020/170718/0021222, 10013020/200718/0021610, 10013020/200818/0025054, 10013020/200918/0028940, 10013020/240718/0022000, 10013020/240918/0029376, 10013020/250918/0029519, 10013020/260718/0022272, 10013020/300818/0026348 подлежит применению ставка НДС 18%..

Таможенный орган письмом от 14.11.2019 № 17-20/36648 «О представлении документов» направил в адрес ООО «ГЕРМЕС» решения от 22.08.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары № 10013020/020718/0019643, 10013020/040918/0026901, 10013020/070918/0027367, 10013020/120718/0020820, 10013020/150818/0024566, 10013020/170718/0021222, 10013020/200718/0021610, 10013020/200918/0028940, 10013020/240718/0022000, 10013020/250918/0029519, 10013020/260718/0022272, принятые на основании решения Московской областной таможни № 10013 000/160819/396-Р/2019.

Посчитав указанные решения незаконными и нарушающими его права и законные интересы, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением. 

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего. 

С 01.01.2018г. таможенная стоимость товаров определяется в соответствии положениями главы 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017г.; далее - ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Таможенного Кодекса Евразийского Экономического Союза (далее - ТК ЕАЭС), а также пунктом 1 статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза, на момент регистрации таможенной декларации, для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Согласно пункта 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Ставки НДС установлены статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен исчерпывающий перечень категорий продовольственных товаров, налогообложение которых производится по налоговой ставке НДС 10 %.

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД ЕАЭС определяются Правительством Российской Федерации.

В целях реализации пункта 2 статьи 164 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогов на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее — Постановление) утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Из приведенного Перечня следует, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ облагаются по ставке НДС 10% зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, в том числе «продукты, используемые для кормления животных, 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)».

Единственной категорией продовольственных товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, к которой можно отнести такие виды товаров, как кормовые добавки для кормления животных, является категория «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы».

В Перечень в разделе «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» включены продукты «продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц кошек и собак)».

При таможенном декларировании товаров, сведения о которых заявлены ООО «ГЕРМЕС» ДТ №№ №№ 10013020/020718/0019643, 10013020/040918/0026901, 10013020/070918/0027367, 10013020/120718/0020820, 10013020/150818/0024566, 10013020/150818/0024567, 10013020/170718/0021222, 10013020/200718/0021610, 10013020/200818/0025054, 10013020/200918/0028940, 10013020/240718/0022000, 10013020/240918/0029376, 10013020/250918/0029519, 10013020/260718/0022272, 10013020/300818/0026348, в графе 33 заявлен классификационный код товаров по ТН ВЭД ЕАЭС - 2309909609

В графе 31 рассматриваемых ДТ товары поименованы как «кормовые добавки ...» со ставкой НДС 10%.

Согласно примечанию к Перечню для целей его применения необходимо руководствоваться как кодом товара по ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара. И только при выполнении двух условий, в отношении товаров может применяться ставка НДС в размере 10 процентов.

В рассматриваемой ситуации код ТН ВЭД ЕАЭС входит в Перечень, но кормовые добавки в Перечне не поименованы.

В Перечень включены товары, классифицируемые в субпозиции 2309 90 ТНВЭД ЕАЭС: корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц) (раздел «Мясо и мясопродукты); продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак) (раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы»).

В ДТ №№ №№ 10013020/020718/0019643, 10013020/040918/0026901, 10013020/070918/0027367, 10013020/120718/0020820, 10013020/150818/0024566, 10013020/150818/0024567, 10013020/170718/0021222, 10013020/200718/0021610, 10013020/200818/0025054, 10013020/200918/0028940, 10013020/240718/0022000, 10013020/240918/0029376, 10013020/250918/0029519, 10013020/260718/0022272, 10013020/300818/0026348 в гр. 31 указаны - кормовые добавки: Хамекотокс, Хамекозим II, Максимин Форте, Свитликс Фертилити, Свитликс Фид+, В-Антистресс, Хамеко Ацид, Свитликс Прекалвер+Фос, Гидро Рекс Витал. 

Между тем, как указывает таможенный орган, Хамекозим II - кормовая добавка для повышения переваримости питательных веществ в рационах на основе ячменя и пшеницы для свиней и с/х птицы. Её вводят в комбикорма и кормосмеси на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии ступенчатого смешивания. Норма ввода: 500-1000 г/тонну комбикорма.

Максимин Форте — кормовая добавка для нормализации обмена веществ у молодняка крупного рогатого скота и бычка на откорме. Применяется в дозе 25-30 г в сутки на 100 кг живой массы теленка в сутки.

Свитликс Фертилити - кормовая добавка для нормализации обмена веществ у новотельных коров, а также в течении всего периода лактации. Применяется в дозе 150-200 г на корову в сутки.

Хамеко Ацид - кормовая добавка для оптимизации процессов пищеварения у свиней. Вносят в комбикорма и кормосмеси на комбикормовых заводах и кормоцехах хозяйств, используя технологии ступенчатого смешивания. Норма ввода: 1,5-3,0 кг/т корма.

Свитликс Фертилити - кормовая добавка для новотельных коров, предназначенная для нормализации обмена веществ у новотельных коров, а также в течении всего периода лактации. Применяется в дозе 150-200 г на корову в сутки.

Свитликс Прекалвер+Фос - кормовая добавка для сухостойных коров. Применяют в дозе 100-125 г на корову в сутки.

Гидро Рекс Витал - добавка кормовая для нормализации обмена веществ у сельскохозяйственных животных, птиц и кроликов. Добавку дают животным с водой для поения один раз в месяц в течении 5 суток в дозах 0.2-0.5 мл/л воды для поения.

В-антистресс - кормовая добавка для повышения продуктивности и сохранности, сельскохозяйственных животных , в том числе птиц. Добавку задают животным, в том числе птице, ежедневно, с водой для поения. Рекомендуемы нормы ввода: - 0,5-1 мл на 1 литр воды для поения в течение 5-10 дней один раз в месяц.

Хамекотокс - добавка кормовая для адсорбции афлатоксина В в кормах для свиней и сельскохозяйственной птицы. Добавку вводят в комбикорма и кормосмеси на комбикормовых заводах и кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания. Норма ввода зависит от уровня зараженности корма афлатоксином В1 и составляет 0.5-5 кг/т корма.

При этом, как обоснованно указывает заинтересованное лицо, кормовая добавка не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, а является продуктом, предназначенным для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Таким образом, фактически товар не является готовым кормом или готовым продуктом, используемым для кормления животных, и по своему составу является химическим продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм.

Указанный товар непосредственно не поименован ни в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня. Данный товар не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

При этом кормовые добавки не являются ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, и, тем более, не относятся к зерновым отходам.

Следовательно, данные товары не относятся к товарам, поименованным в п.п.1 п. 2 статьи 164 НК России и Перечне, утвержденном Постановлением, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 данной статьи.

При названных обстоятельствах таможенный орган пришел к правильному выводу о необоснованности применения обществом при декларировании товаров ставки НДС в размере 10 процентов.

Общество не доказало правомерность исчисления НДС в отношении ввезенного им товара по ставке 10%, в связи с этим суд правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Кроме того, Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 6 августа 2018 г. № 303-КГ18-10893, от 10 апреля 2018 г. № 309-КГ18-3403, от 11 сентября 2018г. № 308-КГ18-13197 сделаны выводы о неправомерности применения ставки НДС в размере 10 процентов в отношении ввозимых в Российскую Федерацию кормовых добавок.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 декабря 2018 г. №1487 в перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10 процентов, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2004 г. № 908, внесены изменения, согласно которым в перечень включен код ТН ВЭД ЕАЭС 230990 «Продукты, используемые для кормления животных (в том числе кормовые добавки)». Данные изменения вступили в силу с 1 апреля 2019 года.

На основании изложенного Московской областной таможней вынесено решение от 16.08.2019 №10013000/160819/396-р/2019, выразившееся в отмене решения Вашутинского таможенного поста о предоставлении льготы по уплате НДС по налоговой ставке 10% в отношении спорных товаров, задекларированных Обществом в ДТ №№ 10013020/020718/0019643, 10013020/040918/0026901, 10013020/070918/0027367, 10013020/120718/0020820, 10013020/150818/0024566, 10013020/150818/0024567, 10013020/170718/0021222, 10013020/200718/0021610, 10013020/200818/0025054, 10013020/200918/0028940, 10013020/240718/0022000, 10013020/240918/0029376, 10013020/250918/0029519, 10013020/260718/0022272, 10013020/300818/0026348.

Указанная правовая позиция согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 06.08.2018 N 303-КГ18-10893 по делу N А51-13868/17, от 28.10.2019 N 310-ЭС19-18282 по делу N А23-7544/17, а также Арбитражного суда Московского округа, изложенной в постановлении от 20 марта 2020 г. по делу N А40-122179/19.

Учитывая изложенное, оспариваемые решения Московской областной таможни соответствует действующему законодательству и не нарушают права заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Суд приходит к выводу о том, что совокупность оснований, необходимых в силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ для признания оспариваемых решений незаконными, отсутствуют, в связи с чем, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Госпошлина распределяется по правилам ст. 110 АПК РФ и относится на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 29, 65, 71, 75, 110, 167- 170, 176, 198-201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Проверив на соответствие таможенному законодательству отказать в удовлетворении требований ООО "ГЕРМЕС".

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд. 

СУДЬЯ:                                                                                             А.Б. Полякова