АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

Резолютивная часть решения объявлена 12 января 2021 года

                                                   Решение изготовлено в полном объеме 19 января 2021года

 

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью «Империя керамики», г. Хасавюрт,  ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 

к Северо-Кавказской электронной таможне, г. Минеральные Воды, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 

Дагестанской таможне, г. Махачкала, 

о признании незаконным решения от 23.07.2019, об обязании устранить допущенные нарушения, 

при участи в судебном заседании  посредством использования системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания) представителя заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 24.01.2020 № 05-32/00734,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Империя керамики» (далее - общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Северо-Кавказской электронной таможне (далее - таможенный орган, таможня), Дагестанской тамжне о признании незаконным решения от 23.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10805010/031218/0006428, определившего таможенную стоимость по декларации в размере 28 079 139, 31 руб., об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата излишне взысканных (уплаченных) таможенных платежей в связи с принятием оспариваемого решения.

Заявитель мотивировал требования несоответствием решения от 23.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10805010/031218/0006428 требованиям Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, нарушением его прав в экономической сфере деятельности путем возложения на него необусловленной законом обязанности по дополнительной оплате таможенной стоимости. 

Таможенный орган не согласился с заявленными требованиями, представив в суд отзыв на заявление. По мнению таможенного органа, им установлены несоответствия в представленных обществом к таможенному оформлению документах и сведениях, что повлекло применение резервного метода определения таможенной стоимости ввозимых товаров. 

Кроме того, таможней указано на то, что согласно информации отдела таможенных платежей, направленной служебной запиской от 16.07.2020 № 10-34/1432 «О направлении информации в отношении ООО «Империя Керамики», обязанность по уплате таможенных платежей в размере 6 153 575, 77 рублей начисленных по результатам таможенного контроля по таможенной декларации № 10805010/031218/0006428 взыскана Дагестанской таможней в принудительном порядке. 

В связи с этим суд привлек в качестве второго заинтересованного лица Дагестанскую таможню. 

В судебном заседании таможня поддержала изложенные ранее в отзыве доводы, заявителем поддержаны требования. 

Как видно из материалов дела, между обществом (покупатель) и компанией «Alvand Tile And Ceramic Industries», Исламская Республика Иран (продавец), заключен внешнеторговый контракт от 07.05.2017 № 070517, согласно которому продавец продает принадлежащую ему на праве собственности, а покупатель приобретает продукцию иранского происхождения - плитку керамическую облицовочную на общую сумму 1 миллион долларов США. Контракт заключен на срок до 31.12.2020.

В рамках указанного договора в адрес общества на условиях поставки CFR-Махачкала ввезена плитка керамическая глазурованная, облицовочная, из грубой керамики, прямоугольной формы, глянцевая и матовая, различных цветов, предназначенная для облицовки стен и полов внутренних помещений, зданий, с коэффициентом поглощения воды 5 мас.%, с наибольшей гранью более 7 см, размеры плитки 49,5 см х 49,5 см, 29,5 см х 89,5 см, 24,5 см х 69,5 см, 60 см х 60 см, 60 см х 120 см, упакованная в 32 819 картонные коробки на 876 поддонах, дата изготовления - 2018 год, сорт плитки - 1 сорт, не плитка двойная типа «шпальтплаттен» см. дополнение. 2-876, ст-32819 на 876 паллетах/рх" и весом брутто 847 452 кг (далее - товар).

Товар оформлен обществом по спорной ДТ. Таможенная стоимость товара заявлена обществом по первому методу ее определения, то есть по цене сделки с ввозимыми товарами, - 5 188 726 рублей 77 копеек (77 986 долларов 68 центов США по курсу на дату подачи декларации).

В целях подтверждения заявленной таможенной стоимости товара обществом представлен внешнеторговый контракт от 07.05.2017 № 070517, инвойс от 06.11.2018                      № 18-9, коносамент от 24.11.2018 SPL97-44, прайс-лист от 26.02.2018, экспортная декларация продавца товара от 11.11.2018 № 758031, иные документы.

В ходе проведения контроля таможенной стоимости товаров по спорной ДТ таможня обнаружила признаки, указывающие на ее ненадлежащее подтверждение, в связи с чем запросила у общества дополнительные документы, необходимые для подтверждения таможенной стоимости товара.

Таможней рассчитана сумма обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Выпуск товара по спорной ДТ произведен таможней 10.12.2018 под обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в размере 6 128 450 рублей 83 копеек.

Обществом 24.01.2019 в таможню направлен пакет документов, по результатам рассмотрения которых таможня пришла к выводу о неподтверждении обществом заявленной таможенной стоимости товара и вынесла решение от 22.02.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные спорной ДТ.

В решении указано о необходимости обществу определить таможенную стоимость товара в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Таможенный кодекс).

Для представления корректировки декларации на товары и декларации таможенной стоимости декларанту установлен срок до 07.03.2019.

Поскольку обществом в установленный срок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, не внесены, таможней самостоятельно 15.03.2019 заполнены КДТ и ДТС-2 (резервным методом на 28 013 497 рублей 12 копеек, с использованием в качестве ценовой информации ДТ                                        № 10216100/041118/0053655 (таможенная стоимость 797 601 рубль 52 копейки, вес нетто 23 508 кг), которая явилась основой для исчисления размера обеспечения при выпуске таможней товара 10.12.2018 в соответствии со статьей 121 Таможенного кодекса) и в этот же день направлены обществу по электронным каналам связи.

В связи с несогласием с принятым таможенным органом решением, общество обратилось в арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о его оспаривании, что явилось поводом для проведения вышестоящим таможенным органом ведомственного контроля, по результатам которого Северо – Кавказским таможенным управлением указанные выше признаки недостоверности заявленных сведений и представленных документов отражены в принятом решении от 03.07.2019 № 10800000/030719/31-Р/2019.

В решении указано, что у таможенного органа имелись основания для запроса документов и (или) сведений, решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары,  при этом  процедура  и сроки оспариваемых решений  соблюдены, запрошенные Северо-Кавказской электронной таможней документы и сведения, а также пояснения не противоречат перечню, указанному в пункте 8 Положения.

Вместе с тем, анализ источника ценовой информации показал, что при внесении изменений (дополнений) в сведения о  таможенной стоимости товаров по ДТ                                   № 10805010/031218/0006428 использовались сведения, не  подходящие по описанию товаров и неудовлетворяющие требованиям однородности товара.

Решением Северо-Кавказского управления от 03.07.2019 № 10800000/030719/31-Р/2019 таможня 23.07.2019 приняла решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в спорной ДТ, в том числе скорректирована (уменьшена) сумма таможенной стоимости товара с 28 013 497 рублей 12 копеек до 5 188 726 рублей 77 копеек (с шестого на первый метод определения таможенной стоимости).                                19.08.2019 таможня внесла соответствующие корректировки в спорную ДТ (КДТ от 19.08.2019), в соответствии с которыми общая сумма, подлежащая возврату декларанту, составила 6 128 450 рублей 83 копейки. В тот же день указанная сумма зачислена (восстановлена) на лицевом счете декларанта в полном объеме.

По результатам исполнения принятого вышестоящим таможенным органом решения от 03.07.2019 № 10800000/030719/31-Р/2019 в связи с проведенным Северо - Кавказской электронной таможней таможенным контролем после выпуска товаров (акт от 22.07.2019 № 10805000/0100/220719/А02) таможней установлено, что представленные к таможенному декларированию сведения о  таможенной стоимости не явились достаточными, количественно определяемыми, документально подтвержденными, в связи с чем, в адрес  декларанта направлено новое решение от 23.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ № 10805010/031218/0006428 с учетом требований пункта 10 статьи 38 ТК ЕАЭС.

В решении декларанту указано о необходимости  определить таможенную стоимость товара в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 ТК ЕАЭС резервным методом (6 метод) на основе таможенной стоимости 28 079 139, 31 рублей, с использованием в качестве ценовой информации в отношении товара, сведения о котором заявлены в ДТ № 10702070/151118/0174042.

Для представления корректировки декларации на товары (далее – КДТ) и декларации таможенной стоимости (далее – ДТС) в соответствии с пунктом 24 раздела V Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 года № 289 (далее – Порядок), декларанту установлен срок – 05.08.2019 (10 рабочих дней со дня получения решения).

В связи с неосуществлением декларантом в установленные сроки внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, Северо-Кавказской электронной таможней 19.08.2019 (на 15 рабочий день со дня истечения срока, установленного для предоставления КДТ декларантом), в пределах сроков, установленных Порядком (в течение 15-ти рабочих дней со дня истечения срока, установленного для предоставления КДТ декларантом), заполнены КДТ и ДТС-2, которые направлены декларанту по электронным каналам связи 19.08.2019.

Согласно информации отдела таможенных платежей, обязанность по уплате таможенных платежей в размере 6 153 575, 77 рублей начисленных по результатам таможенного контроля по таможенной декларации № 10805010/031218/0006428 взыскана Дагестанской таможней с общества в принудительном порядке. Задолженность у общества перед таможней отсутствует, что подтверждается прилагаемыми: уведомлением о неуплаченных таможенных платежах от 21.08.2019 № 10801000/У2019/0000410; решением о взыскании таможенных платежей и пеней за счет авансовых платежей от 13.09.2019 № 10801000/2019/РА/0000132; решением таможенного органа о взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке от 17.09.2019 № 10801000/2019/РБП/0000036.

Не согласившись с решением от 23.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ № 10805010/031218/0006428, общество обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании его недействительным, восстановлением прав общества путем возврата незаконно взысканных таможенных платежей. 

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 указанного Кодекса).

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания указанных обстоятельств, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Судом в судебном заседании исследованы  и оценены представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 10 статьи 38 Кодекса таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Перечень документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, содержится в статье 108 Кодекса.

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (пункт 10 статьи 38 Таможенного кодекса).

При проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможня проверяет правильность определения и заявления таможенной стоимости товаров (выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров) (пункт 1 статьи 313 Таможенного кодекса).

При этом таможня вправе запросить у декларанта пояснения в письменной форме о факторах, влияющих на формирование цены товаров, а также об иных обстоятельствах, имеющих отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза (пункт 2 статьи 313 Таможенного кодекса).

Если подача таможенной декларации не сопровождалась представлением документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, таможенный орган вправе в отношении проверяемых сведений запросить у декларанта документы, сведения о которых указаны в таможенной декларации (пункт 1 статьи 325 Таможенного кодекса).

Так, таможня вправе запросить коммерческие, бухгалтерские документы, сертификат о происхождении товара и (или) иные документы и (или) сведения, в том числе письменные пояснения, необходимые для установления достоверности и полноты проверяемых сведений, заявленных в таможенной декларации, и (или) сведений, содержащихся в иных документах, в следующих случаях: 1) документы, представленные при подаче таможенной декларации либо представленные в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, не содержат необходимых сведений или должным образом не подтверждают заявленные сведения; 2) таможенным органом выявлены признаки несоблюдения положений Кодекса и иных международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств - членов, в том числе недостоверности сведений, содержащихся в таких документах (пункт 4 статьи 325 Таможенного кодекса).

При завершении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в случае, если представленные в соответствии с данной статьей документы и (или) сведения либо объяснения причин, по которым такие документы и (или) сведения не могут быть представлены и (или) отсутствуют, либо результаты таможенного контроля в иных формах и (или) таможенной экспертизы товаров и (или) документов, проведенных в рамках такой проверки, не подтверждают соблюдение положений Таможенного кодекса, иных международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов, в том числе достоверность и (или) полноту проверяемых сведений, и (или) не устраняют оснований для проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, таможенным органом на основании информации, имеющейся в его распоряжении, принимается решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, в соответствии со статьей 112 данного Кодекса (пункт 17 статьи 325 Таможенного кодекса).

Согласно пункту 9 статьи 38 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Кодекс) определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

Согласно представленным в дело материалам таможенного контроля, таможенная стоимость товара определена декларантом в соответствии со статьей 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) по стоимости сделки с ввозимыми товарами (далее – первый метод, основной метод).

Пунктом 5 Положения об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27 марта 2018 года № 42 установлены обстоятельства, являющиеся признаками недостоверного определения таможенной стоимости.

В ходе проведения контроля таможенной стоимости товаров по ДТ № 108005010/031218/0006428 Северо-Кавказским таможенным постом (ЦЭД) в соответствии с пунктом 5 Решения № 42 обнаружены следующие признаки, указывающие на то, что сведения о таможенной стоимости товаров, заявленных в ДТ, должным образом не подтверждены: представленный к таможенному декларированию внешнеторговый контракт от 07.05.2017 № 070517 (далее - контракт) не отвечает требованиям документального подтверждения заявленных сведений для целей определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами, а именно:  не содержит информацию о полном наименовании товара, его сортности, категории, качестве товара, влияющую на таможенную стоимость; не содержит контрактной спецификации и документов, подтверждающих согласование товара; в контракте и инвойсе отсутствуют перечень товаров с указанием полного наименования, сведения о товарных знаках, марках, моделях, стандартах, технических и коммерческих характеристиках товара, что затрудняет идентификацию фактически отгруженного товара представленному инвойсу; согласно пункту 1.1. контракта Продавец продает, а Покупатель покупает, продукцию компании Alvand TileAnd Ceramic Industries Co. иранского происхождения «плитка керамическая облицовочная», именуемая в дальнейшем товар, на условиях настоящего контракта, однако на представленном к таможенному декларированию фото от 2017-10-31 содержатся сведения:  «MADE by Italian technology», в контракте не заявлено, что товар изготовлен по итальянской технологии; согласно пункту 3.1. контракта «Покупатель» производит оплату за каждую партию товаров в течение 120 дней со дня поставки товара, путем банковского перевода всей суммы, указанной в инвойсе, на расчетный счет «Продавца» в соответствии с реквизитами настоящего контракта, либо на расчетный счет третьих лиц по поручению Продавца. Обязательство Покупателя по оплате за Товар считается исполненным в день зачисления денежных средств на расчетный счет Продавца либо третьих лиц в полном объеме. Пунктом 3.11. контракта установлено, что поставляемые партии товаров должны быть оплачены не позднее окончания срока действия контракта, то есть до 31.12.2020, таким образом, срок отсрочки может составлять  более 2 лет. Продажа товаров с отсрочкой платежа предполагает наличие дополнительных условий, обеспечивающих соблюдение контракта. Данный факт может свидетельствовать о том, что продажа товаров или их цена зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено (необходимость покупки товаров, не оговоренных в спецификации, дополнительном соглашении). Указанные условия внешнеторговой сделки несвойственны для обычной сделки купли-продажи между независимыми и не связанными какими-либо иными обязательствами сторонами, а также указывают на возможное наличие каких-то условий и обстоятельств, влияние которых на формирование договорной стоимости товара по представленным документам определить не представляется возможным, что является ограничением для применения метода определения таможенной стоимости товара на основе цены внешнеторговой сделки; согласно контракту право собственности на каждую партию товара переходит от продавца к покупателю в момент передачи товара первому грузоперевозчику, что подтверждается соответствующей товарно-транспортной накладной либо коносаментом. Иными словами, продавец передает право собственности на товар без наличия факта оплаты. Данный факт также является признаком взаимозависимости сторон сделки и возможного наличия иных условий доставки товара в рамках внешнеторговой сделки, при которых ответственность за доставку товара после передачи права собственности от продавца к покупателю возлагается на покупателя товара; в представленном прайс-листе от 26.02.2018 цена товара не дифференцирована в зависимости от марки, модели и размерных характеристик товара. Также отсутствует перевод прайс-листа. В прайс-листе отсутствует цена товара модели LIA 135 в количестве 2047,5 м2по следующим размерным характеристикам: 29,5 м х 89,5 м.; в представленном инвойсе не указаны банковские реквизиты сторон, хотя инвойс является платежным документом, также инвойс представлен на иностранном языке; отсутствует перевод технической документации от 26.05.2017 по плитке, что не позволяет определить качественные и технические характеристики данного товара, которые могут влиять на цену товара; экспортная декларация от 11.11.2018 № 758031 представлена без перевода на русский язык, что не позволяет идентифицировать данную поставку товара; на этапе таможенного декларирования декларантом не представлены для подтверждения таможенной стоимости следующие документы: прайс-лист продавца, упаковочный лист, документы об оплате товара; по результатам фактического контроля, отраженного в акте таможенного досмотра № 10801050/051218/000033, установлено несоответствие заявленных сведений, а именно не соответствие артикулов и сведений о происхождении товаров: Модель «Lia 135 Calibrated А», Модель «Crystile 520 Cyl1bg Calibrated»,  также имеются следующие надписи и маркировки на английском и русском языках: «Euro File», «Ceramica», «Made By Italian Technology», «плитки керамические глазурованные для полов», «для внутренней облицовки стен и обрезные», «Floor Glazed Ceramic Tiles», «Wall Glazed Ceramic Tiles Rectifield», «итальянский дизайн, технология, оборудование», «Italian Desing, Tehnology, Machinery», «Taрtal 725 Ttl1bg-1a Calibrated»; «Taрtal 726 Ttl3bg-1a Calibrated» «Diamonds 166 Dim1bg-1а Calibrated», «Oxana 510 Calibrated А», «Oxana 512 Oxa2bg Calibrated»; «Lia 135 Calibrated А», «Marbelia 660 Mblibn Calibrated»,«Crystile 520 Cyl1bg Calibrated»; «Taрtal 720 Ttl1bg Calibrated»; «Lia 134 Lia2bg Calibrated»; «Fidenza 960 Fdz2bg Calibrated», «Fidenza 961 Fdz2br Calibrated . «250х70х10 мм, 245х695х10 мм,500х500х9 мм, 495х495х9 мм, 300х900х12 мм, 295х895х12 мм, 600х600х10.5 мм, 598.5х598.5х10.5 мм ,600х1200 мм», «Www. Eurotile.Eu», «Exclusive Distributor. Of EvrotileIn The Russia», на монтажной стороне имеются следующие надписи и маркировки: «I.T.A», Р8, P88, T8, однако в гр. 31 ДТ № 10805010/031218/0006428 и инвойсе вышеуказанные данные сведения не заявлены.

Таможенным органом установлено, что в документах, выражающих содержание сделки, а также коммерческих, транспортных, платежных (расчетных) и иных документах, относящихся к одним и тем же товарам, присутствуют расхождения и противоречия между аналогичными сведениями. Данные факты могут свидетельствовать о том, что продажа товаров или их цена зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено. 

Кроме того, по сведениям из информационной справочной системы таможенных органов «Малахит» отклонение в меньшую сторону индекса таможенной стоимости (далее - ИТС) товара, задекларированного по ДТ № 10805010/031218/0006428, в сравнении со средним значением по ФТС России составило -76,33% (ИТС по ДТ, долл. США за кг.) и -72,57% (ИТС по ДТ, долл. США за дополнительную единицу измерения (далее - ДЕИ), ИТС по ДТ составил 0,09 долл. США/кг., ИТС по ФТС России 0,38 долл. США/кг., ИТС по ФТС составил 7,29 долл. США/м2. 

Таким образом, в ходе проведения проверки таможенным органом установлено, что сведения, содержащиеся в представленных обществом документах, не соответствуют друг другу.

В материалах дела имеется Контракт № 070517, содержащий в себе открытые условия, что предусмотрено статьей 429.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Согласно части 1 статьи 432 ГК РФ, договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора, которыми являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Исходя из пункта 2.2 контракта стороны определили, что ассортимент, количество и цена товара согласовываются сторонами контракта и указываются в инвойсах. Данным пунктом предусмотрено, что стороны контракта должны согласовать ассортимент, количество и цену товара и только после согласования указать эти сведения в инвойсе.

В целях пояснения по содержанию внешнеторговой сделки по запросу таможенного органа от 28.12.2018 общество представило заявку от 03.09.2018 № 32. В пояснениях общество указало, что данная заявка согласовывается с компанией - поставщиком (продавцом) товара по которой готовится партия к поставке товара, фрахтуется судно, направляется уведомление о готовности к отгрузке.

Вместе с тем, заявка подписана только одной стороной контракта продавцом и не является документом, предусмотренным пунктом 2.2 контракта, так как не содержит никаких отметок о том, что продавец согласовал данные условия, что свидетельствует о несогласовании существенного условия о цене товара. Заявка не содержит цену товара в зависимости от качественных, количественных характеристик (пункт 4.1 контракта), напрямую зависящих от способа изготовления (глазурованная, матовая), визуальных характеристик (фоновая или с рисунком), размера, что значительно влияет на рыночную стоимость товара, которая могла быть заявлена в спецификации товара, либо дополнительном соглашении к контракту.

Из материалов дела следует, что продавец производит плитку облицовочную различного способа изготовления для полов и стен, для внутренней облицовки стен, модельного ряда: глазурованная, матовая; фоновая, с рисунком или орнаментом; разного размера; складывающаяся из частей нескольких плиток, фриз, плинтусов; различной цветовой гаммы. 

Часть товаров является комплектом, образующим единый рисунок, слагаемый из отдельных плиток с определенным узором (рисунком), и занимающий незначительную площадь поверхности, на которую укладывается плитка; часть, – обычной фоновой плиткой, укладываемой массово; часть, – единичные.

Вместе с тем, ни техническая документация, ни заявка, ни инвойс и упаковочный лист не свидетельствуют о возможности идентификации товара в соответствии с качественными и количественными характеристиками. 

Кроме того, на упаковках с плиткой имеются надписи и маркировкой «ITALIAN DEZING. TEHNOLOGY. MACHINERY» (Итальянский дизайн, технология, оборудование (техника), английский язык), «Euro file» (Евро файл, итальянский язык), «MADE BY ITALIAN TEHNOLOGY» (произведено по итальянской технологии).

Указанные доводы подтверждаются актом таможенного досмотра рассматриваемой партии № 10801050/051218/000033 от 05.12.2018, что свидетельствует о дополнительных затратах производителя при производстве товара по итальянской технологии более высокого класса.

Также указанным актом таможенного досмотра установлено не соответствие заявленных сведений модельному ряду «Lia 135 Calibrated А», «Crystile 520 Cyl1bg Calibrated». 

Данное обстоятельство является доказательством того, что цена плитки, произведенной по итальянской технологии, может значительно отклоняться от стоимости плитки, произведенной в станах Азии, в том числе и Иране.

Однако, ни техническая документация, ни заявка, ни инвойс и упаковочный лист не свидетельствуют о возможности идентификации товара в соответствии с качественными и количественными характеристиками. Представленный прайс-лист свидетельствует о едином уровне стоимости товаров на разном ассортиментном уровне. 

Такое расхождение не только подтверждается уровнем цены о реализации товара в России (сайты общества в сети Интернет), но и соответствует обычной деловой практике, тогда как единая экспортная цена прямо противоречит обычаям делового оборота.

Вместе с тем, на формирование структуры таможенной стоимости может повлиять отсутствие у таможенного органа возможности каким-либо образом идентифицировать ввезенный товар исходя из качественных, количественных характеристик (пункт 4.1 контракта), напрямую зависящих от способа изготовления (глазурованная, матовая), визуальных характеристик (фоновая или с рисунком), размера, что значительно влияет на рыночную стоимость товара, которая могла быть заявлена в спецификации товара, либо дополнительном соглашении к контракту.

Непредставление спецификации (дополнительного соглашения) к контракту, который предусматривает поставку плитки керамической в ассортименте различных моделей, не позволяет идентифицировать поставляемый товар в соответствии с представленными документами.

Дагестанской таможней получена информация от Торгово-Промышленной палаты Республики Дагестан от 22.04.2019 № 101/ТМ о том, что союзом «Торгово-Промышленной палаты Республики Дагестан» был направлен запрос в иранскую компанию «ALVAND TILE AND CERAMIC INDUSTRIES», которая является продавцом товара. Согласно  полученному ответу, цена за данную керамическую плитку составляет от 3 долл. США до 6 долл. США за 1 м2, в зависимости от качества, модели, размеров и условий поставки. При этом декларантом заявлена цена за 1 м2 - 1,25 долл. США (далее - письмо ТПП Республики Дагестан). Данный факт подтверждает занижение таможенной стоимости продекларированного товара. 

В ходе таможенного контроля и в суде общество представило пояснения о необязательности при декларировании в Иране указания в экспортной ДТ пункта назначения в условиях поставки.

Суд находит данные доводы несостоятельными по следующим основаниям. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС, ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. 

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления, состоящие из расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза.

Указания в экспортной таможенной декларации условий поставки (Инкотермс 2010) необходимо для распределения затрат, в том числе транспортных, при доставке товаров от продавца к покупателю (до какого момента предстоит платить продавцу, и когда данное обязательство переходит покупателю; момент перехода рисков от продавца к покупателю, которые связаны с продавцом, в том числе, риск повреждений, утраты, случайной гибели груза; дата поставки товара, т.е. устанавливается момент, когда происходит фактическая передача товара от продавца покупателю, либо его представителю).

Термин CFR (Cost and Freight (named port of destination). Стоимость и фрахт (название порта назначения) Инкотермс 2010 означает, что поставка будет считаться осуществленной продавцом, когда передан товар через поручни судна в порту отгрузки. На продавца возлагается обязанность оплаты расходов и фрахта, которые требуются с целью доставки товара в указанный порт назначения. Но риск повреждения либо потери товара, любые дополнительные затраты после отгрузки товара, возлагаются на покупателя. В соответствии с условиями термина CFR, продавец обязан провести таможенную очистку товара для экспорта. 

При проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности выбора и применения метода определения таможенной стоимости, определения ее структуры и величины, документальное подтверждение сведений о таможенной стоимости (пункт 1 статьи 313 ТК ЕАЭС).

В этой связи, указание в экспортной таможенной декларации страны отправления, пункта назначения поставки товара, необходимо для целей идентификации условий поставки, сведения о которых заявлены в контракте и таможенной декларации, зарегистрированной на таможенной территории ЕАЭС.

Данный факт обусловливается влиянием указанных условий на формирование структуры и величины таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами, предусмотренной статьями 39, 40 ТК ЕАЭС.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 39 ТК ЕАЭС, ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. 

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления, состоящие из расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза.

В данном случае, в зависимости от пункта назначения таможенная стоимость варьируется в большую или в меньшую сторону в связи с тем, что в её структуру включаются дополнительные начисления от места назначении до пункта пропуска на границе ЕАЭС.

Отсутствие в экспортной таможенной декларации пункта назначения поставки товара не позволяет таможенному органу исключить признаки недостоверного декларирования структуры заявленной обществом таможенной стоимости, поскольку невозможно установить терминалы прибытия основной перевозки, так как по условиям поставки CFR Махачкала  оплата основной перевозки уже произведена и должна быть включена в стоимость товара. 

Пояснения общества о невозможности предоставить экспортную таможенную декларацию с отметками таможенного органа Ирана также документально не подтверждены, поскольку не представлен письменный запрос поставщику товара, а также ответ о том, что экспортная таможенная декларация может быть оформлена только в электронной форме, а основания для проставления средств таможенной идентификации отсутствует.

В соответствии с подпунктом в) пункта 8 Решения № 42 при проведении контроля таможенной стоимости товаров таможенным органом может быть запрошена таможенная декларация страны отправления товаров, если заполнение такой таможенной декларации предусмотрено в стране отправления товаров.

Необходимость предоставления данного документа обосновывается тем, что при декларировании товаров в таможенном органе страны вывоза и в таможенном органе Российской Федерации сторонами внешнеэкономической сделки предоставляются документы, подтверждающие сведения о товаре. В этой связи сведения, заявленные при экспортном декларировании в стране вывоза, должны быть идентичными сведениям, заявленным при декларировании в таможенном органе Российской Федерации. 

Указанные обстоятельства не позволяют соотнести представленную обществом экспортную таможенную декларацию с рассматриваемой поставкой в целях идентификации условий поставки товара и документального подтверждения сведений о таможенной стоимости, поскольку данный документ влияет на формирование ее структуры. 

Экспортная декларация страны отправления не содержит сведений о получателе товара, его реквизитах, сопроводительных документах: контракте, инвойсе, коносаменте (номере грузовой накладной). Коносамент датирован 24.11.2018, экспортная ДТ – 11.11.2018. Также в переводе содержатся сведения о дате: 11.30.99.

Кроме того, согласно классификатору стран мира, утвержденному в приложении 22 к решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для таможенных документов» в редакции решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 30.10.2018 № 176 (далее - решение) для Ирана (Исламская Республика) применяется код страны – IR, для России – RU.

Вместе с тем, в графах 18 и 19 экспортной таможенной декларации № 758031 идентификация и принадлежность транспортного средства прибытия указано «Зарубежье», а классификатор страны - экспортера – XY, что не соответствует классификатору стран мира, утвержденному приложением 22 решения. Изложенные недостатки не позволяют соотнести представленную обществом экспортную таможенную декларацию с рассматриваемой поставкой в целях идентификации условий поставки товара и документального подтверждения сведений о таможенной стоимости, поскольку данный документ влияет на формирование ее структуры.

Также, в материалах отсутствуют документально подтвержденные полномочия исполнительного директора M. Momeni на право выставления и подписания коммерческих документы (прайс - лист).

Пунктом 3.6 контракта предусмотрено, что расхождение по количеству поставленного товара, не превышающему 0,5% от количества заказанного товара, является надлежащим исполнением. Таким образом, контрактом предусмотрено отклонение количества товара в меньшую или большую сторону, что составляет в количественном выражении применительно к поставке товара по инвойсу от 06.11.2018  № 18-9 (38993,34 м2, вес нетто товара 825 652 кг) – 194,97 м2 (38993,34 *0,5%) или 4128,26 кг. (825 652 кг*0,5%), и в ценовом – 25944,07 рублей (194,97 *2,0*66.5335). Следовательно, контрактом установлена неопределенность в фактическом количестве поставленного товара и исходя из этого его стоимости за единицу товара. При этом товар «плитка керамическая» изготавливается производителем товара ALVAND TILE AND CERAMIC INDUSTRIES единого размера на ассортиментном уровне.

Вместе с тем статьей 466 ГК РФ определены последствия нарушения условия о количестве товара: если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы; если продавец передал покупателю товар в количестве, превышающем указанное в договоре купли-продажи, покупатель обязан известить об этом продавца в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 483 ГК РФ. В случае, когда в разумный срок после получения сообщения покупателя продавец не распорядится соответствующей частью товара, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, принять весь товар; в случае принятия покупателем товара в количестве, превышающем указанное в договоре купли-продажи, дополнительно принятый товар оплачивается по цене, определенной для товара, принятого в соответствии с договором, если иная цена не определена соглашением сторон. Следовательно, согласование сторонами контракта заведомо надлежащим исполнением продавцом товара условий контракта при расхождении по количеству поставленного товара, не превышающем 0,5% от количества заказанного товара, а также установленная контрактом неопределенность в фактическом количестве поставленного товара и исходя из этого его стоимости за единицу товара, являются ограничением для определения таможенной стоимости ввозимых товаров методом по цене сделки с ввозимыми товарами (далее - первый метод), а также могут свидетельствовать о взаимосвязанности сторон сделки.

Как указывалось, механизм согласования ассортимента, количества и цены товара контрактом не определен. Представленный инвойс, выставленный продавцом товара, являющийся счетом на оплату товара, не является документом о согласовании сторонами контракта существенных условий конкретной поставки товара. 

С учетом изложенного, информация о действительной стоимости товара при декларировании таможенной стоимости обществом не представлена, и условия рамочного контракта, предусмотренные статьей 429.1 ГК РФ, документально не выполнены.

Представленное заявителем письмо на официальном бланке продавца ALVAND TILE AND CERAMIC INDUSTRIES в адрес таможенных органов России, датированное 26.06.2017, однако представлено таможенному органу по запросу от 28.12.2018, в котором запрашивались пояснения покупателя по вопросам условий организации внешнеторговой сделки. Кроме того, в представленном письме производителя (продавца) товара приведена информация о формировании стоимости товара индивидуально с каждым клиентом в зависимости от условий и обстоятельств внешнеторговой сделки, однако в контракте эти условия не оговорены. Какие – либо определенные условия о предоставленных скидках на товар документально не подтверждены. Указанное письмо не содержит информацию о цене товара, зависимости цены об объемов поставляемых партий.

Согласно доводам общества, сведения о количестве товара его весе и так далее, соответствуют друг другу в различных таможенных и коммерческих документах. Однако, материалами дела подтверждается несоответствии веса нетто и брутто в экспортной таможенной декларации весу нетто и брутто заявленных обществом в ДТ 10805010/031218/0006428, инвойсе 06.12.2018 № 18-9 и коносаменте № SPL97-42: 35 – брутто экспортной 850 560,0 кг/заявленной – 847 452,0 кг, 38 - нетто экспортной 828 600,0 кг/заявленной 825 652,0 кг.  

В экспортной таможенной декларации  № 770240 какие-либо цифровые значения отсутствуют, что не соответствует фактическим данным ее перевода на русский язык. В графах 18 и 19 экспортной таможенной декларации № 758031 идентификация и принадлежность транспортного средства прибытия указано «Зарубежье», а классификатор страны – XY, что не соответствует классификатору стран мира, утвержденному в приложении 22 решения Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для таможенных документов».

В переводе экспортной ДТ отсутствуют сведения о получателе товара его реквизитах, сопроводительных документах: контракте, инвойсе, коносаменте (номере грузовой накладной). 

Кроме того, коносамент датирован 24.11.2018, экспортная таможенная декларация – 11.11.2018. В переводе содержатся сведения о дате: 11.30.99. 

Актом таможенного досмотра установлено несоответствие заявленных сведений модельному ряду «Lia 135 Calibrated А», «Crystile 520 Cyl1bg Calibrated», при этом в материалах таможенного контроля ценовая информация на модель LIA 135 отсутствует, что подтверждается прайс-листом (письменный запрос в адрес продавца и ответ). Количества  товара, указанного в заявке на отгрузку от 03.09.2018 № 32 не соответствует количеству товара, указанному в упаковочном листе от 06.11.2018, инвойсе от 06.11.2018 №18-9 (например: модель: LIA 135, количество:, в ДТ, инвойсе, упаковочном листе  заявлено количество - 2047,5 м2, при этом в заявке 03.09.2018 № 32 указано количество данного товара - 4000,00 м2). Пояснения общества либо документальное подтверждение изменения количества поставки товара не представлены.

В нарушение пункта 1 статьи 45 ТК ЕАЭС общество указало о том, что таможенный орган не воспользовался возможностью проверки интересующей информации в рамках межправительственных соглашений двух государств.

Согласно пункту 1 статьи 45 ТК ЕАЭС в случае, если таможенная стоимость ввозимых товаров не может быть определена в соответствии со статьями 39 и 41 - 44 настоящего Кодекса, таможенная стоимость таких товаров определяется исходя из принципов и положений настоящей главы на основе сведений, имеющихся на таможенной территории Союза. Таким образом, первоочередным основанием для принятия решения по таможенной стоимости являются положения указанного Кодекса, позволяющие использовать имеющиеся у таможенного органа сведения, что не противоречит пункту 10 постановления Пленума ВС РФ от 26.11.2019 № 49 (абзац 3).

При этом направление международных запросов в рамках подписанных государствами соглашений о взаимной помощи в таможенных делах и иных, является правом, а не обязанностью таможенного органа.

В данном деле в соответствии с указанной выше нормой закона на основе сведений, имеющихся на таможенной территории Союза, а именно, информационной базы данных ИАС «Мониторинг-анализ» установлено, что за период с 03.09.2018 по 03.12.2018 по ФТС России было зарегистрировано 890 ДТ по процедуре выпуска для внутреннего потребления с товарами  классифицируемыми кодом 6907229003 ТН ВЭД ЕАЭС. Стоимостной уровень указанных товаров составляет: минимальный – 0,26 долл. США за кг или 3,41  долл. США за м2; средний – 0,59 долл. США за кг или 11,69  долл. США за м2;  максимальный – 13,77 долл. США за кг или 236,47 долл. США за м2.

Северо-Кавказской электронной таможней по ДТ №  10805010/031218/0006428 было принято решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары от 23.07.2019 на основании ценовой информации указанной в ДТ № №10702070/151118/0174042 (весом нетто 5 611, 48 кг, с таможенной стоимостью товара 190 837, 70  руб.).

Таким образом, таможенная стоимость товара, задекларированного ООО «Империя курамики» по ДТ № 10805010/031218/0006428, составила 28 079 139,31 руб., что составляет 0,51 долл. США за кг или 10,82 долл. США за м2.

Кроме того, оспариваемое обществом решение по таможенной стоимости обосновано ссылкой на письмо ТПП Республики Дагестан, в которой содержится информация, полученная от производителя (продавца) рассматриваемой партии, согласно которой цена на керамическую плитку составляет от 3 дол. США до 6 дол. США за м2 в зависимости от качества, сорта, размеров и условий поставки. При изложенных обстоятельствах доводы общества не основаны на нормах пункта 1 статьи 45 ТК ЕАЭС. Направление международных запросов в рамках межправительственных соглашений государств таможней не требовалось.

Материалами подтверждается несоответствие сведений о количестве товара и его цене в инвойсе от 06.11.2018 № 18-9 (38 993,34 м2, 77 986, 68 долл. США) о количестве товара в коносаменте (38 993, 34 м2) по отношению к количеству товара и его цене в экспортной ДТ (39 136, 50 м2, 78 272, 10 долл. США). 

Перевод отчета от 21.11.2018 Генерального Управления портами и морскими делами провинции Гилан (Управление по охране порта Анзали) о повреждении 3 поддонов с керамической плиткой, находящихся на причале не содержит сведений, идентифицирующих данную поставку: номер коносамента с указанием судна погрузки, сопроводительных коммерческих документов, получателе товара, также не содержит сведений о количестве поврежденного товара. 

Также судом установлено, что способ оплаты товара за товар противоречит обычаям делового оборота, поскольку согласно пункту 3.1контракта предусматривается фактическая отсрочка оплаты товара сначала на 4 месяца (оплата в течение 120 дней со дня поставки товара), а согласно пункту 3.11 контракта, фактическая отсрочка оплаты за поставленный товара составляет более двух лет, с учетом того, что право собственности на каждую партию товара переходит от продавца к покупателю в момент передачи товара первому грузоперевозчику, что подтверждается соответствующей товарно-транспортной накладной либо коносаментом (фактически товар передается без оплаты).

Продажа товаров с отсрочкой платежа предполагает наличие дополнительных условий, обеспечивающих соблюдение контракта. Данный факт может свидетельствовать о том, что продажа товаров или их цена зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено (необходимость покупки товаров, не оговоренных в спецификации, дополнительном соглашении), т.е. общество скрывает информацию от таможенного органа. Такие условия внешнеторговой сделки несвойственны для обычной сделки купли-продажи между независимыми и не связанными какими-либо иными обязательствами сторонами, а также указывают на возможное наличие условий и обстоятельств, влияние которых на формирование договорной стоимости товара по представленным документам определить не представляется возможным, что является ограничением для применения метода определения таможенной стоимости товара на основе цены внешнеторговой сделки.

Общество указывает таможенному органу о наличии возможности проверки оплаты товара, исходя из ведомости банковского контроля. 

Вместе с тем, ведомость банковского контроля у таможенного органа отсутствует, в связи с чем, запрошена  у общества в ходе таможенного контроля, начатого до выпуска товара. Однако в материалах дела заявление на перевод валюты отсутствует в связи с предоставленной продавцом отсрочкой оплаты товара, что следует из пояснений общества по запрашиваемым документам, представленным таможенному органу 30.01.2019. В материалы судебного дела общество подтверждение оплаты не направило. Следовательно, информация о платежах данной партии товара документально не подтверждена. 

В разделе III.I «Сведения о подтверждающих документах» ведомости банковского контроля по контракту № 17060001/3396/0000/0/1 от 07.06.2017 имеется информация только о рассматриваемой декларации и цене партии товара. 

Исходя из сальдо расчетов по контракту (раздел V. Итоговые данные расчетов по контракту) оборотное сальдо на 22.01.2019 составило 328 759, 08 дол. США. 

Путем математического вычитания заявленной в разделе III.I стоимости поставок по таможенным декларациям: 10805010/271218/0011507 на сумму 92 590, 98 дол. США; 10805010/031218/00006428 на сумму 77 986, 68 дол. США;  10805010/090818/0000124 на сумму 78 198, 54 дол. США; образовывается задолженность по оплате партии поставки, начиная с ДТ 10805010/250618/0000106 на сумму 3 766, 96 дол. США.

Из представленных обществом в процессе таможенного контроля 25.01.2019 сведений бухгалтерского учета ООО «Империя керамики» (карточка счета 60 за 24.11.2019 по контрагенту ALVAND TILE AND CERAMIC INDUSTRIES) кредитовое сальдо на начало составило 10 729 625,37 руб., обороты за 24.11.2019 составили 5 121 104,52 руб. (поставка товара по инвойсу от 06.11.2018 № 18-9), сальдо на конец составило 15 850 729,89 руб. Однако, согласно представленным 15.02.2019 сведениям бухгалтерского учета ООО «Империя керамики» (карточка счета 60 за 24.11.2019 по контрагенту ALVAND TILE AND CERAMIC INDUSTRIES), кредитовое сальдо на начало составило 10 174 179,12 руб., обороты за 24.11.2019 составили 5 121 104,52 руб. (поставка товара по инвойсу от 24.11.2018 № 18-9), сальдо на конец составило 15 295 283,64 руб. Следовательно, в таможенный орган декларантом представлены в разное время различные сведения о состоянии расчетов с иностранным контрагентом на одну и ту же дату – 24.11.2018, что свидетельствует о недостоверности представленных сведений о задолженности обществом перед иностранным контрагентом, а также свидетельствует об отгрузке товара обществу без оплаты.

Данный факт свидетельствует о том, что декларантом таможенному органу  представляются недостоверные сведения, либо информация в них скрывается обществом от таможенного органа. Кроме того, данные обстоятельства свидетельствуют о том, что общество имеет задолженность перед иностранным контрагентом, товар отгружается без оплаты.

В материалах дела имеется информация о не соответствии сведений о количестве товара и его цене в инвойсе от 06.11.2019 (38 993,34 м2, 77 986,68 долл. США), количестве товара в коносаменте (38 993,34 м2), количестве товара и его цене в экспортной                             ДТ (39 136,50 м2, 78 272,10 долл. США). 

Северо-Кавказским таможенным управлением при проведении ведомственного контроля также было принято во внимание то, что перевод отчета от 21.11.2018 Генерального Управления портами и морскими делами провинции Гилан (Управление по охране порта Анзали) о повреждении 3 поддонов с керамической плиткой, находящихся на причале, не содержит сведений, идентифицирующих данную поставку: о номере коносамента с указанием судна погрузки и сопроводительных коммерческих документов, получателе товара, количестве поврежденного товара. Указанные обстоятельства на этапе декларирования таможенной стоимости обществом не устранены. Информация о технических характеристиках (с переводом) представлена только в отношении напольной плитки, хотя общество ввозит плитку различного ассортимента, в том числе и настенную, настенную обрезную, что подтверждается графой 31 рассматриваемой таможенной декларации и актом таможенного досмотра.

Представленные технические характеристики подтверждают соответствие напольной плитки предельным значениям по химическим, физическим, отклонениям от размеров конфигураций и качество поверхности в соответствии с требованиями международного стандарта ISO к керамической плитке по критериям приемлемости по качеству для целей безопасности жизни и здоровья граждан. Однако данные сведения не свидетельствуют о технических характеристиках напольной плитки для целей определения дифференцирования ее стоимости в зависимости от способа изготовления, марки, модельного ряда, артикула, сортности, категории (класса), а также размерных характеристик товара.

Таким образом, суд принимает довод таможни о том, что обществом не представлена информация, позволяющая таможенному органу провести сравнительный ценовой анализ формирования  цены ввозимого товара в зависимости от качественных и технических характеристик с однородными (идентичными) товарами, сведения о которых имеются в распоряжении  таможенного органа.

По результатам анализа счета-фактуры от 03.12.2018 № 16 на отгрузку товара в адрес ООО «Керамина» (г. Хасавюрт) установлена низкая наценка на товар в размере 10,99 % (145,76/131,33)*100%-100). Так, сумма наценки по реализации на территории Российской Федерации партии товара в количестве 38 993,34 м2  общим весом нетто 825 652,00 кг без учета НДС составила 562 670,46 руб. 

С учетом понесенных ООО «Империя керамики» коммерческих расходов, уплаты таможенной пошлины в размере 389 154,51 руб., таможенного сбора в размере 15000,00 руб., уплаты налога на прибыль в размере 20 % от налоговой базы, страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС, отчисляемых работодателем с заработной платы работников организации и иных расходов (заработная плата работников, расходы на содержание зданий, оборудования и иные) предполагается, что указанный уровень наценки не обеспечивает рентабельности указанной поставки.

Кроме того, в нарушение правил заполнения счетов – фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», счет – фактура от 03.12.2018 № 16, выставленная ООО «Империя керамики» в адрес российского контрагента ООО «Керамина»  по отгрузке товара, не содержит сведений о стране происхождения товара, указываемых в графе 10 счетов-фактур, и сведений о регистрационном номере таможенной декларации, указываемых в графе 11 счетов-фактур, что свидетельствует о наличии признаков недостоверности представленного документа. 

Согласно пункту 1 статьи 313 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности выбора и применения метода определения таможенной стоимости, определения ее структуры и величины, документальное подтверждение сведений о таможенной стоимости.

В связи с тем, что в документах выражающих содержание сделки, а также коммерческих, транспортных, платежных (расчетных) и иных документах, относящихся к одним и тем же товарам, установлены расхождения и противоречия между аналогичными сведениями в документах, которые не устранены декларантом после представления дополнительно запрошенных  документов, у таможенного органа имелись основания для проведения проверки и принятия рассматриваемого решения.

В соответствии с пунктом 7  Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденных Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 (далее - Правила), таможенная стоимость ввозимых определяется по методу 1 при наличии достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, в том числе информации, необходимой для подтверждения цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, и осуществления дополнительных начислений к этой цене.

Соответственно, суд приходит к выводу, что доводы общества об отсутствии у таможни оснований для корректировки таможенной стоимости и нарушении процедуры проведения проверки не основаны на материалах документального контроля и принятого решения.

В соответствии с пунктом 13 главы IV Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии 30.10.2012 № 202 «О применении методов определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) и по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)» (далее – Решение) понятие «по существу в том же количестве» означает, что количество проданных идентичных или однородных товаров может не совпадать с количеством проданных оцениваемых (ввозимых) товаров, при этом разница в их количествах не отражается на цене единицы товара, то есть существенным фактором является цена единицы товара. 

Таким образом, в случае, если продавец установил цену единицы товара в зависимости от продаваемого количества единиц товара, идентичные или однородные и оцениваемые (ввозимые) товары даже при наличии разницы в их количествах попадают в один ценовой диапазон (цена единицы товара как в отношении идентичных или однородных, так и оцениваемых (ввозимых) товаров одинакова), это означает, что товары продаются по существу в том же количестве.

Если не выявлена сделка с идентичными или однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары, используются сведения о сделке с идентичными или однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и (или) в иных количествах, то есть о сделке, удовлетворяющей одному из следующих условий: продажа идентичных или однородных товаров осуществлена на том же коммерческом уровне, что и продажа оцениваемых (ввозимых) товаров, но в иных количествах; продажа идентичных или однородных и оцениваемых (ввозимых) товаров осуществлена на разных коммерческих уровнях, но по существу в том же количестве; продажа идентичных или однородных и оцениваемых (ввозимых) товаров осуществлена на разных коммерческих уровнях и в разных количествах.

После выявления сделки, удовлетворяющей одному из указанных условий, производятся соответствующие корректировки стоимости в отношении только факторов количества или только факторов коммерческого уровня, или факторов и количества, и коммерческого уровня.

Союзы «и (или)» для целей настоящих Правил позволяют гибко использовать сведения о продажах и делать необходимые корректировки при выполнении любого из указанных условий.

Материалами дела, исследованными в процессе рассмотрения дела, подтверждено, что в ходе таможенного контроля общество не предоставило информацию таможенному органу о наличии установленной продавцом цены единицы товара в зависимости от продаваемого количества единиц товара. Данная информация отсутствовала в документах, взятых за основу таможенной стоимости. Таким образом, зависимость цены за единицу товара от его количества сторонами контракта не согласована (пояснение продавца от 06.06.2017). Указанные обстоятельства не позволяют соотнести представленную обществом экспортную таможенную декларацию с рассматриваемой поставкой в целях идентификации условий поставки товара, получателя товара и документального подтверждения сведений о таможенной стоимости, поскольку данный документ влияет на формирование ее структуры. 

В соответствии с пунктом 7 Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденных Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283, таможенная стоимость ввозимых  товаров определяется по методу 1 при наличии достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, в том числе информации, необходимой для подтверждения цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, и осуществления дополнительных начислений к этой цене, которая обществом документально не подтверждена.

Оспариваемое решение принято таможней в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 45 ТК ЕАЭС с использованием основы однородного товара, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары, сведения о которых  заявлены в ДТ № 10216100/041118/0053655. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Указанной нормой установлены также ограничения для применения основного метода определения таможенной стоимости по цене сделки (подпункты 1-4 пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС).

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

Следовательно, нормы статьи 40 ТК ЕАЭС применимы в случаях, когда применяются положения статьи 39 ТК ЕАЭС.  

В результате анализа оснований при принятии таможенным органом указанного решения по таможенной стоимости товаров, исследованных таможней в рамках ведомственного контроля, судом установлено, что источником  ценовой информации таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ № 10805010/031218/0006428 была взята ДТ  № 10702070/151118/0174042 (ТС – 190 837.70 руб., вес нетто товара – 5 611.48 кг.) (товар № 20) «плиты для мощения из грубой керамики с коэффициентом поглощения воды более 0,5% но не более 10 % мас», код ТН ВЭД ЕАЭС 6907 22 900 3, страна происхождения – Китай (Страны Азии), условия поставки – CFR Восточный, страна отправления – Китай,  ИТС - 0,50 долл. США/кг, обладающая признаками однородности товара в соответствии со статьей 37 ТК ЕАЭС (заявленный обществом ИТС 0,11 долл. США/кг.).

При проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании, согласно пункту 1 статьи 313 ТК ЕАЭС таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров (выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров). 

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 ТК ЕАЭС в случае, если таможенная стоимость ввозимых товаров не может быть определена в соответствии со статьями 39 и 41 - 44 настоящего Кодекса, таможенная стоимость таких товаров определяется исходя из принципов и положений настоящей главы на основе сведений, имеющихся на таможенной территории Союза. 

В соответствии с пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В соответствии с подпунктом 1 части 2 статьи 45 ТК ЕАЭС для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары.

По информации отдела контроля таможенной стоимости таможни, в результате анализа имеющихся в распоряжении информационных ресурсов, установлено отсутствие сведений за период с 03.09.2018 по 03.12.2018 о декларировании идентичных, однородных товаров того же производителя, поставленных на аналогичных условиях поставки, из того же пункта отправления/происхождения. 

В указанный период по ФТС России было зарегистрировано 890 таможенных деклараций по процедуре выпуска для внутреннего потребления с товарами классифицируемыми кодом 6907229003 ТН ВЭД ЕАЭС. 

Стоимостной уровень указанных товаров составил: минимальный – 0,26 долл. США за кг или 3,41 долл. США за м2; средний – 0,59 долл. США за кг или 11,69 долл. США за м2; максимальный – 13,77 долл. США за кг или 236,47 долл. США за м2.

При этом анализ декларирования однородных, идентичных товаров, товаров того же класса и вида, ввезенных на таможенную территорию ЕАЭС из Ирана в период с 03.09.2018 по 03.12.2018 показал, что декларировалась 1 товарная партия однородных, идентичных товаров, товаров того же класса и вида, иранского происхождения ввезенных из Ирана на аналогичных условиях поставки. Однако таможенная стоимость указанных товаров принята резервным методом, в связи с чем, не может быть применена за основу ценовой информации для определения таможенной стоимости товара по рассматриваемой таможенной декларации.

Согласно пункту 2 статьи 45 ТК ЕАЭС методы определения таможенной стоимости товаров, являются теми же, что и предусмотренные статьями 39 и 41 - 44 ТК ЕАЭС, однако при определении таможенной стоимости в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС допускается гибкость при их применении.

В частности, допускается следующее: 

1) для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары; 

2) при определении таможенной стоимости оцениваемых товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных соответственно статьями 41 и 42 ТК ЕАЭС требований о том, что идентичные оцениваемым или однородные с оцениваемыми товары должны быть проданы для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и ввезены на таможенную территорию ЕАЭС в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза на таможенную территорию ЕАЭС оцениваемых товаров.

Также пунктом 4 статьи 45 ТК ЕАЭС установлено, что таможенная стоимость ввозимых товаров, определенная в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС, в максимально возможной степени должна основываться на ранее определенных таможенных стоимостях.

Согласно пункту 5 статьи 45 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна определяться на основе: цены на внутреннем рынке ЕАЭС на товары, произведенные на таможенной территории ЕАЭС; системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей; цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза; иных расходов, чем расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со статьей 44 ЕАЭС; цены на товары, поставляемые из страны их вывоза в государства, не являющиеся членами ЕАЭС; минимальной таможенной стоимости товаров; произвольной или фиктивной стоимости.

Таким образом, исходя из положений пункта 9 статьи 38, подпункта 7 пункта 5 статьи 45 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна определяться на основе произвольной или фиктивной стоимости.

С учетом вышеизложенного и в результате анализа источника ценовой информации с помощью программных средств, имеющихся у таможенного органа, для расчета таможенной стоимости оцениваемого товара, должна быть использована ценовая информация товара соответствующая установленному законодательству. 

Исходя из положений подпунктов 2 и 5 пункта 5 статьи 45 ТК ЕАЭС и изложенного выше, суд находит правомерным принятие выбранного таможенным органом источника ценовой информации о таможенной стоимости товара № 1 заявленного в ДТ  № 10702070/151118/0174042, поскольку сведения о стоимости рассматриваемого товара у производителя, указанного в письме ТПП Республики Дагестан, являются лишь признаком недостоверно заявленных сведений о таможенной стоимости по основаниям, предусмотренным пунктом 5 Решения № 42, свидетельствующем о ее занижении. 

Следовательно, решение Северо-Кавказской электронной таможни от 23.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленных в декларации на товары № 10805010/031218/0006428, принято  таможней в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС.

Таким образом, суд приходит к выводу, что рассматриваемое решение соответствует требованиям, регулирующим таможенные правоотношения международных договоров Российской Федерации, актов, составляющих право Евразийского экономического союза, законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании и прав общества не нарушает.

В учетом изложенного требования общества о признании недействительным  проверенного на соответствие Таможенному кодексу Евразийского экономического союза решения Северо-Кавказской электронной таможни от 23.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары                                                                № 10805010/031218/0006428, определившего таможенную стоимость по декларации в размере 28 079 139, 31 руб., об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата излишне взысканных (уплаченных) таможенных платежей в связи с принятием оспариваемого решения, не подлежит удовлетворению в полном объеме. 

Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины по делу возлагаются на общество.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 199-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Империя керамики» к Северо-Кавказской электронной таможне, Дагестанской таможне  о признании недействительным  проверенного на соответствие Таможенному кодексу Евразийского экономического союза решения Северо-Кавказской электронной таможни от 23.07.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10805010/031218/0006428, определившего таможенную стоимость по декларации в размере 28 079 139, 31 руб., об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата излишне взысканных (уплаченных) таможенных платежей в связи с принятием оспариваемого решения, отказать полностью.  

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края  в  Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме). 

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа  при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

Судья                                   Ю.В. Ермилова