Арбитражный суд Московской области

   107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва 

http://asmo.arbitr.ru/

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А41-109976/23

11 сентября 2024 года

г. Москва

Резолютивная часть объявлена 04 сентября 2024 года 

Полный текст решения изготовлен 11 сентября 2024 года 

 

Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Д.А. Слепченковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Московской области об оспаривании действий инспекции, при участии в заседании - согласно протоколу,  

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - предприниматель ФИО1, заявитель, налогоплательщик)  обратилась в суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо), в котором просит:

- признать незаконными требования инспекции об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процента (для организаций и индивидуальных предпринимателей) на оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и начисленных по ним пеней за периоды с 01.01.2020 по 08.06.2023;

- обязать инспекцию отозвать все выставленные требования в Орехово-Зуевский отдел ФССП о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и начисленных по ним пеней;

- признать незаконными, отменить, отозвать из Орехово-Зуевского отдела ФССП выставленные постановления инспекции от 21.10.2021 № 1465,                         от 03.03.2021   № 502, от 21.07.2022 № 1364, от 17.03.2022 № 945.

         Решением Орехово-Зуевского городского суда Московской области                 от 25.08.2023 по делу № 2а-3327/23 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Определением судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от 29.11.2023, оставленным без изменения кассационным определением Первого кассационного суда общей юрисдикции от 07.05.2024, решение Орехово-Зуевского городского суда Московской области от 28.08.2023 отменено, дело по требованиям предпринимателя ФИО1 к инспекции об оспаривании  действий инспекции  передано для рассмотрения по подсудности в Арбитражный суд Московской области.

Дело рассмотрено в порядке статей 123, 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие предпринимателя ФИО1, уведомленной должным образом о дате, времени и месте судебного заседания.

Присутствующая в судебном заседании представитель инспекции в удовлетворении заявления просила отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Из материалов дела следует, что с 04.07.2014 по настоящее время предприниматель ФИО1 состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Московской области в качестве индивидуального предпринимателя, согласно реестру основной вид деятельности - «Предоставление услуг по дневному уходу за детьми» (ОКВЭД 88.91).

Предпринимателем ФИО1 в налоговый орган представлены налоговые декларации (уточненные налоговые декларации) по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, согласно которым сумма полученного дохода составила:

- 364 000 руб. за 2017 год;

- 0 руб. за 2018 год;

- 1 028 585 руб. за 2019 год;

- 218 532 руб. за 2020 год;

- 0 руб. за 2021 год;

- 284 294 руб. за 2022 год.

Помимо этого, на основании поданных налогоплательщиком заявлений на получение патента предпринимателю ФИО1 выданы следующие патенты:

- № 5034160004431, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 составил 478 469 руб.; 

- № 5034170005893, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 составил 478 469 руб.;

- № 5034190000058, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 01.02.2019 по 31.12.2019 составил 438 597 руб.;

- № 5034190001438, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 составил 509 569 руб.;

- № 5034210000542, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 01.02.2021 по 31.12.2021 составил 836 373 руб.;

- № 5034220000532, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 01.03.2022 по 31.12.2022 составил 874 364 руб.;

- № 5034220002470, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 составил 256 882 руб.;

- № 5034220002473, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 составил 267 978 руб.;

- № 5034220002474, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 составил 267 978 руб.;

- № 5034220002477, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 01.01.2023 по 31.03.2023 составил 256 882 руб.;

- № 5034230001245, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 01.04.2023 по 30.06.2023 составил 248 517 руб.;

- № 5034230001520, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 01.05.2023 по 30.06.2023 составил 166 588 руб.;

- № 5034230001767, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 01.07.2023 по 31.07.2023 составил 84 660 руб.;

- № 5034230001662, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 01.07.2023 по 31.08.2023 составил 169 319 руб.;

- № 5034230002397, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 18.09.2023 по 31.10.2023 составил 120 162 руб.;

- № 5034230002396, согласно которому потенциально возможный годовой доход за период с 18.09.2023 по 31.10.2023 составил 120 162 руб.

На основании указанных выше данных предпринимателем                    ФИО1 в соответствии с положениями статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, Кодекс) за период с 01.01.2017 по 31.12.2023 начислены страховые взносы, а именно:

на обязательное пенсионное страхование (КБК 18210202140060010160, ОКТМО 46757000)

- за 2017 год в размере 23 400 руб. (фиксированный размер платежа) со сроком уплаты 09.01.2018, 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 5 424,69 руб. ((842 469 руб. – 300 000 руб.) * 1%) со сроком уплаты 02.07.2018, итого размер страховых взносов за 2017 год составляет                   28 824,69 руб.;

 - за 2018 год в размере 26 545 руб. (фиксированный размер платежа) со сроком уплаты 09.01.2019, 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 1 784,69 руб. ((478 469 руб. – 300 000 руб.) * 1%) со сроком уплаты 01.07.2019, итого размер страховых взносов за   2018 год составляет                            28 329,69 руб.;

-  за 2019 год в размере 29 354 руб. (фиксированный размер платежа) со сроком уплаты 31.12.2019, 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 11 671,82 руб. ((1 467 181,58 руб. – 300 000 руб.) * 1%) по льготным срокам уплаты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», итого размер страховых взносов за  2019 год составляет 41 025,82 руб.;

 - за 2020 год в размере 20 318 руб. (фиксированный размер платежа) со сроком уплаты 31.12.2020,  1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 4 281,01 руб. ((728 101 руб. – 300 000 руб.) * 1%) со сроком уплаты 01.07.2021, итого размер страховых взносов за  2020 год составляет                   24 599,01 руб.;

 - за 2021 год в размере 32 448 руб. (фиксированный размер платежа) со сроком уплаты 10.01.2022, 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 5 363,73 руб. ((836 372,6 руб. – 300 000 руб.) * 1%) со сроком уплаты 03.07.2023, итого размер страховых взносов за 2021 год составляет                 37 811,73 руб.;

 - за 2022 год в размере 34 445 руб. (фиксированный размер платежа) со сроком уплаты 09.01.2023, 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 8 586,58 руб. ((1 158 657,56 руб. – 300 000 руб.) * 1%) со сроком уплаты 03.07.2023, итого размер страховых взносов за 2022 год составляет 43 031,58 руб., 

общий размер подлежащих уплате страховых взносов на ОПС за период  2017-2022 годы  составляет 203 622,52 руб. 

на обязательное медицинское страхование

- за 2017 год в размере 4 590 руб. со сроком уплаты 09.01.2018;

- за 2018 год в размере 5 840 руб. со сроком уплаты 09.01.2019;

- за 2019 год в размере 6 884 руб. со сроком уплаты 31.12.2019;

- за 2020 год в размере 8 426 руб. со сроком уплаты 31.12.2020;

- за 2021 год в размере 8 426 руб. со сроком уплаты 10.01.2022;

- за 2022 год в размере 8 766 руб. со сроком уплаты 09.01.2023, 

общий размер подлежащих уплате страховых взносов на ОМС за период  2017-2022 годы  составляет 42 932 руб. 

Кроме того, общий размер подлежащих уплате предпринимателем                    ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2023 год составляет 45 842 руб. со сроком уплаты 10.01.2024.

Указанные обстоятельства не оспариваются предпринимателем                 ФИО1 (часть 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

 В связи с неисполнением предпринимателем ФИО1 в установленные законом сроки обязанности по уплате страховых взносов за указанные выше периоды, инспекцией в соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2023) в адрес налогоплательщика направлены следующие требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей):

- по состоянию на 13.01.2021 № 915, предпринимателю ФИО1 предлагается в срок до 10.02.2021 уплатить 26 107,54 руб. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,  страховым взносам, 44,39 руб. пеней, в указанный срок предпринимателем ФИО1 обязанность по уплате недоимки не исполнена, инспекцией вынесено решение о взыскании недоимки за счет денежных средств в порядке статьи 46 Налогового кодекса (в материалы дела не представлено), а также постановление от 03.03.2021 № 502  о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за  счет имущества налогоплательщика на сумму 26 148,50 руб. в порядке статьи 47 указанного кодекса, как следует из материалов дела на момент судебного разбирательства остаток задолженности по исполнительному производству составляет 3 645 руб.;

-  по состоянию на 23.04.2021 № 13485, предпринимателю ФИО1 предлагается в срок до 04.04.2021 уплатить 2 856 руб. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, 21,69 руб. пеней;

-  по состоянию на 12.05.2021 № 14902, предпринимателю ФИО1 предлагается в срок до 11.06.2021 уплатить 31 813 руб. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 47,17 руб. пеней;

-  по состоянию на 24.05.2021 № 16867, предпринимателю ФИО1 предлагается в срок до 25.06.2021 уплатить 1 161,75 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

-  по состоянию на 02.07.2021 № 40300, предпринимателю ФИО1 предлагается в срок до 30.07.2021 уплатить 10 552,51 руб. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 27.15 руб. пеней;

- по состоянию на 13.08.2021 № 43867, предпринимателю ФИО1 предлагается в срок до 06.09.2021 уплатить 3 135,75 руб. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 62,13 руб. пеней;

-  по состоянию на 10.09.2021 № 46395, предпринимателю ФИО1 предлагается в срок до 07.10.2021 уплатить 3 135,75 руб. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 28,97 руб. пеней, 

в указанные сроки предпринимателем ФИО1 обязанность по уплате сумм недоимок по налогу и страховым взносам не исполнена, инспекцией вынесены решения о взыскании недоимки по налогам и страховым взносам за счет денежных средств в порядке статьи 46 Налогового кодекса (в материалы дела не представлены), а также постановление от 21.10.2021 № 1465 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика на сумму 52 841,87 руб. в порядке статьи 47 указанного кодекса, как следует из материалов дела на момент судебного разбирательства остаток задолженности по исполнительному производству составляет                  4 986,76 руб.;

- по состоянию на 03.12.2021 № 57847, предпринимателю ФИО1 предлагается в срок до 30.12.2021 уплатить 1 167,77 руб. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, страховым взносам, 15,89 руб. пеней;

- по состоянию на 25.01.2021 № 2960, предпринимателю ФИО1 предлагается в срок до 22.02.2022 уплатить 74 329 руб. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, страховым взносам, 294,83 руб. пеней,

в указанные сроки предпринимателем ФИО1 обязанность по уплате недоимок не исполнена, инспекцией вынесено решение о взыскании недоимки за счет денежных средств в порядке статьи 46 Налогового кодекса (в материалы дела не представлено), а также постановление от 17.03.2022 № 945 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за  счет имущества налогоплательщика на сумму 75 801,49 руб. в порядке статьи 47 указанного кодекса, как следует из материалов дела на момент судебного разбирательства остаток задолженности по исполнительному производству составляет                     75 490,77 руб.;

- по состоянию на 07.06.2022 № 31866, предпринимателю ФИО1 предлагается в срок до 01.07.2022 уплатить 17 487 руб. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,  44,88 руб. пеней,

в указанный срок предпринимателем ФИО1 обязанность по уплате недоимки не исполнена, инспекцией вынесено решение о взыскании недоимки за счет денежных средств в порядке статьи 46 Налогового кодекса (в материалы дела не представлено), а также постановление от 21.07.2022 № 1364 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за  счет имущества налогоплательщика на сумму 17 531,88 руб. в порядке статьи 47 указанного кодекса, как следует из материалов дела на момент судебного разбирательства остаток задолженности по исполнительному производству составляет                     17 487 руб.

         Из отзыва инспекции следует, что предприниматель ФИО1 систематически не исполняет обязанности по уплате налоговых платежей, как связанных с предпринимательской деятельностью, так и платежей по налогу на имущество и транспортному налогу физического лица, в связи с чем налоговым органом выставлены, помимо указанных выше, следующие требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей):

- по состоянию на 04.12.2013 № 19663, сумма требования составляет                     8 050,70 руб., срок уплаты 20.01.2014;

- по состоянию на 17.12.2014 № 65635, сумма требования составляет                  12 141,91 руб., срок уплаты 06.02.2015;

- по состоянию на 06.02.2015 № 8726, сумма требования составляет                4 893,68 руб., срок уплаты 13.04.2015;

- по состоянию на 22.04.2015 № 17096, сумма требования составляет               436,54 руб., срок уплаты 30.06.2015;

- по состоянию на 30.03.2016 № 060S01160179605, сумма требования составляет 22 996.01 руб., срок уплаты 11/04.2016;

- по состоянию на 14.06.2016 № 1264, сумма требования составляет                 200 руб., срок уплаты 28.06.2016;

- по состоянию на 26.12.2016 № 8020, сумма требования составляет                 21 060 руб., срок уплаты 16.01.2017;

- по состоянию на 09.01.2017 № 060S01170020861, сумма требования составляет  10 073,33 руб., срок уплаты 01.04.2017;

- по состоянию на 09.01.2017 № 060S01170296048, сумма требования составляет  2 865,56 руб., срок уплаты 01.04.2017;

- по состоянию на 09.01.2017 № 060S01170022068, сумма требования составляет  142 701,72 руб., срок уплаты 01.04.2017;

- по состоянию на 25.01.2017 № 210, сумма требования составляет                                 9 406 руб., срок уплаты 08.02.2017;

- по состоянию на 18.04.2017 № 45565, сумма требования составляет                 15 390,35 руб., срок уплаты 03.05.2017;

- по состоянию на 22.05.2017 № 47492, сумма требования составляет                 3 726 руб., срок уплаты 05.06.2017;

- по состоянию на 19.06.2017 № 2994, сумма требования составляет                 3 071,83 руб., срок уплаты 03.07.2017;

- по состоянию на 06.07.2017 № 49694, сумма требования составляет                 23 402,14 руб., срок уплаты 20.07.2017;

- по состоянию на 14.08.2017 № 54369, сумма требования составляет                 41 012,19 руб., срок уплаты 28.08.2017;

- по состоянию на 11.12.2017 № 36704, сумма требования составляет                 13 597,56 руб., срок уплаты 12.01.2018;

- по состоянию на 11.01.2018 № 737, сумма требования составляет 215,09 руб., срок уплаты 23.01.2018;

- по состоянию на 18.01.2018 № 283, сумма требования составляет  19 139 руб.,                срок уплаты 30.01.2018;

- по состоянию на 29.01.2018 № 189, сумма требования составляет 1 000 руб.,                 срок уплаты 08.02.2018;

- по состоянию на 15.02.2018 № 23941, сумма требования составляет                 3 887,92 руб., срок уплаты 29.03.2018;

- по состоянию на 20.02.2018 № 3786, сумма требования составляет                 28 149,08 руб., срок уплаты 05.03.2018;

- по состоянию на 15.05.2018 № 6016, сумма требования составляет                 7 542,92 руб., срок уплаты 25.05.2018;

- по состоянию на 22.05.2018 № 6143, сумма требования составляет                 14 520 руб., срок уплаты 01.06.2018;

- по состоянию на 21.06.2018 № 28694, сумма требования составляет                 1 298,24 руб., срок уплаты 07.08.2018;

- по состоянию на 11.07.2018 № 7496, сумма требования составляет                 5 424,69 руб., срок уплаты 23.07.2018;

- по состоянию на 09.11.2018 № 3957, сумма требования составляет                 652,70 руб., срок уплаты 21.11.2018;

- по состоянию на 25.01.2019 № 12564, сумма требования составляет                 19 139 руб., срок уплаты 06.02.2019;

- по состоянию на 07.02.2019 № 16181, сумма требования составляет                 31 441,99 руб., срок уплаты 26.03.2019;

- по состоянию на 12.02.2019 № 19364, сумма требования составляет                 38 232,93 руб., срок уплаты 07.03.2019;

- по состоянию на 08.05.2019 № 37104, сумма требования составляет                 19 502,20 руб., срок уплаты 04.06.2019;

- по состоянию на 05.06.2019 № 38313, сумма требования составляет                 8 837,72 руб., срок уплаты 01.07.2019;

- по состоянию на 11.07.2019 № 53294, сумма требования составляет                 5 040,43 руб., срок уплаты 05.08.2019;

- по состоянию на 02.08.2019 № 66711, сумма требования составляет                 19 697,25 руб., срок уплаты 27.08.2019;

- по состоянию на 25.08.2019 № 67690, сумма требования составляет                 832,43 руб., срок уплаты 17.09.2019;

- по состоянию на 10.01.2020 № 1849, сумма требования составляет                 17 427,52 руб., срок уплаты 22.01.2020;

- по состоянию на 14.02.2020 № 9058, сумма требования составляет                 3 793,12 руб., срок уплаты 27.03.2020;

- по состоянию на 25.02.2020 № 31731, сумма требования составляет                 29 806,27 руб., срок уплаты 10.03.2020;

- по состоянию на 07.07.2020 № 65895, сумма требования составляет                 30 040,04 руб., срок уплаты 03.08.2020;

- по состоянию на 09.10.2020 № 70265, сумма требования составляет                 38 584,09 руб., срок уплаты 09.11.2020;

- по состоянию на 07.12.2020 № 72937, сумма требования составляет                 882,00 руб., срок уплаты 21.12.2020;

- по состоянию на 14.12.2020 № 84937, сумма требования составляет                 6 779,51 руб., срок уплаты 15.01.2021;

- по состоянию на 24.02.2021 № 9594, сумма требования составляет                 5 358,14 руб., срок уплаты 24.03.2021;

- по состоянию на 25.02.2021 № 9644, сумма требования составляет                 2 906,63 руб., срок уплаты 30.03.2021;

- по состоянию на 19.03.2021 № 11049, сумма требования составляет                 1 092,00 руб., срок уплаты 02.04.2021;

- по состоянию на 07.04.2021 № 12023, сумма требования составляет                 2 323,50 руб., срок уплаты 04.05.2021;

- по состоянию на 05.10.2021 № 47988, сумма требования составляет                 3 150,66 руб., срок уплаты 02.11.2021;

- по состоянию на 11.11.2021 № 56596, сумма требования составляет                 3 176,21 руб., срок уплаты 10.12.2021;

- по состоянию на 13.12.2021 № 64890, сумма требования составляет                 14 998,51 руб., срок уплаты 14.01.2022;

- по состоянию на 15.07.2022 № 35235, сумма требования составляет                 5 956,20 руб., срок уплаты 26.08.2022;

- по состоянию на 25.07.2022 № 42158, сумма требования составляет                 7 344,74 руб., срок уплаты 17.08.2022;

- по состоянию на 15.12.2022 № 60507, сумма требования составляет                 16 315,86 руб., срок уплаты 26.01.2023;

- по состоянию на 15.12.2022 № 58374, сумма требования составляет                 2 866,37 руб., срок уплаты 16.01.2023, 

в указанные сроки предпринимателем ФИО1 обязанности по уплате задолженности не исполнялась, в связи с чем инспекцией вынесены решения о взыскании задолженности за счет денежных средств в порядке статьи 46 Налогового кодекса (в материалы дела не представлены), постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за  счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 указанного кодекса (в материалы дела не представлены).

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статьи 69 Налогового кодекса требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. 

Статьей 70 Налогового кодекса установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В случае неисполнения требования об уплате налога, налоговый орган производит взыскание налога с налогоплательщика  в порядке статей 46 и 47 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 46 Налогового кодекса  налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. 

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Исходя из системного анализа вышеприведенных норм, процедура принудительного взыскания недоимки по налогам и задолженности по пеням проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств, направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. 

При этом, исходя из разъяснений, содержащихся в абзацах 2, 3 пункта 63 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение решений, принятых по результатам налоговых проверок (камеральных, выездных), то есть являют собой механизм их реализации, и оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Арбитражным судом изучен порядок и сроки выставления требований об уплате обязательных платежей (налогов и страховых взносов), принятия решений о взыскании за счет денежных средств и имущества налогоплательщика, и установлено, что процедуры взыскания в данном случае произведены инспекцией в полном соответствии с положениями, порядком и сроками, установленными статьями  69, 46, 47 Налогового кодекса, в связи с чем правовые  основания для удовлетворения заявленных требований  отсутствуют.

Доводы заявителя о том, что при исчислении сумм недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2020 по 08.06.2023 инспекция должна была учитывать наличие у предпринимателя ФИО1  переплаты по страховым взносам в размере 125 963,26 руб., возникшей за период до 01.01.2017, отклоняются  судом как  основанные на ошибочном понимании норм, регулирующих спорные правоотношения.

Согласно положениям статьи 78 Налогового кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2023) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату либо зачету по заявлению налогоплательщика в порядке, установленном указанной нормой, однако, заявление о зачете, либо возврате излишне уплаченной сумме налога  может быть подано в течение трех лет со дня излишней уплаты суммы налога.

Аналогичная норма относительно трехгодичного срока, в течение которого плательщик страховых взносов имел право на возврат либо зачет в счет уплаты предстоящих платежей сумм излишне уплаченных страховых взносов, содержится в статье 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», которым до 01.01.2017 регулировались правоотношения по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

При этом обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога, предусмотренная пунктом 3 статьи 78 Кодекса, не изменяет порядка исчисления срока давности на возврат/зачет  переплаты, поскольку указанная обязанность налогового органа является производной от первоначальной обязанности налогоплательщика самостоятельно правильно исчислять и уплачивать налоги, страховые взносы.

Суд учитывает, что Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС). 

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Как указано выше , налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (стать 45 Кодекса).

          В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

     В соответствии со статьями 69, 70 Кодекса в личный кабинет налогоплательщика, предпринимателя ФИО1, инспекцией направлено требование об уплате задолженности  по состоянию на  16.05.2023 № 816, срок для добровольной оплаты 440 751,69 руб. недоимки по налогам, страховым взносам,  37 322,25 руб. задолженности по пеням - 15.06.2023. 

Требование об уплате считается исполненным только в случае формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС на дату исполнения.

Неисполнение требования в установленный срок, в данном случае до 15.06.2024, является основанием для применения мер взыскания, предусмотренных статьями 46 - 48 Налогового кодекса, а также соответствующих обеспечительных мер, в том числе путем приостановления операций по счетам в банке (статья 76 указанного кодекса) и (или) ареста, принадлежащего налогоплательщику имущества (статья 77 указанного кодекса), меры взыскания принимаются в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга. 

              Как следует из отзыва инспекции по состоянию на 21.08.2023 у предпринимателя ФИО1 отображается отрицательное сальдо ЕНС в размере 478 073,94 руб.

              Предпринимателем   ФИО1 в адрес инспекции направлены обращения от 22.02.2023, 28.02.2023, 27.03.2023, 31.03.2023, 05.04.2023, 06.04.2023, 12.04.2023, 14.04.2023, 17.04.2023 на розыск платежных документов и на переуточнение платежных документов. Инспекцией своевременно направлены ответы на поставленные ФИО1 вопросы от 28.02.2023, 02.03.2023, 21.03.2023, 23.03.2023. 18.04.2023, 20.04.2023, 24.04.2023, 02.08.2023, из которых следует, что денежные средства, указанные в обращениях, поступили в информационные ресурсы налоговых органов и разнесены на лицевой счет ФИО1, также инспекцией правомерно указано, что в связи с изменением Законом № 263-ФЗ редакции статьи 45 Налогового кодекса, с 01.01.2023 уточнение платежных поручений по заявлению налогоплательщика не предусмотрено.

Кроме того, согласно пункту 1 части 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса (в редакции Закона № 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные указанным кодексом. 

Согласно подпункту  5 пункта  1 статьи  21 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2023) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо по ЕНС.

Статьей 4 Закона № 263-ФЗ определено, что сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо единого налогового счета) формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом (далее - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее - излишне перечисленные денежные средства). 

При этом, согласно пункту 2 части 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2023 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Таким образом, спорные 125 963,26 руб. страховых взносов, которые предприниматель ФИО1 считает необходимым учитывать при определении ее действительных обязательств по уплате страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование за период 2020-2023 годы, не подлежат признанию излишне уплаченными в силу прямого запрета, содержащегося в пункте 2 части 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ, и не могут влиять на расчет сальдо единого налогового счета предпринимателя ФИО1

 При таких обстоятельствах, поскольку никаких иных обоснований заявленных требований предпринимателем ФИО1 не приведено, правовых оснований для удовлетворения ее требований суд не установил.

         Судебные расходы подлежат распределению в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

в удовлетворении  заявления отказать.

          Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

 

Судья                                                                 О.В. Левкина