АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ 600005, 

<

...> http://www.vladimir.arbitr.ru; http://www.my.arbitr.ru Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

Дело № А11-11405/2024

24 сентября 2025 года

г. Владимир

 

Резолютивная часть решения объявлена 04.09.2025. В полном объеме решение изготовлено 24.09.2025. 

В судебном заседании 21.08.2025 по делу № А11-11405/2024 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 04.09.2025.  

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Степановой Р.К.,  

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бойновой Н.В.,  

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление Дачного потребительского кооператива "БЕЛЬЦЫ" (601025, Владимирская область, Киржачский район,  

д. Бельцы, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

о признании незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (600001, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) от 02.09.2024 № 40-9-15/05488;  

о признании незаконными действий по исчислению земельного налога за 

2020-2023 гг., выразившихся в направлении сообщений об исчисленном земельном налоге от 18.06.2024.  

В судебном заседании приняли участие: 

от Дачного потребительского кооператива "БЕЛЬЦЫ" – ФИО1 (по доверенности от 10.03.2025 сроком действия по 31.12.2026), ФИО2 (по доверенности от 01.10.2024 сроком действия на три года),  

от Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области – ФИО3 (по доверенности от 21.01.2025 № 00-21/033 сроком действия до 31.12.2026).  

Дачный потребительский кооператив "БЕЛЬЦЫ" (далее – ДПК "БЕЛЬЦЫ", Кооператив) обратился в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением, в котором просит признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее - УФНС России по Владимирской области) от 02.09.2024 № 40-9-15/05488; признать незаконными  

действия по исчислению земельного налога за 2020-2023 гг., выразившиеся в направлении сообщений об исчисленном земельном налоге от 18.06.2024.  

Уточнив требования, ДПК "БЕЛЬЦЫ" просил признать недействительными сообщения об исчисленном земельном налоге от 18.06.2024 № 4945096, № 4945098, № 4945094, № 4945089; признать незаконными действия по перерасчету земельного налога за 2020-2023 гг., выразившееся в направлении сообщений об исчисленном земельном налоге от 18.06.2024 за 2020 год № 4945096, за 2021 год № 4945098, за 2022 год № 4945094, за 2023 год № 4945089.  

Кооператив указал, что имеет право на пониженную ставку земельного налога, которая установлена для земель, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для дачного строительства.  

Заявитель сообщил, что начисление земельного налога по ставке 1,5 процента, в отношении принадлежащих ему земельных участков, необоснованно, денежные средства, полученные от продажи земельных участков, используются на содержание, принадлежащих кооперативу, земель общего пользования, оплату электроэнергии и прочие нужды кооператива; земли имеют разрешенное использование "для садоводства" и используются по целевому назначению.  

В судебном заседании представители ДПК "БЕЛЬЦЫ" поддержали заявленное требование с учетом уточнения.  

УФНС России по Владимирской области представило в материалы дела отзыв, в котором указывает на необоснованность заявленного ДПК "БЕЛЬЦЫ" требования.  

В заседании суда представитель УФНС России по Владимирской области поддержал изложенную в отзыве позицию.  

Проанализировав доводы участвующих в деле лиц, а также представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.  

Как следует из материалов дела, ДПК "БЕЛЬЦЫ" является собственником земельных участков, расположенных на территории Кипревского сельского поселения Киржачского района Владимирской области, имеющих вид разрешенного использования "для садоводства".  

Налоговым органом в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога за 2020-2023 годы в адрес Кооператива переданы следующие сообщения об исчисленной сумме земельного налога:  

1. Сообщением об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога 

от 12.05.2021 № 580983 исчислен земельный налог за 2020 год в размере 971 369 руб.;  

2.: Сообщением об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 22.04.2022 № 1977524 исчислен земельный налог за 2021 год в размере  

342 718 руб.; 

3. Сообщением об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 26.04.2023 № 3683940 исчислен земельный налог за 2022 год в размере  

262 534 руб.; 4. Сообщением об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога 

от 27.03.2024 № 4678390 исчислен земельный налог за 2023 год в размере 246 855 руб.  

Изначально налоговый орган при исчислении земельного налога за 2020 -2023 годы в отношении земельных участков, принадлежащих Кооперативу, применил налоговую ставку 0,3 процента.  

В дальнейшем УФНС России по Владимирской области 18.06.2024 направило заявителю сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 4945096 за 2020 год (к сообщению № 580983), № 4945098 за 2021 год (к сообщению № 1977524), № 4945094 за 2022 год (к сообщению № 3683940),  

 № 4945089 за 2023 год (к сообщению № 4678390) от 18.06.2024, в которых произведен перерасчет земельного налога за 2020 - 2023 годы по налоговой ставке  

1,5 процента. 

Сумма земельного налога, согласно указанным сообщениям, исчислена в следующих размерах:  

1. За 2020 год в размере 4 856 734 руб. (в отношении 267 земельных участков);  

2. За 2021 год в размере 1 713 445 руб. (в отношении 266 земельных участков);  

3. За 2022 год в размере 1 312 801 руб. (в отношении 265 земельных участков);  

4. За 2023 год в размере 1 234 403 руб. (в отношении 244 земельных участков).  

Кооперативом 08.07.2024 представлены возражения о несогласии с перерасчетом земельного налога за 2020-2023 годы по ставке 1,5%.  

По результатам рассмотрения возражений заявителя, УФНС России по Владимирской области в письме от 02.08.2024 № 31-09/09640/ЗГ сообщило об отсутствии оснований для произведения перерасчета земельного налога за 2020 - 2023 годы исходя из налоговой ставки в размере 0,3%.  

Не согласившись с указанным решением, ДПК "БЕЛЬЦЫ" обратился в  

МИ ФНС России по Центральному федеральному округу с жалобой на сообщения УФНС России по Владимирской области об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога  

от 18.06.2024 №№ 4945096, 4945098, 4945094, 4945089. Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 02.09.2024 № 40-9-15/05487@ жалоба оставлена без удовлетворения. 

ДПК "БЕЛЬЦЫ" обратился в суд с настоящим заявлением о признании недействительными сообщений об исчисленном земельном налоге от 18.06.2024  

 № 4945096, № 4945098, № 4945094, № 4945089; о признании незаконными действий по перерасчету земельного налога за 2020-2023 гг., выразившехся в направлении сообщений об исчисленном земельном налоге от 18.06.2024 за 2020 год № 4945096, за 2021 год № 4945098, за 2022 год № 4945094, за 2023 год № 4945089.  

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.  

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.  

Согласно пункту 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих  

публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).  

По смыслу приведенных норм права для признания ненормативного правового акта недействительным, решения и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение данным актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

В рассматриваемом случае отсутствует совокупность условий, необходимых для удовлетворения заявленного требования.  

Согласно пункту 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.  

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.  

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.  

На основании пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.  

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.  

Пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу  

самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.  

Согласно статье 393 Налогового кодекса Российской Федерации отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года и налоговым периодом признается календарный год, соответственно начисление земельного налога производится поквартально.  

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков:  

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;  

- занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);  

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";  

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.  

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 процента.  

Из правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, следует, что, поскольку налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.  

В соответствии с общими условиями установления налогов, предусмотренными статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в, большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.  

Подпунктом 1 статьи 2 Положения о земельном налоге на территории муниципального образования сельское поселение Кипревское, утвержденного  

решением Совета народных депутатов муниципального образования сельское поселение Кипревское Киржачского района Владимирской области от 28.11.2019  

 № 6/2 (далее - Решение № 6/2), установлена налоговая ставка: в размере 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ  

"О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 217-ФЗ). Подпунктом 2 статьи 2 Решения № 6/2 установлена налоговая ставка 1,5% в отношении прочих земельных участков.  

Факт использования налогоплательщиком земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение пониженной ставки земельного налога.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.  

В силу пункта 2 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма земельного налога исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы.  

Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий: 1. Отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах); 2. Использование земельного участка для сельскохозяйственного производства.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.  

Установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.  

Пунктом 10 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьей 389 Кодекса.  

Согласно сведениям, полученным из Росреестра, ДПК "БЕЛЬЦЫ" в 2020 году являлось правообладателем 267 земельных участков общей площадью - 71,9 га, в 2021 году - 266 земельных участков общей площадью - 71,7 га, в 2022 году - 265 земельных участков общей площадью - 71,5 га, в 2023 году - 244 земельных участков общей площадью - 67,4 га (далее по тексту - участки, спорные земельные  

участки), которые расположены в Муниципальном образовании сельское поселение Кипревское Киржачского района Владимирской области.  

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих Правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4-7 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации.  

Согласно пункту 4 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам- организациям (их обособленным подразделениям) сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога.  

Пунктом 5 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.  

Спорные земельные участки в 2020 - 2023 годах имели вид разрешенного использования "для садоводства".  

Частью 7 статьи 54 Федерального закона № 217-ФЗ установлено, что виды разрешенного использования земельных участков "дачный земельный участок", "для ведения дачного хозяйства", "для дачного строительства", а также "садовый земельный участок", "для садоводства", "для ведения садоводства", содержащиеся в ЕГРН и (или) указанные в правоустанавливающих или иных документах, считаются равнозначными. Земельные участки, в отношении которых установлены такие виды разрешенного использования, являются садовыми земельными участками.  

При этом пунктом 1 статьи 3 Федерального закона № 217-ФЗ установлено, что садовый земельный участок - это земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей.  

До вступления в силу Федерального закона № 217-ФЗ (до 01.01.2019) правовое регулирование отношений, связанных с ведением гражданами садоводства и огородничества, осуществлялось в соответствии с Федеральным законом от 15.04.1998 № -66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Федеральный закон № 66-ФЗ).  

Федеральным законом № 66-ФЗ предусматривались следующие организационно-правовые формы некоммерческих организаций, создаваемых в области садоводства, огородничества и дачного хозяйства:  

- садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество; - садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство;  

- садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив.  

Федеральным законом № 217-ФЗ предусмотрена возможность создания некоммерческих организаций в организационно-правовой форме товарищества собственников недвижимости в двух видах: садоводческое или огородническое некоммерческое товарищество.  

В целях недопущения ухудшения положения граждан, которые ранее создали некоммерческие организации в организационно-правовых формах, не предусмотренных Федеральным законом № 217-ФЗ, частью 1 статьи 54 Федерального закона № 217-ФЗ предусмотрено, что реорганизация некоммерческих организаций, созданных гражданами для ведения садоводства, огородничества или дачного хозяйства до дня вступления в силу Федерального закона № 217-ФЗ, не требуется, за исключением случаев установленных указанной статьей.  

Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона № 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.  

В соответствии с частью 3 статьи 4 Федерального закона № 66-ФЗ членами садоводческого, огороднического или дачного потребительского кооператива посредством объединения паевых взносов создается имущество общего пользования, находящееся в собственности такого кооператива как юридического лица. Часть указанного имущества может выделяться в неделимый фонд.  

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона № 66-ФЗ садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение имеет наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму и характер его деятельности и соответственно слова "некоммерческое товарищество", "потребительский кооператив", "некоммерческое партнерство".  

На основании пункта 1 статьи 6 Федерального закона № 66-ФЗ садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение как некоммерческая организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано.  

Садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение считается созданным с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, приходно-расходную смету, печать с полным наименованием такого объединения на русском языке или на русском - языке и государственном языке соответствующей республики (пункт 2 статьи 6 Федерального закона № 66-ФЗ).  

Садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение вправе в установленном порядке открывать счета в банках на территории Российской Федерации, иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему (пункт 3 статьи 6 Федерального закона № 66-ФЗ).  

Из материалов дела усматривается, что ДПК "БЕЛЬЦЫ" зарегистрирован в налоговом органе в качестве юридического лица - 10.10.2007, ОГРН 

<

***>, юридический адрес: 601025, Владимирская область, Киржачский р-н, д. Бельцы.  

Основной вид деятельности, заявленный при государственной регистрации – "Управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД 68.32.2)".  

Кооператив учрежден в соответствии с протоколом общего собрания учредителей от 19.09.2007 № 1, учредителями Кооператива являются ФИО6  

Александрович (ИНН 

<

***>), ФИО4 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 

<

***>) и ФИО5 (ИНН 

<

***>). Председателем Кооператива избран ФИО6/Александрович. Протоколом № 1 собрания ДПК "БЕЛЬЦЫ" от 03.03.2014 принято решение об избрании председателем правления ФИО4. Протоколом № 1 внеочередного общего собрания членов ДПК "БЕЛЬЦЫ" от 02.12.2021 принято решение об избрании председателем правления ФИО6.  

Согласно части 3 статьи 4 Федерального закона № 217-ФЗ садоводческое или огородническое некоммерческое товарищество является видом товарищества собственников недвижимости.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 123.12 Гражданского кодекса Российской Федерации товариществом собственников недвижимости признается добровольное объединение собственников недвижимого имущества (помещений в здании, в том числе в многоквартирном доме, или в нескольких зданиях, жилых домов, дачных домов; садоводческих, огороднических или дачных земельных участков и т.п.), созданное ими для совместного владения, пользования и в установленных законом пределах распоряжения имуществом (вещами), в силу закона находящимся в их общей собственности или в общем пользовании, а также для достижения иных целей, предусмотренных законами.  

Таким образом, из определений дачного некоммерческого товарищества и товарищества собственников недвижимости следует, что создать такое юридическое лицо могут лишь собственники недвижимого имущества. Учредители Кооператива в 2020 - 2023 годах не являлись собственниками земельных участков, принадлежащих заявителю.  

УФНС России по Владимирской области в ходе анализа хозяйственной деятельности ДПК "Бельцы" установлено, что Кооператив кроме основной деятельности занимался продажей земельных участков.  

Так, в период с 2014 по 2016 годы реализовано 6 земельных участков, с 2020 по 2024 годы реализовано 45 земельных участков.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.  

В 2020 - 2023 гг. Кооператив являлся налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения - "доходы" по виду экономической деятельности "Управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД 68.32.2)".  

25.01.2021 Кооператив представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основании данной декларации составила 40 711 руб., в разделе 2.1.1 декларации "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (объект налогообложения - доходы)" указана сумма полученных доходов за 2020 год в размере 250 000 руб.  

19.01.2021 Кооператив представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основании данной декларации, составила 27 000 руб., в разделе 2.1.1 декларации "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (объект  

налогообложения - доходы)" указана сумма полученных доходов за 2021 год в размере 450 000 руб.  

16.01.2023 Кооператив представил налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основании данной декларации составила 224 400 руб., в разделе 2.1.1 декларации "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (объект налогообложения - доходы)" указана сумма полученных доходов за налоговый период в размере 3 740 000 руб.  

24.01.2024 Кооператив представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основании данной декларации, составила 297 600 руб., в разделе 2.1.1 декларации "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (объект налогообложения - доходы)" указана сумма полученных доходов за 2023 год в размере 4 960 000 руб.  

Таким образом, денежные средства, полученные по договорам купли-продажи земельных участков, отражены Кооперативом в налоговых декларациях по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период 2020 - 2023 годы.  

УФНС России по Владимирской области также установлено, что Кооперативом в информационной сети "интернет" на сайтах, социальных сетях: "vk.com/belci33", "yandex.ru", "vladimir.cian.ru", "olan.ru", "dom.mirkvartn.ra", "avito.ru", "vladimir.domclick.ru", "onrealt.ru", "kirzhach.gde.ru" размещена информация о продаже земельных участков, что также свидетельствует о ведении заявителем предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли.  

Информация, отраженная в сети интернет, свидетельствует об активной рекламе земельных участков, принадлежащих Кооперативу, с целью дальнейшей реализации земельных участков и получения прибыли.  

Следовательно, принадлежащие заявителю земельные участки являются активом, приносящим прибыль от их реализации.  

Пунктом 1.1 устава Кооператива от 19.09.2007 определено, что Кооператив создан решением общего собрания учредителей, добровольно объединившихся на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и "иным действующим законодательством Российской Федерации.  

В соответствии с пунктом 1.2 устава членами Кооператива могут быть граждане и юридические лица.  

Кооператив является некоммерческой организацией, созданной в форме потребительского кооператива в соответствии со статьей 116 ГК РФ (пункт 1.3 устава).  

Кооператив является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печать, угловой штамп, бланки и другие реквизиты (пункт 1.4 устава).  

Согласно пункту 2.1 устава Кооператив создан для удовлетворения потребностей его членов в строительстве и последующей эксплуатации строений, входящих в единый дачный комплекс.  

На основании пункта 2.3 устава для достижения определенных Уставом целей Кооператив вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в соответствии с целями Кооператива.  

Согласно пункту 3.2, пункту 3.5, пункту 3.7, пункту 3.10 устава члены Кооператива обязаны своевременно уплачивать членские, вступительные и целевые взносы, предусмотренные Федеральным законом и уставом, а также иные взносы.  

Однако, исходя из представленных Кооперативом документов, а также выписки о движении денежных средств по расчетным счетам Кооператива, перечисление вступительных, членских взносов от членов Кооператива, не установлено.  

Исходя из норм абзаца четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации законодателем предусмотрена возможность применения пониженной ставки земельного налога в отношении земель, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".  

Воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим на данных земельных участках ведение личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а не для организаций, использующих соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы.  

Доказательства того, что спорные земельные участки использовались по прямому их назначению (разрешенному использованию), в целях удовлетворения личных потребностей (для садоводства) всех членов кооператива, заявителем не представлены.  

Факт использования доходов от предпринимательской деятельности на нужды (покрытие расходов) Кооператива, не является основанием для применения пониженной ставки налога.  

Таким образом, установлено, что фактически спорные земельные участки являются активом, приносящим доход в будущем от их реализации.  

Данные обстоятельства свидетельствуют о невозможности применения пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% в отношении спорных земельных участков.  

Также суд обращает внимание на тот факт, что согласно учредительных документов (также представители заявителя подтвердили данный факт на судебном заседании 17.04.2025), членами Кооператива являются 4 человека. Исключительно данные лица:  

- являются распорядителями денежных средств, которые поступают им от продажи земельных участков и иной коммерческой деятельности;  

- являются собственниками имущества, которое принадлежит Кооперативу;  

- принимают решения об осуществлении коммерческой деятельности в интересах 4 человек.  

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов,  

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.  

При таких обстоятельствах заявление ДПК "БЕЛЬЦЫ" удовлетворению не подлежит.  

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления Дачного потребительского кооператива "БЕЛЬЦЫ" отказать.  

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.  

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.  

Судья Р.К. Степанова