Арбитражный суд Московской области

   107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва 

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А41-19544/22

02 сентября 2022 года

г. Москва

Резолютивная часть объявлена 29 августа 2022 года 

Полный текст решения изготовлен 02 сентября 2022 года 

 

Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной,  при ведении протокола судебного заседания помощником судьи                                  Л.С. Шкуновой, рассмотрев в судебном заседании дело по  заявлению акционерного общества «Агрокомплекс Горки-2» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области об оспаривании ненормативных актов, при участии в заседании - согласно протоколу, 

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Агрокомплекс Горки-2» (далее - общество «Агрокомплекс Горки-2», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо), в котором просит суд, с учетом принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  изменения просительной части заявления, признать недействительным решение инспекции, изложенное в сообщении от 27.08.2021 № 1174802 в части излишне начисленного земельного налога в размере 74 849 705, признать недействительным требование инспекции по состоянию на 05.10.2021 № 96777 в части обязания уплатить  74 849 705 руб. недоимки по земельному налогу, 10 196 933,31 руб. пеней, обязать инспекцию произвести перерасчет сумм земельного налога за период 2020 год.

Определением суда от 26.07.2022 в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле на стороне заинтересованного лица в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Администрация Одинцовского городского округа Московской области. 

Присутствующие в судебном заседании представители налогоплательщика требования поддержали в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Присутствующие в судебном заседании представители инспекции просили в удовлетворении заявления отказать по основаниям, изложенным в заявлении,   дополнительно представленных письменных пояснениях.

Присутствующий в судебном заседании представитель  Администрации  Одинцовского городского округа Московской области в устном выступлении просил заявление удовлетворить, отзыва на заявление не представлено. 

Судом установлено, что обществу «Агрокомплекс Горки-2» на праве собственности принадлежали, среди прочих, в 2020 году 101 земельный участок, расположенных в Одинцовском районе Московской области, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенный вид использования: для индивидуального жилищного строительства (далее - спорные земельные участки) с кадастровыми номерами 50:20:0040643:346,  50:20:0040643:344, 50:20:0010516:1401, 50:20:0041737:1975, 50:20:0041737:1974, 50:20:0010516:1503, 50:20:0010516:176, 50:20:0000000:695, 50:20:0010516:3393, 50:20:0000000:680, 50:20:0010516:3390, 50:20:0010411:653, 50:20:0010516:3116, 50:20:0000000:299617, 50:20:0010516:3115,                 50:20:0000000:299619,                 50:20:0010516:3343, 50:20:0010516:3342, 50:20:0000000:299618,                 50:20:0040648:1135, 50:20:0040648:1169, 50:20:0040648:1612, 50:20:0040710:671, 50:20:0040648:664, 50:20:0040648:3121, 50:20:0040710:1444, 50:20:0040710:650, 50:20:0040710:1521, 50:20:0040648:3195, 50:20:0040710:639, 50:20:0040710:633, 50:20:0040647:2, 50:20:0040710:457, 50:20:0040710:460, 50:20:0040710:1520, 50:20:0040307:61, 50:20:0040405:309, 50:20:0040648:3253, 50:20:0040648:3252, 50:20:0040710:1459, 50:20:0040710:1460, 50:20:0040648:3260, 50:20:0040648:3259, 50:20:0040710:1519, 50:20:0050415:166, 50:20:0050415:368, 50:20:0000000:162, 50:20:0000000:161, 50:20:0050415:295, 50:20:0050330:1132, 50:20:0050415:1490, 50:20:0050415:1, 50:20:0050415:1405, 50:20:0041737:1984, 50:20:0050415:1540, 50:20:0050415:1539, 50:20:0041737:1906, 50:20:0041737:1937, 50:20:0041514:898, 50:20:0041133:768, 50:20:0041133:137, 50:20:0041111:171, 50:20:0041133:770, 50:20:0041009:1235, 50:20:0040643:343, 50:20:0041009:1271, 50:20:0041009:1263, 50:20:0041009:1272, 50:20:0041009:1275, 50:20:0041009:1269, 50:20:0041009:1268, 50:20:0041009:1264, 50:20:0041009:1265, 50:20:0041009:1266, 50:20:0041009:1270, 50:20:0041009:1267, 50:20:0041009:1273, 50:20:0041514:1918, 50:20:0041126:1196, 50:20:0041737:1484, 50:20:0050330:1062, 50:20:0050330:709, 50:20:0050330:1084, 50:20:0050330:1137, 50:20:0040643:671, 50:20:0040643:670, 50:20:0040643:674, 50:20:0040643:673, 50:20:0040643:675, 50:20:0040643:669, 50:20:0040643:672, 50:20:0041009:1294, 50:20:0040648:3134, 50:20:0040648:473, 50:20:0040648:3193, 50:20:0040648:3149, 50:20:0040648:471, 50:20:0040648:3194, 50:20:0040648:1586, 50:20:0040648:2344, 50:20:0040648:2343.

Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 27.08.2021                 № 1174802, в котором произведен перерасчет земельного налога за период 2020 год по спорным земельным участкам с разрешенным видом использования: для индивидуального жилищного строительства (далее - ИЖС), с использованием ставки налога - 1,5 процента (том дела I, листы тома 15-17, далее - сообщение о сумме земельного налога от 27.087.2021).

Так как земельные участки с кадастровыми номерами 50:20:0040643:669, 50:20:0040643:670, 50:20:0040643:671, 50:20:0040643:672, 50:20:0040643:673, 50:20:0040643:674, 50:20:0010516:1401 и 50:20:0000000:680 в спорном периоде реализованы физическим лицам, начисление инспекцией земельного налога по перечисленным земельным участкам по ставке 1,5процента не оспаривается  обществом «Агрокомплекс Горки-2».

 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальному предпринимателей) по состоянию на 05.10.2021 (том дела I, лист тома  21, далее - требование от 05.10.2021                       № 96777), в котором заявителю предлагается в срок до 02.11.2021 уплатить                 76 752 917,19 руб. недоимки по земельному налогу, 10 405 033,99 руб. пеней.

Решением Управления ФНС России по Московской области                          от 24.12.2021 действия инспекции по начислению земельного налога за спорные земельные участки, исходя из ставки 1,5 процента от кадастровой стоимости земельных участков, признаны законными, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что начисление земельного налога за спорные земельные участки по ставке 1,5 процента от кадастровой стоимости нарушает права и охраняемые законом интересы общества «Агрокомплекс Горки-2» при ведении предпринимательской деятельности, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что  заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного кодекса. На праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, признаются налогоплательщиками земельного налога.

Из взаимосвязи положений пунктов 1 и 2 статьи 396 Кодекса следует, что налогоплательщики - организации по истечении налогового периода исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его   кадастровая   стоимость,    внесенная   в   Единый   государственный   реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 391 Кодекса налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. 

Из положений статьи 393 Кодекса следует, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. 

Ставка земельного налога определяется в порядке, установленном статьей 394 Кодекса.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется  налогоплательщиками - организациями как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 396 Кодекс, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (пункт 5 статьи 396 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 Кодекса налог подлежит уплате налогоплательщиками - организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками - организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, на налогоплательщика возложена обязанность самостоятельно исчислить земельный налог за соответствующий налоговый период, а так же платить соответствующие авансовые платежи. 

Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон № 63-ФЗ) определено, что, начиная с налогового периода 2020 года установлен бездекларационный порядок администрирования налоговых обязательств налогоплательщиков - юридических лиц по транспортному налогу и земельному налогу. 

Таким образом, согласно положениям пункта 5 статьи 397 Кодекса в редакции Закона № 63-ФЗ в целях обеспечения полноты уплаты налога налоговым органом в адрес налогоплательщиков, в том числе в адрес юридических лиц,  в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4-7 статьи 363 Кодекса, направляются сообщения об исчисленных суммах земельного налога. 

В силу подпункта 1 пункта 4 статьи 363 Кодекса указанные сообщения передаются (направляются) налогоплательщикам в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, и подлежащей уплате за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период.

Как установлено пунктом 5 статьи 363 Кодекса, сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога.

В   соответствии   с   пунктом   6   статьи   363   Кодекса   налогоплательщик - организация (его обособленное подразделение) вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога, в том числе в случае несоответствия  уплаченной  налогоплательщиком  суммы  налога  сумме  налога, указанной в  сообщении  об  исчисленной  сумме  налога  за  соответствующий период,    представить    в    налоговый    орган    пояснения    и    (или)    документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога,  обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот    или    наличие    оснований    для    освобождения    от    уплаты    налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

При этом направление сообщения об исчисленной налоговым органом сумме налога не заменяет обязанность налогоплательщика самостоятельно исчислить и уплатить земельный налог и соответствующие суммы авансовых платежей по налогам, то есть  целью направления такого сообщения является информирование налогоплательщика об исчисленной налоговым органом сумме налога за определенный период для дальнейшего взыскания недоимки при ее выявлении (письмо Минфина России от 19.06.2019 № 03-05-05-02/44672).

Сообщение об исчисленной сумме налога направляется в адрес налогоплательщика по окончании налогового периода после истечения установленного срока уплаты налога, то есть когда налогоплательщик должен был исполнить обязанность по уплате земельного налога и соответствующих сумм авансовых  платежей по налогу.

Инспекция, руководствуясь положениями пункта   5   статьи   397   Кодекса  сформировала и направила в адрес налогоплательщика сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога  от  28.05.2021                  №   895338   за  2020   год  на   общую   сумму  209 377 руб.  с применением в отношении всех земельных участков, принадлежащих налогоплательщику, налоговой ставки  0,3 процента. 

Налоговым органом установлен факт отчуждения обществом  «Агрокомплекс Горки-2» в течение спорного налогового     периода    двух     земельных    участков  с категорией земель: земли сельскохозяйственного назначения,   с кадастровыми номерами  50:20:0050415:327 (дата прекращения права 20.10.2010),  50:20:0010516:24 (дата прекращения права 17.12.2002), что послужило основанием для  формирования уточненного сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 06.08.2021                 № 980713 на общую сумму 75 045  196 руб., сумма налога, подлежащая уплате за 2020 год,  уменьшена за 2020 год на 4 164 188 руб., в отношении спорных земельных участков применена  ставка 0,3 процента.

В дальнейшем инспекцией произведен перерасчет земельного налога за 2020 год в отношении принадлежащих заявителю земельных участков с видом разрешенного использования: ИЖС,  с применением ставки 1,5 процента, сформировано уточненное сообщение  об  исчисленной   налоговым    органом    сумме    земельного    налога    от    27.08.2021 № 1174802 на сумму                             219 214 041 руб., сумма налога к доплате составила 144 168 831 руб., неисполнение обязанности по уплате налога послужило основанием для выставления в адрес налогоплательщика требования от 05.10.2021 № 96777.

Суд признает, что исчисление инспекцией суммы подлежащего уплате земельного налога за период 2020 год по спорным земельным участкам с применением повышенной налоговой ставки 1,5 процента соответствует положениям закона, регулирующим спорные правоотношения.

В    силу   абзаца   1   пункта   2   статьи   387   Кодекса,   устанавливая   налог, представительные органы муниципальный образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных статьей 394 указанного кодекса.

Как следует из абзаца 3  подпункта  1  пункта  1  статьи 394 Кодекса, для

земельных   участков,   занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности), налоговая ставка не может превышать 0,3 процента. 

Абзац 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса в указанной редакции введен Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и подлежит применению,  начиная с налогового периода 2020 год.

На территории Одинцовского городского округа Московской области ставка земельного налога в      отношении     земельных    участков,     приобретенных (предоставленных)  для жилищного  строительства (за исключением  земельных участков,  приобретенных  (предоставленных) для  индивидуального  жилищного строительства,       используемых       в       предпринимательской       деятельности) устанавливается ставка   в  размере  0,3   процента,  для  прочих  земельных участков -  в размере 1,5 процента (подпункт    1    пункта   2    решения    Совета   депутатов Одинцовского    городского    округа    «О    земельном    налоге    на    территории Одинцовского городского округа Московской области» от 05.11.2019 № 7/10).

Значения  таких  понятий,   как  «земельные  участки,   занятые  жилищным фондом», «земельные участки, приобретенные (предоставленные) для жилищного строительства»,   «земельные   участки,   приобретенные   (предоставленные)   для индивидуального жилищного строительства», Кодекс не раскрывает.

Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее -

Земельный   кодекс)   установлено,   что   земли   используются   в   соответствии   с установленным    для    них    целевым    назначением.    Правовой    режим    земель определяется исходя из их   принадлежности   к   той   или   иной   категории   и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий. 

Виды разрешенного  использования земельных участков  определяются  в соответствии     с     классификатором,     утвержденным     федеральным     органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (абзац 4 пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса).

Согласно Классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному приказом Минэкономразвития России             от 01.09.2014 № 540 (далее - Классификатор видов разрешенного использования), действовавшему в налоговом периоде 2020 года, одним из видов разрешенного использования земельных участков является индивидуальное жилищное строительство.

Пунктом 3 части 3 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальный жилищный фонд - это совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами-собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования.

Как следует из положений пункта 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - Градостроительный кодекс), объект индивидуального жилищного строительства - это отдельно стоящее здание с количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, и не предназначено для раздела на самостоятельные объекты недвижимости.

В соответствии с Классификатором видов разрешенного использования вид разрешенного использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства» включает в себя размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и хозяйственных построек.

Анализ перечисленных выше положений нормативных актов позволяет сделать вывод о том, что пониженная ставка земельного налога установлена законодателем для физических лиц, непосредственно использующих земельные участки для индивидуального жилищного строительства, результат которого - жилой дом, в свою очередь, предназначен для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании. 

Иные формы землепользования, прямо не связанные с удовлетворением личных (бытовых) нужд граждан в жилище, приводили бы к нарушению принципа целевого использование земель, установленного земельным законодательством. Указанный вывод согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 20.06.2018            № 301-КП 8-7425.

Таким образом, владение коммерческой организацией земельными участками, приобретенными (предоставленными) для ИЖС, предполагает их использование в предпринимательской деятельности, что  исключает возможность применения к ним пониженной ставки земельного налога в размере   0,3 процента.

Приведенная правовая позиция находила свое отражение в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 15.01.2018 № 305-КГ17-20424,               от 24.12.2020 № 307-ЭС20-16984.

По смыслу абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса квалифицирующим критерием для применения пониженной ставки в отношении земельных участков для ИЖС является цель приобретения (предоставления) земельного участка - для жилищного строительства, а также неиспользование такого участка в предпринимательской деятельности, при установлении права на применение пониженной ставки земельного налога законодатель исходит из действительного содержания и параметров землепользования, не ограничиваясь установлением формально-определенных характеристик земельного участка.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 26.03.2019 № 820-О, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства. 

Согласно Земельному кодексу правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования, это обязывает собственников земельных участков использовать их с учетом целевого назначения, что соответствует одному из принципов земельного законодательства о делении земель по целевому назначению на категории, при этом разрешенное использование земельных участков, как инструмент земельного права, дополняет и уточняет понятие категории земель для обеспечения целевого и рационального их использования, оказывает влияние на стоимость земельного участка, а также способствует реализации принципа платности землепользования (подпункты 7 и 8 пункта 1 статьи 1, пункт 2 статьи 7, статья 42 и пункт 1 статьи 65). Данное регулирование, исходя из находящихся в системной связи положений указанных федеральных законов, предполагает, что налогоплательщик должен использовать принадлежащий ему земельный участок в соответствии с тем видом разрешенного использования, который в установленном порядке определен в отношении земельного участка с отражением сведений о нем в Едином государственном реестре недвижимости. В ином случае с учетом принципа экономического основания налога создавались бы препятствия для определения объективных показателей элементов налогообложения, в том числе размера налоговой ставки, для целей исчисления и уплаты земельного налога. Кроме того, при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога не может не учитываться целевое назначение земельного участка, являющегося объектом налогообложения.

Согласно позиции Арбитражного суда Московского округа, отраженной в постановлении от 13.12.2021 по делу № А41-3387/2020, само по себе указание в правоустанавливающих      документах      разрешенного      вида      использования недостаточно для обоснования правомерности применения пониженной ставки земельного налога. Лицо, претендующее на уплату земельного налога по пониженной ставке, обязано предоставить достоверные и объективные доказательства, однозначно подтверждающие, что спорные земельные участки используются им исключительно в указанных законом целях. 

Таким образом, для целей применения пониженной ставки земельного налога определяющее значение имеет не только факт отнесения земельного участка к специальной категории или виду разрешенного использования, но и цель приобретения данного участка, фактическое использование указанного участка в соответствии с установленным для него специальным назначением, а также - факт неиспользования земельного участка в предпринимательской деятельности.

Исходя из изложенного, факт целевого использования земельного участка имеет существенное значение для применения пониженной ставки земельного налога. Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2020 по делу № А50-378/2019, в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2019                по делу № А41-21894/2019.

Как указано выше,  земельное законодательство в качестве субъекта землепользования участками, приобретенными (предоставленными) для ИЖС, предполагает физическое лицо, удовлетворяющее в процессе такого землепользования свои личные (бытовые) нужды в строительстве жилого дома  для себя и, соответственно, не использующее такие земельные участки в предпринимательской деятельности.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в определении                   от 20.06.2018 по делу № А28-12335/2016, по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства.

В то же время, как следует из пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, гражданское законодательство регулирует отношения с участием лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. 

Согласно пункту 1 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации коммерческими организациями являются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Таким образом, факт принадлежности земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства (т.е. для личных (бытовых) нужд физического лица), на праве собственности коммерческой организации, созданной для осуществления предпринимательской деятельности, обусловливает его налогообложение по налоговой ставке, установленной для соответствующих земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

Соответствующие разъяснения неоднократно давались ФНС России, в частности, в письмах от 24.08.2021 № БС-4-21/11880®, от 15.09.2021                    № БС-4-21/13121@, от 24.09.2021 №БС-4-21/13600@. Указанный выше подход к вопросу налогообложения земельным налогом земельных участков, приобретенных (предоставленных) для ИЖС, отражен, в том числе, в письмах Минфина России от 31.01.2022 № 03-05-05-03/6234, от 03.04.2019                               № 03-05-04-02/23083. от 15.01.2020 № 03-05-06-02/1158 и ФНС России                       от 05.04.2019 № БС-4-21/6245@, от 19.06.2020 № БС-4-21/10095@,                              от 03.07.2020 № СД-4-3/10778@.

Общество «Агрокомплекс Горки-2» в силу статьи 2 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» является коммерческой организацией. Согласно сведениям, отраженным в Едином государственном реестре юридических лиц, основным видом его деятельности является «Разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока» (код по ОКВЭД 01.41). Спорные земельные участки подлежат отражению в балансе общества «Агрокомплекс Горки-2» как его материальные активы, расходы на уплату земельного налога входят в состав затрат и уменьшают налогооблагаемую прибыль от ведения предпринимательской деятельности (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса),  налогоплательщиком в спорном периоде произведена как реализация части спорных земельных участков физическим лицам, так и раздел части земельных участков с целью их последующей реализации, то есть спорные земельные участки, вопреки доводам заявителя, используются в его предпринимательской деятельности. При этом суд считает возможным указать, что выбор собственника имущества, в данном случае,  земельных участков, момента и объема реализации принадлежащих ему активов, объективно не может послужить основанием для вывода о том, что находящиеся на его балансе активы, в данном случае - земельные участки,  подпадают под понятие  «используемых в предпринимательской деятельности» только с момента реализации таких участков.

С учетом вышеизложенного, суд признает, что инспекцией нормы  главы 31 Кодекса при исчислении сумм подлежащего уплате земельного налога за период 2020 год за спорные земельные участки, а также положения статей 69, 70 Кодекса не нарушены, в связи с чем, требования общества « Агрокомплекс Горки-2» подлежат отклонению в полном объеме (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца. 

Судья                                                               О.В. Левкина