АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А37-1353/24

г. Магадан

10 марта 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 05 марта 2025

Решение в полном объёме изготовлено 10.03.2025

Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи Липина В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Кобеляцкой Л.В., рассмотрев в предварительном судебном заседании в помещении суда по адресу: 

<

...>, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вилкон» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Карельской таможне (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании незаконным и отмене постановления от 16.04.2024 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении № 10227000-33/2024

при участии представителей:

от заявителя – Селезень П.В., представитель по доверенности от 01.01.2025 б/н, копия диплома, паспорт;

от административного органа – ФИО1, главный государственный таможенный инспектор правового отдела, доверенность от 17.012.2024 № 07-31/129, копия диплома, удостоверение (посредством веб-конференции);

УСТАНОВИЛ:

заявитель, общество с ограниченной ответственностью «Вилкон» (далее – ООО «Вилкон», Общество) 23.04.2024 обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением от 22.04.2024 № 120, в котором просит постановление Карельской таможни от 16.04.2024 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении № 10227000-33/2024 признать незаконным и отменить.

Указанным постановлением заявитель признан виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правоотношениях (далее - КоАП РФ), с назначением административного штрафа в размере 3/5 суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, что составляет 171 185,60 руб., без конфискации товаров явившихся предметом правонарушения.

В обоснование заявитель сослался на статью 16.2 КоАП РФ, пункт 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2013 № 79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательства», подпункт 29 пункта 15 Порядка заполнения декларации на товары, утверждённого Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257, декларацию на товары № 10009100/300922/3118901, акт камеральной таможенной проверки от 12.09.2023 № 10227000/210/120923/А000030, представленные документы.

Заявитель полагает, что вменяемое Обществу деяние не образует состава административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ.

Определением суда от 02.05.2024 заявление ООО «Вилкон» принято к производству, проведение предварительного судебного заседания назначено на 21.05.2024.

Определением суда от 21.05.2024 производство по настоящему делу было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Магаданской области по делу № А37-1292/2024.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2024 № 06АП-3343/2024 решение Арбитражного суда Магаданской области от 31.05.2024 по делу № А37-1292/2024 отменено. В удовлетворении заявленных требований ООО «Вилкон» о признании незаконным постановления от 16.04.2024 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении № 10227000-21/2024 отказано.

В связи с чем, определением суда от 06.02.2025 производство по настоящему делу возобновлено, предварительное судебное заседание назначено на 05.03.2025.

Лица, участвующие в деле, не явившиеся в судебное заседание, извещены о месте и времени судебного разбирательства в соответствии со статьями 121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) надлежащим образом, о чём в материалах дела имеются соответствующие доказательства. Кроме того, информация о времени и месте проведения судебного заседания в соответствии с частью 1 статьи 121 АПК РФ размещена в сети Интернет на официальном сайте Арбитражного суда Магаданской области - http.magadan.arbitr.ru.

14.02.2025 Обществом, посредством сервиса «Мой арбитр», в дело представлены дополнительные пояснения от 14.02.2025 № 23.

03.03.2025 Карельской таможней, посредством сервиса «Мой арбитр», в дело также представлены дополнительные пояснения от 28.02.2025 б/н.

Представитель заявителя в предварительном судебном заседании на удовлетворении заявленного требования настаивал по основаниям, изложенным в заявлении от 22.04.2024 № 120, дополнительных пояснениях от 14.02.2025 № 23, дал устные пояснения по существу заявленного требования, полагает, что ошибочное определение кода ТН ВЭД не связанно с заявлением при описании товара неполных, недостоверных сведений о свойствах и характеристиках товара, влияющих на его классификацию, в связи с чем, по мнению Общества, отсутствует состав вменённого административного правонарушения.

Также представитель заявителя указал на допущенные административным органом при производстве по делу об административном правонарушении грубые нарушения, в частности Карельской таможней не применены положения части 5 статьи 4.4 КоАП РФ, кроме того, таможенным органом с учётом требований статьи 29.7 КоАП РФ грубо нарушен установленный законом порядок рассмотрения дел об административном правонарушении.

Представитель административного органа в предварительном судебном заседании с использованием системы веб-конференции против удовлетворения заявленного требования возражал по основаниям, изложенным в отзыве от 08.05.2024 № 07-24/05262, дополнительных пояснениях от 28.02.2025 б/н, дал устные пояснения, доводы заявителя о неприменении административным органом части 5 статьи 4.4 КоАП полагает несостоятельными.

Установив фактические обстоятельства дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив представленные в деле доказательства, с учётом норм материального и процессуального права суд пришёл к следующему.

Как следует из материалов дела, 30.09.2022 ООО «Вилкон», являясь таможенным представителем (свидетельство о включении Реестр таможенных представителей № 1363), действуя от имени и по поручению декларанта ООО «Авиастрой С-ПБ», на основании договора на оказание услуг по таможенному оформлению товаров от 03.03.2011 № ФСП 0031/00-11-44, в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления иностранных товаров подало на Акцизный специализированный таможенный пост (ЦЭД) Центральной акцизной таможни декларацию на товары № 10009100/300922/3118901 (далее – ДТ № 3118901) (т. 1 л.д. 42-44).

В графе 31 указанной ДТ Обществом были заявлены следующие сведения об описании декларируемых товаров №№ 1-4, включая их свойства и характеристики, влияющие на классификацию этих товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС).

Товар № 1: средство по уходу за автомобилем в аэрозольной упаковке, без содержания нефтяных фракций, без содержания этилового спирта и озоноразрушающих веществ, на основе смеси гидрокарбоновых масел - «RW-40», универсальная смазка; смазывает движущие детали, удаляет влагу, облегчает разборку ржавых механизмов, препятствует появлению ржавчины, устраняет скрип механизмов; ёмкость 100 мл; хим. состав: керосин 40-70%, противокоррозийное вещество 5-17%, SPAN-80 1-5%, СНГ (сниженный нефтяной газ) 20-40%; производитель «YAC CHEMICALS LIMITED», товарный знак «RUNWAY», артикул RW6094, количество 31 224 шт.

Товар № 2: средство по уходу за автомобилем в аэрозольной упаковке, без содержания нефтяных фракций, без содержания этилового спирта и озоноразрушающих веществ, на основе смеси гидрокарбоновых масел - «RW-40», универсальная смазка; смазывает движущие детали, удаляет влагу, облегчает разборку ржавых механизмов, препятствует появлению ржавчины, устраняет скрип механизмов; ёмкость 200 мл; хим. состав: керосин 40-70%, противокоррозийное вещество 5-17%, SPAN-80 1-5%, СНГ (сниженный нефтяной газ) 20-40%; производитель «YAC CHEMICALS LIMITED», товарный знак «RUNWAY», артикул RW6096, количество 24 000 шт.

Товар № 3: средство по уходу за автомобилем в аэрозольной упаковке, без содержания нефтяных фракций, без содержания этилового спирта и озоноразрушающих веществ, на основе смеси гидрокарбоновых масел — «RW-40», универсальная смазка; смазывает движущие детали, удаляет влагу, облегчает разборку ржавых механизмов, препятствует появлению ржавчины, устраняет скрип механизмов; ёмкость 300 мл; хим. состав: керосин 40-70%, противокоррозийное вещество 5-17%, SPAN-80 1-5%, СНГ (сниженный нефтяной газ) 20-40%; производитель «YAC CHEMICALS LIMITED», товарный знак «RUNWAY», артикул RW6030, количество 14 832 шт.

Товар № 4: средство по уходу за автомобилем в аэрозольной упаковке, без содержания нефтяных фракций, без содержания этилового спирта и озоноразрушающих веществ, на основе смеси гидрокарбоновых масел - «RW-40», универсальная смазка; ёмкость 400 мл; хим. состав: керосин 40-70%, противокоррозийное вещество 5-17%, SPAN-80 1-5%, СНГ (сниженный нефтяной газ) 20-40%; производитель «YAC CHEMICALS LIMITED», товарный знак «RUNWAY», артикул RW6098, количество 10 296 шт. (т. 1 л.д. 42-44).

Одновременно с ДТ № 3118901 в Акцизный специализированный таможенный пост (ЦЭД) Обществом также была представлена техническая документация на данные товары (паспорта безопасности материала), выданная их изготовителем и подтверждающая заявленные в ДТ сведения о химическом составе этих товаров (т. 1 л.д. 108-117).

Обществом в графе 33 ДТ № 3118901 заявлен код товара 3403 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Материалы смазочные (включая смазочно-охлаждающие эмульсии для режущих инструментов, средства для облегчения вывинчивания болтов или гаек, средства для удаления ржавчины или антикоррозионные средства и препараты для облегчения выемки изделий из форм, изготовленные на основе смазок) и средства, используемые для масляной или жировой обработки текстильных материалов, кожи, меха или прочих материалов, кроме средств, содержащих в качестве основных компонентов 70 мас.% или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород: - прочие: —прочие» со ставкой ввозной таможенной пошлины 0%.

Согласно статьям 151, 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при ввозе вышеуказанных товаров подлежит уплате налог на добавленную стоимость по налоговой ставке 20%.

Общая таможенная стоимость всех вышеуказанных товаров составила 4 755 156,03 руб., соответственно общая сумма таможенных пошлин, налогов (НДС 20%), исчисленная в отношении данных товаров на основании сведений, заявленных Обществом в ДТ № 10009100/300922/3118901, и уплаченная при декларировании этих товаров составила 951 031,21 руб.

30.09.2022 названные товары были выпущены Акцизным специализированным таможенным постом (ЦЭД) в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

В период с 27.04.2023 по 12.09.2023 Карельской таможней в отношении ООО «Авиастрой С-Пб» была проведена камеральная таможенная проверка (КТП), в ходе которой таможенным органом были получены сведения о результатах таможенных экспертиз идентичных товаров, ввезённых ООО «Авиастрой С-Пб» и выпущенных по ДТ от 07.11.2022 № 10009100/071122/3141131 и от 05.12.2022 № 10009100/051222/3159622.

12.09.2023 Карельской таможней по результатам проведённой камеральной таможенной проверки по 116 ДТ (в том числе по ДТ № 10009100/300922/3118901) составлен акт № 10227000/210/120923/А000030 (т. 1 л.д. 46-52).

В ходе КТП в отношении вышеуказанных товаров проведены таможенные экспертизы (заключения таможенных экспертов от 09.12.2022 № 12410001/0024496 и от 29.12.2022 № 12402001/0027063) (т. 1 л.д. 63-68).

Согласно заключению таможенного эксперта от 09.12.2022 № 12410001/0024496, представленные образцы идентифицированы как многокомпонентные смеси, состоящие из нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород (керосиновая фракция С9-С20), силиконовых (синтетических) масел, поверхностно-активных веществ, пропеллента (диметилового эфира).

В соответствии с заключением таможенного эксперта от 29.12.2022 № 12402001/0027063 исследованные образцы идентичны и идентифицированы как аэрозоли, содержащие в качестве дисперсионной среды (пропеллента) диметиловый эфир: в качестве дисперсной фазы - смесь нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород (смесь циклических и ациклических насыщенных углеводородов нормального и изостроения С9-С16, алкилпроизводных нафталина), силиконового (синтетического) масла, моноолеата сорбитана и триэтаноламина. Содержание нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, в составе исследованных образцов составляет менее 70 маc.%.

В ходе камеральной таможенной проверки ООО «Авиастрой С-Пб» представило техническую документацию в отношении проверяемого товара, которая содержит информацию о составе/ингредиентах проверяемого товара (т. 1 л.д. 108-117).

Согласно представленной информации в состав товара моделей (артикулов) RW6030, RW6045, RW6094, RW6096, RW6098 входит керосин (массовая доля 40-70%), противокоррозийное вещество (массовая доля 5-15%), span-80 (массовая доля 1-5%), СНГ (сжиженный нефтяной газ) (массовая доля 20-40%).

Состав/данные о компонентах товара моделей (артикулов) RW6086: вещество представляет собой смесь компонентов: нефтяное смазочное масло 50,9%, нефтяной эфир 17%, высоковязкая силиконовая смола 4,5%, бутан/пропан 27,5%, дезодорирующий агент 0,1%.

Следовательно, товары моделей (артикулов) RW6094, RW6096, RW6030, RW6098, содержащие в своём составе продукты нефтепереработки, задекларированные в ДТ № 3118901, в соответствии с Основными правилами интерпретации ТНВЭД следует классифицировать в подсубпозиции 3403 19 900 0 ТНВЭД ЕАЭС «Материалы смазочные (включая смазочно-охлаждающие эмульсии для режущих инструментов, средства для облегчения вывинчивания болтов или гаек, средства для удаления ржавчины или антикоррозионные средства и препараты для облегчения выемки изделий из форм, изготовленные на основе смазок) и средства, используемые для масляной или жировой обработки текстильных материалов, кожи, меха или прочих материалов, кроме средств, содержащих в качестве основных компонентов 70 мас.% или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород: - содержащие нефть или нефтепродукты, полученные из битуминозных пород:— прочие:— прочие». Ставка ввозной таможенной пошлины по данному коду ТН ВЭД на дату декларирования согласно Единому таможенному тарифу Евразийского экономического союза, утвержденному Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 и 14.09.2021 № 80, установлена в размере 5% от таможенной стоимости товара. Согласно статьям 153, 164 НК РФ при ввозе вышеуказанных товаров подлежит уплате налог на добавленную стоимость по налоговой ставке 20%.

Таким образом, по результатам камеральной таможенной проверки таможенный орган пришёл к выводу о неверном заявлении при таможенном декларировании вышеуказанных товаров их классификационного кода по ТН ВЭД, в частности установлено, что в  графе 31 ДТ № 3118901 при описании товаров №№ 1-4 заявлено об отсутствии в их составе нефтяных фракций, при этом фактически все перечисленные товары являются смесями, состоящими из нефтепродуктов и в соответствии с Основными правилами интерпретации ТНВЭД не могут классифицироваться по коду, заявленному в  графе 33 ДТ.

Таможенным органом приняты решения о классификации товаров от 02.10.2023 № РКТ-10227000-23/000231, № РКТ-10227000-23/000232, № РКТ-1О227О00-23/0О0233, № РКТ-10227000-23/000237, в соответствии с которыми товары отнесены к подсубпозиции 3403 19 900 0 ТН ВЭД (т. 1 л.д. 69-71), имеющей ставку ввозной таможенной пошлины – 5% от их таможенной стоимости.

Результаты проверки также послужили основанием для принятия 02.10.2023 решения № 10227000 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров (т. 1 л.д. 72-74), в том числе в графы 31 и 33: средство для ухода за автомобилем, в аэрозольной упаковке, без содержания этилового спирта и озоноразрущающих веществ - состоящих из нефтепродуктов, полученных битуминозных пород. Код товара (графа 33 ДТ) - 3403 19 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС (КДТ № 10009100/300922/3118901/02) (т. 1 л.д. 75-79).

Изменение классификационного кода послужило основанием для доначисления таможенной пошлины в размере 285 309,34 руб. (без учёта пеней).

Правомерность классификации вышеуказанных товаров в подсубпозиции 3403 19 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС заявителем не оспаривается. Уплата таможенных платежей, доначисленных в связи с внесением в ДТ указанных изменений, была произведена 06.10.2023 в полном объёме.

В соответствии с положениями части 1 статьи 28.1 КоАП РФ поводами к возбуждению дела об административном правонарушении является непосредственное обнаружение должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения.

Согласно части 2 статьи 28.7 КоАП РФ решение о возбуждении дела об административном правонарушении и проведении административного расследования принимается должностным лицом, уполномоченным в соответствии со статьёй 28.3 КоАП РФ составлять протокол об административном правонарушении.

Усмотрев несоблюдение Обществом требований статей 84, 106 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), Карельская таможня направила в адрес ООО «Вилкон» письмо от 24.01.2024 № 29-23/00844, полученное 02.02.2024 согласно почтовому отправлению (трек-номер 80093692046483), которым известила о времени и месте составления протокола об административном правонарушении (т. 2 л.д. 11 оборот, 12, 14, 15).

По факту выявленных нарушений 22.02.2024 в отношении ООО «Вилкон» составлен протокол № 10227000-0033/2024 об административном правонарушении, предусмотренном частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ (т. 2 л.д. 35 оборот – 40).

Уведомлением от 13.03.2024 № 29-18/02819 Общество извещено о времени и месте рассмотрения дела № 10227000-0033/2024 об административном правонарушении (т. 2 л.д. 44).

22.03.2024 ООО «Вилкон» ходатайствовало перед административным органом о рассмотрении дел об административных правонарушениях без участия своего законного представителя (т. 2 л.д. 45).

Постановлением по делу об административном правонарушении от 16.04.2024 № 10227000-33/2024 ООО «Вилкон» признано виновным в совершении правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 16.2 КоАП, с назначением административного штрафа в размере трёх пятых суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, что составляет 171 185,60 руб. (т. 2 л.д. 46-51). Копия постановления направлена в адрес Общества сопроводительным письмом от 17.04.2024 № 29-18/04497 (т. 2 л.д 52 оборот).

В соответствии с частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ заявление декларантом либо таможенным представителем при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений об их классификационном коде по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, сопряжённое с заявлением при описании товаров неполных, недостоверных сведений об их количестве, свойствах и характеристиках, влияющих на их классификацию, либо об их наименовании, описании, о стране происхождения, об их таможенной стоимости, либо других сведений, если такие сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера, - влечёт наложение административного штрафа на граждан и юридических лиц в размере от одной второй до двукратной суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов с конфискацией товаров, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения.

В силу положений статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру.

На основании пункта 4 части 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары заявляются их наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, для обеспечения, в том числе идентификации товаров и их отнесения к одному десятизначному коду ТН ВЭД, код товаров в соответствии с ТН ВЭД.

С момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение (пункт 8 статьи 111 ТК ЕАЭС).

Согласно пункту 1 статьи 401 ТК ЕАЭС таможенный представитель совершает от имени и по поручению декларанта или иных заинтересованных лиц таможенные операции на территории государства-члена, таможенным органом которого он включен в реестр таможенных представителей, в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования.

При совершении таможенных операций таможенный представитель обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает его представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами (пункт 1 статьи 404 ТК ЕАЭС).

Пунктом 2 статьи 405 ТК ЕАЭС установлено, что обязанности таможенного представителя при совершении таможенных операций обусловлены требованиями и условиями, установленными международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

На основании Инструкции по заполнению таможенных деклараций, утверждённой решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257, в графе 31 ДТ указываются сведения о декларируемом товаре, необходимые для исчисления и взимания таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, обеспечения соблюдения запретов и ограничений, идентификации, отнесения к одному десятизначному классификационному коду по ТН ВЭД.

В графе 33 ДТ указывается классификационный код товара в соответствии с ТН ВЭД.

Согласно пункту 1 статьи 20 ТК ЕАЭС товары при таможенном декларировании подлежат классификации по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы.

В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение о классификации товаров по форме, определённой законодательством государств-членов о таможенном регулировании (пункт 2 статьи 20 ТК ЕАЭС).

В пункте 30 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.10.2006 № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» разъяснено, что если товар по количественным характеристикам задекларирован полностью, но декларантом либо таможенным брокером (представителем) в таможенной декларации заявлены не соответствующие действительности (недостоверные) сведения о качественных характеристиках товара, необходимых для таможенных целей, эти действия образуют состав административного правонарушения, предусмотренный частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, при условии, что такие сведения послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера.

Согласно разъяснениям, изложенным в абзаце четвёртом пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2013 № 79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательства», указание декларантом или его представителем в таможенной декларации неверного кода по ТН ВЭД ЕАЭС, не связанное с заявлением при описании товара неполных, недостоверных сведений о количестве, свойствах и характеристиках товара, влияющих на его классификацию по данной номенклатуре, само по себе не может служить основанием для привлечения декларанта к административной ответственности, определённой частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ.

Поскольку выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, в ДТ должны быть приведены все сведения о товаре, которые влияют на его классификацию по ТН ВЭД ЕАЭС. Классификация декларантом (таможенным представителем) товара на основании заявленных в таможенной декларации сведений о товаре без учёта характеристики товара, которая имеет значение для этой классификации, но не указана в декларации либо неверно указана, не может считаться надлежащей, а описание товара - полным. Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД ЕАЭС в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС.

Для целей интерпретации положений ТН ВЭД ЕАЭС также учитываются Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, рекомендованные в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 утверждены Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза - свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на таможенную территорию Евразийского экономического союза из третьих стран, систематизированных в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Классификация товаров в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации (ОПИ).

В частности, ОПИ 1 установлено, что для юридических целей классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.

Для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми (ОПИ 6).

В рассматриваемом случае классификация товаров в товарной подсубпозиции, определённой таможенным органом, заявителем не оспаривается.

Таможня отнесла спорные товары к коду ТН ВЭД 3403 19 900 0 «Материалы смазочные (включая смазочно-охлаждающие эмульсии для режущих инструментов, средства для облегчения вывинчивания болтов или гаек, средства для удаления ржавчины или антикоррозионные средства и препараты для облегчения выемки изделий из форм, изготовленные на основе смазок) и средства, используемые для масляной или жировой обработки текстильных материалов, кожи, меха или прочих материалов, кроме средств, содержащих в качестве основных компонентов 70 мас.% или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород»: - содержащие нефть или нефтепродукты, полученные из битуминозных пород: -- прочие: --- прочие».

ООО «Вилкон» по-другому классифицировало товары на уровне товарной подсубпозиции 3403 99 000 0 «Материалы смазочные (включая смазочно-охлаждающие эмульсии для режущих инструментов, средства для облегчения вывинчивания болтов или гаек, средства для удаления ржавчины или антикоррозионные средства и препараты для облегчения выемки изделий из форм, изготовленные на основе смазок) и средства, используемые для масляной или жировой обработки текстильных материалов, кожи, меха или прочих материалов, кроме средств, содержащих в качестве основных компонентов 70 мас.% или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород»: - прочие: -- прочие».

К товарной позиции 3403 ТН ВЭД относятся материалы смазочные (включая смазочно-охлаждающие эмульсии для режущих инструментов, средства для облегчения вывинчивания болтов или гаек, средства для удаления ржавчины или антикоррозионные средства и препараты для облегчения выемки изделий из форм, изготовленные на основе смазок) и средства, используемые для масляной или жировой обработки текстильных материалов, кожи, меха или прочих материалов, кроме средств, содержащих в качестве основных компонентов 70 мас.% или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород.

Согласно пункту 4 примечаний к группе 34 ТН ВЭД термин «нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород» означает продукты, которые указаны в примечании 2 к группе 27.

В соответствии с примечанием 2 к группе 27 ТН ВЭД в товарной позиции 2710 термин «нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород» означает не только нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, но и полученные любым способом аналогичные нефтепродукты, включая состоящие главным образом из смешанных ненасыщенных углеводородов, при условии, что масса неароматических составных частей превышает массу ароматических.

Согласно пояснениям к подсубпозиции 3403 19 900 0 ТН ВЭД в неё включаются средства для смазки машин, механизмов и транспортных средств и рассмотренные в пояснениях к товарной позиции 3403, первый абзац, (А), содержащие менее 70 мас.% нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород.

В данную подсубпозицию не включаются средства, содержащие 70 мас.% или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород. В случае, если такие нефтепродукты являются основными компонентами средства, то они включаются в подсубпозиции 2710 12 110 9 - 2710 19 980 0, в иных случаях - в подсубпозицию 3403 19 100 0.

С учётом пояснений для товарной подсубпозиции 3403 99 000 0 ТН ВЭД в неё включаются средства типов, рассмотренных в товарной позиции 3403, не содержащие нефти и нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород. Термин «нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород» означает продукты, которые указаны в примечании 2 к группе 27. В данную субпозицию включаются: 1) смазочные материалы, состоящие из дисульфида молибдена и полипропиленгликоля, и прочие смазочные материалы на основе дисульфида молибдена, концентрированные или в виде карандашей, стержней, небольших пластин, листов и в аналогичных формах; 2) препараты, облегчающие извлечение изделий из форм, состоящие из водной дисперсии полиэтиленовых восков или аминоспиртового мыла; 3) смазочные материалы на основе натриевого или кальциевого мыла и буры, предназначенные для защиты и смазки стальной проволоки в процессе волочения; 4) средства для смазки машин, механизмов и транспортных средств.

Таким образом, в подсубпозицию 3403 99 000 0 ТН ВЭД включаются смазочные материалы, в состав которых не входят нефть или нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, в отличие от подсубпозиции 3403 19 900 0 ТН ВЭД.

Оспариваемым постановлением от 16.04.2024 ООО «Вилкон» вменено в вину заявление недостоверных сведений о классификационном коде товаров, сопряжённое с заявлением неполных/недостоверных сведений о качественных характеристиках товаров, имеющих значение для классификации, что послужило основанием для занижения подлежащих уплате сумм таможенных платежей.

Как установлено судом, таможенным представителем с целью декларирования товаров подана ДТ № 3118901 с заявлением сведений о товарах, представляющих собой средства для ухода за автомобилем. При этом при описании товаров №№ 1-4 (средство по уходу за автомобилем в аэрозольной упаковке) не была указана информация о наличии в его составе нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород (керосиновая фракция), но при этом указано на отсутствие нефтяных фракций (т. 1 л.д. 42, 75).

В свою очередь, таможенный орган при исследовании технической документации на ввезённые товары (паспорта безопасности материала), экспертных заключений от 09.12.2022 № 12410001/0024496 и от 29.12.2022 № 12402001/0027063 исходил из представленных физико-химических характеристик товаров, согласно которым задекларированные Обществом товары представляют собой многокомпонентные смеси, состоящие из нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород (керосиновая фракция С9-С20), силиконовых (синтетических) масел, поверхностно-активных веществ, пропеллента (диметилового эфира).

Соответственно административный орган классифицировал товары по коду ТН ВЭД 3403 19 900 0, указав полные сведения о товарах, необходимых для их классификации: средство по уходу за автомобилем представляет собой многокомпонентную смесь, состоящую из нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород (керосиновая фракция), силиконовых (синтетических) масел, поверхностно-активных веществ, пропеллента (диметилового эфира), не указанные Обществом при декларировании товаров.

Таким образом, по обоснованному выводу таможенного органа ввезённые товары не обладали признаками товаров, классифицируемых в товарной подсубпозиции 3403 99 000 0 ТН ВЭД, так как в их состав входили, в том числе нефтяные фракции.

Признавая выводы таможенного органа правомерными, суд исходит из того, что под нефтепродуктами понимается готовый продукт, полученный при переработке нефти, газоконденсатного, углеводородного и химического сырья (Межгосударственный стандарт ГОСТ 26098-84 «Нефтепродукты. Термины и определения»). К нефтепродуктам относятся: различные виды топлива (бензин, керосин, дизельное топливо, мазут и др.), смазочные материалы, электроизоляционные среды, растворители, нефтехимическое сырьё.

При этом нефтяные фракции представляют собой группу соединений, входящих в состав нефти и выкипающих в определённом интервале температур. Разделение на фракции происходит путём дистилляции (процесс испарения жидкости), основанной на том, что температура кипения разных углеводородов различается. Основными нефтяными фракциями являются: бензиновая; керосиновая; дизельная; мазут.

При таких обстоятельствах, суд признаёт обоснованным вывод таможенного органа о том, что на основании ОПИ 1 и 6, примечаний к группам 27, 34 ТН ВЭД, пояснений к подсубпозициям 3403 19 900 0 и 3403 99 000 0 ТН ВЭД, исходя из качественных характеристик, ввезённые по ДТ № 3118901 товары подлежали классификации в товарной субпозиции 3403 19 900 0 ТН ВЭД.

Поскольку в ДТ № 3118901 Общество заявило неполные, не соответствующие действительности (недостоверные) сведения о качественных характеристиках товаров, необходимых для таможенных целей (классификации), повлекшие неверную классификацию, приведшую к занижению размера подлежащих уплате таможенных пошлин на сумму 285 309,34 руб., суд пришёл к выводу о наличии в указанных действиях ООО «Вилкон» признаков события административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Шестого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2024 № 06АП-3343/2024.

В соответствии с частью 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признаётся виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых названным Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Вопрос наличия вины заявителя в совершении административного правонарушения исследован административным органом в ходе производства по делу об административном правонарушении и судом в ходе судебного разбирательства.

Как установлено судом, доказательств невозможности соблюдения Обществом требований таможенного законодательства в силу чрезвычайных событий и обстоятельств, которые оно не могло предвидеть и предотвратить при соблюдении обычной степени заботливости и осмотрительности, в материалы дела не представлено, что свидетельствует о наличии вины Общества во вменённом правонарушении применительно к части 2 статьи 2.1 КоАП РФ.

Согласно пункту 2 статьи 404 ТК ЕАЭС при осуществлении своей деятельности таможенный представитель вправе требовать от представляемого им лица документы и сведения, необходимые для совершения таможенных операций, в том числе содержащие информацию, составляющую коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну, либо другую конфиденциальную информацию, и получать такие документы и сведения в сроки, обеспечивающие соблюдение установленных названным Кодексом требований.

В силу пункта 2 статьи 405 ТК ЕАЭС обязанности таможенного представителя при совершении таможенных операций обусловлены требованиями и условиями, установленными международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

В соответствии с пунктом 7 статьи 405 ТК ЕАЭС обязанности таможенного представителя перед таможенными органами не могут быть ограничены договором с представляемым лицом.

Суд принимает во внимание, что ООО «Вилкон» осуществляет деятельность в области таможенного дела на профессиональной основе, поэтому должно было знать и исполнять обязанности, возложенные законодательством ЕАЭС на таможенного представителя, в том числе достоверно декларировать товары в соответствии с требованиями таможенного законодательства и осуществлять для этого необходимые действия, однако в должной мере этого не сделало.

Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии вины Общества в совершённом правонарушении.

Таким образом, вывод административного органа о наличии в действиях заявителя состава административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, соответствует нормам права и имеющимся в материалах дела доказательствам.

Доводы представителя заявителя о необоснованном не применении Карельской таможней при рассмотрении дела об административном правонарушении положений части 5 статьи 4.4 КоАП РФ оцениваются судом критически и признаются несостоятельными.

Так, в судебном заседании установлено, что при рассмотрении Арбитражным судом Магаданской области дела № А37-1292/2024 (до вступления в законную силу судебного акта по которому приостанавливалось производство по настоящему делу) Карельской таможней заявлялось ходатайство об объединении дел №№ А37-1292/2024, А37-1346/2024, А37-1347/2024, А37-1348/2024, А37-1349/2024, А37-1350/2024, А37-1351/2024, А37-1352/2024, А37-1353/2024, А37-1354/2024 в одно производство в соответствии с положениями статьи 130 АПК РФ, поскольку указанные дела связаны между собой по основанию возникновения заявленных требований, оспариваемые постановления вынесены на основании одного акта камеральной таможенной проверки, по одним и тем же фактическим обстоятельствам.

При этом представитель заявителя против удовлетворения ходатайства административного органа об объединении дел возражал, пояснив, что Обществом оспариваются разные постановления по разным делам об административных правонарушениях, вынесенных по результатам проверки разных таможенных деклараций, соответственно, основания возникновения заявленных требований различны.

По результатам рассмотрения ходатайства административного органа в его удовлетворении было отказано.

Отклоняя указанные доводы представителя заявителя, суд исходит из того, что вступившим 06.04.2022 в законную силу Федеральным законом от 26.03.2022 № 70-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» статья 4.4 КоАП РФ дополнена частью 5, согласно которой, если при проведении одного контрольного (надзорного) мероприятия в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьёй (частью статьи) раздела II названного Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения.

Положения части 5 статьи 4.4 КоАП РФ в рассматриваемом случае, по мнению суда, не применимы, поскольку размер административного штрафа по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ исчисляется от суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов. Таким образом, вынесение Таможней одного постановления по результатам проверки не улучшило бы положения Общества применительно к части 2 статьи 1.7 КоАП РФ, поскольку сумма административного штрафа составляла бы сумму таких штрафов по каждому из постановлений.

Во всех случаях размер штрафа подлежит исчислению от каждой суммы подлежащих уплате таможенных платежей, налогов по ДТ, поэтому количество выявленных нарушений за одну проверку и принятых в отношении заявителя постановлений о привлечении к административной ответственности в данном случае правового значения не имеет.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.06.2023 № Ф07-6084/2023 по делу № А56-84473/2022, в постановлении Шестого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2023 № 06АП-3783/2023 по делу № А73-7921/2022, постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2025 № 09АП-75768/2024 по делу № А40-96957/2024.

При этом нормы КоАП РФ, как в прежней, так и в новой редакции, не предусматривают иного порядка расчёта штрафа за рассматриваемого правонарушение, возможности и способа выбора в качестве базы для расчёта административного наказания только одной суммы, подлежащих уплате таможенных платежей, налогов по одной ДТ, с фактическим освобождением от административного наказания в отношении остальных ДТ.

В то же время, с учётом вступления в законную силу судебного акта по делу № А37-1292/2024, которым подтверждена правомерность привлечения Общества к административной ответственности по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ за заявление неполных, не соответствующих действительности сведений о качественных характеристиках товаров, необходимых для таможенных целей (классификации), повлекших неверную классификацию, приведшую к занижению размера подлежащих уплате таможенных пошлин по ДТ № 3137070, применение, в данном случае, положений части 5 статьи 4.4 КоАП РФ, повлечёт необоснованное освобождение Общества от установленной административной ответственности за заявление неполных сведений необходимых для классификации товаров, повлекших неверную классификацию и приведшую к занижению размера подлежащих уплате таможенных пошлин по остальным ДТ, проанализированным в ходе одной КТП, в том числе и по ДТ № 3118901, что не будет соответствовать целям административного наказания.

В рассматриваемом деле административный штраф назначен Обществу в пределах, установленных санкцией части 2 статьи 16.2 КоАП РФ.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела назначенное ООО «Вилкон» административное наказание соответствует требованиям соразмерности, индивидуализации и справедливости.

Доводы представителя заявителя о нарушении положений статьи 29.7 КоАП РФ при рассмотрении материалов дела об административном правонарушении признаются необоснованными.

Заявитель был надлежащим образом извещён о времени и месте составления протокола, рассмотрения дела об административном правонарушении, то есть не был лишён гарантированных ему КоАП РФ прав участвовать при производстве по делу, заявлять свои возражения.

При этом, Общество ходатайствовало о рассмотрении дела об административном правонарушении без участия своего законного представителя.

16.04.2024, в отсутствие представителя Общества, материалы дела об административном правонарушении были рассмотрены и вынесено оспариваемое постановление о назначении административном наказания по делу об административном правонарушении.

Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления согласно пункту 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях», то есть носящих существенный характер и не позволяющих или не позволивших всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело, судом не установлено.

Срок давности привлечения к административной ответственности, предусмотренный частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ, на момент рассмотрения дела об административном правонарушении и назначения административного наказания административным органом не пропущен.

Иных обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении, предусмотренных статьёй 24.5 КоАП РФ, судом не выявлено.

Оснований для квалификации выявленного правонарушения малозначительным и применения положений статьи 2.9 КоАП РФ судом не установлено, поскольку оценив конкретные обстоятельства рассматриваемого дела, принимая во внимание характер и степень общественной опасности правонарушения, суд не усмотрел признаков исключительности в характере совершённого административного правонарушения.

В данном случае существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается в пренебрежительном отношении профессионального участника таможенных отношений к выполнению своих публично-правовых обязанностей в сфере соблюдения правил таможенного законодательства, что само по себе представляет значительную угрозу охраняемым общественным отношениям.

Наличие оснований для применения положений статьи 4.1.1 КоАП РФ и замены назначенного административного штрафа на предупреждение не установлено ввиду отсутствия совокупности обстоятельств, предусмотренных статьёй 4.1.1, частью 2 статьи 3.4 КоАП РФ.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что постановление от 16.04.2024 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении № 10227000-33/2024 является законным и обоснованным.

Иные доводы и возражения, представленные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих правовых позиций, судом рассмотрены и оценены, уточняют их основные доводы и признаются судом не имеющими существенного правового значения при рассмотрении настоящего дела.

В соответствии с частью 3 статьи 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

Заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается, в связи с чем, вопрос распределения судебных расходов арбитражным судом не рассматривается.

В соответствии со статьёй 176 АПК РФ датой принятия настоящего решения является дата его изготовления в полном объёме.

Руководствуясь статьями 137, 167-170, 176, 180-182, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Магаданской области

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Вилкон» о признании незаконным постановления от 16.04.2024 о назначении административного наказания по делу об административной правонарушении № 10227000-33/2024 отказать.

2. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня его принятия, через Арбитражный суд Магаданской области.

Судья                                                                                                                                 В.В. Липин