ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №   А81-6857/2024

17 января 2025 года

город Омск

 

Резолютивная часть постановления объявлена  10 января 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  17 января 2025 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Шиндлер Н.А.

судей  Лотова А.Н., Сафронова М.М., 

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Бралиной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-12014/2024) Сельскохозяйственного производственного кооператива «Тазовский» на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 19.10.2024 по делу № А81-6857/2024 (судья Прутова И.В.), принятое по заявлению Сельскохозяйственного производственного кооператива «Тазовский» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 629350, Ямало-Ненецкий автономный округ, р-н Тазовский, п. Тазовский, мкр. ФИО1, д. 9) к Счётной палате Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 629008, Ямало-Ненецкий автономный округ, 

<

...>), при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Департамента агропромышленного комплекса Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 629008, Ямало-Ненецкий автономный округ, 

<

...>) о признании недействительным представления от 16.04.2024 № 89-2/06-01/701 в части,

при участии в судебном заседании представителей:  

от Сельскохозяйственного производственного кооператива «Тазовский» – ФИО2 по доверенности от 11.06.2024 сроком действия 3 года, ФИО3 по доверенности от 02.02.2024 № 89АА1360259 сроком действия 3 года, ФИО4 по доверенности от 28.08.2024 сроком действия 3 года;

от Счётной палаты Ямало-Ненецкого автономного округа – ФИО5 по доверенности от 24.12.2024 № 27 сроком действия по 31.12.2025;

от Департамента агропромышленного комплекса Ямало-Ненецкого автономного округа – ФИО6 по доверенности от 28.12.2024 № 10 сроком действия по 31.12.2025;

установил:

сельскохозяйственный производственный кооператив «Тазовский» (далее – заявитель, Кооператив, СПК «Тазовский») обратился в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Счётной палате Ямало-Ненецкого автономного округа (далее – заинтересованное лицо, Счётная палата) о признании недействительным представления от 16.04.2024 № 89-2/06-01/701 в части пунктов 1 и 2, а именно требований обеспечить ведение раздельного учета затрат, возмещаемых за счет средств субсидии из окружного бюджета с 1 квартала 2024 года, вернуть в окружной бюджет средства субсидии в размере 5 480 386 руб. 26 коп.

Определением суда первой инстанции от 14.06.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Департамент агропромышленного комплекса Ямало-Ненецкого автономного округа (далее – третье лицо, Департамент).

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 19.10.2024 по делу № А81-6857/2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не соглашаясь с указанным судебным актом, СПК «Тазовский» обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе СПК «Тазовский» ссылается на то, что претензии заинтересованного лица относятся исключительно к ведению бухгалтерского учета косвенных расходов кооператива на счете 26, а не на счете 20. Кооператив настаивает на том, что ключевыми являются обстоятельства того, что СПК «Тазовский» предоставил отчеты по использованию субсидий по установленным формам, в установленные сроки и с приложением первичных документов, которые подтверждают произведенные кооперативом расходы.

СПК «Тазовский» полагает некорректной ссылку суда на пункт 12 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, утвержденные  Приказом Минсельхоза РФ № 792 от 06.06.2003 (далее – Методические рекомендации), так как согласно пункту 8 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ, Закон о бухгалтерском учете) рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе. В пункте 43.2 Методических рекомендаций признается право ведения счета 26 и применение метода директ-костинг. Требование о том, что на счетах бухгалтерского учета должны быть отражены отдельно затраты по субсидиям необоснованно. В свою очередь, из системного толкования Приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее – ПБУ 10/99) можно сделать вывод, что нормативные акты по бухгалтерскому учету относят общехозяйственные расходы к расходам по обычным видам деятельности и считают их связанными с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Выводы суда о том, что расходы, учтенные на счетах 23 и 26 не относятся затратам, связанным с выращиванием северного оленя согласно пункту 3.9.1 порядка предоставления субсидий из окружного бюджета на заготовку мяса северного оленя, не соответствуют законодательству о бухгалтерском учете. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее – Приказ № 94н) устанавливает, что расходы, сгруппированные на счете 26 в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи». Порядком № 539-П предоставления субсидий и договором не установлено никаких требований к учетной политике предприятия, поэтому отсутствие каких-либо положений не может расцениваться как нарушение порядка предоставления субсидий.

СПК «Тазовский» указывает на то, что в нарушение пункта 5 статьи 200 АПК РФ Счётная палата не представила доказательств того, что деятельность сантехника, сторожа, уборщика и дизелиста не связана никаким образом с деятельностью по выращиванию оленей и заготовке оленины. Из трудовых функций по охране, уборке, эксплуатации, ремонту дизель-генераторов, сантехники следует, что их деятельность связана с обеспечением производственного процесса. Вывод суда о том, что для увязки затрат с субсидией данные работники должны быть переведены в подразделение «оленеводство» является нормативно необоснованным. Настаивает на том, что связь между коммунальными расходами и деятельностью по разведению оленей и заготовкой оленины - прямая. Коммунальные услуги профинансированы пропорционально объемам выручки. Отрицает обстоятельства того, что топливо, приобретенное за счет средств субсидий, было израсходовано на оказание транспортных услуг. Оказание транспортных услуг носило разовый и незначительный характер (в 2023 году на 50 400 рублей, в 2022 на 263 300 руб.). Довод об оказании транспортных услуг не был положен в основание требований счетной палаты по возврату субсидий в акте и в представлении счетной палаты.

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2024 по делу № А81-6857/2024 указанная апелляционная жалоба принята к производству и назначена к рассмотрению на 12.12.2024.

В судебном заседании представитель СПК «Тазовский» пояснил, что готов произвести раздельный учет по видам деятельности и посчитать пропорции от полученной выручки, то есть фактически восстановить раздельный учет и сделать расчет того, каким образом заработную плату тех или иных работников управленческого персонала можно поделить по разным видам деятельности.

Представители Департамента и Счетной палаты пояснили, что в случае представления заявителем такого расчета, готовы проверить его.

Определением от 16.12.2024 рассмотрение апелляционной жалобы было отложено на 10.01.2025. Кооперативу предложено представить расчет произведенных за счет субсидии расходов раздельно по видам деятельности с учетом пропорции от полученной выручки. Счётной палате и Департаменту предложено проверить представленный расчет и представить позицию в канцелярию Восьмого арбитражного апелляционного суда и в адрес лиц, участвующих в деле.

20.12.2024 Счётная палата представила отзыв на апелляционную жалобу с доказательствами направления иным лицам, участвующим в деле. 

24.12.2024 от СПК «Тазовский» поступили пояснения стороны и расчеты.

В пояснениях СПК «Тазовский» указало следующее:

- по заработной плате - частично финансировалась за счет субсидии на оленеводство и заготовку мяса оленей (Постановлению Правительства ЯНАО от 21.06.2021 № 539-П), а за счет субсидий на рыболовство в 2022 -2023 годах зарплата управленческих кадров не финансировалась (представлен расчет в разрезе каждого сотрудника);

- расходы на коммунальные услуги частично финансировалась за счет субсидий на оленеводство в 1 и 2 квартале 2022 года, а также в 1 и 4 кварталах 2023 года;

- расходование горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ) производилось по накладным и путевым листам, в которых было обозначено для каких целей производится тот или иной рейс, поэтому указанные расходы изначально были отнесены к оленеводству или рыболовству не в пропорции по выручке, а согласно первичным документам как прямые расходы, непосредственно относящиеся к производству конкретной продукции.

Представлены расчеты процента выручки по видам деятельности СПК «Тазовский» за 2022 и 2023 годы, по зарплате за 2022-2023 годы, расчет по коммунальным расходам за 2022-2023 годы, оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.8 за 2022-2023 годы.

08.01.2025 Счётная палата представила отзыв на представленные документы.

В судебном заседании 10.01.2025 приобщены к материалам дела все поступившие документы.

Представители СПК «Тазовский» поддержали доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе и дополнительных пояснениях, просили решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт

Представители Счётной палаты и Департамента оспаривали доводы Кооператива по мотивам, изложенным в отзыве на жалобу и на пояснения, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев апелляционную жалобу (с учетом пояснений и представленных расчетов), отзывы, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, СПК «Тазовский» является сельскохозяйственным производственным кооперативом, созданным и действующим в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 190-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

Одним из видов деятельности СПК «Тазовский» является оленеводство: производство, переработка и реализация продукции оленеводства, заготовка, переработка и реализация пантов, рогов лом.

В 2022 - 2023 годах между Департаментом и СПК «Тазовский» в рамках государственной программы Ямало-Ненецкого автономного округа «Развитие агропромышленного комплекса», утвержденной Постановлением Правительства Ямало-Ненецкого автономного округа от 26.11.2013 № 964-П (далее – Постановление № 964-П), заключены соглашения по предоставлению из окружного бюджета субсидии на заготовку мяса северного оленя сельскохозяйственным товаропроизводителям от 09.02.2022 № 5-10/С на сумму 37 199 000 руб. (далее – соглашение № 5-10/С), от 01.02.2023 № 61-10/С (дополнительное соглашение от 11.04.2023 № 61-10/С-1) на сумму 35 232 100 рублей (далее – соглашение № 61-10/С).

Из соглашений № 5-10/С, № 61-10/С следует, что субсидия предоставляется в целях финансового обеспечения части затрат текущего финансового года, связанных с заготовкой мяса северного оленя; субсидия предоставляется и расходуется получателем в соответствии с постановлением Правительства Ямало-Ненецкого автономного округа от 21.06.2021 № 539-П «Об утверждении Порядка предоставления субсидий из окружного бюджета на заготовку мяса северного оленя» (далее – Порядок, Порядок № 539-П)  (пункты 1.3, 1.4).

Условия предоставления субсидии предусмотрены разделом 3 соглашения, порядок предоставления субсидии – разделом 4. 

В силу пункта 5.1.4 соглашений Главный распорядитель бюджетных средств обязуется осуществлять контроль за соблюдением получателем порядка, условий и целей предоставления субсидии.

Главный распорядитель бюджетных средств вправе запрашивать у получателя документы и материалы, необходимые для осуществления контроля за соблюдением порядка, условий и целей предоставления субсидии, осуществлять иные права, установленные бюджетным законодательством Российской Федерации и настоящим соглашением (пункт 5.2 соглашений).

В соответствии с пунктом 5.3 соглашений получатель обязуется: обеспечивать исполнение требований Главного распорядителя бюджетных средств по возврату средств в окружной бюджет в случае нарушения получателем условий, установленных Порядком при предоставлении субсидии, выявленных в том числе по фактам проверок, проведенных главным распорядителем бюджетных средств и органами государственного финансового контроля (пункт 5.3.2), вести бухгалтерский учет, а также вести раздельный учет затрат, возмещаемых за счет средств субсидии (пункт 5.3.4). 

В силу пункта 5.3.6 соглашений получатель обязуется обеспечивать представление главному распорядителю бюджетных средств:

- до 15 февраля года, следующего за годом предоставления субсидии - отчет о достижении значений результата предоставления субсидии и показателей, необходимых для достижения результата предоставления субсидии, по форме согласно приложению № 2 к настоящему Соглашению;

- ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным (за год отчет представляется до 10 января года, следующего за отчетным годом) - отчет о расходах, источником финансового обеспечения которых является субсидия (заполняется сельскохозяйственными товаропроизводителями, имеющими возможность осуществлять первичную         и (или) последующую промышленную переработку            продукции, произведенной на территории автономного округа, в сертифицированную пищевую продукцию), заверенные получателем субсидии копии первичных документов, согласно приложению № 5 к настоящему Соглашению;

- в сроки, установленные приказом Главного распорядителя бюджетных средств о предоставлении отчета за отчетный финансовый год - годовую бухгалтерскую и отраслевую отчетность за отчетный финансовый год;

- не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом текущего года - бухгалтерскую отчетность за соответствующий квартал.

В соответствии с пунктом 7.1.6 соглашений  Главный распорядитель бюджетных средств в течение 20 рабочих дней со дня выявления следующих обстоятельств (случаев) направляет в адрес получателя требование о возврате субсидии в случаях:

- нарушение положений, установленных настоящим Соглашением и Порядком;

- недостижение планируемых значений результата предоставления субсидии и показателей, необходимых для достижения результата предоставления субсидии;

- нарушение получателем условий, установленных Порядком при предоставлении субсидии, выявленных в том числе по фактам проверок, проведенных Главным распорядителем бюджетных средств и органами государственного финансового контроля.

Возврат субсидии производится в течение 15 рабочих дней со дня получения получателем требования о возврате субсидии в окружной бюджет по платежным реквизитам, указанным в требовании о возврате (пункт 7.1.7). 

Из материалов дела следует, что размер освоенных СПК «Тазовский» средств субсидий по соглашениям в 2022 – 2023 годах составил 72 431 100 руб. 00 коп.

На основании распоряжения Счетной палаты автономного округа от 21.12.2023 № 41-КМ в отношении Кооператива проведено контрольное мероприятие «Проверка законности и эффективности использования средств окружного бюджета на заготовку мяса северного оленя, предоставленных переработчикам сельскохозяйственной продукции, сельскохозяйственным товаропроизводителям на территории муниципального округа Тазовский район Ямало-Ненецкого автономного округа в 2022- 2023 годах».

В ходе контрольного мероприятия согласно представленным СПК «Тазовский»  в адрес Департамента отчетам о расходах, источником финансового обеспечения которых является субсидия на заготовку мяса северного оленя сельскохозяйственным товаропроизводителям за 2022 и 2023 годы, полученные средства израсходованы на оплату труда, страховых взносов, НДФЛ, услуги банка, приобретение ГСМ, ветеринарных препаратов, оплату коммунальных услуг, ветеринарных услуг, приобретение северного оленя для последующего убоя.

В частности, в рамках проверки Счётная палата установила, что учётная политика СПК «Тазовский» на 2022 и 2023 годы не содержит способа ведения раздельного бухгалтерского учета затрат, связанных с выращиванием северного оленя для последующего убоя, субсидируемых в соответствии с Порядком. Фактические затраты, отнесенные на исполнение соглашений №№ 5-1/С, 61-10/С, обособленно не группировались в регистрах аналитического учета (оборотно-сальдовых ведомостях, карточках счета). Средства субсидий из окружного бюджета учитывались на одном расчетном счете, отдельный расчетный счет для обособленного учета каждой субсидии отсутствовал. При этом в проверяемом периоде СПК «Тазовский», как сельскохозяйственный товаропроизводитель, помимо субсидии на заготовку мяса оленей, являлся получателем субсидий из окружного бюджета, связанных с развитием оленеводства, добычей (выловом) рыбы.

Счётная палата пришла к выводу о том, что отсутствие в проверяемом периоде раздельного учета затрат в зависимости от осуществляемой деятельности (заготовка мяса, разведение оленей, добыча (вылов) рыбы) и обособленного расчетного счета не позволяет установить за счёт какой субсидии произведены расходы по направлениям, указанным в Порядке № 539-П. В нарушение пункта 3.10 Порядка, подпунктов 5.3.4 пунктов 5.3 соглашений №№ 5-1/С, 61-10/С СПК «Тазовский» не обеспечено ведение раздельного учета затрат, возмещаемых за счет средств субсидии, на сумму 55 946 200 руб. 00 коп. (в 2022 году - 28 150 400 руб. 00 коп., в 2023 году - 27 795 800 руб. 00 коп.) (без учета затрат на приобретение оленя для убоя).

Кроме того, Счётная палата пришла к выводу о том, что в нарушение статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ), подпункта 3.9.1 пункта 3.9 Порядка средства субсидии на заготовку мяса оленей расходовались на финансовое обеспечение части затрат, в том числе на заработную плату работникам кооператива, деятельность которых не связана с выращиванием северного оленя для последующего убоя (продавец на фактории, швеи в пошивочной мастерской, дизелист в подразделении «рыбодобыча», рыбообработчик), а также на содержание АУП и ИТР, хозяйственного цеха (управленческие расходы), не включаемых в себестоимость затрат по основному производству «Животноводство» и «Промышленное производство».

Установлено, что согласно пунктам 3.6 Учётной политики на 2022 и 2023 годы управленческие расходы (непосредственно не связанные с производством – счет 26) не включаются в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции. Учёт общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг». Общехозяйственные расходы ежемесячно (ежеквартально) относятся на управленческие расходы – счет 90-8.

В связи с указанным, заинтересованным лицом сочтено, что общехозяйственные расходы не относятся к затратам Кооператива, связанным с выращиванием оленей для убоя, в состав затрат, возмещённых за счет субсидии, включены расходы, не связанные с выращиванием северного оленя для последующего убоя.

В акте проверки в таблице № 4 отражены затраты, оцененные как не связанные с оленеводством, но принятые Кооперативом к возмещению за счет субсидии, а именно за 2022-2023 годы: по ГСМ в размере 413 417 руб. 86 коп., по коммунальным услугам в размере 959 290 руб. 01 коп., оплата труда в размере 4 107 679 руб. 39 коп. Итого 5 480 387 руб. 26 коп.

Счётная палата указала, что направление СПК «Тазовский» средств субсидии окружного бюджета в сумме 5 480 386 руб. 26 коп. (в 2022 году – 1 714 924 руб. 37 коп., в 2023 году – 3 765 462 руб. 89 коп.) на финансовое обеспечение части затрат, в том числе на заработную плату работников (с учетом НДФЛ), деятельность которых связана с рыбодобычей, обслуживанием фактории, флота, управленческой деятельностью (непосредственно не связанной с производством – счет 26), а также на оплату расходов ГСМ и коммунальных услуг по вспомогательному (флот) и обслуживающему (фактория) производствам, управленческих расходов (непосредственно не связанные с производством – счет 26) свидетельствует о несоблюдении условий предоставления субсидии на заготовку мяса оленей, установленных подпунктом 3.9.1 пункта 3.9 Порядка № 539-П, согласно которому расходование субсидии получателями субсидии, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями, осуществляется на финансовое обеспечение части затрат, связанных с выращиванием северного оленя для последующего убоя.

Вышеизложенные выводы отражены в пункте 1.1 акта проверки от 22.02.2024.

По итогам проверки СПК «Тазовский» выдано представление от 16.04.2024 № 89-2/06-01/701.

 Пунктом 1 представления предусмотрено обеспечить ведение раздельного учета затрат, возмещаемых за счет средств субсидии из окружного бюджета, с 1 квартала 2024 года.

Пунктом 2 представления предусмотрено вернуть в окружной бюджет средства, предоставленные из окружного бюджета (в форме субсидии в соответствии с соглашениями по предоставлению из окружного бюджета субсидии на заготовку мяса северного оленя сельскохозяйственным товаропроизводителям от 09.02.2022 № 5-1/С, от 01.02.2023 № 61-10/С) в размере 5 480 386 руб. 26 коп., использованные с нарушением условий предоставления.

Несогласие СПК «Тазовский» с представлением в части пунктов 1 и 2, явилось основанием для обращения в суд с требованиями (уточненными в порядке статьи 49 АПК РФ).

19.10.2024 Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа принял обжалуемое в апелляционном порядке решение.

Проверив законность и обоснованность решения по делу в соответствии с правилами статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для его отмены.

На основании части 1 статьи 1 БК РФ отношения, возникающие в процессе осуществления бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, относятся к бюджетным правоотношениям, регулируемым БК РФ.

Бюджетная система Российской Федерации основана на принципах эффективности и экономности использования бюджетных средств, адресности и целевого характера бюджетных средств (статья 28 БК РФ).

В статье 38 БК РФ закреплен принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, согласно которому бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

Согласно пункту 1 статьи 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно пункту 2 статьи 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям, а также субсидий, указанных в пунктах 6 - 8.1 настоящей статьи), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются:

1) из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации - в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации или актами уполномоченных им федеральных органов государственной власти (федеральных государственных органов);

2) из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов - в случаях и порядке, предусмотренных законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или актами уполномоченных им органов государственной власти субъекта Российской Федерации;

3) из местного бюджета - в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации или актами уполномоченных ею органов местного самоуправления.

В силу пункта 3 статьи 78 БК РФ нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, должны соответствовать общим требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, и определять:

1) категории и (или) критерии отбора юридических лиц (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальных предпринимателей, физических лиц - производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на получение субсидий;

2) цели, условия и порядок предоставления субсидий;

3) порядок возврата субсидий в соответствующий бюджет в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении;

4) случаи и порядок возврата в текущем финансовом году получателем субсидий остатков субсидий, предоставленных в целях финансового обеспечения затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не использованных в отчетном финансовом году (за исключением субсидий, предоставленных в пределах суммы, необходимой для оплаты денежных обязательств получателя субсидии, источником финансового обеспечения которых являются указанные субсидии);

5) положения об обязательной проверке главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, предоставляющим субсидию, и органом государственного (муниципального) финансового контроля соблюдения условий, целей и порядка предоставления субсидий их получателями.

В случае нарушения получателями предусмотренных настоящей статьей субсидий условий, установленных при их предоставлении, соответствующие средства подлежат в порядке, определенном нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами, предусмотренными пунктом 3, абзацем четвертым пункта 8 и пунктом 8.2 настоящей статьи, возврату в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации (пункт 3.1 указанной статьи).

Постановлением Правительства Ямало-Ненецкого автономного округа от 26.11.2013 № 964-П утверждена государственная программа Ямало-Ненецкого автономного округа «Развитие агропромышленного комплекса».

В приложении № 1-1 к государственной программе Ямало-Ненецкого автономного округа «Развитие агропромышленного комплекса» в реестре документов, входящих в состав государственной программы указано, что правила предоставления субсидий юридическим лицам предусмотрены постановлением Правительства Ямало-Ненецкого автономного округа от 21.06.2021 № 539-П «Об утверждении Порядка предоставления субсидий из окружного бюджета на заготовку мяса северного оленя» (Порядок, Порядок № 539-П).

В соответствии с пунктом 1.4 Порядка № 539-П субсидия на заготовку мяса оленей предоставляется на финансовое обеспечение части затрат получателя субсидии, связанных с заготовкой мяса северного оленя.

Под заготовкой мяса северного оленя понимается совокупность видов экономической деятельности, взаимосвязанных технологическим и производственным процессами (циклами) по выращиванию северного оленя для убоя и (или) приобретению северного оленя для последующего убоя (абзац седьмой пункта 1.2 Порядка).

Субсидии предоставляются получателю субсидии по ставке субсидии за 1 тонну в убойном весе заготовленного мяса северного оленя (пункта 3.1 Порядка).

В силу статьи 3.2 Порядка размер ставки субсидии за 1 тонну заготовленного мяса северного оленя в убойном весе составляет:

- прошедшего ветеринарно-санитарную экспертизу и признанного для продовольственных целей без ограничений (далее - мясо северного оленя категории «свободная реализация») - 385 000 руб.;

- прошедшего ветеринарно-санитарную экспертизу и подлежащего обезвреживанию (далее - мясо северного оленя категории «промышленная переработка») - 120 000 руб.

Объем субсидии i-му получателю субсидии на заготовку мяса северного оленя определяется по формуле: Осубi = (Ссуб1i x Кп1i) + (Ссуб2i x Кп2i), где: Осубi - объем субсидии, предоставляемой i-му получателю субсидии на заготовку мяса северного оленя, рублей; Ссуб1i - ставка субсидии на тонну заготовленного мяса северного оленя категории «свободная реализация» i-го получателя субсидии; Кп1i - количество мяса северного оленя категории «свободная реализация» i-го получателя субсидии; Ссуб2i - ставка субсидии на тонну заготовленного мяса северного оленя категории «промышленная переработка» i-го получателя субсидии; Кп2i - количество мяса северного оленя категории «промышленная переработка» i-го получателя субсидии.

Согласно подпункту 3.9.1 пункта 3.9 Порядка расходование субсидии на заготовку мяса оленей, получателями субсидии, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями, осуществляется на финансовое обеспечение части затрат, связанных с выращиванием северного оленя для последующего убоя, по следующим направлениям расходов: оплата труда; уплата страховых взносов;  уплата налога на доходы физических лиц (НДФЛ); услуги банка; приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ); приобретение кормов с учетом доставки; приобретение ветеринарных препаратов; оплата коммунальных услуг; ветеринарные услуги; приобретение северного оленя для последующего убоя

В соответствии с пунктом 3.10 Порядка получатель субсидии обязан вести бухгалтерский учет, а также вести раздельный учет затрат, возмещаемых за счет средств субсидии.

Согласно подпункту 4.1.2 пункта 4.1 Порядка получатели субсидии способом, указанным в пункте 4.4 настоящего Порядка, представляют в уполномоченный орган ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в том числе отчет о расходах, источником финансового обеспечения которых является субсидия, по форме, определенной типовой формой соглашения, установленной департамента финансов автономного округа.

В силу пункта 5.1 Порядка уполномоченный орган осуществляет в отношении получателя субсидии проверки соблюдения им порядка и условий предоставления субсидии, в том числе в части достижения результатов их предоставления. Органы государственного финансового контроля осуществляют в отношении получателя субсидии проверки порядка и условий предоставления субсидии в соответствии со статьями 268.1 и 269.2 БК РФ.

По требованию уполномоченного органа, органов государственного финансового контроля, в том числе контрольно-счетного органа автономного округа, получатель субсидии обязан представлять все запрашиваемые ими финансовые и иные документы (надлежаще заверенные копии), подтверждающие расходование средств субсидии (пункт 5.3).

 Получатели субсидии, с которыми заключены соглашения о предоставлении субсидии, принимают на себя обязательства по целевому использованию субсидии и несут ответственность в соответствии с условиями заключенного соглашения о предоставлении субсидии, настоящего Порядка и законодательством Российской Федерации (пункт 5.4).

В силу абзаца 4 пункта 5.5 Порядка уполномоченный орган в течение 20 рабочих дней со дня выявления обстоятельств (случаев), указанных в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, направляет в адрес получателя субсидии способом, позволяющим установить факт и дату направления, требование о возврате субсидии в случаях нарушения получателем субсидии условий, установленных настоящим Порядком при предоставлении субсидии, выявленных в том числе по фактам проверок, проведенных уполномоченным органом и органами государственного финансового контроля.

Как было выше сказано, в рамках вышеназванной государственной программы в 2022 - 2023 годах между Департаментом и СПК «Тазовский» были заключены соглашения № 5-10/С, № 61-10/С по предоставлению из окружного бюджета субсидии на заготовку мяса северного оленя. Положениями соглашений предусмотрено, что субсидия предоставляется и расходуется получателем в соответствии с Порядком № 539-П.

В силу пункта 5.1.4 соглашений Главный распорядитель бюджетных средств обязуется осуществлять контроль за соблюдением получателем порядка, условий и целей предоставления субсидии.

В соответствии с пунктом 5.3.4 соглашений получатель обязуется вести бухгалтерский учет, а также вести раздельный учет затрат, возмещаемых за счет средств субсидии. 

Пункты 7.1.6 соглашений предусматривают, что нарушение получателем условий, установленных Порядком при предоставлении субсидии, выявленных в том числе по фактам проверок, проведенных Главным распорядителем бюджетных средств  и органами государственного финансового контроля является основанием для направления в адрес получателя требования о возврате субсидии.

Из материалов проверки следует, что Учетная политика СПК «Тазовский» на 2022 год, не содержит способа ведения раздельного бухгалтерского учета затрат, связанных с выращиванием северного оленя для последующего убоя, субсидируемых в соответствии с Порядком № 539-П.

Между тем, пунктом 3.10 Порядка и пунктами 5.3.4 соглашений прямо предусмотрено, что субсидии обязан вести бухгалтерский учет, а также вести раздельный учет затрат, возмещаемых за счет средств субсидии.

Фактические затраты, отнесенные на исполнение соглашений №№ 5-1/С, 61-10/С, СПК «Тазовский» обособленно не группировались в регистрах аналитического учета (оборотно-сальдовых ведомостях, карточках счета).

 При этом в проверяемом периоде СПК «Тазовский», как сельскохозяйственный товаропроизводитель, помимо субсидии на заготовку мяса оленей, являлся получателем субсидий из окружного бюджета, связанных с развитием оленеводства и добычей (выловом) рыбы. 

В апелляционной жалобе СПК «Тазовский» настаивает на том, что претензии заинтересованного лица к ведению бухгалтерского учета являются неправомерными, поскольку право на ведение счета 26 и применение метода «директ-костинг» предусмотрено пунктом 43.2 Методических рекомендаций. Требование о том, что на счетах бухгалтерского учета должны быть отражены отдельно затраты по субсидиям необоснованно.

Отклоняя доводы жалобы, суд апелляционной инстанции исходит из того, что в Обществу вменяется ни нарушение ведения бухгалтерского учета тем или иным методом, а отсутствие раздельного учета субсидируемой деятельности при том, что в силу пунктов 5.3.4 соглашений и пункта 3.10 Порядка оно обязано вести раздельный учет затрат, возмещаемых за счет средств субсидии.

Кроме того, из материалов дела следует, что средства субсидии на заготовку мяса северного оленя за 2022 и 2023 годы были израсходованы СПК «Тазовский» на оплату труда, страховых взносов, НДФЛ, услуги банка, приобретение ГСМ, ветеринарных препаратов, оплату коммунальных услуг, ветеринарных услуг, приобретение северного оленя для последующего убоя.

Делая вывод о необходимости возврата в окружной бюджет средств субсидии в размере 5 480 386 руб. 26 коп., Счётная палата исходила из того, что средства субсидии на заготовку мяса оленей расходовались на финансовое обеспечение части затрат, в том числе на заработную плату работникам Кооператива, деятельность которых не связана с выращиванием северного оленя для последующего убоя (продавец на фактории, швеи в пошивочной мастерской, дизелист в подразделении «рыбодобыча», рыбообработчик), а также на содержание АУП и ИТР, хозяйственного цеха (управленческие расходы), не включаемых в себестоимость затрат по основному производству «Животноводство» и «Промышленное производство».

Так, согласно пунктам 3.6 Учётной политики СПК «Тазовский» на 2022 и 2023 годы управленческие расходы (непосредственно не связанные с производством – счёт 26) не включаются в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции. Общехозяйственные расходы ежемесячно (ежеквартально) относятся на управленческие расходы – счет 90-8.

Соответственно, исходя их выбранных самим Обществом методов учета, общехозяйственные расходы не относятся к затратам кооператива, связанным с выращиванием оленей для убоя, в состав затрат, возмещенных за счет субсидии, включены расходы, не связанные с полученной субсидией.

Отклоняя доводы жалобы о правомерности ведения избранного способа бухгалтерского учёта, суд апелляционной инстанции исходит из того, что положения Учётной политики СПК «Тазовский» должны соотноситься с бухгалтерским учетом Кооператива и отражёнными расходами.

Из раздела 3.6 Учётной политики следует, что труд работников, непосредственно связанных с производством необходимо относить к прямым затратам: 20.02 «Животноводство», 20.03 «Рыбодобыча».

Следовательно, общехозяйственные расходы по заработной плате административно-управленческого персонала не относятся к затратам Кооператива, связанным с выращиванием оленей для убоя, что подтверждается данными бухгалтерского учета.

В связи с тем, что СПК «Тазовский» в своей Учётной политике предусмотрело производить учёт общехозяйственных расходов методом «директ-костинг», то управленческие расходы (непосредственно не связанные с производством) Кооператива не относятся к производственным затратам, связанным с субсидиями на заготовку мяса северного оленя.

При таких обстоятельствах, доводы СПК «Тазовский» о том, что Счётная палата не представила доказательств того, что деятельность сантехника, сторожа, уборщика и дизелиста не связана никаким образом с деятельностью по выращиванию оленей и заготовке оленины, не являются основательными.

СПК «Тазовский» самостоятельно утверждена Учётная политика на 2022 и 2023 годы, которая не содержит способа ведения раздельного бухгалтерского учета затрат, связанных с выращиванием северного оленя для последующего убоя.

В апелляционной жалобе СПК «Тазовский» утверждает о том, что ключевыми являются обстоятельства того, что СПК «Тазовский» предоставил отчеты по использованию субсидий по установленным формам, первичные документы подтверждают произведенные Кооперативом расходы.

В целях проверки доводов Кооператива о том, что все затраты были непосредственно связаны с субсидиями на заготовку мяса северного оленя определением от 16.12.2024 Кооперативу предлагалось представить расчет произведенных за счёт субсидии расходов раздельно по видам деятельности с учетом пропорции от полученной выручки.

24.12.2024 СПК «Тазовский» предоставил пояснения и расчёты.

Между тем, из представленных расчётов не следует, что заявленные затраты соответствуют виду деятельности, расходы по спорной субсидии соответствуют  пропорции от полученной выручки.

Так, в расчёте процента выручки по видам деятельности Кооператив указывает 4 отрасли производства:

- оленеводство, заготовка мяса северного оленя;

- рыбодобыча, переработка рыбы;

- промышленное производство (бурки);

- отдел торговли прочая реализация (продовольственные товары).

Между тем, как было выше сказано, Кооператив является получателем 3 субсидий на:

- финансовое обеспечение части затрат получателя субсидии, связанных с заготовкой мяса северного оленя;

- финансовое обеспечение части затрат на развитие северного оленеводства;

- финансовое обеспечение части затрат на добычу (вылов) рыбы в водных объектах с последующей её реализацией.

Из представленных расчётов следует, что «оленеводство, заготовка мяса северного оленя» указаны в один вид деятельности, каким образом разделяются расходы по 2 различным субсидиям, заявителем не раскрывается. 

При этом субсидия на заготовку мяса северного оленя и субсидия на развитие северного оленеводства предусматривает расходы на оплату труда, уплату страховых взносов, услуги банков, приобретение ГСМ, кормов и прочее. 

В представленном расчёте по заработной плате за спорный период по работникам представлены только затраты на оленеводство, заготовка мяса северного оленя (плата пропорционально). 

Аналогичным образом расчёт распределения коммунальных расходов не содержит информацию о покрытии коммунальных расходов за счёт других субсидий из окружного бюджета.

Суд апелляционной инстанции исходит из того, что средства субсидии на заготовку мяса северного оленя могут быть потрачены на затраты непосредственно связанные с целью предоставления данных субсидий.

Кооперативу, настаивающему на правомерности применения избранного бухгалтерского учёта, была предоставлена возможность представить первичную документацию, подтверждающую непосредственную связь затрат с полученной субсидий на заготовку мяса северного оленя.

Однако, СПК «Тазовский» соответствующие документы суду не представило. Заявляя о том, что ГСМ было израсходована на нужды субсидии, путевых листов не представило, ограничившись указанием на то, что их представление не было предусмотрено соглашениями. 

Ссылки подателя жалобы на то, что оказание транспортных услуг носило разовый и незначительный характер, а довод об оказании транспортных услуг не был положен в основание требований Счётной палаты по возврату субсидий в акте и в представлении Счётной палаты, судом апелляционной инстанции не принимаются, так как исключая расходы по ГСМ в размере 413 417 руб. 86 коп., заинтересованное лицо исходило из того, что направление СПК «Тазовский» средств субсидии окружного бюджета на финансовое обеспечение части затрат, в том числе на оплату расходов на ГСМ (непосредственно не связанные с производством – счет 26) свидетельствует о несоблюдении условий предоставления субсидии на заготовку мяса оленей, установленных подпунктом 3.9.1 пункта 3.9 Порядка № 539-П. 

Обратного заявителем в рамках судебного разбирательства не доказано. 

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда первой инстанции, положенных в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Нормы материального права применены судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. 

Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Судебные расходы по апелляционной жалобе в порядке статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на ее подателя.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу Сельскохозяйственного производственного кооператива «Тазовский» оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 19.10.2024 по делу № А81-6857/2024 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. 

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

А.Н. Лотов

 М.М. Сафронов