АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru         E-mail: info@crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А83-11263/2020

20 июля 2021 года

город  Симферополь

Резолютивная часть решения оглашена 13 июля 2021

Решение в полном объеме изготовлено 20 июля 2021

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Можаровой М.Е., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Пакет Т.В., рассмотрев дело по исковому заявлению 

Государственного унитарного предприятия Республики Крым «Крымгазсети» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Обществу с ограниченной ответственностью «Газ-Премиум» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: УФНС по Республике Крым

об обязании совершить определенные действия

с участием представителей:

от истца – ФИО1, представитель по доверенности №12 от 26.12.2020 г. сроком по 31.12.2021;

от ответчика и третьего лица – не явились

УСТАНОВИЛ:

Государственное унитарное предприятие Республики Крым «Крымгазсети» (далее по тексту – ГУП РК «Крымгазсети», Предприятие, истец) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с исковым заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью «Газ-Премиум» (далее по тексту – ООО «Газ-Премиум», Общество, ответчик), согласно которого просит суд:

- обязать ООО «Газ-Премиум» предоставить ГУП РК«Крымгазсети» документы предусмотренные пунктами 6.1.1.,6.1.4. Контракта № 0175200000419000443 от 13.11.2019г., а именно:

• Акт выполненных работ по первому этапу исполнения контракта с выделением суммы НДС в размере 68 505,20 руб.

• Счет на оплату выполненных работ по первому этапу исполнения контракта с выделением суммы НДС в размере 68 505,20 руб.

• Счет-фактуру по первому этапу исполнения контракта оформленный в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, в том числе с выделением суммы НДС в размере 68 505,20 руб.;

- взыскать расходы по оплате государственной пошлины.

Определением от 23.06.2020 г. суд принял к производству исковое заявление, предварительное судебное заседание назначено на 14.07.2020 г.

Определением от 14.07.2020 г. суд в порядке, предусмотренном статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), перешел к судебному разбирательству и отложил судебное заседание по делу на 03.09.2020 г. в связи с необходимостью предоставления сторонами дополнительных доказательств.

Определением от 03.09.2020 г. суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: УФНС по Республике Крым и отложил судебное заседание по делу на 15.10.2020 г. в связи с необходимостью предоставления сторонами дополнительных доказательств.

Далее судебные заседания неоднократно откладывались. Так, определением от 27.05.2021 суд отложил судебное заседание на 13.07.2021.

В судебное заседание 13.07.2021 представители ответчика, а также третьего лица явку уполномоченных представителей не обеспечили, извещены о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, о чем в материалах дела имеются соответствующие подтверждения. От ответчика поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

В соответствии с ч. 1 ст. 123 АПК РФ, лица, участвующие в деле и иные участники судебного процесса считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, совершения отдельного процессуального действия, арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом копии определения о принятии искового заявления к производству и возбуждении производства по делу, направленной ему в порядке, установленном АПК РФ, или иными доказательствами получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся процессе. 

В пункте 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2011 № 12 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 228-ФЗ «О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации» разъяснено, что извещение является надлежащим, если в материалах дела имеются документы, подтверждающие направление арбитражным судом лицу, участвующему в деле, копии первого судебного акта по делу в порядке, установленном статьей 122 АПК РФ, и ее получение адресатом (уведомление о вручении, расписка, иные документы согласно части 5 статьи 122 АПК РФ), либо иные доказательства получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся процессе (часть 1 статьи 123 АПК РФ), либо документы, подтверждающие соблюдение одного или нескольких условий части 4 статьи 123 АПК РФ. 

Кроме того, в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 121 АПК РФ суд разместил информацию о совершении всех процессуальных действий по делу на сайте Арбитражного суда Республики Крым в информационно - телекоммуникационной сети Интернет www.crimea.arbitr.ru

Представитель истца в судебном заседании указал, что истец на исковых требованиях настаивает в полном объеме по мотивам, изложенным в иске.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что ответчик и третье лицо надлежащим образом извещены о времени и месте судебного заседания. 

Суд, руководствуясь положениями статьи 156 АПК РФ, определил рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав представителя истца, исследовав письменные материалы дела суд приходит к выводу о том, что исковые требования истца не подлежат удовлетворению в полном объеме, исходя из следующего.

Так, судом установлено, что Между ГУП РК «Крымгазсети» (Заказчик) и ООО «Газ--Премиум» по результатам протокола подведения итогов электронного аукциона № 0175200000419000443 от 24.10.2019г. (идентификационный код закупки: 192910201674391020100100120127112000) 13.11.2019г. заключён контракт №0175200000419000443 на выполнение проектно-изыскательских работ по объекту капитального строительства: «Газоснабжение сел Акимовского направления Нижнегорского района Республики Крым (газопровод высокого давления, ГРП)» (далее по тексту - Контракт).

Согласно п. 1.1 Контракта, Подрядчик обязуется по заданию Заказчика разработать проектную документацию по объекту капитального строительства: «Газоснабжение сел Акимовского направления Нижнегорского района Республики Крым (газопровод высокого давления, ГРП)» (далее - Объект) в соответствии с условиями Контракта, Заданием на проектирование (Приложение 1), со Сводной сметой (Приложение 4), Графиком выполнения работ (Приложение 2), Заказчик обязуется принять и оплатить выполненный объем работ.

В соответствии с п. 3.1. Контракта общая цена, подлежащих выполнению Работ (Цена Работ) определяется в соответствии со Сводной сметой (Приложение 4), которая является неотъемлемой частью Контракта, и составляет 41 103 119,55 руб. (сорок один миллион сто три тысячи сто девятнадцать рублей 55 копеек), в том числе НДС - 20% - 6 850 519,93 руб. (шесть миллионов восемьсот пятьдесят тысяч пятьсот девятнадцать рублей 93 копейки).

Пунктом 3.2 Контракта предусмотрено, что в цену Контракта включены причитающееся Подрядчику вознаграждение и стоимость всех затрат Подрядчика, необходимых для выполнения работ, указанных в пункте 1.1. настоящего Контракта

Как следует из пунктов 3.3 Контрактов, цена каждого контракта является твердой, определена на весь срок исполнения Контракта и не может изменяться в ходе его исполнения, за исключением случаев, прямо предусмотренных п. 1 ч. 1 статьи 95 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее по тексту – Федеральный закон № 44-ФЗ). 

Пунктом 3.10.2 Контракта предусматривается оплата работ в четыре этапа по каждому из Контрактов.

В соответствии с пунктом 4.2.1 Контракта Подрядчик имеет право на оплату работ по цене Контракта.

Согласно п. 6.1.1, п. 6.1.3., п. 6.1.4. Контракта, Подрядчик направляет Заказчику отчетные материалы в виде проектно-сметной документации, материалов инженерных изысканий и земельно-кадастровых работ, рабочей документации (результат работ (этапа работ) в количестве экземпляров, указанном в Задании на проектирование, исполнительные сметы на каждый вид работ, сводную исполнительную смету, а также подписанный со своей стороны акт сдачи-приемки работ (этапа работ) в 2 (двух) экземплярах в сроки предоставления результатов работ, указанные в графике выполнения. При отсутствии замечаний Заказчик принимает проектную документацию и (или) материалы инженерных изысканий, рабочую документацию (результат работ (этапа работ), подписывает и направляет Подрядчику надлежащим образом оформленный 1 (один) экземпляр акта сдачи-приёмки работ (этапа работ).

После получения от Заказчика документов, указанных в пункте 6.1.3 настоящего Контракта, Подрядчик направляет Заказчику счёт на оплату выполненных работ и счёт-фактуру 1 (один) экземпляр, которые оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации.

29.11.2019 в связи с выполнением работ по первому этапу ответчик (Общество) направило в адрес Заказчика акт приема-передачи документации по объекту, акт выполненных работ № 056 от 29.11.2019, а также счет на оплату.

По результатам рассмотрения акта, Заказчик направил в адрес Общества письмо от 29.11.2019, в котором сообщил, что представленный акт не соответствует требованиям Контракта, а именно в стоимости отсутствует указание на включение в стоимость работ НДС. Кроме того, Заказчик указал на необходимость предоставления счета-фактуры.

На указанное письмо, ООО «Газ-Премиум» письмом от 03.12.2019 Исх. № 301-19/1257 указало, что неоднократно указывало на применение Обществом упрощённой системы налогообложения и не является плательщиком НДС.

Письмом от 10.12.2019 Предприятие повторно указало на необходимость выделить в составе стоимости выполненных работ НДС, а также предоставить счет-фактуру.

15.04.2020 Предприятие в одностороннем порядке подписало акт выполненных работ с указанием в акте стоимости НДС в сумме 68 505,20 руб.

09.06.2020 в рамках дела А83-233/2020 Арбитражным судом Республики Крым вынесено решение, согласно которого исковые требования ООО «Газ-Премиум» удовлетворены, с ГУП РК «Крымгазсети» в пользу ООО «Газ-Премиум» взыскана стоимость работ по первому этапу по Контракту в сумме 411 031,20 руб.

Согласно платёжного поручения № 45 от 06.07.2020 истцом оплачены работы по первому этапу в сумме 411 031,20 руб.

Как следует из пояснений сторон, соответственно ООО «Газ-Премиум» акт выполненных работ и счет на оплату по Контракту подавались в адрес ГУП РК «Крымгазсети» без выделения суммы НДС в составе стоимости работ и без предоставления счета-фактуры. Полагая, что предоставление акта выполненных работ без указания суммы налога на добавленную стоимость, а также отказ в выставлении счета-фактуры является нарушением прав ГУП РК «Крымгазсети», Предприятие обратилось с соответствующим исковым заявлением в суд.

Возражая против удовлетворения исковых требований, ООО «Газ-Премиум», указало, что ООО «Газ-Премиум» применяет упрощенную систему налогообложения (далее по тексту – УСН), что Предприятием не отрицается и подтверждается, в том числе письмом ФНС № 3 УФС России по Краснодарскому краю. Данные обстоятельства указывают на то, что Общество не является плательщиком НДС, следовательно, не обязано предоставлять соответствующие документы. Кроме того, Общество указывает, что права ГУП РК «Крымгазсети» не нарушены, т.к. Предприятие в любом случае не имеет право на получение налогового вычета по НДС, т.к. оплата работ по Контракту осуществляется за счет средств субсидий, выделяемых Предприятию из соответствующих бюджетов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Федерального закона № 44-ФЗ участником закупки может быть любое юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала, за исключением юридического лица, местом регистрации которого являются государство или территория, включенные в утверждаемый в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) в отношении юридических лиц, или любое физическое лицо, в том числе зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. 

Согласно пункту 2 статьи 42 Федерального закона № 44-ФЗ, извещение об осуществлении закупки должно содержать в том числе краткое изложение условий контракта, содержащее наименование и описание объекта закупки с учетом требований, предусмотренных статьей 33 данного Закона, информацию о количестве и месте доставки товара, являющегося предметом контракта, месте выполнения работы или оказания услуги, являющихся предметом контракта, а также сроки поставки товара или завершения работы либо график оказания услуг, начальную (максимальную) цену контракта, источник финансирования. 

В соответствии с положениями Федерального закона № 44-ФЗ при проведении закупок в конкурсной документации (документации о проведении конкурса с ограниченным участием, документации о проведении двухэтапного конкурса), документации об аукционе в электронной форме устанавливается начальная (максимальная) цена контракта. 

При установлении начальной (максимальной) цены заказчик должен учитывать все факторы, влияющие на цену: условия и сроки поставки, риски, связанные с возможностью повышения цены, и иные платежи, связанные с оплатой поставляемых товаров (работ, услуг). 

Помимо начальной (максимальной) цены контракта, заказчик устанавливает требование к формированию цены контракта, а именно указывает о формировании начальной (максимальной) цены с учетом или без учета налогов и других обязательных платежей.

 Согласно части 1 статьи 34 Федерального закона № 44-ФЗ контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с Федерального закона № 44-ФЗ извещение об осуществлении закупки или приглашение принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документация о закупке, заявка, окончательное предложение не предусмотрены. 

Как установлено частью 2 статьи 34 Федерального закона № 44-ФЗ при заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта, а в случаях, установленных Правительством Российской Федерации, указываются ориентировочное значение цены контракта либо формула цены и максимальное значение цены контракта, установленные заказчиком в документации о закупке. При заключении и исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей и статьей 95 Федерального закона № 44-ФЗ. 

В соответствии с частью 10 статьи 70 и частью 14 статьи 78 Федерального закона № 44-ФЗ контракт заключается на условиях, указанных в извещении о проведении электронного аукциона, запроса котировок и документации о таком аукционе, по цене, предложенной победителем. 

Согласно части 1 статьи 54 и части 17 статьи 83 Федерального закона № 44-ФЗ по результатам конкурса, запроса предложений контракт заключается на условиях, указанных в заявке, окончательном предложении участника конкурса, запроса предложений, признанного победителем конкурса, запроса предложений. 

С учетом приведенных положений Федерального закона № 44-ФЗ любой участник закупки, в том числе тот, который освобожден от уплаты НДС и применяет УСН, вправе участвовать в закупке для обеспечения государственных и муниципальных нужд. 

Контракт по итогам аукциона заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт, вне зависимости от применяемой данным участником системы налогообложения. 

Корректировка заказчиком цены контракта, предложенной юридическим лицом, применяющим УСН, при проведении аукциона, а также при заключении государственного или муниципального контракта с таким участником размещения заказа не допускается, и поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оплачиваются по цене, указанной в контракте. 

Соответствующая позиция отражена, в том числе, в письмах Министерства Финансов России от 12.05.2020 № 24-01-08/38165, от 21.09.2018 №, от 26.09.2017 N 24-03- 07/62238. 

В соответствии с положениями 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. 

Согласно положений статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем к вычету указанной в счете-фактуре суммы НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ. 

В силу пункта 5 статьи 173 данного Кодекса лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика данного налога, связанных с его исчислением и уплатой, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога; при этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). 

Согласно Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57). 

Данной обязанности корреспондирует право каждого не быть принужденным к уплате налогов и сборов, не отвечающих указанному критерию. 

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 7 ноября 2008 года № 1049-О-О отметил, что правила пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в системной связи с другими положениями данного Кодекса предусматривают возможность выбора налогоплательщиком наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования: налогоплательщик вправе либо сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм налога на добавленную стоимость и, следовательно, без выделения этих сумм в выставляемых покупателю счетах-фактурах, что повышает ценовую конкурентоспособность соответствующих товаров (работ, услуг), либо выставить контрагенту счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, притом что эта сумма (без учета налоговых вычетов) подлежит уплате в бюджет; такое законодательное регулирование направлено на согласование интересов государства и налогоплательщиков, покупателей и поставщиков товаров (работ, услуг), оно определяет меру свободы усмотрения налогоплательщиков в процессе исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов, при которой они вправе самостоятельно осуществлять налоговое планирование, что не может рассматриваться как нарушение их конституционных прав. В указанном определении Конституционным Судом РФ сделан вывод о том, что обязанность по уплате НДС у налогоплательщика, который применяет систему налогообложения, не предусматривающую оплату НДС, возникает только при условии выставления последним счета-фактуры с указанием в составе цены суммы НДС.

Аналогичный вывод содержится в и Постановлении Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 № 41-П, согласно которого применительно к правилам пункта 5 статьи 173 НК РФ Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что они позволяют выбрать способ налогового планирования в хозяйственной деятельности лицам, свободным от уплаты налога на добавленную стоимость, которые вправе либо сформировать цену без этого налога и без выделения его суммы в счете-фактуре, выставляемом покупателю, т.е. с преимуществами в реализации товаров (работ, услуг) за счет снижения цены, либо же, напротив, по общим правилам выставить контрагенту счета-фактуры с выделением суммы налога, притом что она (без учета налоговых вычетов) подлежит уплате в бюджет. Такая возможность предполагает согласование интересов бюджета и налогоплательщиков, покупателей и продавцов. 

В соответствии с положениями статьи 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от уплаты НДС. Как следует из представленных материалов дела, при подаче заявки, участником (ООО «Газ-Премиум») указывалась лишь цена выполнения работ, при этом в представленных участником документах содержались положения о том, что Общество применяет упрощенную систему налогообложения. 

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 17 постановления от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснил, что по смыслу п. 1 ст. 168 НК РФ бремя надлежащего учета сумм НДС при определении окончательного размера указанной в договоре цены, ее выделения в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой лежит только на одной из сторон сделки - на продавце как налогоплательщике.

 При этом, согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 41 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019, указание предприятием в проекте контракта цены, включающей налог на добавленную стоимость, также не свидетельствует о нарушении прав участника закупки, поскольку не возлагает на участника закупки, применяющего упрощенную систему налогообложения, безусловной обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. 

В силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса и правовой позиции, выраженной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 № 17-П, такого рода обязанность может возникнуть лишь при выставлении налогоплательщиком по своей инициативе счета-фактуры с выделенной в нем суммой налога. 

Таким образом, принятие решения относительно выставления счета-фактуры и соответственно уплате НДС является правом, а не обязанностью подрядчика (Общества). 

В случае, если участник закупки освобожден от уплаты НДС, то сумма НДС является прибылью победителя торгов, не являющегося плательщиком такого налога (Определение Верховного Суда РФ от 03.10.2018 N 309-КГ18-15738 по делу № А50- 15804/2017, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24.12.2014 N Ф09- 8814/14 по делу N А76-11597/2014, письмо Федеральной антимонопольной службы от 21.08.2014 № АЦ/33651/14 «О рассмотрении обращения»). 

При таких обстоятельствах, по сути, требования истца об обязании Общества выставить счет-фактуру и акт выполненных работ с выделением из общей стоимости суммы НДС направлено на изменения обязанности ООО «Газ-Премиум» уплатить налог в бюджет, т.к. в случае удовлетворения судом требований Предприятия, на стороне ООО «Газ-Премиум» возникнет такая обязанность. 

Вместе с тем, законодательством РФ такая обязанность не предусмотрена. 

Одновременно, суд полагает необходимым отметить, что первоначально, ГУП РК «Крымгазсети» обосновывал свою позицию по иску теми обстоятельствами, что невыставление Обществом счета-фактуры и соответственно неуплата НДС в бюджет препятствует Предприятию в получении вычета по НДС. 

Однако, как следует из разъяснений, данных в пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет. Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов. На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 Кодекса определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю.

 Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 Кодекса не предусмотрена. 

Также, как следует из текста Контракта, не отрицается ГУП РК «Крымгазсети», оплата работ по Контрактам производится на основании предоставленных Предприятию средств из бюджета Российской Федерации и бюджета Республики Крым. 

03.07.2019 Министерством топлива и энергетики Республики Крым и ГУП РК «Крымгазсети» заключено соглашение о предоставлении субсидии ГУП РК «Крымгазсети» из бюджета Республики Крым на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства Республики Крым, приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность Республики Крым в рамках Государственной программы Республики Крым «Газификация населенных пунктов Республики Крым», предметом которого является предоставление Предприятию субсидий из средств бюджета Республики Крым в 2019 и 2020-2021 гг. 

30.10.2019 Министерством топлива и энергетики Республики Крым и ГУП РК «Крымгазсети» также заключено соглашение о предоставлении субсидии ГУП РК «Крымгазсети» из бюджета Республики Крым на реализацию мероприятий федеральной целевой программы «Социально-экономическое развитие Республики Крым и города  Севастополя до 2022 года» в рамках основного мероприятия «Строительство межпоселковых газопроводов и уличных распределительных сетей» Государственной программы Республики Крым «Газификация населенных пунктов Республики Крым».

 17.01.2020 между Министерством топлива и энергетики Республики Крым и ГУП РК «Крымгазсети» заключено соглашение о предоставлении субсидии ГУП РК «Крымгазсети» из бюджета Республики Крым, в соответствии с пунктом 1.1 которого субсидии предоставляются Предприятию в 2020 и плановом периоде 2021-2022 на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства Республики Крым, приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность Республики Крым на реализацию мероприятий федеральной целевой программы «Социально-экономическое развитие Республики Крым и города Севастополя до 2022 года» в рамках основного мероприятия «Строительство межпоселковых газопроводов и уличных распределительных сетей» Государственной программы Республики Крым «Газификация населенных пунктов Республики Крым». 

Следовательно, работы по Контрактам оплачиваются на основании субсидий из соответствующих бюджетов. 

Данное обстоятельство предопределило, в том числе и тот факт, что Контракт заключены в соответствии с положениями Федерального закона № 44-ФЗ, а не в соответствии с положениями Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц». 

Кроме того, как следует из приведенных выше соглашений, субсидии Предприятием получены после 01.01.2019, следовательно к рассматриваемому случаю применяются положения пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которыми, в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат. 

При таких обстоятельствах, в любом случае, право ГУП РК «Крымгазсети» на налоговый вычет по НДС отсутствовало. 

Обоснование Предприятием того обстоятельства, что сумма НДС, уплаченная Обществом, влечет уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, суд полагает следующее. 

На основании положений п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. 

Согласно положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которым отнесены, в частности, средства в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям. При этом на получателей средств целевого финансирования возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии раздельного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства расцениваются как подлежащие налогообложению с даты их получения, то есть рассматриваемые средства должны быть включены в доходы. 

В силу нормы пункта 17 статьи 270 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. 

В соответствии с п. 4.1. ст.271 НК РФ средства в виде субсидий, полученных на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, за исключением указанных в статье 251 НК РФ, либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав.

 Из совокупности вышеприведенных норм НК РФ следует, что при признании расходов произведенных за счет бюджетных средств (субсидий), в целях налогового учета единовременно будут признаны и доходы. 

Таким образом, указанные обстоятельства (наличие или отсутствие выделенного НДС в акте выполненных работ) не влияют на формирование налоговой базы по налогу на прибыль у получателя субсидий.

 В соответствии с положениями статьи 252 НК РФ целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). 

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). 

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В первичном документе, к которым относится, в том числе и акт выполненных работ, указывается стоимость оплаченных работ. 

При этом законодательство РФ не предусматривает, что отсутствие в акте выделенной (отдельно указанной суммы НДС) каким-то образом влияет на правомерность данного документа в качестве документа, являющимся основанием для признания расходов. 

Ссылка ГУП РК «Крымгазсети» на положения статьи 271 НК РФ (дополнительные пояснения от 19.11.2020) также, по мнению суда, не имеет правового значения, т.к., в случае, если НДС налогоплательщику не предъявляется и им не уплачивается, то соответственно указанные суммы из стоимости товаров (работ, услуг) не исключается. 

Оценивая позицию Предприятия о том, что фактически ООО «Газ-Премиум» нарушены условия Контрактов, предусматривающих оплату стоимости работ с выделенным НДС, то суд отмечает, что законодательство Российской Федерации не предусматривает возможности для Заказчика (контрагента) устанавливать соответствующие налоговые режимы или устанавливать обязанность по уплате тех или иных налогов и сборов. 

Как уже указывалось судом и подтверждается актами как Конституционного Суда РФ, так и Верховного Суда РФ, право выставления счета-фактуры и, соответственно, право уплаты НДС (при условии применения УСН) принадлежит налогоплательщику – ООО «Газ-Премиум», как продавцу (подрядчику). 

Заказчик (предприятие) не лишено было возможности установить в конкурсной документации положения о том, что при расчете используется коэффициент перерасчета без НДС, если победитель не является плательщиком такого налога.

 Однако такое условие конкурсная документация не содержит. Указание на то, что соответствующая обязанность предусмотрена положениями Контрактов судом не может быть положена в основу принимаемого решения, т.к. соответствующие обязанности, как уже указывалось выше, вытекают из налогового законодательства и, соответственно, не могут быть изменены Заказчиком в одностороннем порядке. 

Кроме того, как указано в статье 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов. 

Однако, с учетом вышеприведенных выводов, по мнению суда, ГУП РК «Крымгазсети» не представлено доказательств того, что права Предприятия, нарушаются бездействием Обществом по предоставлению счета-фактуры и актов выполненных работ с выделенной суммой НДС. При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что в удовлетворении исковых требований следует отказать.

При этом суд отмечает, что соответствующие выводы суда подтверждаются и судебном практикой, в том числе Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 01.07.2021 по делу А83-1726/2020, в рамках которого были рассмотрены аналогичные требования Предприятия к ООО «Газ-Премиум», но по иным контрактам.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Так, уплаченная истцом государственная пошлина в сумме 6000,00 руб. на основании платежного поручения № 17702 от 11.06.2020, в соответствии с положениями статьи 110 АПКРФ возмещению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167 – 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, 

<

...>) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа (248001, 

<

...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объеме) постановления суда апелляционной инстанции. 

Информация о движении настоящего дела и о принятых судебных актах может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». 

Судья                                                                                 М.Е. Можарова