АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск                                                                  Дело № А45-36029/2018

Резолютивная часть решения объявлена 4 декабря 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 11 декабря 2018 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального Государственного Бюджетного Научного Учреждения "Федеральный Исследовательский Центр Институт Цитологии и Генетики Сибирского Отделения Российской Академии Наук", г Новосибирск о признании решения от 29.06.2018 г. № 1399 недействительным, заинтересованное лицо: Межрайонная Инспекция федеральной налоговой службы России №3 по Новосибирской области, г. Искитим, 

при участии представителей: 

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 18.05.2018 г., ФИО3 по доверенности от 29.10.2018 г.; 

от заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности от 03.10.2018, ФИО5 по доверенности от 28.08.2018г.,

установил:

Федеральное Государственное Бюджетное Научное Учреждение "Федеральный Исследовательский Центр Институт Цитологии и Генетики Сибирского Отделения Российской Академии Наук" (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 29.06.2018 г. № 1399 недействительным, заинтересованное лицо: Межрайонная Инспекция федеральной налоговой службы России №3 по Новосибирской области.

Заявитель считает, что по результатам проверки налоговый орган неправомерно применил в отношении земельного участка сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером 54:28:046512:1 налоговую ставку в размере 1,5 %, распространив при этом запрет на применение пониженной ставки в размере 0,3 % применительно ко всему участку - без учета использования большей части участка по назначению. 

Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором заявленные требования считает не подлежащими удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему. 

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее. 

ИЦиГ СО РАН в налоговый орган 29.01.2018 представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год. В указанной декларации налогоплательщиком исчислен земельный налог в отношении земельного участка, принадлежащего ему на праве постоянного (бессрочного) пользования по ставке 0,3 %.

Согласно информации Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области ИЦиГ СО РАН 28.08.2015 было зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с кадастровым номером 54:28:046512:1, расположенный по адресу: Новосибирская область, Черепановский район, МО Безменовский сельсовет.

Спорный земельный участок имеет назначение объекта «земли сельскохозяйственного назначения» и вид разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства».

В свою очередь в Инспекцию письмом от 16.03.2018 №0705/1211/2 из Управления Россельхознадзора по Новосибирской области поступили акты проверок от 12.11.2015 №07-05/1547, от 16.08.2016 №07-05/10/830, от 07.08.2017 №07-05/10/472, согласно которым часть земельного участка с кадастровым номером 54:28:046512:1 не используемой для сельскохозяйственного производства.

Инспекция, учитывая данную информацию Управления Россельхознадзора по Новосибирской области, посчитала неправомерным неполное исчисление Заявителем земельного налога за 2017 год по спорному земельному участку за счет применения пониженной ставки в размере 0,3 %, в связи с чем вынесла оспариваемое Решение, начислив при этом налог в сумме 6 465 790,00 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 406 239,97 руб., а также налоговые санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 80 822,33 руб., с учетом установленных смягчающих обстоятельств.

Решение Заинтересованного лица № 1399 от 29.06.2018 было обжаловано Заявителем в Управление ФНС России по Новосибирской области в порядке апелляционного производства на основании п.2 ст. 101.2 НК РФ. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Заявителя Управлением ФНС России по Новосибирской области было принято Решение № 586 от 06.09.2018, согласно которому Решение № 1399 от 29.06.2018 оставлено в силе.

Не согласившись с решением Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Новосибирской области от 29.06.2018 г. № 1399, Учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев заявленные требования, суд находит их подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

Основанием для доначисления оспариваемых сумм земельного налога послужили выводы инспекции о неосуществлении в 2014 - 2016 годах ИЦИГ СО РАН на спорном земельном участке каких-либо видов экономической деятельности, относящихся к ведению сельского хозяйства, для которых законодательством установлена ставка земельного налога 0,3%. 

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования.

Как определено в п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса.

Статьей 394 НК РФ установлено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать, в частности 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

В Решении Совета депутатов Безменовского сельсовета Черепановского района Новосибирской области от 27.11.2014 № 3 «Об определении налоговых ставок, порядка и сроков уплаты земельного налога на территории Безменовского сельсовета Черепановского района Новосибирской области» в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, налоговая ставка установлена в размере 0,3%.

Согласно ст. 77 Земельного кодекса Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Материалами дела подтверждено, что спорный земельный участок ИЦИГ СО РАН имеет следующую категорию земель и вид разрешенного использования: земли сельскохозяйственного назначения для сельскохозяйственного производства.

Таким образом, суд, установив, что спорный земельный участок имеют вид разрешенного использования земли сельскохозяйственного назначения и фактически использовался для сельскохозяйственного производства, пришел к выводу о правомерности применения Учреждением пониженной ставки земельного налога согласно ст. 394 НК РФ.

При этом суд отклоняет ссылку инспекции на акты проверок Управления Россельхознадзора по Новосибирской области от 12.11.2015 №07-05/1547, от 16.08.2016 №07-05/10/830, от 07.08.2017 №07-05/10/472 и постановление по делу об административном правонарушении, поскольку фактов нецелевого использования земель в ходе указанной проверки не установлено. 

В Акте проверки № 07-05/10/1547 от 12.11.2015 указано, что «...часть земельного участка сельскохозяйственного назначения, с видом разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства (находящемуся в постоянном (бессрочном) пользовании у ИЦиГ СО РАН), зарастает сорной растительностью (вьюнок полевой, крапива двудомная, осот, овсюг, полынь обыкновенная)...». При этом в Акте проверки не содержится доводов о том, что указанный земельный участок Заявителем признан Россельхознадзором по Новосибирской области неиспользуемым для целей сельскохозяйственного производства.

Таким образом, указанный Акт проверки, а также принятое впоследствии Предписание фиксируют факт нарушения ИЦиГ СО РАН требований нормативно – правовых актов, устанавливающих обязанности по использованию земельного участка и выполнению установленных требований и обязательных мероприятий по улучшению, защите земель от зарастания и иного негативного воздействия на окружающую среду, а не факт неиспользования Учреждением земельного участка для сельскохозяйственных целей». 

Кроме того, что в соответствии с позицией, изложенной в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 16.07.2014 N 03-05-04-02/34879, если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.

Доказательств, свидетельствующих об использовании ИЦИГ СО РАН в проверяемом периоде спорного земельного участка для осуществления иных видов деятельности, не связанных с их целевым назначением (для сельскохозяйственного производства), а также доказательств, принудительного изъятия земельного участка ИЦИГ СО РАН в судебном порядке по основаниям, установленным ст. 6 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения", налоговым органом не представлено.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления Учреждению земельного налога в размере 6 465 790 руб.

С учетом положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, проанализировав доводы Инспекции, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что указанные в оспариваемом решении от 29.06.2018 г. № 1399 обстоятельства в рассматриваемой ситуации заинтересованным лицом не доказаны, правомерность его вынесения по тем основаниям, которые в нем изложены, не подтверждена.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены, суд пришел к выводу о недействительности оспариваемого решения и о нарушении в данном случае прав и законных интересов заявителя.

Судебные расходы (уплату государственной пошлины по иску) суд относит на заинтересованное лицо в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

решил:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Новосибирской области о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового нарушения от 29.06.2018 №1399.

Обязать  Межрайонную инспекцию ФНС России №3 по Новосибирской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Новосибирской области в пользу Федерального государственного бюджетного научного Учреждения "Федеральный Исследовательский Центр Институт Цитологии и Генетики Сибирского отделения Российской академии наук" судебные расходы в размере 3 000 рублей.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд  в течение месяца после его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно- Сибирского округа при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал  в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.  

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Е.А. Нахимович