Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-111682/2023

07 июня 2024 года

г.Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть решения объявлена  23 мая 2024 года.

Полный текст решения изготовлен  07 июня 2024 года.

 

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи  Устинкина О.Е.,

 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Погорелой Т.А.,

 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Общество с ограниченной ответственностью "Синергия"

к МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 20 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

третье лицо: ФИО1

об оспаривании решения от 26.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

 

при участии:

от заявителя: ФИО2 (по доверенности от 09.01.2024), 

от заинтересованного лица: ФИО3 (по доверенности от 01.04.2024), ФИО4 (по доверенности от 09.01.2024), ФИО5 (по доверенности от 09.01.2024), ФИО6 (по доверенности от 09.01.2024) 

от третьего лица: ФИО7 (по доверенности от 09.01.2024) 

 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Синергия" обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения от 26.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 28.11.2023 заявление принято к производству.

В материалах дела имеется отзыв заинтересованного лица, а также возражения на отзыв.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования.

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявления, поддерживая позицию, изложенную в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав стороны, суд установил следующее.

МИ ФНС России № 20 по Санкт-Петербургу 26.10.2022 в отношении ООО «Синергия» вынесено решение № 03-06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам выездной налоговой проверки.

На основании данного решения налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ):

- в виде штрафа в сумме 6 216 790 руб.;

- начислена недоимка по НДС и налогу на прибыль в сумме 58 339 736 руб.;

- начислены пени в сумме 32 261 317 руб.

Решение налогового органа вынесено на основании акта налоговой проверки № 03-06 (далее – Акт) и дополнении к акту налоговой проверки от 05.07.2022.

В связи с несогласием Обществом в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу была направлена апелляционная жалоба вх. № 238146 от 05.12.2022.

Вышестоящим налоговым органом апелляционная жалоба в срок до 09.02.2023 не была рассмотрена, в связи с чем Обществом повторно была направлена апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган вх. № 05412-3Г от 29.05.2023.

В связи с тем, что апелляционные жалобы Общества не были рассмотрены в установленные сроки и решение от 26.10.2022 № 03-06 не вступило в законную силу, ООО «Синергия» 04.08.2023 представило лично дополнение к апелляционной жалобе в ИФНС России №20 по г. Санкт-Петербургу.

Вышеуказанное дополнение согласно информационному ресурсу «Налог.ру/Сервисы и услуги/Узнать о жалобе» зарегистрировано вх. №08396-ЗГ от 10.08.2023.

09.08.2023 г. в информационном ресурсе «Налог.ру/Сервисы и услуги/Узнать о жалобе» появляются результаты рассмотрения по апелляционным жалобам Общества:

- по вх.№238146 от 05.12.2022 результат рассмотрения: «Отказано в удовлетворении». Номер и дата решения (ответа) по обращению: №16-15/35375@ от 27.07.2023 г.;

- по вх. №05412-3Г от 29.05.2023 г. результат рассмотрения: «Направлено письмо». Номер и дата решения (ответа) по обращению: №16-15/35652@ от 23.07.2023 г.

До 08.08.2023 г. Общество ежедневно проводило контроль информационного ресурса «Налог.ру/Сервисы и услуги/Узнать о жалобе» по вышеуказанным жалобам и значился статус: «Не исполнено»

18.08.2023 Обществом получено решение от 27.07.2023 №16-15/35375 УФНС России по Санкт-Петербургу.

Вышеуказанное решение было направлено в адрес Общества по почте, почтовый идентификатор № 80092487818373.

Согласно Отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80092487818373, имеющемся на официальном сайте «Почта России» указанное отправление принято в отделении связи 11.08.2023.

В дальнейшем Обществом направлена жалоба на решение от 26.10.2022 № 03-06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в ФНС России, которая зарегистрирована в Центральном аппарате ФНС России 06.09.2023 за № 049123/ЗГ.

Согласно данным информационного ресурса «Налог.ру/Сервисы и услуги/Узнать о жалобе» срок рассмотрения обращения ООО «Синергия» продлен до 06.11.2023.

По состоянию на 10.11.2023 статус обращения не изменился, ответ из ФНС России в адрес ООО «Синергия» не поступал.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества по вопросам начисления и уплаты налогов и страховых взносов за период с 01.01.2017г. по 31.12.2019г., по результатам проверки, в порядке ст. 101 НК РФ вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 03-06 от 26.10.2022г., в соответствии с которым обществу «Синергия» начислен НДС и налог на прибыль в сумме 58 338 736 руб.; начислены в пени в общей сумме 32 261 317 руб., также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 6 216 790 руб., общая сумма задолженности составила 96 816 543 руб. 

Решение налогового органа частично отменено вышестоящим налоговым органом в порядке ст. 31 НК РФ. Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22.02.2023г. № 305-ЭС22-22860, установленный Постановлением № 497 с 01.04.2022г. по 01.10.2022 мораторий в виде неначисления пеней является мерой государственной поддержки, направленной на недопущение усугубления положения субъектов рыночных отношений и их массового банкротства, следовательно, на период действия моратория пени не подлежат начислению. 

В соответствии с решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 10.10.2023г. № 08-09/47002 Решение Межрайонной ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.10.2022г. № 03-06 отменено в части доначислений сумм пени по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль за период с 01.04.2022г. по 01.10.2022г., сумма пени по НДС уменьшена на 1 398 272,01 руб., сумма пени по налогу на прибыль уменьшена на 2 527 019,9 руб.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу ст. 169, 171 и 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в. бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Таким образом, право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, в том числе и соблюдения корреспондирующей обязанности контрагента по уплате этой суммы налога в бюджет.

Следовательно, налогоплательщик должен располагать первичными документами, отвечающими требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Такие документы, подтверждающие факт оказания консультационных услуг и отвечающие требованиям закона "О бухгалтерском учете", в ходе проверки Обществом не представлены, следовательно, налоговым органом налоговые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль признаны необоснованными.

Согласно материалам выездной налоговой проверки, ООО «Синергия» в нарушение п.1 ст.169, п.1 ст.171, п.1 ст.172, ст.173, 252 Налогового Кодекса РФ занизило налоговую базу по НДС на сумму 655 932 рублей и неправомерно применило налоговые вычеты по счетам-фактурам от ООО "УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ "СОЗВЕЗДИЕ», а также завысило расходы по налогу на прибыль в сумме 728 813 руб. по договорам на предоставление консультационных услуг 

Предметом договора на предоставление консультационных услуг № 1-3 /2017 от 28.02.2017г. являются консультации по вопросам построения бизнес-процессов, период оказания услуг с 01.03.2017 по 31.12.2017 года 

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В силу ст. 783 ГК РФ правовое регулирование договора возмездного оказания услуг осуществляется с учетом общих положений о подряде (ст. 702 - 729 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 720 ГК РФ предусмотрено, что заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

Таким образом, основным документом, на основании которого происходит приемка услуг, является акт сдачи-приемки, если иная форма документа не согласована сторонами.

Соответственно, акт об оказании услуг является основным доказательством, подтверждающим факт исполнения договора.

Составление акта оказанных услуг может основываться на отчетах контрагента об оказанных Обществу услугах, содержащих информацию об оказанных услугах, в том числе о:

- действиях, которые предпринял контрагент для оказания услуг;

- сроке оказания услуг;

- описании результата услуг.

Следует отметить, что пунктом 2.3.3 договора на предоставление консультационных услуг № 1-3 /2017 от 28.02.2017г. предусмотрено составление и утверждение актов выполненных работ в течении 5 дней с момента их получения.

 Документы, подтверждающие выполнение консультационных услуг, в ходе проверки налогоплательщиком не предоставлены. К дополнению к возражениям на Акт налоговой проверки Обществом было представлено Соглашение о сотрудничестве в образовательной деятельности от 06.06.2019г., заключенное между ФГАОУВО «СПбПУ» и ООО «Бизнес-школа Владимира Хильченко», которое не может являться доказательством факта исполнения договора на предоставление консультационных услуг, так как данное соглашение заключено с ООО «Бизнес-школа Владимира Хильченко», а не с ООО «Синергия». 

Обязанность по подтверждению правомерности уменьшения доходов на расходы возложена на налогоплательщика. Налогоплательщик обязан доказать экономическую обоснованность своих расходов, документально их подтвердить и доказать их связь с деятельностью, направленной на получение дохода. Так, необходимо доказать, что осуществление затрат на консультационные услуги в конкретной ситуации либо необходимо по экономическим, юридическим или иным основаниям, либо связано с получением дохода (или возможностью его получения). Данная позиция так же отражена в Определение ВАС РФ от 19.01.2009 N ВАС-17223/08 по делу N А72-1944/08-7/83, где судом указано следующее: «Исследовав обстоятельства и оценив доказательства по делу, руководствуясь статьями 246, 252, 264 Налогового кодекса Российской Федерации, Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П и 366-О-П, Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, суды сделали вывод о том, что расходы общества на оплату спорных услуг являются экономически не обоснованными. Представленные акты приемки консультационных услуг и отчеты к ним содержат обобщенные сведения, не позволяющие установить объем, стоимость этих услуг, цель их оказания, а также подтверждение их использования в производственной деятельности общества. Основываясь на этом, суды признали, что спорные затраты не могут быть учтены в расходах в целях налогообложения прибыли.»

Общество в качестве обоснованности оказанных консультативных услуг в представленных возражениях на Акт проверки, указывало на то, что в результате указанного сотрудничества в 2017 году у ООО «Синергия» возрос размер чистых активов, при этом указано, что Владимир Хильченко является автором многочисленных научных трудов в сфере управления бизнесом, а также является создателем собственной бизнес-школы и участником различных экономических форумов. При таких обстоятельствах, с учетом имеющихся у Владимира Хильченко глубоких познаний в сфере управления бизнесом, получение дополнительных консультативных услуг является нецелесообразным и экономически необоснованным. Документов, подтверждающих, понесенные расходы по вышеуказанному договору Обществом до настоящего времени не представлено.

Довод Заявителя о том, что налоговый орган не проводил мероприятия налогового контроля в отношении данного контрагента, противоречит материалам дела. К отзыву от 17.01.2024г. № 05-08/00803 инспекция приложила требования, направленные в адрес ООО «Синергия», в т.ч. №№ 03-06 от 11.03.2021г., 03-08 от 11.03.2021г. и 03-1109 от 18.03.2021г. Указанными требованиями налоговый орган запрашивал документы по взаимоотношениям между ООО «Синергия» и ООО «УК «Созвездие». Документы по требованиям не представлены.

Также в рамках ст. 93.1 НК РФ налоговым органом было направлено поручение об истребовании документов у ООО «УК «Созвездие» (требование № 04-14/6478 от 24.03.2021г.). В данном требовании были запрошены договоры, счета-фактуры, реестр платежных документов, акты сверок, деловая переписка между ООО «Синергия» и ООО «УК «Созвездие». Документы по требованию не представлены.

Также налоговым органом были проведены допросы свидетелей, в т.ч. ФИО8

Указанные документы опровергают довод налогоплательщика об отсутствии контрольных мероприятий.

По мнению Заявителя, совпадение IP-адресов спорных контрагентов и контрагентов последующих уровней не являются доказательством подконтрольности данных организаций ООО «Синергия» как в связи с отсутствием совпадений с адресами непосредственно ООО «Синергия», так и в связи с тем, что данные адреса являются не статическими, а динамическими.

Предоставление одного и того же IP-адреса по разным фактическим адресам, в том числе одним и тем же провайдером, невозможно в силу того, что действующие стандарты протокола динамической настройки узла не позволяют организовывать повторяющуюся IP-адресацию как для статических, так и для динамических адресов.

Данное обстоятельство свидетельствует о наличии единой физической точки доступа в сеть Интернет у налогоплательщика и его спорных контрагентов, что возможно только при непосредственной координации действий между участниками как на этапе их создания, так и на этапе последующего их функционирования. (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.03.2023 N Ф07-2009/2023 по делу N А56-340/2022)

Совпадение IP-адресов нескольких юридических лиц является одним из свидетельств взаимозависимости контрагентов 1 и 2 звена, что в совокупности с иными обстоятельствами, установленными в ходе проведения выездной налоговой проверки, свидетельствует о согласованности действий проверяемого лица и его контрагентов, направленных на создание формального документа оборота и видимости осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, с целью получения необоснованной налоговой экономии. 

Так, установлены совпадения IP-адресов контрагентов, зарегистрированных в Череповце, и контрагента, зарегистрированного в Санкт-Петербурге. 

Вместе с тем, совпадение IP-адресов не является единственным доказательством и должно быть учтено в совокупности с имеющимися в материалах проверки доказательствами.

Как указано в п. 2 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023 года) …«Обоснованность налоговой выгоды подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично значимых целей, вытекающих из положений п.п. 1 и 3 ст. 3 НК РФ, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения. 

По смыслу п. 1 ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик отвечает за искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности (совокупности таких фактов), в которых он участвовал. 

В признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (п.п. 4 и 9 постановления Пленума ВАС РФ № 53). 

В связи с этим исключается возможность применения налоговых вычетов сумм НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) сумм налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг). 

При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика («контрагентом первого звена») не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) сумм налога». 

Выводы налогового органа в отношении контрагентов ООО «ПЛАНЕТА МАРКЕТ», ООО «ПЕГАС», ООО «ОРФЕЙ», ООО «Спецкомфорт», ООО «Блок», ООО «МЕТАЛЛ ДУО», ООО «СМАЙЛ», ООО «ПРОМЫШЛЕННЫЕ РЕШЕНИЯ», ООО «КОМПЛЕКС ПРО», ООО «ГАЛИОН», ООО «ТРАНССЕРВИС», ООО «СК КВАРТА», ООО «СТРОЙЭЛИТ», ООО «МЕРИДИАН», ООО «Велес», ООО «Эверестче», ООО «Сиркон», ООО «Реверс», ООО «Норд» основаны на результатах анализа во взаимосвязи и совокупности полученных по итогам всех мероприятий налогового контроля документов, сведений и информации.

В ходе проверки установлено, что ООО Планета Маркет» ИНН 

<

***> зарегистрировано 06.12.2017г. Исключено из ЕГРЮЛ 26.03.2019 (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). Учредитель и руководитель ООО «Планета Маркет» ФИО9 ИНН 

<

***>. 

Допрос ФИО9 проводился сотрудниками налогового органа в рамках проверки достоверности сведений ЕГРЮЛ, свидетель отрицала факт создания и руководства ООО «Планета Маркет» ИНН 

<

***>. Полномочий и поручений на ведение финансово-хозяйственной деятельности никому не давала. Никаких договоров с организациями-покупателями не заключала.

ООО «Синергия» в качестве подтверждающих документов по сделке с ООО «Планета Маркет» представило следующие документы: 

договор оказания услуг № 419 от 08.12.2017г., 

акты: №4 19-00001 от 11.12.2017г., № 419-00002 от 12.12.2017г., № 419-00003 от 13.12.2017г., № 419-00004 от 14.12.2017г., № 419-00005 от 18.12.2017г., № 419-00006 от 19.12.2017г., № № 419-00007 от 21.12.2017г., № 419-00008 от 22.12.2017г., № 419-00009 от 25.12.2017г., № 419-00010 от 26.12.2017г., № 419-00011 от 27.12.2017г., № 419-00012 от 28.12.2017г.  с указанием услуг – «транспортные услуги», 

 счета-фактуры № 419-00001 от 11.12.2017г., № 419-00002 от 12.12.2017г., № 419-00003 от 13.12.2017г., № 419-00004 от 14.12.2017г., № 419-00005 от 18.12.2017г., № 419-00006 от 19.12.2017г., № № 419-00007 от 21.12.2017г., № 419-00008 от 22.12.2017г., № 419-00009 от 25.12.2017г., № 419-00010 от 26.12.2017г., № 419-00011 от 27.12.2017г., № 419-00012 от 28.12.2017г. 

Положениями пунктов 2.4, 3.1, 3.6 договора № 419 предусмотрены следующие приложения: № 1 «Отходы, принимаемые по договору»; № 2 «Форма акта об оказании услуг»; № 3 «Форма акта приема-передачи   отходов на размещение (захоронение)». В рамках налоговой проверки и досудебного обжалования Обществом не представлены приложения по формам № 1 «Отходы, принимаемые по договору» и № 3 «Форма акта приема-передачи отходов на размещение (захоронение)».

Однако в актах об оказании услуг, представленных ООО «Синергия» по сделке с ООО «Планета Маркет», и в счетах-фактурах не заполнены обязательные реквизиты о факте хозяйственной жизни: наименование маршрутов следования от пункта выбытия до пункта назначения, количественное выражение объемов услуг (количество рейсов, количество тн/км, часов и т.д.), данные об автотранспортном средстве и ФИО водителя. 

Из п. 3.1 договора № 419 следует, что документом, подтверждающим факт оказания услуг по договору, является акт об оказании услуг, который составляется ООО «Синергия» и ООО «Планета Маркет» ежемесячно по форме № 2 к договору и в котором предусмотрены следующие графы: «Наименование отходов», «Код по ФККО», «Кол-во», «Цена услуги, в т.ч. НДС», «Стоимость, в т.ч. НДС 18%»

Согласно п. 4.1 цена Исполнителя по договору составляет 6500 руб.15 коп., в том числе НДС 18%, за транспортирование вторичных ресурсов 1 (одного) контейнера весом не более 10 (десяти) тонн, при увеличении веса контейнера более 10 (десяти) тонн допускается увеличение стоимости  на 5 %. 

Таким образом, формирование стоимости транспортирования вторичных ресурсов организацией ООО «Планета Маркет» определяется не на основании твердого тарифа в день или за период времени, а зависит от объема оказанных услуг, следовательно, и их стоимость напрямую зависит от количества перевезенных контейнеров (веса контейнера), однако в счетах–фактурах и в актах, представленных ООО «Синергия», в графах «Наименование работ, услуг» - указано «Транспортные услуги», «Кол-во» - 1, «Ед» - шт.

Других документов, определяющих объем оказанных услуг, налогоплательщиком не представлено.

По своему содержанию договор оказания услуг № 419 от 08.12.2017г. отвечает требованиям и фактически является договором перевозки груза, ООО «Планета Маркет» обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. 

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной. Таким образом, первичным учетным документом в отношении услуг по транспортировке отходов является товарно-транспортная накладная или путевой лист, заявки. Услуги перевозки Общество должно было принять к учету по соответствующему первичному документу, а именно товарно-транспортной накладной, путевому листу или иному документу первичного учета автотранспортных услуг по транспортировке отходов, однако на момент вынесения оспариваемого решения такие документы Обществом представлены не были.

В своем заявлении о признании недействительным решения налогового органа Заявитель никоим образом не объясняет причину отсутствия первичных документов, необходимых для принятия налоговых вычетов по НДС.

ООО «Планета Маркет» было создано и зарегистрировано в качестве юридического лица незадолго (за 2 дня) до заключения договора № 419 от 08.12.2017г. с ООО «Синергия», то есть ООО «ООО «Планета Маркет» было создано под конкретную сделку и не обладало оборотным капиталом, транспортными средствами, необходимыми для транспортирования отходов в соответствии с условиями договора № 419 от 08.12.2017г., также отсутствовали сайты, реклама в специализированных изданиях.

     В ходе проведения выездной проверки установлено, что применение налоговых вычетов ООО «Планета Маркет» по НДС не обеспечено соответствующим источником.  

ООО «Планета Маркет» не отразило в книге продаж за 4 квартал 2017 года реализацию работ по договору оказания услуг № 419 от 08.12.2017 года в адрес ООО «Синергия», НДС с операций не исчислен и не уплачен. ООО «Планета Маркет» представило уточненную декларацию № корр. 999 от 30.03.2018г. с «нулевыми» показаниями.

Оплата налога на добавленную стоимость в бюджет не производилась.

Довод Заявителя о том, что ООО «Синергия» не получало требование о «приведение в соответствие показателей книги покупок» в связи с представлением обществом «Планета Маркет» уточненной декларации за 4 кв. 2017г. ничем не подтвержден, а кроме того, уточненная декларация представлена по окончании камеральной проверки налоговой декларации ООО «Синергия» по НДС за 4 кв. 2017г.

Утверждение Общества о том, что ООО «Синергия» было лишено права на ознакомление с такими материалами проверки, как бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Планета Маркет», данные из Росреестра и ГИБДД, книги продаж и покупок и т.д. и т.п. Обществу не предоставлены, противоречит материалам дела, так как Заявитель был ознакомлен с теми материалами, которые не были приложены к Акту проверки либо к Дополнению к Атку проверки, под протокол (копии протоколов приложены в дело).

Списание денежных средств с расчетного счета ООО «Синергия» в адрес ООО «Планета Маркет» происходило с назначением платежа «Оплата по договору за транспортные услуги. В том числе НДС 18%».                                                                                                                      

Согласно банковским выпискам перечисление денежных средств с расчетного счета ООО «Планета Маркет» в 91% случаев осуществлялось за услуги (транспортные, консультационные, полиграфические), 3,4% - возврат ошибочно перечисленных сумм ООО «Планета Маркет», 1,7% - за доставку заказа. 

В качестве получателей денежных средств в выписках банка фигурируют ООО «Заборная логистика», ООО «Ваш выбор+», ООО «Соверен».

Однако в собственности у ООО «Планета Маркет» транспортные средства отсутствуют, оплата за аренду транспорта также не проходила. Также установлено, что в адрес ООО «Планета Маркет» поступала оплата за транспортные средства и транспортно-экспедиционные услуги от организаций: ООО «Меридиан ТЛК», ООО «Эксельсиор сервис».

В  период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Планета Маркет» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимый для выполнения обязательств ООО «Планета Маркет» по договору № 419 от 08.12.2017г. по оказанию услуг по транспортировке отходов. Кроме того, ООО «Синергия» документально не подтвердило, что транспортировка отходов выполнена именно ООО «Планета Маркет».

В результате анализа налоговых деклараций за 4 квартал 2017г. и далее по цепочке, установлено, что в первичной декларации по НДС поставщиком товара (работ, услуг) ООО «Планета Маркет» указана сумма к уплате 49 530.00 руб., отражены поставщики: ООО "АРХИЛАЙН" ИНН 

<

***>, ООО "БЛАСТ" ИНН 

<

***>, ООО "ВАЛЬДЭК СТИЛЗ" ИНН 

<

***>, ООО "ИНТЕР ВОКС" ИНН 

<

***>, ООО "ЛОБИРОН" ИНН 

<

***>, ООО "МАГИСТР" ИНН 

<

***>, ООО "РАМИКОМ" ИНН 

<

***>, ООО "ФИОЛЕНТ" ИНН 

<

***>. Поставщики ООО «Планета Маркет» (товара услуг) в свою очередь представили нулевые уточненные декларации за 4 квартал 2017 года, тем самым опровергается факт оказания услуг (поставки товаров) в адрес ООО «Планета Маркет».

Совокупность установленных общих фактов и обстоятельств в отношении контрагентов ООО «Планета-Маркет»: 

- организации   не обладают трудовыми ресурсами необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- виды деятельности по ОКВЭД не предполагают осуществление услуг по перевозке отходов (Деятельность в области архитектуры, Торговля розничная по почте или по ИКС Интернет, Прочие виды полиграфической деятельности и др.);

- отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера;

- не обладают материально-технической базой: имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности отсутствуют;

- отсутствует движение по расчетным счетам (расчеты за услуги, товары и др., в выписке только расходы на банковское обслуживание);

- отсутствует выплата заработной платы, а также начислений по страховым взносам и НДФЛ;

- руководитель не получает доходов от организации, где выступает в качестве единоличного исполнительного органа;

- юридические лица отсутствуют по адресу регистрации;

- декларации по НДС поданы с нулевыми показателями, НДС в бюджет не уплачивался;

- в ЕГРЮЛ внесены   сведения   о недостоверности, исключены из ЕГРЮЛ; ликвидированы и поставщики вышеуказанных организаций по причине недостоверности сведений.

- контрагенты 3-го звена совпадают у всех организаций (кроме ООО «Магистр», у которого нулевая книга покупок) и также не осуществляют уплату налогов и не ведут финансово-хозяйственную деятельность;

- применение налоговых вычетов по НДС не обеспечено соответствующим источником формирования.

Следовательно, в   нарушение   положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС в 4 квартале 2017 года на сумму 1 143 816 рублей по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Планета Маркет» ИНН 

<

***>. 

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Пегас»:

ООО «Пегас» зарегистрировано 15.09.2017г. Исключено из ЕГРЮЛ 26.10.2020г на основании сведений о недостоверности

Учредитель: ФИО10 ИНН 

<

***>, с 28.08.2018 учредителем и директором становится ФИО11 ИНН 

<

***>, который является «массовым» руководителем (14 юридических лиц, 45 записей в ЕГРЮЛ). 

В рамках ст. 90 Налогового Кодекса РФ по месту учета были направлены поручения о допросе свидетеля – ФИО10 (поручение (№ 52 от 05.02.2021г., № 724 от 20.08.2021г). Согласно ответам Инспекции (№ 486 от 23.02.2021г. и № 2129 от 14.09.2021г.) свидетель на допрос не явился. 

Согласно представленным документам ООО «Синергия» приобретало у ООО «ПЕГАС» услуги по монтажу тросовой конструкции для перекрытия производственной площадки (навеса) на территории Заказчика по адресу: 196655, г. Санкт-Петербург, 

<

...>, лит. А. 

ООО «Синергия» в качестве подтверждающих документов по сделке с ООО «ПЕГАС» представило следующие документы: 

договор № 46 СМР от 25.09.2017г., счет-фактура № 464-00001 от 25.10.2017г., счет-фактура № 464-00002 от 25.11.2017г.; № 464-00003 от 25.12.2017г., справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1от 25.10.2017г. (форма КС-3), справка о стоимости выполненных работ и затрат № 2 от 25.11.2017г. (форма КС-3), справка о стоимости выполненных работ и затрат № 3 от 25.12.2017г. (форма КС-3).

ООО «Синергия» не представило акты о приемке работ (по форме N КС-2), которые применяются для оформления приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Он составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)). На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3).

В п.1.2.  договора указано, что   Подрядчик   принимает на себя обязательство выполнить работы собственными и (или) привлеченными силами, из своих материалов, на собственном оборудовании и своими инструментами, в соответствии с условиями договора № 46 СМР от 25.09.2017 года. 

 Из пункта 2.4 следует, что Заказчик обязан уплатить Подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо, с согласия Заказчика, досрочно. 

ООО «ПЕГАС» было создано и зарегистрировано в качестве юридического лица незадолго (13 дней) до заключения договора № 46 СМР от 25.09.2017г. с ООО «Синергия», то есть ООО «ПЕГАС» было создано под конкретную сделку и не обладало оборотным капиталом для приобретения материалов и оборудования, в соответствии с условиями договора № 46 СМР от 25.09.2017г., также отсутствовали сайты, реклама в специализированных изданиях.

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Пегас», отсутствуют. Последняя отчетность представлена 29.01.2018г. по НДС за 4 кв. 2017г. Лицо, подписавшее декларацию (уполномоченный представитель) - ФИО10. Инспекцией установлено, что за период 2017-2019гг. ООО «Пегас» была представлена только одна декларация за 4 квартал 2017г. 

По проведенному Инспекцией анализу книг покупок и продаж ООО «Пегас» за 4 квартал 2017г. установлено, что взаимоотношения между ООО «Синергия» и ООО «Пегас» являлись краткосрочными (4 квартал 2017г.).                                   

В результате анализа налоговых деклараций за 4 квартал 2017г. и далее по цепочке, установлено, что поставщиками товара (работ, услуг) ООО «Пегас» указан: ООО "Архилайн" ИНН 

<

***>, ООО «Вальдэк Стилз» ИНН 

<

***>, ООО «Интервокс» ИНН 

<

***>, ООО «Магистр» ИНН 

<

***>, ООО «Рамикон» ИНН 

<

***>, ООО «Фиолент» ИНН 

<

***>, ООО «Бласт» ИНН 

<

***>, ООО «Лобирон» ИНН 

<

***>, ООО «Азимут» ИНН 

<

***>, ООО «Строй Альянс» ИНН 

<

***>, ООО «Профит» ИНН 

<

***>, ООО «Трансмаш МСК» ИНН 

<

***>, ООО «Блик» ИНН 

<

***>, которые в свою очередь представили нулевые уточненные декларации за 4 квартал 2017 года. Также в решении налогового орган указано, что ООО "Архилайн", ООО «Вальдэк Стилз», ООО «Интервокс», ООО «Магистр», ООО «Рамикон», ООО «Фиолент», ООО «Бласт», ООО «Лобирон» фигурировали в книге покупок ООО «Планета Маркет», что подтверждает согласованность действий контрагентов 1 и 2 уровня. С учетом того, что ООО «Планета Маркет» состояло на учете в г. Москва, а ООО «Пегас» - в г. Санкт-Петербург, полное совпадение контрагентов в книге покупок свидетельствует только об одном: действия данных организаций были согласованы и скоординированы, а значит, налицо признаки участия в схеме по необоснованному получению налоговых вычетов по НДС.

Информация об ООО «Пегас» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «Интернет» отсутствует.

В результате анализа банковских выписок ООО «Пегас» за 4 квартал 2017г. инспекцией установлено, что платежи совершались с назначением «оплата за товар, за строительно-монтажные, штукатурные работы, за доставленные заказы, за строительные материалы, за транспортные средства». Платежи с наибольшим удельным весом были выполнены в адрес:

- ООО «Блик» ИНН 

<

***>, назначение платежа «Оплата по договору за товар в ассортименте (по спецификациям), в т.ч. НДС» на сумму 45 164 561 руб.,

- ООО «Трансмаш МСК» ИНН 

<

***>, назначение платежа «Оплата по договору за Товар в ассортименте, согласно спецификаций, в т.ч. НДС» на сумму 6 159 845 руб.,

- ООО «Ваш выбор+» ИНН 

<

***>, назначение платежа «Оплата по договору доставленные заказы, в т.ч. НДС», на сумму 10 393 309 руб. (установлено, что в собственности у ООО Ваш выбор+» транспортные средства отсутствуют),

- ООО «Ваш выбор» ИНН 

<

***>, назначение платежа «Оплата по договору доставленные заказы, в т.ч. НДС», на сумму 9 780 243 руб. (установлено, что в собственности у ООО Ваш выбор» транспортные средства отсутствуют),

- ООО "НЕКСТЭРА" ИНН 

<

***>, назначение платежа «Оплата за строительные материалы, в т.ч. НДС» на сумму 7 536 840 руб., 

- ООО «Ледком» ИНН 

<

***>, назначение платежа «Оплата за строительно-монтажные работы по договору, в т.ч. НДС» на сумму 9 429 951 руб.,

- ООО "ТД ДИАМЕТ" ИНН 

<

***>, назначение платежа «За металлопродукцию по счету, в т.ч. НДС» на сумму 4 076 298 руб.,

- ООО «Соверен» ИНН 

<

***>, назначение платежа «Оплата за печатную продукцию по договору, в т.ч. НДС» на сумму 10 519 045 руб.

Также производилась оплата за транспортные средства в адрес организаций: ООО «Авто Ритейл» ИНН 

<

***> (584 000 руб.), ООО «Авто Трейд» ИНН 7724410357 (810 000 руб.), ООО «Воронеж Авто» ИНН 9723001482 (1 250 000 руб.), ООО «Юг авто» ИНН 7724391792 (2 000 000 руб.) – оплата проводилась без НДС.  Однако транспортные средства в собственности ООО «Пегас» за период 2017-2019гг. отсутствуют.

В ходе анализа банковских выписок установлены совпадения:

- по организации ООО «Блик» ИНН

<

***>, которая является также контрагентом ООО «Симпозиум» ИНН 

<

***> (контрагент 1 уровня проверяемой организации ООО «Синергия»), 

- по организации ООО «Авто Ритейл» ИНН 

<

***>, которая также является контрагентом ООО «Планета Маркет» ИНН 

<

***> (контрагент 1 уровня проверяемой организации ООО «Синергия»).

Кроме того, в качестве получателей денежных средств в выписках банка фигурируют ООО «Заборная логистика», ООО «Ваш выбор+», ООО «Соверен», которые фигурируют в выписках по счетам ООО «Планета Маркет». С учетом того обстоятельства, что ООО «Планета Маркет» также перечисляло денежные средства на счет ООО «Пегас» (и с учетом совпадения по книгам покупок) вывод налогового органа о согласованности в действиях контрагентов Общества является правомерным и обоснованным.

В  период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Пегас» не обладало каким–либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимый для выполнения обязательств ООО «Пегас» по  договору № 46 СМР  от 25.09.2017г. по монтажу тросовой конструкции для перекрытия  производственной площадки  ( навеса) на территории Заказчика  по адресу: 196655, г. Санкт-Петербург, 

<

...>, лит. А.  

Совокупность установленных общих фактов и обстоятельств в отношении контрагентов ООО «Пегас»: 

- организации   не обладают трудовыми ресурсами необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- виды деятельности по ОКВЭД не предполагают осуществление услуг по перевозке отходов (Деятельность в области архитектуры, Торговля розничная по почте или по ИКС Интернет, Прочие виды полиграфической деятельности и др.);

- отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера;

- не обладают материально-технической базой: имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности отсутствуют;

- отсутствует движение по расчетным счетам (расчеты за услуги, товары и др., в выписке только расходы на банковское обслуживание);

- отсутствует выплата заработной платы, а также начислений по страховым взносам и НДФЛ;

- руководитель не получает доходов от организации, где выступает в качестве единоличного исполнительного органа;

- юридические лица отсутствуют по адресу регистрации;

- декларации по НДС поданы с нулевыми показателями, НДС в бюджет не уплачивался;

- в ЕГРЮЛ внесены   сведения   о недостоверности, исключены из ЕГРЮЛ; ликвидированы и поставщики вышеуказанных организаций по причине недостоверности сведений.

- контрагенты 3-го звена совпадают у всех организаций (кроме ООО «Магистр», у которого нулевая книга покупок) и также не осуществляют уплату налогов и не ведут финансово-хозяйственную деятельность;

- применение налоговых вычетов по НДС не обеспечено соответствующим источником формирования.

Доводы Общества о неознакомлении и т.д. аналогичны доводам по ООО «Планета Маркет».

Следовательно, в   нарушение   положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС в 4 квартале 2017 года на сумму 1 338 407 рублей по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «ПЕГАС» ИНН 

<

***> по услугам по монтажу тросовой конструкции для перекрытия производственной площадки (навеса) на территории.  

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Блок»:

ООО «Блок» ИНН 

<

***> зарегистрировано 24.08.2016г., исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности 16.05.2019г. Учредителем и генеральным директором Общества являлся ФИО12.

В рамках ст. 90 Налогового Кодекса РФ в МИ ФНС № 22 по Челябинской области по месту учета направлено поручение о допросе свидетеля – ФИО12 (№ 693 от 10.08.2021г). Согласно ответу Инспекции № 2290 от 03.09.2021г. свидетель на допрос не явился.

Основным видом деятельности Общества является Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Блок» в 2017-2019гг. не подавались. Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99,9% от доходов), высокий удельный вес вычетов по НДС (100%). Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Блок», отсутствуют. 

Последняя отчетность представлена 24.01.2018г. по НДС за 4 кв. 2017г. Лицо, подписавшее декларацию (уполномоченный представитель) - ФИО13.

Информация об ООО «Блок» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует.

ООО «Синергия» в качестве подтверждающих документов по сделке с ООО «Блок» представило следующие   документы: 

договор подряда № 09/17 от 04.04.2017г., акт № 17-04-01 от 11.04.2017г., акт № 17-04-06 от 27.04.2017г., акт № 17-05-03 от 12.05.2017г., акт № 17-05-13 от 30.05.2017г., акт № 17-06-12 от 13.06.2017г., акт № 17-06-06 от 06.06.2017г., акт № 17-06-15 от 16.06.2017г., акт № 17-06-19 от 26.06.2017г., счета-фактуры № 17-04-01 от 11.04.2017г., № 17-04-06 от 27.04.2017г., акт № 17-05-03 от 12.05.2017г., № 17-06-12 от 13.06.2017г., № 17-06-15 от 16.06.2017г., № 17-06-19 от 26.06.2017г.

Предметом договора № 09/17 от 04.04.2017г. являлось оказание услуг ООО «Блок» по ремонтным работам: ливневой канализации, ограждения территории мусоросортировочного комплекса, металлоконструкций ангара мусоросортировочного комплекса.  

В соответствии с п.3.1.4 договор № 09/17 от 04.04.2017г. ООО «Блок» (Подрядчик) до начала работ должен проинструктировать своих работников о специфике производства Заказчика, ознакомить с инструкциями по технике безопасности и другими инструкциями, и правилами, действующими на территории Заказчика, а также условиями договора № 09/17 от 04.04.2017г. При необходимости провести обучение своих работников пользованию оборудованием, переданным Заказчиком для исполнения настоящего договора. Не допускать к выполнению работ сотрудников, не прошедших медицинский осмотр. 

При полном отсутствии соответствующей документации, в том числе журналов инструктажа, и какого-либо документального подтверждения допуска к работам на территории ООО «Синергия» сотрудников ООО «Блок» установить сам факт выполнения работ не представляется возможным. Кроме того, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на сотрудников от имени ООО «Блок» в 2017-2019гг. не подавались.

При общем анализе банковской выписки Инспекцией установлено, что ООО «Блок» не осуществляло платежи хозяйственного характера (почтовые расходы, командировочные расходы, расходы за услуги связи (телефон, интернет), оплата коммунальных услуг, приобретение канцелярских товаров, за оказание бухгалтерских, аудиторских или консультационных услуг, за рекламу и т.д.). Так же установлено, что поступление денежных средств от ООО «Синергия» в адрес» ООО «Блок» не происходило. 

 Все взаиморасчеты между ООО «Синергия» и ООО «Блок» осуществлялись наличным способом. В качестве документов, подтверждающих расчеты с ООО «Блок», представлены квитанции к приходным кассовым ордерам. 

В соответствии с пунктом 1статьи 1.2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовой техники» (далее - Закон) № 54-ФЗ от 22.05.2003г. контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

В соответствии с  пунктом 2 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Согласно статьи 1.1 Закона № 54-ФЗ кассовый чек – первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой     техники     в      момент     расчета      между     пользователем   и   покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона пользователи контрольно-кассовой техники обязаны применять контрольно-кассовую технику, соответствующую требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки, предусмотренные настоящим Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4.7. Закона кассовый чек и бланк строгой отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, содержат с учетом положений пункта 1.1 настоящей статьи обязательные реквизиты.

Согласно федеральному информационному ресурсу ФНС России «Контрольно –кассовая техника» установлено, что у ООО «Синергия» и ООО «Блок» контрольно-кассовой техники не зарегистрировано.

Согласно п. 6 Указания ЦБ России от 07.10.2013 № 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 N 32079) наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов (далее - предельный размер наличных расчетов).

Таким образом, ООО «Синергия» не соблюдены законодательно установленные ограничения при расчетах наличными средствами между юридическими лицами.

Кроме того, ООО «Блок» было зарегистрировано в г. Челябинск, филиалов не имело, следовательно, приходно-кассовые ордера должны были быть выданы по месту нахождения организации, а сведений о командировках сотрудников ООО «Синергия» в г. Челябинск в ходе проверки не представлено.

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Блок» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не  обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимый для выполнения обязательств  по договору № 09/17 от 04.04.2017г. по  ремонтным работам: ливневой канализации, ограждение территории мусоро-сортировочного комплекса ,металлоконструкций ангара мусоро-сортировочного комплекса.  

ООО «Блок» не отразило в книге продаж за 3 квартал 2017г. реализацию работ по договору договор подряда № 09/17 от 04.04.2017г. с ООО «Синергия», НДС не исчислен и не уплачен.   

В результате анализа налоговых деклараций ООО «Блок» и далее по цепочке установлено, что поставщиком товара (работ, услуг) ООО «Блок» указано ООО «Химгаз» ИНН 

<

***> (основной поставщик во 2 кв. 2017г. - книга покупок 95%).

ООО «Химгаз» представлены декларации по НДС:

№ корр.0 от 24.07.2017г., сумма к уплате 1 368 руб., № корр.1 от 27.07.2017г., сумма к уплате 1 368 руб., № корр. 2 от 30.10.2017г. - нулевая декларация. ООО «Блок» не отразило в книге продаж за 3 квартал 2017г. реализацию работ по договору договору подряда № 09/17 от 04.04.2017 года с ООО «Синергия», НДС не исчислен и не уплачен.                                                                                                                                                                                                                                                                                   

ООО «Химгаз» исключено из ЕГРЮЛ в связи с внесением записи о недостоверности (номер записи №. 6177456454477 от 29.11.2017). Дата прекращения деятельности 25.04.2019г. 

Инспекцией установлено, что ООО «Химгаз» имеет признаки организации, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по «обналичиванию» денежных средств и (или) получению необоснованной налоговой экономии организациями - выгодоприобретателями - в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом адресе; лица, имеющее право действовать без доверенности, выступают в качестве таковых в значительном количестве иных юридических лиц; среднесписочная численность сотрудников – отсутствует. Кроме того, ООО «Химгаз» фигурирует в книге покупок другого спорного контрагента ООО «Синергия» - ООО «Металл Дуо».

Следовательно, в   нарушение   положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС на сумму 533 898 рублей, в т.ч. во 2 квартале 2017 года – 473 363 руб., в 3 квартале 2017 года - 60 535 руб. по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Блок» ИНН 

<

***>.

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Орфей»:

ООО «Орфей» ИНН 

<

***> зарегистрировано 24.06.2016г., исключено из ЕГРЮЛ 28.03.2019 как недействующее юридическое лицо. 

В соответствии со ст. 93.1 Налогового Кодекса РФ с целью подтверждения хозяйственных отношений ООО «Синергия» с ООО «Орфей» в Межрайонную ИФНС №10 по Челябинской области было направлено поручение об истребовании документов учредителю ООО «Орфей» - ФИО14 (поручение № 03-3250 от 08.06.2021г.). Согласно уведомлению № 1521 от 31.08.2021г. документы не представлены.

В отношении ФИО14 направлено поручение № 50 от 05.02.2021 года на допрос в МИФНС № 10 по Челябинской области.  На допрос свидетель не явился.

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Орфей» отсутствуют.

ООО «Синергия» в качестве подтверждающих документов по сделке с ООО «Орфей представило следующие документы: 

договор б/н от 30.03.2017 года, акты № 4016 от 13.04.2017., № 4026 от 19.04.2017г., № 4030 от 21.04.2017г., № 4036 от 26.04.2017г., № 5003 от 03.05.2017г., № 5016 от 12.05.2017г., № 6009 от 13.06.2017г., № 6018 от 23.06.2017г., счет-фактура № 4016 от 13.04.2017г., № 4026 от 19.04.2017г., акт № 4030 от 21.04.2017г.,   № 4036 от 26.04.2017г., № 5003 от 03.05.2017г.,   № 5016 от 12.05.2017г., № 6009 от 13.06.2017г., № 6018 от 23.06.2017г., квитанции к приходному кассовому ордеру №  5029 от 18.05.2017г., № 5003 от 03.05.2017г., № 5019 от 12.05.2017г., № 5026 от 17.05.2017г., № 5036 от 23.05.2017г., № 6009 от 13.06.2017г., № 6014 от 19.06.2017г., № 6018 от 23.06.2017г. 

Предметом договора № б/н от 30.03.2017г. является выполнение ремонтных работ техники ООО «Синергия»:  фронтальный погрузчик VENIERY VF 9015, гос. рег. № 78РО3098, МСК конвейер ленточный реверсивный, пресс ПГП-45 с бункерной дверью в комплекте приспособление для протаскивания ленты, бульдозер Либхерр 200 г.в., гос. рег. № 78РА 2509, которая расположена по адресу: ЛО, Кировский р-он, между 57 и 122 кварталами Мгинского участкового лесничества (северная часть) Кировского лесничества филиала ЛОКГУ «Ленобллес) и автомобильной дорогой А-120 СПб южное полукольцо.

Пунктом 4.1.4 договора б/н от 30.03.2017г. предусматривается обязанность о письменной информации Заказчика о заключении договора с субподрядными фирмами в случае их заключения. В информации должно излагаться предмет договора, наименование и адрес субподрядчика. Информация о субподрядчиках ООО «Синергия   не представлена. 

ООО «Орфей» обязано к моменту сдачи объекта вывезти принадлежащие подрядчику строительные машины, оборудование, транспортные средства, инструменты, приборы, инвентарь, строительные материалы, изделия, конструкции, и строительный мусор.

Инспекцией установлено, что в период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Орфей» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не  обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимый для выполнения обязательств ООО  «Орфей» по договору б/н от 30.03.2017г. 

Представлена последняя отчетность по НДС (декларация по НДС) № 27788000 от 24.07.2017г., к уплате 712 рублей. Лицо, подписавшее декларацию (уполномоченный представитель) - ФИО15

Информация об ООО «Орфей» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует.                                                                                             

Инспекцией установлено, что ООО «Орфей» не осуществляло платежи хозяйственного характера (почтовые расходы, командировочные расходы, расходы за услуги связи (телефон, интернет), оплата коммунальных услуг, приобретение канцелярских товаров, за оказание бухгалтерских, аудиторских или консультационных услуг, за рекламу и т.д.). Обществом производилась оплата за транспортные услуги (70% от общих расходов по банковским выпискам) в адрес контрагентов, которые не платят НДС.

Согласно выпискам банка, в адрес ООО «Орфей» поступали денежные средства с назначением платежа «Оплата за гранитные блоки», «Оплата за гранитные плиты», «Оплата за оборудование», «Оплата за оказанные услуги», «Оплата за транспортные услуги», «Оплата за железнодорожный инструмент», «Оплата за светильники». Основным видом деятельности ООО «Орфей» является транспортировка груза и услуги складирования, однако Общество за транспортные услуги получило лишь 6,82% от общей суммы поступлений. 

В собственности у ООО «Орфей» транспортные средства отсутствуют, справки 2-НДФЛ не подавались.    

Так же выявлено совпадение: ООО «Орфей» получало денежные средства от ООО «Спецкомфорт» (назначение платежа «Оплата за товар, за столярные изделия. В т.ч. НДС», на сумму 844 04 руб.), которое является контрагентом 1 уровня проверяемой организации ООО «Синергия».  ООО «Орфей» производилась оплата в адрес ООО «Блок» ИНН 

<

***> (назначение платежа «Оплата за ремонт компьютерной техники по договору. НДС не облагается», на сумму 373 654 руб.), которое также является контрагентом 1 уровня проверяемой организации ООО «Синергия». 

Так же установлено, что поступление денежных средств от ООО «Синергия» в адрес» ООО «Орфей» не происходило.

Все взаиморасчеты между ООО «Синергия и осуществлялись наличным способом. В качестве документов, подтверждающих расчеты с ООО «Орфей» представлены квитанции к приходным кассовым ордерам. Позиция налогового органа относительно наличных расчетов изложена в пункте по ООО «Блок». 

Согласно федеральному информационному ресурсу ФНС России «Контрольно –кассовая техника» установлено, что  у ООО «Синергия» и ООО «Орфей »   контрольно-кассовая техника не зарегистрировано.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             

Кроме того, ООО «Орфей» было зарегистрировано в г. Челябинск, филиалов не имело, следовательно, приходно-кассовые ордера должны были быть выданы по месту нахождения организации, а сведений о командировках сотрудников ООО «Синергия» в г. Челябинск в ходе проверки не представлено.

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Орфей» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не  обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимый для выполнения обязательств ООО «Орфей» по договору № б/н от 30.03.2017г., предметом которого является    выполнение ремонтных работ техники: фронтальный погрузчик VENIERY VF 9015, гос. рег. № 78РО3098, МСК конвейер ленточный реверсивный, пресс ПГП-45 с бункерной дверью в комплекте приспособление для протаскивания ленты, бульдозер Либхерр 200г.

По проведенному анализу книг покупок и продаж ООО «Орфей» за 2 квартал 2017г. инспекция делает вывод, что взаимоотношения между ООО «Синергия» и ООО «Орфей» являлись краткосрочными (2 квартал 2017г.). 

Декларация по НДС за 3 квартал 2017 года ООО «Орфей» не представлялась, однако ООО «Синергия» в книге покупок указывает в качестве поставщика товара (услуг) ООО «Орфей», сумма НДС составляет 9024 рублей.

Поставщиками ООО «Орфей» являлись ООО "ПРОФПРОЕКТ" ИНН 

<

***> (основной поставщик - книга покупок 100%). Информация об ООО "ПРОФПРОЕКТ" (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует. Данное юридическое лицо также фигурирует в книге покупок другого спорного контрагента ООО «Синергия» - ООО «Спецкомфорт».

Поставщиком 2 уровня ООО "ПРОФПРОЕКТ" представлены декларации по НДС:

1 квартал 2017 г. № корр.0 от 24.04.2017г., сумма к уплате 571.00руб.,

1 квартал 2017 г.  № корр. 1 от 12.10.2017г., представлена нулевая декларация 

2 квартал 2017 г.  № корр. 0 от 24.07.2017 г., сумма к уплате 674.00 руб., указан основной поставщик ООО "СТРОЙ МАРКЕТ" ИНН 

<

***> (декларация не подавалась).

2 квартал 2017 г.  № корр. 1 от 12.10.2017г., представлена нулевая декларация.

Следовательно, в   нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК ООО «Синергия» занизило НДС на сумму 114 406 рублей, в т.ч. во 2 квартале на 105382 рублей и 3 квартале на 9024 рублей по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Орфей» ИНН 

<

***>. 

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Комплекс ПРО»:

ООО «Комплекс ПРО» ИНН 

<

***> зарегистрировано 22.02.2017г., исключено из ЕГРЮЛ 05.06.2019г. в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

 Учредитель и генеральный директор ФИО16 ИНН 

<

***>. В адрес ФИО16 в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (№ 03-2346 от 26.04.2021г.), документы не представлены.

 Инспекций направлено поручение № 54 от 05.02.2021г.  на проведение допроса в МИФНС №10 по Челябинской области, свидетель на допрос не явился (уведомление № 679 от 22.02.2021г.). 

Основным видом деятельности Общества является Ремонт машин и оборудования. Расходы Общества максимально приближены к доходам (расходы составляют 99,9% от доходов), высокий удельный вес вычетов по НДС (100%).

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Комплекс ПРО» отсутствуют. Последняя отчетность представлена 24.01.2018г. по НДС за 4 кв. 2017г. 

ООО «Синергия» не представило подтверждающие документы по сделке с ООО «Комплекс ПРО».

Инспекцией   установлено, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета, а именно по счетам №№ 20 "Основное производство", 90-2 "Себестоимость продаж", 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», 68 « Расчеты по налогам и сборам»  имеется информация  о  том, что ООО «Комплекс ПРО» оказывало транспортные услуги ООО «Синергия».

Отсутствие первичных документов не позволяет установить, в каком объеме были оказаны услуги для ООО «Синергия», отсутствуют данные о формировании цены за оказанные услуги и об определении стоимости по конкретно оказанным услугам.  Отсутствие у ООО «Комплекс ПРО» в штате работников также не свидетельствует о наличии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Синергия» (сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Комплекс ПРО» в 2017-2019гг. не подавались).

Кроме того, заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.  

Первичным учетным документом в отношении услуг по транспортировке отходов является товарно-транспортная накладная или путевой лист, заявки. Услуги перевозки Общество должно было принять к учету по соответствующему первичному документу, а именно товарно-транспортной накладной, путевому листу или иному документу первичного учета автотранспортных услуг по транспортировке отходов. Однако на момент вынесения решения такие документы Обществом представлены не были.

Анализ налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «Комплекс ПРО» за 2017г. - 2019г., показал, что взаимоотношения между ООО «Синергия» и ООО «Комплекс ПРО» являлись краткосрочными (3,4 квартал 2017г.). 

В результате анализа налоговых деклараций за 3 квартал 2017г. и далее по цепочке установлено, что поставщиками  товара (работ, услуг) ООО «Комплекс ПРО»  являлись:  ООО "СТАВКА" ИНН 

<

***>, ООО "АЛЬЯНС" ИНН 

<

***>, ООО "АВЕСТА" ИНН 

<

***>, ООО "РЕКЛАМНОЕ АГЕНТСТВО "ФИО19" ИНН 

<

***>,ООО"АРТКОМПАНИ" ИНН 

<

***>, ООО "ЮЖУРАЛНЕФТЕПРОДУКТ" ИНН 

<

***>, ООО "ТАБАК" ИНН 

<

***>, ООО ТК "ДЖИЛОГИСТИК" ИНН 

<

***>, ООО "ОРФЕЙ" ИНН 

<

***>, ООО "НОВАИНВЕСТ" ИНН 

<

***>, ООО "БЛОК" ИНН 

<

***>. Поставщиками 1 уровня ООО «Комплекс ПРО» являлись поставщики организаций ООО "ОРФЕЙ" ИНН 

<

***>, ООО "БЛОК" ИНН 

<

***>, т.е. других контрагентов ООО «Синергия» 1-го уровня. 

Согласно выпискам банка, ООО «Комплекс Про» проводило платежи с назначением «За транспортные услуги», «За услуги перевозки», «За товар», «За табак». Наибольший удельный вес имеют платежи в адрес организаций: ООО «НоваИнвест» ИНН 

<

***> (назначение платежа «Оплата за товар, в т.ч. НДС» на сумму 9 237 994 руб.), ООО «ТК «Ставка» ИНН 

<

***> (назначение платежа «Оплата за перевозку. Без НДС» на сумму 5 122 692 руб.), ООО «Южуралнефтепродукт» ИНН 

<

***> (назначение платежа «Оплата за бензин. В том числе НДС» на сумму 5 074 321 руб.). В ходе анализа поступлений денежных средств в адрес ООО «Комплекс Про» инспекцией установлено, что большая часть составляет оплата за транспортные услуги (76% от обей суммы поступлений), в том числе проверяемая организация ООО «Синергия» производила оплату с назначением платежа «Оплата за транспортно-экспедиционные услуги, в том числе НДС» на сумму 9 286 662 руб. Однако в собственности у ООО «Комплекс Про» транспортные средства отсутствуют. Платежи за аренду по банку также не проходили.

В ходе анализа движения денежных средств от ООО «Синергия» установлено, что поступавшая оплата за транспортно-экспедиционные услуги в течение 1-3 дней переводилась по цепочке в адрес таких контрагентов как: ООО «Южуралнефтепродукт» ИНН 

<

***>, ООО «ТК Ставка» ИНН 

<

***>, ИП ФИО17 ИНН 

<

***>, ИП ФИО18 ИНН 

<

***>, ООО «НоваИнвест» ИНН 

<

***>. 

Следует отметить, что ИП ФИО18 получал денежные средства от трех контрагентов ООО «Синергия» 1-го уровня: ООО «Блок», ООО «Комплекс ПРО», ООО «Велес» (причем ООО «Велес» состоит на учете в г. Санкт-Петербург, тогда как 2 другие организации в Челябинской области), а также от контрагента 4-го уровня – ООО «РК ФИО19». Указанное обстоятельство подтверждает вывод налогового органа о согласованности действий ООО «Синергия» и его спорных контрагентов. 

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Комплекс ПРО» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не  обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимый для выполнения обязательств ООО «Комплекс ПРО» по оказанию транспортных услуг. Кроме того, ООО «Синергия» документально не подтвердило выполнение транспортных услуг ООО «Комплекс ПРО».

Применение налоговых вычетов ООО «Синергия» по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете ввиду представления спорным контрагентом налоговых деклараций по НДС за соответствующие периоды с нулевыми показателями либо с минимальными суммами налога к уплате и неподтвержденными налоговыми вычетами. 

Следовательно, в нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС на сумму 915140 рублей, в т.ч. за 3 квартал 2017г. на сумму 732290 рублей, за 4 квартал 2017 года на сумму 182850 рублей в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «КОМПЛЕКС ПРО» ИНН 

<

***>.

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Промышленные решения»:

ООО «Промышленные решения» ИНН 

<

***> зарегистрировано 28.09.2017г. Исключено из ЕГРЮЛ 21.07.2020г. в связи с наличием записи о недостоверности.

Учредителем Общества являлся ФИО20.

Инспекцией направлено поручение на допрос № 173 от 06.07.2020г. в МИФНС №22 по Челябинской области, № 53 от 05.02.2021г. На допрос свидетель не явился. Ранее Инспекцией направлялось письмо начальнику ГУ МВД по Челябинской области   по оказанию содействия в получении объяснений от 18.11.2019г. исх. № 04-02/23010. Ответ Инспекцией не получен.

Основным видом деятельности Общества является Производство электродвигателей, электрогенераторов и трансформаторов.

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Промышленные решения», отсутствуют. Последняя отчетность представлена 25.01.2019г. по НДС за 4 кв. 2018г. Лицо, подписавшее декларацию (уполномоченный представитель) - ФИО21. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Промышленные решения» в 2017-2019гг. не подавались.

В адрес ООО «Промышленные решения» Инспекцией направлено поручение об истребовании документов № 03-4759 от 31.12.2020г. по взаимоотношениям с ООО «Синергия». В ходе проведения выездной налоговой проверки документы представлены не были.

ООО «Синергия» документы по сделке не представило.

Инспекцией установлено, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета, а именно по счетам №№ 20 "Основное производство", 90-2 "Себестоимость продаж", 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», имеется информация о том, что ООО «Промышленные решения» оказывало транспортные услуги ООО «Синергия». Отсутствие первичных документов не позволяет установить, в каком объеме были оказаны услуги ООО «Синергия», отсутствуют данные о формировании цены за оказанные услуги и об определении стоимости по конкретно оказанным услугам. Отсутствие в штате работников также не свидетельствует о наличии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Синергия» (сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Промышленные решения»» в 2017-2019гг. не подавались).

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной. Таким образом, первичным учетным документом в отношении услуг по транспортировке отходов является товарно-транспортная накладная или путевой лист, заявки. Услуги перевозки Общество должно было принять к учету по соответствующему первичному документу, а именно товарно-транспортной накладной, путевому листу или иному документу первичного учета автотранспортных услуг по транспортировке отходов, однако на момент составления акта, такие документы Обществом представлены не были.

ООО «Промышленные решения» представлена декларация по НДС за 4 квартал 2017г. по НДС, регистрационный номер № 42029783 от 24.01.2018, к уплате 2927 рублей. 

В результате анализа налоговых деклараций за 4 кв. 2017 г. и далее по цепочке, установлено, что основными поставщиками товара (работ, услуг) ООО «Промышленные решения» ИНН 

<

***> являлись ООО "АЙТЕН ГРУПП» ИНН 

<

***> и ООО "ОВАЦИЯ" ИНН 

<

***>. 

Инспекцией проведен анализ книг покупок и продаж ООО «Промышленные решения» за 4 квартал 2017г., на основании которого можно сделать вывод о том, что взаимоотношения между ООО «Синергия» и ООО «Промышленные решения» являлись краткосрочными (4 квартал 2017г.). 

В результате анализа налоговых деклараций за 4 квартал 2017г. и далее по цепочке установлено, что поставщиком товара (работ, услуг) ООО «Промышленные решения» указано ООО «Айтен Групп» ИНН 

<

***>, ООО «Овация» ИНН 

<

***>.

  Инспекцией установлены факты неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентами последующих звеньев налогоплательщика и это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

  В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Промышленные решения» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не  обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимый для выполнения обязательств ООО «Промышленные решения» по оказанию транспортных услуг.

Кроме того, ООО «Синергия» документально не подтвердило выполнение транспортных услуг ООО «Промышленные решения» ИНН 

<

***>.

Применение налоговых вычетов ООО «Синергия» по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете ввиду представления спорными контрагентами налоговых деклараций по НДС за соответствующие периоды с нулевыми показателями, либо с минимальными суммами налога к уплате и неподтвержденными налоговыми вычетами. 

Следовательно, в   нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС в 4 квартале 2017г. на сумму 383 959 рублей в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Промышленные решения» ИНН 

<

***>.  

 

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «СК Кварта»:

ООО «СК Кварта» ИНН 

<

***> зарегистрировано 10.05.2017г., снято с учета 16.08.2021г. в связи с наличием сведений о недостоверности.  

Основной вид деятельности – Строительство жилых и нежилых зданий 

Руководителем и учредителем является ФИО1 ИНН 

<

***>. ООО «СК Кварта» ИНН 

<

***> представлены справки 2-ндфл за 2017-2018 годы на ФИО1 с минимальными начислениями.

Инспекцией направлялось письмо участковому пункта полиции ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и ЛО исх. № 04-03/22832 от 14.11.2019г. об оказании содействия в получении объяснений с ФИО1 Ответ Инспекцией не получен

Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности показал, что расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 98,9% от доходов).

В соответствии со ст.93.1 НК РФ с целью получения информации по финансово – хозяйственной деятельности между ООО «Синергия» ИНН 

<

***> и ООО «СК Кварта» ИНН 

<

***> направлено поручение от 20.05.2021г. № 03-2837 в МИФНС № 24 по Санкт-Петербургу об истребовании документов и информации у ООО «СК Кварта» ИНН 

<

***>», документы не представлены.

ООО «Синергия» в качестве подтверждающих документов по сделке с ООО «СК Кварта» представило следующие документы: 

договор от 06.07.2018 № 07/18, акты № 11607 от 16.07.2018г., № 12007 от 20.07.2018г., № 312307 от 23.07.2018г., № 12507 от 25.07.2018г., №12607 от 26.07.2018г., № 33107 от 31.07.2018г., счета-фактуры № 11607 от 16.07.2018г., № 12007 от 20.07.2018г., № 312307 от 23.07.2018г., № 12507 от 25.07.2018г., № 12607 от 26.07.2018г., № 33107 от 31.07.2018г.

Предметом договора от 06.07.2018г. № 07/18 являлось оказание услуг по организации перевозки грузов, принадлежащих Заказчику (ООО «Синергия»).

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «СК Кварта», отсутствуют. 

Последняя отчетность представлена 25.01.2019г. по НДС за 4 кв. 2018г. Лицо, подписавшее декларацию (законный представитель) - ФИО1

В ходе проведения выездной проверки установлено, что применение налоговых вычетов ООО «СК Кварта» по НДС не обеспечено соответствующим источником.

В результате анализа налоговых деклараций за 2, 3, 4 квартал 2018г. и далее по цепочке, установлено, что поставщиком товара (работ, услуг) ООО «СК Кварта» указано ООО «Форматорг» ИНН 

<

***>, ООО «Верста-К» ИНН 

<

***>, ООО «Сатурн» ИНН 

<

***>, ООО «Рубистор» ИНН 

<

***>, ООО «Аванета» ИНН 

<

***>, ООО «Оптималь» ИНН 

<

***>, ООО «Эверестче» ИНН 

<

***>.

ООО «Эверестче» является спорным контрагентом ООО «Синергия» 1-го уровня. Кроме того, ООО «Эверестче» находится в г. Череповец, тогда как ООО «СК Кварта» находится в г. Санкт-Петербург.

Проверкой установлены факты неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентами последующих звеньев налогоплательщика и это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Информация об ООО «СК Кварта» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует.

По банковским выпискам от ООО «Синергия» на р/с ООО «СК Кварта» перечислены денежные средства:

- 13.07.2018 сумма 1 086 000 руб., в т.ч. НДС 165661,02 руб. (оплата по счету № К11207 от 12.07.2019),

- 16.07.2018 сумма 1 114 000 руб., в т.ч. НДС 169932,20 руб. (оплата по счету № К11307 от 13.07.2019),

- 18.07.2018 сумма 1 124 000 руб., в т.ч. НДС 171457,63 руб. (оплата по счету № К11707 от 17.07.2019),

- 19.07.2018 сумма 1 096 000 руб., в т.ч. НДС 167186,44 руб. (оплата по счету № К21807 от 18.07.2019),

- 20.07.2018 сумма 220 000 руб., в т.ч. НДС 33559,32 руб. (оплата по счету № К21807 от 18.07.2019),

т.е. в 3 кв. 2018 перечислено всего 4 640 000 руб.

В те же даты денежные средства от ООО «СК Кварта» перечислялись на р/с организаций и ИП без НДС с назначением платежа: «Оплата за транспортные услуги» в адрес: ООО «Спектр» (23%), ИП ФИО22 (5%).

Также денежные средства от ООО «СК Кварта» перечислялись в ООО «Рубистор» ИНН 

<

***> в сумме, равной сумме НДС за 3 кв. 2018 – 3 249 800 руб. с назначением платежа «за ТМЦ, транспортные услуги», а далее денежные средства от ООО «Рубистор» на следующий день перечислялись в ООО «Синергия» с назначением «оплата по договору № 07/18 от 06.07.2018 поставки вторичных ресурсов». То есть денежные средства возвращаются обратно в ООО «Синергия» с указанием того же договора (номер и дата), что и между ООО «Синергия» и ООО «СК Кварта».

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «СК Кварта» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не  обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимый для выполнения обязательств ООО «СК Кварта»  по  договору от 06.07.2018 № 07/18 для  организации перевозки грузов, 

Кроме того, ООО «Синергия» документально не подтвердило, что организация перевозки грузов выполнены именно ООО «СК Кварта», указанным в актах выполненных работ и в счетах-фактурах, представленных налогоплательщиком

Применение налоговых вычетов ООО «Синергия» по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете ввиду представления спорными контрагентами налоговых деклараций по НДС за соответствующие периоды с нулевыми показателями, либо с минимальными суммами налога к уплате и неподтвержденными налоговыми вычетами. 

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия» и ООО «СК Кварта» в рамках договора от 06.07.2018 № 07/18 совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов, в целях налогообложения прибыли и возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, т.е. сделка была заключена с целью, заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ

Совокупность установленных общих фактов и обстоятельств в отношении поставщиков ООО «СК Кварта»

- организации   не обладают трудовыми ресурсами необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

- не обладают материально-технической базой: имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности отсутствуют;

- филиалы и обособленные подразделения отсутствуют;

- отсутствие выплат заработной платы, а также начислений по страховым взносам и НДФЛ;

- согласно сведениям налогового органа руководитель не получает доходов от организации, где выступает в качестве единоличного исполнительного органа.

-в ходе анализа ответов, полученных от банков, Инспекцией установлены совпадения по IP-адресам контрагентов по совершению банковских операции ООО «СК Кварта» ИНН 

<

***>, ООО «Рубистор» ИНН 

<

***> и ООО «Верста-К» ИНН 

<

***>

При этом одинаковые IP-адреса у организаций фигурируют в различных банках, в программных комплексах и у операторов электронной отчетности, что исключает проведение операций непосредственно через компьютеры или терминалы данных банков.

Таким образом, совпадение IP-адресов ООО «СК Кварта» и контрагентов 1-2 звена указывает на то, что организации находились по одному адресу и сдавали отчетность с одного компьютера, координация движения денежных средств осуществлялась одними лицами по всей цепочке, что свидетельствует о взаимозависимости и подконтрольности Обществ, а также умышленных действиях по уклонению от уплаты налогов.

- отсутствие юридических лиц   по адресу регистрации

-исчисление   налогов в минимальных размерах, высокая доля вычетов   по НДС;

- в ЕГРЮЛ внесены   сведения   о недостоверности, исключены из ЕГРЮЛ; ликвидированы и поставщики вышеуказанных организаций по причине недостоверности сведений.

- применение налоговых вычетов   по НДС не обеспечено соответствующим источником формирования

- установлены совпадения подписантов деклараций по НДС, не только контрагента ООО «СК Кварта», но и других контрагентов.

В пользу позиции налогового органа говорит то обстоятельство, что ООО «Синергия» на момент вынесения решения исключило из деклараций по НДС за 3 квартал 2018г. и 4 квартал 2018г. налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «СК Кварта» в сумме 4 021 322 рубля по вышеуказанному контрагенту.

Следовательно, в   нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС за 2 квартал 2018г. на сумму 165 722 рублей в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «СК Кварта».

 

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Смайл»:

ООО «Смайл» ИНН 

<

***> зарегистрировано 02.03.2017г., исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 28.10.2020г. 

С момента образования до 18.10.2017г. учредителем и генеральным директором была ФИО23 ИНН 

<

***>. С 19.10.2017 г. и до момента исключения из ЕГРЮЛ учредитель и генеральный директор - ФИО24 781451599893. 

Инспекцией   направлено поручение от 28.04.2021 № 03-2372 об истребовании документов у ФИО23 в МИФНС № 26 по Санкт-Петербургу, которая сообщила о невозможности исполнения поручения, документы не представлены в срок без указания причин. 

Инспекция обратилась в ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и ЛО с письмами по оказанию содействия в получении объяснений:

- c ФИО23 (письмо от 14.11.2019г.  исх. № 04-03/2833. Ответ Инспекцией не получен);

- с ФИО24 (письмо от 18.11.2019г. исх. № 04-02/22961. Ответ Инспекцией не получен).

Основным видом деятельности Общества является Торговля оптовая табачными изделиями (код по ОКВЭД 46.35).

ООО «Синергия» не представило документов по сделке с ООО «Смайл»   

Инспекцией   установлено, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета, а именно по счетам 20 "Основное производство", 90-2 "Себестоимость продаж", 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», имеется информация о том, что ООО «Смайл» оказывало транспортные услуги ООО «Синергия».

Отсутствие первичных документов не позволяет установить, в каком объеме были оказаны услуги для ООО «Синергия», отсутствуют данные о формировании цены за оказанные услуги и об определении стоимости по конкретно оказанным услугам.  Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Смайл» в 2017-2019гг. не подавались.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (часть 2 статьи 785 ГК РФ, пункт 1 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007г. № 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта").

Таким образом, первичным учетным документом в отношении услуг по транспортировке отходов является товарно-транспортная накладная или путевой лист, заявки. Услуги перевозки Общество должно было принять к учету по соответствующему первичному документу, а именно товарно-транспортной накладной, путевому листу или иному документу первичного учета автотранспортных услуг по транспортировке отходов. Однако на момент вынесения решения такие документы Обществом представлены не были.

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Смайл» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации).

В ходе проведения выездной проверки установлено, что применение налоговых вычетов ООО «Смайл» по НДС не обеспечено соответствующим источником. 

В результате анализа налоговых деклараций за 3 квартал 2017г. и далее по цепочке установлено, что поставщиком товара (работ, услуг) ООО «Смайл» указано ООО "СЕРВИС-СТРОЙ" ИНН 

<

***> (основной поставщик - книга покупок 52%), ООО "ВЕСКО ТОРГ" ИНН 

<

***>, ООО "ЗЛАТО-ЮГ" ИНН 

<

***>, ООО "ГРАНИТ" ИНН 

<

***>.

В ходе проверки установлены факты неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентами последующих звеньев налогоплательщика и это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Информация об ООО «Смайл» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует.

Таким образом, в период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Смайл» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимый для выполнения обязательств ООО «Смайл» по оказанию транспортных услуг. 

Инспекцией сделан обоснованный вывод о том, что сделка между ООО «Синергия» и ООО «Смайл» совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожна, согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов, в целях налогообложения прибыли и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ

Совокупность установленных общих фактов и обстоятельств в отношении контрагентов ООО «Смайл»

- организации не обладают трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера;

- не обладают материально-технической базой: имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности отсутствуют;

- отсутствует выплата заработной платы, а также начислений по страховым взносам и НДФЛ;

- согласно сведениям налогового органа руководитель не получает доходов от организации, где выступает в качестве единоличного исполнительного органа

- отсутствие юридических лиц   по адресу регистрации

- исчисление   налогов в минимальных размерах, высокая доля вычетов   по НДС;

- в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности либо организации исключены из ЕГРЮЛ; 

- не представлен полный пакет документов по сделкам с вышеуказанными организациями 

- применение налоговых вычетов по НДС не обеспечено соответствующим источником формирования.

Организации ООО "ЗЛАТО-ЮГ" ИНН 

<

***>, ООО "СЕРВИС-СТРОЙ" ИНН 

<

***>, ООО "ВЕСКО ТОРГ" ИНН 

<

***>," ООО "ГРАНИТ" ИНН 

<

***> имеют признаки организаций, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц и являюется звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по «обналичиванию» денежных средств и (или) получению необоснованной налоговой экономии организациями - выгодоприобретателями - в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом адресе; лица, имеющее право действовать без доверенности, выступают в качестве таковых в значительном количестве иных юридических лиц.

Следовательно, в   нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 РФ ООО «Синергия» занизило НДС в 3 квартале 2017 года на сумму 884746 рублей в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Смайл» ИНН 

<

***>.  

 

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Эверестче» ИНН 

<

***>:

ООО «Эверестче» ИНН 

<

***> зарегистрировано в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области 12.04.2017 г. Исключено из ЕГРЮЛ 31.05.2019 г. в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. 

Учредителем и генеральным директором Общества являлся ФИО25 ИНН 

<

***>.

Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности показал расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99,9% от доходов), высокий удельный вес вычетов по НДС (100%).

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Эверестче», отсутствуют.

Основной вид деятельности – Строительство жилых и нежилых зданий.

Последняя отчетность представлена 30.10.2018 г. по НДС за 2 кв. 2018г. Лицо, подписавшее декларацию (уполномоченный представитель) - ФИО26.

ООО «Синергия» не представило документов по сделке с ООО «Эверестче». 

Инспекцией установлено, что в  регистрах бухгалтерского и налогового учета, а именно по счетам 20 "Основное производство", 90-2 "Себестоимость продаж", 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» имеется информация о том, что ООО «Эверестче» оказывало услуги по асфальтированию площадки ООО «Синергия». 

Отсутствие необходимых документов: договора с ООО «Эверестче», смет на выполнение работ по асфальтированию площадки, актов о приемке выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ, счетов-фактур и иных документов, подтверждающих выполнение работ по асфальтированию площадки не позволяют определить перечень выполненных работ, объем, данные о формировании цены за оказанные услуги. Отсутствие в штате работников также не свидетельствует о наличии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Синергия» (сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Эверестче» в 2017-2019гг. не подавались).

В ходе проведения выездной проверки установлено, что применение налоговых вычетов ООО «Эверестче» по НДС не обеспечено соответствующим источником. 

В результате анализа налоговых деклараций за 3 квартал 2017г. и далее по цепочке установлено, что поставщиками товара (работ, услуг) ООО «Эверестче» указаны ООО "СТРОЙТЕХМОНТАЖ" ИНН 

<

***>, ООО "ТОРГТИСС" ИНН 

<

***>, ООО "СЕВЗАПСТРОЙ" ИНН 

<

***> (основной поставщик - книга покупок 99%), ООО "МЕТАЛЛКОМПЛЕКТ" ИНН 

<

***>.

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций контрагенты ООО «Эверестче» представляли налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов или нулевые декларации (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации), а в некоторых случаях декларация не подавалась.

Таким образом, Инспекцией установлены факты неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентами последующих звеньев налогоплательщика и это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Информация об ООО «Эверестче» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «Интернет» отсутствует.

Согласно проведенному анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО «Эверестче» за период 2017г. установлено отсутствие перечислений на выплату заработной платы. Так же установлено, что поступление денежных средств от ООО «Синергия» в адрес ООО «Эверестче» не происходило.

Инспекцией установлено совпадение IP-адресов, с которых осуществлялся доступ к системе сдачи отчетности в электронном виде, с ООО «Стройэлит» и ООО «Галион» (спорные контрагенты ООО «Синергия»). При этом следует отметить, что ООО «Галион» зарегистрировано в Санкт-Петербурге, а ООО «Эверестче» и ООО «Стройэлит» - в Череповце. 

Совпадает IP-адрес 94.25.225.174, используемый для представления налоговой и бухгалтерской отчетности по каналам ТКС у ООО «СПЕЦСТРОЙ» ИНН 

<

***>, ООО «ТЕХНОГРУПП» ИНН 

<

***>, ООО «СТРОЙЭЛИТ» ИНН 

<

***>, ООО «РЕКЛАМНОЕ АГЕНСТВО «МИР» ИНН 

<

***>, ООО «ТУРИСТИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ «САКУРА» ИНН 

<

***>, ООО «ЭВЕРЕСТЧЕ» ИНН 

<

***>.

Таким образом, совпадение IP-адреса ООО «Эверестче» ИНН 

<

***> и ООО «ГАЛИОН» ИНН 

<

***>, ООО «СТРОЙЭЛИТ» ИНН 

<

***>- указывает на то, что Общества находились по одному адресу и сдавали отчетность с одного компьютера, что свидетельствует о взаимозависимости и подконтрольности Обществ, а также умышленных действиях по уклонению от уплаты налогов.

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Эверестче» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не  обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимой для выполнения обязательств ООО «Эверестче» по асфальтированию  площадки.

Совокупность установленных общих фактов и обстоятельств в отношении контрагентов ООО «Эверестче»

- организации не обладают трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера;

- не обладают материально-технической базой: имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности отсутствуют;

- отсутствие выплат заработной платы, а также начислений по страховым взносам и НДФЛ;

- согласно сведениям налогового органа руководитель не получает доходов от организации, где выступает в качестве единоличного исполнительного органа.

- отсутствие юридических лиц   по адресу регистрации

- исчисление   налогов в минимальных размерах, высокая доля вычетов   по НДС;

- в ЕГРЮЛ внесены   сведения   о недостоверности либо организации исключены из ЕГРЮЛ;

- применение налоговых вычетов по НДС не обеспечено соответствующим источником формирования.

 Организации ООО "СТРОЙТЕХМОНТАЖ" ИНН 

<

***>, ООО "ТОРГТИСС" ИНН 

<

***>, ООО "СЕВЗАПСТРОЙ" ИНН 

<

***> имеют  признаки организаций, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по «обналичиванию» денежных средств и (или) получению необоснованной налоговой экономии организациями - выгодоприобретателями - в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом адресе; лица, имеющее право действовать без доверенности, выступают в качестве таковых в значительном количестве иных юридических лиц; среднесписочная численность сотрудников – отсутствует.

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия» и ООО «Эверестче» совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли, и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ.

Следовательно, в нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС за 3 квартал 2017 на сумму 729 915 рублей, в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Эверестче» ИНН 

<

***>.  

 

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Металл Дуо» ИНН 

<

***>:

ООО «Металл Дуо» ИНН 

<

***> зарегистрировано 27.01.2016г., 08.05.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Учредителем и генеральным директором Общества являлись ФИО27.

Инспекцией предпринимались попытки по получению объяснений с ФИО27, для чего направлялось письмо участковому пункта полиции ГУ МВД по Челябинской области от 18.11.2019 исх. № 04-03/3006. Ответ Инспекцией не получен.

Основным видом деятельности Общества является Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы (код по ОКВЭД 25.61).

Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности показал расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99,9% от доходов), высокий удельный вес вычетов по НДС (100%).

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО "МЕТАЛЛ ДУО", отсутствуют. 

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО "МЕТАЛЛ ДУО" в 2017-2019гг. не подавались.

ООО «Синергия» в качестве подтверждающих документов по сделке с ООО «Металл Дуо» представило следующие документы:

- счета-фактуры: № 4-04 от 04.04.2017г., № 4-11 от 07.04.2017г., № 4-28 от 17.04.2017г., № 4-52 от 26.04.2017г.

-   товарные накладные (форма Торг-12): № №4-04 от 04.04.2017г., № 4-11 от 07.04.2017г., № 4-28 от 17.14.2017г., № 4-52 от 26.04.2017г.

В представленный документах в графе «наименование товара» указано – балка 16 СТ 3 сп/пс 12м, труба профильная 100*100*5 СТ 3СП/пс5, труба квадратная, уголок 35х4 СТ3 пс/сп5, лист г/к 6мм (1500*3000)Ст3Сп, лист г/к 4мм (1500*6000)Ст3 сп/пс5, профнастил с8 1150/1200, проволока гост 3282-74.

Реальность хозяйственных операций с ООО "МЕТАЛЛ ДУО не может быть подтверждена только принятием и отражением ООО «Синергия» на счете 10/1 «Материалы» в бухгалтерском учете, а оформление операций с ООО "МЕТАЛЛ ДУО" в бухгалтерском учете налогоплательщика подтверждает лишь выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.

Инспекцией установлены факты неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентами последующих звеньев налогоплательщика, и это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО "МЕТАЛЛ ДУО" представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации).

Информация об ООО "МЕТАЛЛ ДУО" (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует.

Согласно проведенному анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО «Металл Дуо» установлено, что поступление денежных средств от ООО «Синергия» в адрес» ООО «Металл Дуо» не происходило.

Все взаиморасчеты между ООО «Синергия» и ООО «Металл Дуо»» осуществляются наличным способом. В качестве документов, подтверждающих расчеты с ООО «Металл Дуо», представлены квитанции к приходным кассовым ордерам. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ от 22.05.2003г. контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

В соответствии с  пунктом 2 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Согласно федеральному информационному ресурсу ФНС России «Контрольно –кассовая техника» установлено, что у ООО «Синергия» и ООО «Металл Дуо» контрольно-кассовой техники не зарегистрировано.

Кроме того, ООО «Металл Дуо» было зарегистрировано в г. Челябинск, филиалов не имело, следовательно, приходно-кассовые ордера должны были быть выданы по месту нахождения организации, а сведений о командировках сотрудников ООО «Синергия» в г. Челябинск в ходе проверки не представлено.

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Металл Дуо» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимой для выполнения обязательств ООО Металл Дуо» по поставке товара. 

Применение налоговых вычетов ООО «Синергия» по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете ввиду представления спорными контрагентами налоговых деклараций по НДС за соответствующие периоды с нулевыми показателями, либо с минимальными суммами налога к уплате и неподтвержденными налоговыми вычетами. 

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия» и ООО «Металл Дуо» совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов, в целях налогообложения прибыли и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ

Следовательно, в   нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 Налогового Кодекса РФ ООО «Синергия» занизило НДС в 2 квартале 2017 года на сумму 68644 рублей в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Металл Дуо» ИНН 

<

***>.

 

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Меридиан» ИНН 

<

***>:

ООО «Меридиан» ИНН 

<

***> зарегистрировано 29.05.2015г., исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Дата прекращения деятельности 05.06.2019г.

Директором и учредителем является ФИО28 ИНН 

<

***>. В адрес ФИО28 выставлено требование о представлении документов от 04.05.2021г. № 03-1810. Документы не представлены. ФИО28 являлся индивидуальным предпринимателем, а также генеральным директором ООО «Юридическая фирма «Земельный вопрос».

Основным видом деятельности Общества является Строительство жилых и нежилых зданий (код по ОКВЭД 41.20).

Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности показал расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99,9% от доходов), высокий удельный вес вычетов по НДС (100%).

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Меридиан», отсутствуют. 

Информация об ООО "Меридиан" (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует.

ООО «Синергия» не представило документы по взаимоотношениям с ООО «Меридиан».

Согласно данным бухгалтерского учета ООО «Меридиан» оказывало услуги по обслуживанию весового комплекса, ремонт контейнера, ремонт мусоросортировочного комплекса, ремонт гидравлического пресса (31.01.2017г.). 

Отсутствие необходимых документов: договора с ООО «Меридиан», актов выполненных работ, счетов-фактур, не позволяет определить перечень выполненных по обслуживанию весового комплекса, ремонта контейнера, ремонта мусоросортировочного комплекса, ремонта гидравлического пресса. Отсутствие в штате работников также не свидетельствует о наличии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Меридиан» с ООО «Синергия» (сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Меридиан» в 2017-2019гг. не подавались).

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Меридиан» представляло налоговую отчетность с нулевыми показателями.

Инспекцией установлено, что поступление денежных средств от ООО «Синергия» в адрес ООО «Меридиан» не происходило. 

В ходе проведения выездной проверки установлено, что применение налоговых вычетов ООО «Меридиан» по НДС не обеспечено соответствующим источником

Таким образом, Инспекцией установлены факты неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентами последующих звеньев налогоплательщика и это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

В результате анализа налоговых деклараций за 1 квартал 2017г. и далее по цепочке установлено, что поставщиком товара (работ, услуг) ООО «Меридиан» указан основной поставщик ООО "ИВЕКО" ИНН 

<

***> (основной поставщик - книга покупок 100%).

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Меридиан» представляло нулевую налоговую отчетность и не обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимой для выполнения обязательств ООО «Меридиан» по оказанию услуг/выполнению работ. 

Применение налоговых вычетов ООО «Синергия» по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете ввиду представления спорными контрагентами налоговых деклараций по НДС за соответствующие периоды с нулевыми показателями, либо с минимальными суммами налога к уплате и неподтвержденными налоговыми вычетами. 

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия» и ООО «Меридиан» совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ

Следовательно, в нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС на сумму 1 682 087 рублей, в т.ч. в 1 квартале 2017г. на сумму 1612021 рублей и во 2 квартале 2017г. На сумму 70 066 рублей в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Меридиан» ИНН 

<

***>.

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Галион» ИНН 

<

***>:

ООО «Галион» ИНН 

<

***> зарегистрировано 24.08.2017г. Организация прекратила свою деятельность 31.12.2020г.

Учредителем и руководителем ООО «Галион» с 24.08.2017 года являлся ФИО29 ИНН 

<

***> 

В адрес учредителя и руководителя ООО «Галион» ФИО29 в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (№ 03-3260 от 08.06.2021г.), ответ не получен.

Инспекцией направлялось письмо участковому пункта полиции ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и ЛО от 14.11.2019г. исх. № 04-03/22834 об оказании содействия в получении объяснений с ФИО29, ответ Инспекцией не получен.

Основным видом деятельности Общества являлась -  Деятельность курьерская (код по ОКВЭД 53.20.3).

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Галион» в 2017г. – 2019г. не подавались.

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Галеон» отсутствуют. 

ООО «Синергия», в качестве подтверждающих документов по сделке с ООО «Галион» представило следующие документы: 

договор на оказание услуг по перевозке грузов № 32 от 15.01.2018, акты № 400-00002 от 26.01.2018г., № 400-00003 от 02.02.2018г., № 400-00004 от 09.02.2018г., № 400-00005 от 16.02.2018г., № 400-00006 от 22.02.2018г., № 400-00007 от 02.03.2018г., № 400-00008 от 07.03.2018г., № 400-00009 от 16.03.2018г., № 400-00010 от 23.03.2018г., № 400-00011 от 23.03.2018г.

Счета-фактуры № 400-00002 от 26.01.2018г., № 400-00003 от 02.02.2018г., № 400-00004 от 09.02.2018г., № 400-00005 от 16.02.2018г., № 400-00006 от 22.02.2018г., № 400-00007 от 02.03.2018г., № 400-00008 от 07.03.2018г., № 400-00009 от 16.03.2018г., № 400-00010 от 23.03.2018г., № 400-00011 от 23.03.2018г.

Из пункта 1.1 договора № 32 от 15.01.2018г. следует, что ООО «Галион» по заданию ООО «Синергия» обязуется оказать услуги по организации перевозки грузов, принадлежащих Заказчику.

Оказание услуг ООО «Галион» производится на основании заявок Заказчика. В заявке указываются наименование, количество груза, сроки перевозки, пункты отправления и направления, стоимость перевозки. Согласованная заявка является неотъемлемой частью договора № 32 от 15.01.2018 г. (п.1.3 и п.1.4 договора).  

Согласно п.3.2.2 вышеуказанного договора ООО «Галион» обязано обеспечить присутствие своего представителя для контроля погрузки грузов, а также обеспечить заверку путевых листов и товарно-транспортных накладных (при заверке путевых листов и товарно-транспортных документов указывается: название организации, дата вывоза, адрес объекта, вид груза, Ф.И.О. и должность, подпись ответственного лица с расшифровкой Ф.И.О). Вышеперечисленные документы, подписанные представителем, рассматриваются Сторонами как документы, подписанные Заказчиком.

На основании заявок осуществляется оказание услуг по перевозке, где указываются наименование, количество груза, сроки перевозки, пункты отправления и направления, стоимость перевозки. Заявки от ООО «Синергия» не представлены. Согласно представленным счетам-фактурам и актам по оказанным транспортным услугам установлена единица измерения «маш/ч» стоимостью 762,71 руб. за 1 машино-час. Товарно-транспортные накладные с указанием номера машины и ФИО водителя не представлены. ООО «Синергия» не представлены пояснения, кого привлекало ООО «Галион» для выполнения услуг по указанному договору.

ООО «Синергия» в качестве документов по сделке с ООО «Галион» представило следующие документы: 

договор № СМР-345 от 28.12.2017г., акт № 230-00001 от 31.01.2018г., счет–фактура № 230-00001 от 31.01.2018г. по выполнению работ по ремонту ливневой канализации на объекте заказчика в соответствии с согласованной сметой. Смета к договору не представлена. Не представлены акты КС-2 и КС-3.

Стоимость работ по настоящему договору составляет 4 986 240 руб. Срок выполнения работ в течении 5 месяцев. В соответствии с п. 4.1.3 договора ООО «Галион» обязано поставить все необходимые материалы, оборудование, изделия, конструкции, комплектующие изделия, строительную технику, самостоятельно обеспечивать их сохранность во время производства работ. 

Согласно данным книг покупок и продаж ООО «Галион» за 2017-2019гг. установлено, что за период 1 квартал 2018г. - 1 квартал 2019г. организацией подавались нулевые декларации по НДС.

В результате анализа налоговых деклараций за 1 квартал 2018г. и далее по цепочке установлено, что ООО «Галион» представлены декларации по НДС:

№ корр. 0 от 25.04.2018г., сумма к уплате 242 819 руб., указаны поставщики: ООО «Апероль» ИНН 

<

***> (декларация контрагентом не подавалась), 

№ корр. 1 от 24.05.2018г., сумма к уплате 271 819 руб., указаны поставщики: ООО «Стратегия» ИНН 

<

***> (представлена нулевая декларация), ООО «Ландстрейд» ИНН 

<

***> (представлена нулевая декларация),

№ корр. 2 от 28.07.2019г., нулевая декларация (подписант–Варга Андрей Юрьевич).

По банковским выпискам установлено, что расчеты ООО «Синергия» с ООО «Галион» не производило, а также ООО «Синергия» не представлены приходно-кассовые ордера, таким образом работы, оказываемые ООО «Галион» по договорам, по настоящее время не оплачены Заказчиком. 

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Галион» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности ООО «Галион», необходимой для выполнения услуг  по организации  перевозки грузов и работ по ремонту ливневой канализации.

 Кроме того, ООО «Синергия» документально не подтвердило, что перевозка отходов и работы по ремонту канализации выполнены лицом, указанным в актах выполненных работ и в счетах-фактурах, представленных налогоплательщиком

Применение налоговых вычетов ООО «Синергия» по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете ввиду представления спорными контрагентами налоговых деклараций по НДС за соответствующие периоды с нулевыми показателями либо с минимальными суммами налога к уплате и неподтвержденными налоговыми вычетами. 

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделки между ООО «Синергия» и ООО «Галион» в рамках договоров № 32 от 15.01.2018г. и № СМР-345 от 28.12.2017г. совершены лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия, т.е. являются мнимыми и ничтожными согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделок было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, т.е. сделки были заключены с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ.

ООО «Синергия» создало формальный документооборот счетов-фактур, договоров, что свидетельствует об искажение фактов хозяйственной жизни.

Также в ходе проверки установлено, что IP-адрес 141.101.181.1 использовался для представление налоговой и бухгалтерской отчетности по каналам ТКС ООО «Планета Маркет», ООО «СК РИТМ ГОРОДА», ООО «СИМПОЗИУМ», ООО «ГАЛИОН», ООО «ЛАНСТРЕЙД», ООО «ГОЛИАФ», ООО «ЦИФРОВЫЕ РЯДЫ»,  и этот факт  указывает на то, что Общества находились по одному адресу и сдавали отчетность с одного компьютера, что свидетельствует о взаимозависимости и подконтрольности Обществ, а также умышленных действиях по уклонению от уплаты налогов.

Совокупность установленных общих фактов и обстоятельств в отношении контрагентов ООО «Галион»:

- организации не обладают трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера;

- не обладают материально-технической базой: имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности отсутствуют;

- отсутствие выплат заработной платы, а также начислений по страховым взносам и НДФЛ;

- согласно сведениям налогового органа руководитель не получает доходов от организации, где выступает в качестве единоличного исполнительного органа.

- отсутствие юридических лиц   по адресу регистрации

- исчисление   налогов в минимальных размерах, высокая доля вычетов   по НДС;

- в ЕГРЮЛ внесены   сведения о недостоверности либо организации исключены из ЕГРЮЛ;

- применение налоговых вычетов по НДС не обеспечено соответствующим источником формирования.

Следовательно, в нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС в 1 квартале 2018 года на сумму 454 625 рублей в связи с  неправомерным применением налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Галион»  ИНН 

<

***>.

 

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Транссервис» ИНН 

<

***>:

ООО «Транссервис» ИНН 

<

***> зарегистрировано 08.12.2017г., Организация прекратила свою деятельность 21.02.2020г. в связи с наличием сведений о недостоверности в ЕГРЮЛ.

В соответствии со ст. 93.1 Налогового Кодекса РФ с целью подтверждения хозяйственных отношений ООО «Синергия» с ООО «Транссервис» было направлено поручение об истребовании документов учредителю ООО «Транссервис» - ФИО30 (поручение № 03-2436 от 04.05.2021г.), документы не представлены.

Инспекцией направлено письмо участковому пункта полиции ГУ МВД России по г. Москве от 14.11.2019г. исх. № 04-03/22837 об оказании содействия в получении объяснений с ФИО30 Ответ Инспекцией не получен.

Основным видом деятельности Общества являлось -  Деятельность курьерская (код по ОКВЭД 53.20.3).

Инспекцией установлено, что ООО «Транссервис» за 2019г. отчетность не представлена. Согласно анализа отчетности за период 2017-2018гг., инспекцией установлено, что расходы максимально приближены к расходам (99,99%).

ООО «Синергия» в качестве подтверждающих документов по сделке с ООО «Транссервис» представило следующие документы: 

договор оказания услуг № 19/18 от 02.04.2018г., акты № 30-04-01 от 30.04.2018г., № 31-05-02 от 31.05.2018г., № 30-06-01 от 30.06.2018г., счета-фактуры № 30-04-01 от 30.04.2018г., № 31-05-02 от 31.05.2018г., № 30-06-01 от 30.06.2018г.

Предметом договора 19/18 от 02.04.2018г. является оказание услуг по транспортированию вторичных ресурсов, адрес места вывоза вторичных ресурсов - г. Санкт-Петербург, 

<

...>

В пункте 3.1 договора № 19/18 от 02.04.2018г. указано, что документом, подтверждающим факт оказания услуг по вышеуказанному договору, является акт об оказании услуг, составляется между ООО «Синергия» и ООО «Транссервис» ежемесячно по форме, согласно приложению № 2 к договору.

Согласно п.4.1 договора № 19/18 от 02.04.2018г. цена по договору составляет 14000 руб. 00 коп., в том числе НДС 18%, за транспортирование 1 (одного) контейнера весом не более 10 (десяти) тонн, при увеличении веса контейнера более 10 (десяти) тонн допускается увеличение стоимости на 5 %.

Таким образом, формирование стоимости транспортирования вторичных ресурсов силами ООО «Транссервис» определяется не на основании твердого тарифа за день или за период времени, а зависит от объема оказанных услуг, следовательно, их стоимость напрямую зависит от количества перевезенных контейнеров (веса контейнера), однако в счетах–фактурах и в актах, представленных ООО «Синергия», в графе наименование (работ, услуг) указано – «транспортные услуги за месяц». 

Других документов, определяющих объем оказанных услуг, налогоплательщиком не представлено.

По своему содержанию договор оказания услуг № 19/18 от 02.04.2018г. отвечает требованиям и фактически является договором перевозки груза, ООО «Транссервис» обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомочённому на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст.785 ГК РФ)

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (часть 2 статьи 785 ГК РФ, пункт 1 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта").

Таким образом, первичным учетным документом в отношении транспортных услуг по транспортировке отходов по договору № 19/18 от 02.04.2018г. является товарно-транспортная накладная или путевой лист, заявки. Услуги перевозки Общество должно было принять к учету по соответствующему первичному документу, а именно товарно-транспортной накладной, путевому листу или иному документу первичного учета автотранспортных услуг по транспортировке отходов. Однако на момент вынесения оспариваемого решения такие документы Обществом не были представлены.

При общем анализе банковской выписки Инспекцией установлено, что ООО «Транссервис» не осуществляло платежи хозяйственного характера (почтовые расходы, командировочные расходы, расходы за услуги связи (телефон, интернет), оплата коммунальных услуг, приобретение канцелярских товаров, за оказание бухгалтерских, аудиторских или консультационных услуг, за рекламу и т.д.). Большая часть оплаты производилась с назначением платежа «Оплата за грузоперевозки» (48%), в адрес индивидуальных предпринимателей платежи производились без НДС. Установлено, что происходило снятие наличных через банкомат на сумму 1 005 000 руб.

В адрес ООО «Транссервис» поступали платежи с назначением «Оплата за транспортные услуги» (39% от поступлений), «Оплата за аренду спецтехники, транспорта» (27% от поступлений), однако, основным видом деятельности ООО «Транссервис» является - Деятельность курьерская (код по ОКВЭД 53.20.3). Инспекцией также установлено, что в собственности у ООО «Транссервис» отсутствуют транспортные средства, справки 2-НДФЛ не подавались.

В ходе проведения выездной проверки установлено, что применение налоговых вычетов ООО «Транссервис» по НДС не обеспечено соответствующим источником.

В результате анализа налоговых деклараций за 2 квартал 2018г. и далее по цепочке установлено, что ООО «Транссервис» представлена актуальная декларация по НДС № корр. 3 от 25.05.2020г. с нулевыми показателями, подписант - ФИО31.

Таким образом, Инспекцией установлены факты неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентами последующих звеньев налогоплательщика и это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Кроме того, ООО «Синергия» документально не подтвердило, что транспортировка  отходов выполнена именно ООО «Транссервис», указанным в актах и счетах-фактурах, представленных налогоплательщиком. 

Применение налоговых вычетов ООО «Синергия» по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете ввиду представления спорными контрагентами налоговых деклараций по НДС за соответствующие периоды с нулевыми показателями, либо с минимальными суммами налога к уплате и неподтвержденными налоговыми вычетами. 

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия» и ООО «Транссервис» ИНН 

<

***> в рамках договора услуг № 19/18 от 02.04.2018г. совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ.

Следовательно, в нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС во 2 квартале 2018 года на сумму 1 820 075 рублей в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Транссервис» ИНН 

<

***>.

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Стройэлит» ИНН 

<

***>: 

ООО «Стройэлит» ИНН 

<

***> зарегистрировано 04.02.2016г. Организация прекратила свою деятельность 04.10.2019г. (исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений).

Учредителем и руководителем является ФИО32 ИНН 

<

***>. 

Основным видом деятельности Общества являлось - Строительство жилых и нежилых зданий (код по ОКВЭД 41.20).  

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Стройэлит» в 2017г. – 2019г. не подавались.

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Стройэлит», отсутствуют. 

Инспекцией установлено, что ООО «Стройэлит» за 2018-2019гг. отчетность не представляло. Согласно анализа отчетности за период 2017г. инспекцией установлено, что расходы максимально приближены к доходам. 

ООО «Синергия» не представило документов по сделке с ООО «Стройэлит».  

Инспекцией   установлено, что в   регистрах бухгалтерского и налогового учета, а именно по счетам 20 "Основное производство", 90-2 "Себестоимость продаж", 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», имеется информация о том, что ООО «Стройэлит» оказывало услуги по асфальтированию площадки ООО «Синергия» (15.08.2017г.). Аналогичные услуги оказывало ООО «Эверестче (31.07.2017г.).  

Отсутствие   необходимых документов: договора с ООО «Стройэлит», смет на выполнение работ по асфальтированию площадки, актов о приемке выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ, счетов-фактур и иных документов, подтверждающих выполнение работ по асфальтированию площадки, не позволяют определить перечень выполненных работ, объем, данные о формировании цены за оказанные услуги. Отсутствие в штате работников также не свидетельствует о наличии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Стройэлит» с ООО «Синергия». Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Стройэлит» в 2017-2019гг. не подавались.

Согласно данным книг покупок и продаж ООО «Стройэлит» за 2017г. Инспекцией установлено, что за период 2017г. Обществом представлены декларации с минимальным НДС к уплате, за 1 квартал 2018г. представлена нулевая декларация, а за период 2 квартал 2018г.-2019г. налоговые декларации не подавались.

Поставщиками ООО «Стройэлит» являлось ООО «Айсберг». 

В ходе проведения выездной проверки установлено, что применение налоговых вычетов ООО «Стройэлит» по НДС не обеспечено соответствующим источником. 

В результате анализа налоговых деклараций за 3 квартал 2017г. и далее по цепочке установлено, что поставщиками товара (работ, услуг) ООО «Стройэлит» указаны ООО «Айсберг» ИНН 

<

***>, ООО «Торгтисс» ИНН 

<

***>, ООО «Регионстройтранс» ИНН 

<

***>, ООО «Стройтехмонтаж» ИНН 

<

***>, ООО «Стройметаллресурс» ИНН 

<

***>. Проверкой установлены факты неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентами последующих звеньев налогоплательщика и это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Стройэлит» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимой для выполнения обязательств ООО «Стройэлит» по оказанию услуг по асфальтированию площадки ООО «Синергия».

Применение налоговых вычетов ООО «Синергия» по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете ввиду представления спорными контрагентами налоговых деклараций по НДС за соответствующие периоды с нулевыми показателями либо с минимальными суммами налога к уплате и неподтвержденными налоговыми вычетами. 

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия» и ООО «Стройэлит» совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ

Следовательно, в нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС в 3 квартале 2017 года на сумму 1 395 763 рублей в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Стройэлит» ИНН 

<

***>.

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Спецкомфорт» ИНН 

<

***>:

ООО «Спецкомфорт» ИНН 

<

***> зарегистрировано 09.08.2016г., исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности. Дата прекращения деятельности 16.05.2019г.

Учредителем и руководителем являлся ФИО33 ИНН 

<

***>.

В соответствии со ст. 93.1 Налогового Кодекса РФ с целью подтверждения хозяйственных отношений ООО «Синергия» с ООО «Спецкомфорт» в МИФНС №23 по Челябинской области было направлено поручение об истребовании документов у учредителя и генерального директора ООО «Спецкомфорт» ФИО33 (поручение № 03-2323 от 23.04.2021г.), согласно   уведомлению   №792 от 25.05.2021г. документы не представлены.

Инспекцией направлено письмо начальнику ГУ МВД по Челябиской области от 18.11.2019 исх. № 04-02/23010 об оказании содействия в получении объяснений с ФИО33, ответ Инспекцией не получен.

Основный вид деятельности Общества - комплексное обслуживание помещений (код по ОКВЭД 81.10).

Согласно представленным документам от оператора связи АО «ПФ «СКБ Контур» установлено, что ключ электронно-цифровой подписи на представление отчетности организаций ООО «СПЕЦКОМФОРТ» и ООО «ХИМГАЗ» получены по доверенности выданной на ООО «КОМПАС» ИНН 

<

***>, представитель ФИО34

ООО «Спецкомфорт» находится на общей системе налогообложения.

Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности за 2017г. показал, что расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99,9% от доходов), высокий удельный вес вычетов по НДС (100%). За период 2018-2019гг. отчетность не представлена.

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Спецкомфорт» отсутствуют. 

Последняя отчетность представлена 19.01.2018г. по НДС за 4 кв. 2017г. (нулевая декларация). Лицо, подписавшее декларацию (законный представитель) - ФИО33

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Спецкомфорт» в 2017-2019гг. не подавались.

ООО «Синергия» в качестве подтверждающих документов по сделке ООО «Спецкомфорт» ИНН 

<

***> представлены следующие документы: 

акт № 4/002 от 28.04.2017г., акт № 5/005 от 19.05.2017г., акт № 5/011 от 29.05.2017г., счет-фактура № 4/002 от 28.04.2017г., № 5/005 от 19.05.2017г., счет фактура № 5/011 от 29.05.2017г., авансовый отчет № 34 от 30.06.2017г., квитанции к приходно-кассовому ордеру № 4/002 от 28.04.2017г., 5/004 от 19.05.2017г., 5/008 от 29.05.2017г., 6/005 от 16.06.2017. 

В соответствии с представленными документами ООО «Спецкомфорт» оказывало услуги по обслуживанию весового комплекса, договор ООО «Синергия» не представило. 

Аналогичные услуги по обслуживанию весового комплекса оказывало ООО «Меридиан» (договор от 31.01.2017г.).

Согласно налоговым декларациям ООО «Спецкомфорт», за период 1-3 квартал 2017г. НДС к уплате показан минимальным. За 2018-2019гг. декларации не подавались.

При анализе источника формирования НДС за 2 квартал 2017г. установлено, что применение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Спецкомфорт» не обеспечено соответствующим источником.

В результате анализа налоговых деклараций за 2 квартал 2017г. и далее по цепочке установлено, что поставщиком товара (работ, услуг) ООО «Спецкомфорт» указано ООО «Профпроект» ИНН 

<

***>.

Поставщиком 2 уровня ООО «Профпроект» представлены декларации по НДС:

№ корр. 0 от 24.07.2017г., сумма к уплате 674 руб., указаны поставщики: ООО «Строймаркет» ИНН 

<

***> (декларация не подавалась), 

№ корр. 1 от 12.10.2017г., нулевая декларация, подписант (уполномоченный представитель) - ФИО35.

Таким образом, Инспекцией установлены факты неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентами последующих звеньев налогоплательщика и это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Информация об ООО «Спецкомфорт» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует.

При общем анализе банковской выписки Инспекцией установлено, что ООО «Спецкомфорт» не осуществляло платежи хозяйственного характера (почтовые расходы, командировочные расходы, расходы за услуги связи (телефон, интернет), оплата коммунальных услуг, приобретение канцелярских товаров, за оказание бухгалтерских, аудиторских или консультационных услуг, за рекламу и т.д.). Оплата производилась с назначением платежа «Оплата за грузоперевозки» (платежи производились без НДС). 

Оплата в адрес ООО «Спецкомфорт» поступала с назначением «Оплата за товар, в т.ч. НДС» (54% от поступлений). Также поступала оплата с назначением платежа «Оплата за скальный грунт», «Оплата за эфирно-спутниковое оборудование», «Оплата за бетон». Однако основным видом деятельности ООО «Спецкомфорт» является Комплексное обслуживание помещений (код по ОКВЭД 81.10). От проверяемой организации ООО «Синергия» денежные средства не поступали.

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Спецкомфорт» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимый для выполнения обязательств ООО «Спецкомфорт» по оказанию услуг по обслуживанию весового комплекса

Кроме того, ООО «Синергия» документально не подтвердило, что работы по обслуживанию весового комплекса выполнены именно ООО «Спецкомфорт» - лицом, указанным в актах выполненных работ и в счетах-фактурах, представленных налогоплательщиком

 Применение налоговых вычетов ООО «Синергия» по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете ввиду представления спорными контрагентами налоговых деклараций по НДС за соответствующие периоды с нулевыми показателями, либо с минимальными суммами налога к уплате и неподтвержденными налоговыми вычетами. 

Все взаиморасчеты между ООО «Синергия» и ООО «Спецкомфорт» осуществлялись наличным способом. В качестве документов, подтверждающих расчеты с ООО «Спецкомфорт», представлены квитанции к приходным кассовым ордерам: № 4/002 от 28.04.2017г., № 5/004 от 19.05.2017г., № 5/008 от 29.05.2017г., № 6/005 от 16.06.2017г.  

Согласно федеральному информационному ресурсу ФНС России «Контрольно –кассовая техника» установлено, что у ООО «Синергия» и ООО «Спецкомфорт» контрольно-кассовой техники не зарегистрировано.

Следовательно, налогоплательщиком ООО «Синергия» применен так называемый «бумажный НДС». Это способ оптимизации, выражающийся в том, что реальный налогоплательщик, которому необходимо снизить «входной НДС» оформляет договора с сомнительными контрагентами, которые выставляют в его адрес счета-фактуры и имитируют поставку продукции, выполнение работ/услуг, отражая операции в своей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. 

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия» и ООО «Спецкомфорт» совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной, согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ

Следовательно, в нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС за 2 квартал 2018г. на сумму 53390 рублей в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Спецкомфорт».

 

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Сиркон» ИНН 

<

***>:

ООО «Сиркон» ИНН 

<

***> зарегистрировано 26.09.2018г., исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Дата прекращения деятельности 02.09.2021г. 

Основным видом деятельности Общества является Деятельность автомобильного грузового транспорта (код по ОКВЭД 49.41).

ООО «Сиркон» находится на общей системе налогообложения.

Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности показал расходы, максимально приближенные к доходам (расходы составляют 99,9% от доходов), высокий удельный вес вычетов по НДС (100%).

ООО «Сиркон» являлось собственником легкового автомобиля Ягуар XJ (период владения 30.12.2019г. - 07.12.2020г.). Грузовые автомобили в собственности ООО «Сиркон» отсутствуют.

Последняя отчетность представлена 27.01.2020г. по НДС за 4 кв. 2019г. Лицо, подписавшее декларацию (уполномоченный представитель) - ФИО36.

Инспекцией установлено, что руководитель и учредитель ООО «Сиркон» ФИО36 так же являлся руководителем и учредителем ООО «Элтерио» (контрагент 1 уровня проверяемой организации ООО «Синергия»).

ООО «Синергия» в качестве подтверждающих документов по сделке с ООО «Сиркон» представило договор №Т01/05 от 01.05.2019г., согласно которому ООО «Сиркон» принимает, а ООО «Синергия» передает для транспортирования груз в накопительном контейнере

ООО «Сиркон» обязуется выполнить транспортирование по заявке ООО «Синергия» не менее чем за 24 часа перед вывозом груза или по согласованному графику (п.1.2 договора № Т01/05 от 01.05.2019г.), вывоз груза будет производится с территории ООО «Синергия» по адресу: г. Санкт-Петербург, 

<

...>, лит. А.

Из п.2.3 вышеуказанного договора следует, что стоимость услуг по транспортированию груза является договорной и оформляется Протоколом согласования договорной цены (Приложение № 1 к договору № Т01/05 от 01.05.2019г.). 

ООО «Синергия» не представило протокол согласования договорной цены, в то же время формирование стоимости транспортирования определяется не на основании твердого тарифа в день или за период времени, а зависит от объема оказанных услуг, а, следовательно, и их стоимость напрямую зависит от количества перевезенных контейнеров.

ООО «Синергия» не представило также счета фактуры, указанные в книге покупок

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, или на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

По своему содержанию договор оказания услуг № Т01/05 от 01.05.2019г. отвечает требованиям и фактически является договором перевозки груза, ООО «Сиркон» обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст.785 ГК РФ)

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (часть 2 статьи 785 ГК РФ, пункт 1 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта").

Таким образом, первичным учетным документом в отношении услуг по транспортировке накопительного контейнера по договору № Т01/05 от 01.05.2019г. является товарно-транспортная накладная или путевой лист, заявки. Услуги перевозки Общество должно было принять к учету по соответствующему первичному документу, а именно товарно-транспортной накладной, путевому листу или иному документу первичного учета автотранспортных услуг по транспортировке отходов. Однако на момент вынесения решения такие документы Обществом представлены не были.

На основании данных проверки установлено, что взаимоотношения между ООО «Синергия» и ООО «Сиркон» являлись краткосрочными (2,3 квартал 2019г.). ООО «Синергия» не являлось основным покупателем товаров (услуг) у ООО «Сиркон» (удельный вес в книге продаж за 2 квартал 2019г. - 10%, за 3 квартал 2019г. - 8%). Инспекцией установлено, что одним из поставщиков ООО «Сиркон» в 3 квартале 2019г. являлось ООО «РСК Омега» ИНН 

<

***> (удельный вес в книге покупок за 3 квартал 2019г. составил 35% - 4 776 000 руб.), которое в свою очередь являлось контрагентом 1 уровня проверяемой организации ООО «Синергия».

В ходе проведения выездной проверки при анализе источника формирования НДС за 2 квартал 2019 года установлено, что применение налоговых вычетов ООО «Сиркон» по НДС не обеспечено соответствующим источником.

В результате анализа налоговых деклараций за 2 квартал 2019г. установлено, что поставщиками товара (работ, услуг) ООО «Сиркон» указаны ООО «Вэй Авто» ИНН 

<

***>, ООО «Искра» ИНН 

<

***>, ООО «ТЭК Ювента» ИНН 

<

***>, ООО «Элтерио» ИНН 

<

***>, ООО «Абсолют Гранд Строй» ИНН 

<

***>. 

Поставщиком 2 уровня ООО «Вэй Авто» представлены декларации по НДС:

№ корр. 0 от 24.07.2019г., сумма к уплате 20 200 руб., указаны поставщики: ООО «Грузовоз» ИНН 

<

***> (представлена нулевая декларация), ООО «Сфера Д» ИНН 

<

***> (представлена нулевая декларация), ООО «Контур» ИНН 

<

***> (в разделе 8 книги покупок отсутствуют данные о поставщиках), подписант (законный представитель) – ФИО37,

№ корр. 1 от 24.12.2019г., нулевая декларация, подписант (уполномоченный представитель) - ФИО38.

Поставщиком 2 уровня ООО «Искра» декларация не представлена.

Поставщиком 2 уровня ООО «ТЭК Ювента» представлена декларация по НДС № корр. 0 от 24.07.2019г., сумма к уплате 25 262 руб., указаны поставщики: ООО «Вэй Авто» ИНН 

<

***>, ООО «Бизнес-Альянс» ИНН 

<

***>.

Поставщиком 2 уровня ООО «Элтерио» представлена декларация по НДС № корр. 0 от 25.07.2019г., сумма к уплате 103 182 руб., указаны поставщики: ООО «Искра» ИНН 

<

***>, ООО «ТЭК «Ювента» ИНН 

<

***>.

Из анализа данных деклараций следует, что книги покупок и продаж закольцованы.

Поставщиком 2 уровня ООО «Абсолют Гранд Строй» представлена декларация по НДС № корр. 0 от 30.07.2019г., сумма к уплате11 133 руб., указаны поставщики: ООО «Центр» ИНН 

<

***>, ООО «Нилот» ИНН 

<

***>, ООО «Техкомплект» ИНН 

<

***>, ООО «Рэндл» ИНН 

<

***>, ООО «Кронос» ИНН 

<

***>.

Следовательно, в отношении которых установлены факты неисполнения обязанности по уплате НДС, что в свою очередь указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Информация об ООО «Сиркон» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует.

При общем анализе банковской выписки Инспекцией установлено, что ООО «Сиркон» не осуществляло платежи хозяйственного характера (почтовые расходы, командировочные расходы, расходы за услуги связи (телефон, интернет), оплата коммунальных услуг, приобретение канцелярских товаров, за оказание бухгалтерских, аудиторских или консультационных услуг, за рекламу и т.д.). 

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Сиркон» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями), что свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимый для выполнения обязательств ООО «Сиркон»  по договору № Т01/05 от 01.05.2019г. (транспортирования груза в накопительном контейнере). 

Кроме того, ООО «Синергия» документально не подтвердило первичными документами и счетами-фактурами выполнение услуг силами ООО «Сиркон».

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия» и ООО «Сиркон» в рамках договора № Т01/05 от 01.05.2019г. совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной, согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ.

Следовательно, в нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС на 209083 рублей, в т.ч. во 2 квартале 2019г. на сумму 120 000 рублей и в 3 квартале 2019г. на сумму 89083 рублей в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Сиркон» ИНН 

<

***>.

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Велес» ИНН 

<

***>:

ООО «Велес» ИНН 

<

***> зарегистрировано 05.05.2015г. Организация действующая, но в отношении ООО «Велес» в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности.

Основным видом деятельности Общества является Деятельность автомобильного грузового транспорта (код по ОКВЭД 49.41).

Учредителями ООО «Велес» являлись:

ФИО39 ИНН 

<

***> (до 23.06.2016, внесены сведения о недостоверности);

ФИО40 ИНН 

<

***> (с 23.06.2016г., заявление физического лицо о недостоверности сведений о нем).

Генеральным директором с 03.06.2021г. является ФИО41 ИНН 

<

***>.

ООО «Синергия» не представило подтверждающие документы по сделке с ООО «Велес».

Инспекцией установлено, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета, а именно по счетам 20 "Основное производство", 90-2 «Себестоимость продаж», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» имеется информация о том, что ООО «Велес» оказывало транспортный услуги ООО «Синергия».

Отсутствие первичных документов не позволяет установить, в каком объеме услуги были оказаны ООО «Синергия», отсутствуют данные о формировании цены за оказанные услуги и об определении стоимости по конкретно оказанным услугам.  

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (часть 2 статьи 785 ГК РФ, пункт 1 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007г. № 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта").

Таким образом, первичным учетным документом в отношении услуг по транспортировке отходов по договору является товарно-транспортная накладная или путевой лист, заявки. Услуги перевозки Общество должно было принять к учету по соответствующему первичному документу, а именно товарно-транспортной накладной, путевому листу или иному документу первичного учета автотранспортных услуг по транспортировке отходов. Однако на момент вынесения решения такие документы Обществом представлены не были.

Инспекцией установлено, что ООО «Велес» в период 2017-2019гг. не имело в собственности грузовых автомобилей.

Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности показал, что расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99,8% от доходов), высокий удельный вес вычетов по НДС (100%).

Согласно книг покупок и продаж за период 2017-2019гг. инспекцией установлено, что финансово-экономические взаимоотношения между ООО «Велес» и проверяемой организацией ООО «Синергия» носили краткосрочный характер – 2-4 квартал 2019г. В книге продаж ООО «Велес» за 2 квартал 2019г. удельный вес реализованных товаров (услуг) в адрес ООО «Синергия» составил 5% (14 409 000 руб.), за 3 квартал 2019г. удельный вес реализованных товаров (услуг) в адрес ООО «Синергия» составил 2% (1 026 000 руб.), за 4 квартал 2019г. удельный вес реализованных товаров (услуг) в адрес ООО «Синергия» составил 5% (23 193 000 руб.). 

Инспекцией установлено, что основными поставщиками ООО «Велес», занимающимися видом деятельности - Деятельность автомобильного грузового транспорта, являются ООО "Гелиос" ИНН 

<

***>, ООО "Форас" ИНН 

<

***>. Однако, организация ООО «Гелиос» не имеет в собственности грузовые автомобили, а организация ООО «Форас» приобрела грузовой автомобиль только 30.08.2019г. 

Также установлены совпадения: 

- сотрудники ООО «Форас» являлись сотрудниками ООО «Велес», ООО «Гидростар». Руководитель и учредитель организации ООО «Гидростар» ФИО42 ИНН 

<

***> в период 2017-2019гг. также являлся сотрудником ООО «Велес».

Согласно официальным данным Следственного комитета Российской Федерации по г. Санкт-Петербургу в отношении ФИО42 вынесен приговор по делу о незаконной банковской деятельности.

Поставщиками ООО «Велес» являлись ООО «Гермес» ИНН 

<

***>.

     В ходе проведения выездной проверки установлено, что применение налоговых вычетов ООО «Велес» по НДС не обеспечено соответствующим источником 

В результате анализа налоговых деклараций за 2 квартал 2019г. и далее по цепочке, отраженных на стр. 420-422 Решения по проверке установлено, что поставщиком товара (работ, услуг) ООО «Велес» указано ООО «ИТ Консалтинг» ИНН 

<

***>, ООО «Информационные технологии» ИНН 

<

***>, ООО «СМУ-203» ИНН 

<

***>, ООО «Транслогистгрупп» ИНН 

<

***>, ООО «ТК Гамма-Хим» ИНН 

<

***>, ООО «Стройсила» ИНН 

<

***>, ООО «Гермес» ИНН 

<

***>.

Таким образом, Инспекцией установлены факты неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентами последующих звеньев налогоплательщика и это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Декларации по НДС за период 2,3 квартал 2019г., представленные ООО «Информационные технологии» (вид деятельности - Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет) и ООО «ИТ Консалтинг» (вид деятельности - Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет) были подписаны одним и тем же лицом -  ФИО43, который является руководителем данных организаций.

Таким образом, Инспекцией установлены факты неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентами последующих звеньев налогоплательщика и это указывает на отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

При общем анализе банковской выписки, Инспекцией установлено, что ООО «Велес» не осуществляло платежи хозяйственного характера (почтовые расходы, командировочные расходы, расходы за услуги связи (телефон, интернет), оплата коммунальных услуг, приобретение канцелярских товаров, аудиторских или консультационных услуг, за рекламу и т.д.). Основная часть платежей производилась с назначением «За транспортные услуги» (23%), «Оплата за дизельное топливо (17,49%). У ООО «Велес» в собственности транспортные средства отсутствуют, платежи за аренду транспортных средств также отсутствуют в банковских выписках.

Инспекцией установлено, что более 44% платежей производились без НДС (из них 22% платежей с назначением «За транспортные услуги» производились в адрес индивидуальных предпринимателей). 

Согласно банковским выпискам на расчетный счет ООО «Велес» поступала оплата с назначением платежа «За транспортные услуги» (54%), «За транспортную обработку» (15,28%), «За поставку автомобильных запчастей» (5,10 %).

Проверяемая организация ООО «Синергия» в адрес ООО «Велес» производило оплату с назначением платежа «За автотранспортные услуги».

В ходе анализа банковских выписок установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Синергия» переводились в ООО «НоваИнвест» ИНН 

<

***> (основной вид деятельности - Торговля оптовая сахаром), ООО «ТК Ставка» ИНН 

<

***> (основной вид деятельности - Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками, упрощенная система налогообложения), 

  В  период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО Велес» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не  обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными  грузовыми транспортными средствами, складскими помещениями), что свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимый для выполнения обязательств ООО Велес»   по оказанию  транспортных услуг

Применение налоговых вычетов ООО «Синергия» по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете ввиду представления спорными контрагентами налоговых деклараций по НДС за соответствующие периоды с нулевыми показателями, либо с минимальными суммами налога к уплате и неподтвержденными налоговыми вычетами. 

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия» и ООО Велес» совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ

Следовательно, в нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС на сумму 7 654 500 рублей, в т.ч. во 2 квартале 2019г. на сумму 2 401 500 рублей, в 3 квартале 2019г. на сумму 1 710 000 рублей, в 4 квартале 2019г. на сумму 3 543 000 рублей в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Велес» ИНН 

<

***>. 

 

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «РЕВЕРС» ИНН 

<

***>:

ООО «РЕВЕРС» ИНН 

<

***> зарегистрировано 27.10.2017г. Исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности. Дата прекращения деятельности 24.09.2019г.

Основным видом деятельности Общества является Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах (код по ОКВЭД 47.19).

Учредитель ФИО44 ИНН 

<

***>. Генеральный директор ФИО45 ИНН 

<

***>.

Документы по требованию ими не представлены.

ООО «РЕВЕРС» не представляло бухгалтерскую отчетность, сведения о численности сотрудников в проверяемом периоде. Согласно представленной налоговой отчетности, расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99,6% от доходов), высокий удельный вес вычетов по НДС (99%).

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «РЕВЕРС», отсутствуют. 

ООО «Синергия» не представило документы по взаимоотношениям с ООО «РЕВЕРС».

Инспекцией установлено, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета, а именно по счетам 20 "Основное производство", 90-2 "Себестоимость продаж", 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» имеется информация о том, что ООО «РЕВЕРС» оказывало транспортные услуги ООО «Синергия».

Отсутствие первичных документов не позволяет установить, в каком объеме были оказаны услуги ООО «Синергия», отсутствуют данные о формировании цены за оказанные услуги и об определении стоимости по конкретно оказанным услугам.  Отсутствие в штате работников также не свидетельствует о наличии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений   с ООО «Синергия» (Справки о доходах по форме 2-НДФЛ в 2017г. ООО «РЕВЕРС» подавались на 1 человека (ФИО45), в 2018-2019гг. – не подавались.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (часть 2 статьи 785 ГК РФ, пункт 1 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта").

Таким образом, первичным учетным документом в отношении услуг по транспортировке отходов является товарно-транспортная накладная или путевой лист, заявки. Услуги перевозки Общество должно было принять к учету по соответствующему первичному документу, а именно товарно-транспортной накладной, путевому листу или иному документу первичного учета автотранспортных услуг по транспортировке отходов. Однако на момент вынесения решения такие документы Обществом представлены не были

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций  ООО «РЕВЕРС» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимой для выполнения обязательств ООО «РЕВЕРС» по оказанию транспортных услуг.

Последняя отчетность по НДС представлена 31.05.2018г. – декларация за 4кв. 2017г. (корр.№2). Лицо, подписавшее декларацию (законный представитель) - ФИО45

Информация об ООО «РЕВЕРС» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «Интернет» отсутствует.

Данные из книг покупок ООО «РЕВЕРС» за 4 квартал 2017г. во всех представленных корректировках (за исключением корр.№99 – нулевая) совпадают. В книге продаж (корр.№ 0) имелся контрагент ООО «КОМПЛЕКС-ПРО» ИНН 

<

***>, который в последующих корректировочных версиях (корр.№1 и корр.№2) был заменен на ООО «СИНЕРГИЯ».

Следовательно, в нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС в 4квартале 2017г. на сумму 501 469 рублей в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «РЕВЕРС».

 

Взаимоотношения ООО «Синергия» и ООО «Норд» ИНН 

<

***>:

ООО «Норд» ИНН 

<

***> зарегистрировано 30.11.2017г. Исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о недостоверности. Дата прекращения деятельности 23.04.2020г. 

ФИО46 ИНН 

<

***> являлся руководителем ООО «Норд» и также являлся руководителем ООО «Аргон», которое является контрагентом 1 уровня проверяемой организации ООО «Синергия». 

Основным видом деятельности Общества является Деятельность в области архитектуры (код по ОКВЭД 71.11).

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Норд» отсутствуют. 

ООО «Синергия» не представило документы по взаимоотношениям с ООО «НОРД».

Инспекцией   установлено, что в   регистрах бухгалтерского и налогового учета имеется информация о том, что ООО «Норд» оказывало строительно-монтажные работы.

Реальность хозяйственных операций с ООО «Норд» не может быть подтверждена только принятием и отражением ООО «Синергия» на счетах 20 "Основное производство", 26 «Общехозяйственные расходы», 90-2 "Себестоимость продаж", 19 «Налог на добавленную стоимость» в бухгалтерском учете строительно-монтажных работ ООО «Норд», а оформление операций в бухгалтерском учете налогоплательщика подтверждает лишь выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.

Отсутствие необходимых документов: договора с ООО «Норд», смет на выполнение строительно-монтажных работ, актов о приемке выполненных работ; справок о стоимости выполненных работ, счет-фактур и иных документов, подтверждающих выполнение строительно-монтажные работ, не позволяет определить    перечень   выполненных работ, объем, данные о формировании цены за оказанные услуги.

В ходе анализа книг покупок и продаж организаций ООО «Синергия» и ООО «Норд» инспекцией установлено несоответствие. 

За 3 квартал 2018г. ООО «Синергия» в книге покупок указало счет-фактуру № 160701 от 16.07.2018г. на сумму 500 000 руб. от ООО «Норд». Однако в книге продаж ООО «Норд» за 3 квартал 2018г. данный счет-фактура не был отражен, а представленные корректирующие декларации были нулевыми.

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия» и ООО «Норд» совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ

 Следовательно, в нарушение положений ст. 54.1, 169, 171, 172, 173 НК РФ ООО «Синергия» занизило НДС в 3квартале 2018г. на сумму 76271 рублей в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Норд» ИНН 

<

***>.

По вопросу учета условно понесенных затрат налоговый орган следует обратить внимание на следующее.

Под расходами налогоплательщика, которые признаются обоснованными и могут быть учтены при исчислении налога на прибыль согласно п.1 ст.252 НК РФ, понимаются экономически оправданные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами, в каком объеме (количестве) и в разрезе какой номенклатуры (видов, позиций) фактически были выполнены (оказаны) работы (услуги), поскольку в силу положений гл.21, гл.25 НК РФ Общество должно подтвердить реальное осуществление хозяйственных операций конкретным контрагентом.

При этом, согласно требованиям п.п.6 п.1 ст.23, п.п.7 п.1 ст.31, ст.54.1 НК РФ вопрос о наличии оснований для уменьшения налоговой обязанности рассматривается, в т.ч., с учетом формы вины, в зависимости от которой определяются предъявляемые к налогоплательщику требования о подтверждении им данных о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций (Определение Конституционного Суда РФ от 25.11.2020 №2823-О, Определения ВС РФ о недопустимости создания формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону от 30.09.2019 №305-ЭС19-9969, от 14.03.2019 №301-КГ18-20421, от 16.02.2018 №302-КГ17-16602, от 03.08.2018 №305-КГ18-4557). 

При этом, гл.25 НК РФ при регулировании налогообложения прибыли организаций установила соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью налогоплательщика по извлечению прибыли. Объектом налогообложения при этом выступает полученный налогоплательщиком результат его хозяйственной деятельности в виде прибыли. Данная правовая позиция приведена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №2 (2016) (утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 06.07.2016).

Поскольку налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу о нереальности заявленных операций между ООО «Синергия» и ООО «ПЛАНЕТА МАРКЕТ», ООО «ПЕГАС», ООО «ОРФЕЙ», ООО «Спецкомфорт», ООО «Блок», ООО «МЕТАЛЛ ДУО», ООО «СМАЙЛ», ООО «ПРОМЫШЛЕННЫЕ РЕШЕНИЯ», ООО «КОМПЛЕКС ПРО», ООО «ГАЛИОН», ООО «ТРАНССЕРВИС», ООО «СК КВАРТА», ООО «СТРОЙЭЛИТ», ООО «МЕРИДИАН», ООО «Велес», ООО «Эверестче», ООО «Сиркон», ООО «Реверс», ООО «Норд», основания для принятия расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по данным операциям отсутствуют. В связи с этим инспекция доначислила Обществу налог на прибыль по взаимоотношениям с данными организациями.  

Также Обществу был начислен налог на прибыль по взаимоотношениям с ООО «Гардиум», ООО «Петербургская строительная компания», ООО «АМ Проект», ООО «Симпозиум», ООО «СК Ритм города», ООО «Гольфстрим», ООО «Аргон», ООО «Петербург логистик», ООО «Босфор». 

ООО «Синергия» уточнило налоговые обязательства по НДС в отношении указанных контрагентов, но налоговые обязательства по налогу на прибыль не откорректировало, в связи с чем налоговым органом расходы по указанным операциям были признаны неправомерными и необоснованными.

ООО «Гардиум» ИНН 

<

***>

ООО «Гардиум» зарегистрировано 12.02.2018г. 27.11.2019 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). 

ОКВЭД 45.20 - Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. 

Учредителем и руководителем ООО «Гардиум» являлся ФИО47 ИНН 

<

***>.

Согласно данным налоговой и бухгалтерской отчетности расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99,9% от доходов). 

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Гардиум» отсутствуют. 

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Гардиум» в 2017-2019гг. не подавались.

ООО «Синергия» в качестве подтверждающих документов по сделке с ООО «Гардиум» представило следующие документы: 

договор № 12 от 09.01.2018г. на выполнение работ по организации, шеф-монтажу и управлению работами по увеличению мощности МСК,  

договор № 27 от 12.01.2018г. на проведение монтажа и шеф-монтажа мусоросортировочного комплекса (МСК), акт № 371-00001 от 28.02.2018г., счет-фактура № 371-0001 от 28.02.2018г., акт № 371-00002 от 30.03.2018г. 

Договор № 12 от 09.01.2018г. и договор № 27 от 12.01.2018г. были заключены до момента регистрации ООО «Гардиум» в ЕГРЮЛ (государственная регистрация юридического лица произошла 12.02.2018г.).

Юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице считаются включенными в единый государственный реестр юридических лиц со дня внесения соответствующей записи в этот реестр (п.8 ст.51 ГК РФ) и правоспособность юридического лица возникает с этого же момента (п. 3 ст. 49 ГК РФ), соответственно сделка ООО «Гардиум» и ООО «Синергия» является ничтожной. 

Кроме того, заявленные работы в (договоре № 12 от 09.01.2018г., акте № 371-00001 от 28.02.2018г., счет-фактуре № 371-0001 от 28.02.2018г., акте № 371-00002 от 30.03.2018г.) должны были привести к изменению технологического назначения, функций, нагрузки, производственных мощностей объекта. Мусоросортировочный комплекс должен приобрести новые технические и технологические качества, не совпадающие с первоначальными, соответственно, такие расходы должны увеличивать стоимость основного средства и списываться через амортизационные отчисления. Указанные изменения в бухгалтерской отчетности ООО «Синергия» не проведены.

В результате анализа налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2018г. и далее по цепочке установлено, что поставщиком товара (работ, услуг) ООО «Гардиум» являлись:

№ корр.0 от 25.04.2018г. сумма к уплате 27 460.00 руб., указан основной поставщик ООО "АПЕРОЛЬ" ИНН 

<

***> (декларация не подавалась),

№ корр. 1 от 24.05.2018 г. сумма к уплате 57 459.00 руб., указаны поставщики

 ООО "ЛАНСТРЕЙД" ИНН 

<

***> (№ корр. 1 от 21.05.2018 г. сумма к уплате 71 521.00 руб., № корр. 0 от 24.05.2018г. сумма к уплате 71 521.00 руб., № корр. 2 от 17.08.2018г. нулевая декларация), 

ООО "СТРАТЕГИЯ" ИНН 

<

***> (№ корр. 0 от 24.04.2018г. нулевая декларация,  № корр. 1 от 14.05.2018г. сумма к уплате 22 692.00 руб.,  № корр. 2 от 22.05.2018г. сумма к уплате 72 099.00 руб., № корр. 5 от 03.05.2018г. сумма к уплате 171 302.00 руб.,  № корр. 6 от 27.01.2020г. нулевая декларация).

Информация об ООО «Гардиум» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует.

При общем анализе банковской выписки установлено, что ООО «Гардиум» не осуществляло платежи хозяйственного характера (почтовые расходы, командировочные расходы, расходы за услуги связи (телефон, интернет), оплата коммунальных услуг, приобретение канцелярских товаров, за оказание бухгалтерских, аудиторских или консультационных услуг, за рекламу и т.д.). Так же установлено, что поступление денежных средств от ООО «Синергия» в адрес» ООО «Гардиум» не происходило. 

Все взаиморасчеты между ООО «Синергия и осуществлялись наличным способом. В качестве документов, подтверждающих расчеты с ООО «Гардиум» представлены квитанции к приходным кассовым ордерам. 

Согласно федеральному информационному ресурсу ФНС России «Контрольно –кассовая техника» установлено, что  у ООО «Синергия» и ООО «Гардиум»» контрольно-кассовая техника не зарегистрировано.

Денежные средств со счета ООО «Гардиум» перечислялись на счета юридических лиц с совершенно различными назначениями платежей:

за транспортное средство, за доставленные заказы, за аренду транспорта, за оборудование, за велотехнику, за автозапчасти (автошины), перечисление остатка денежных средств в связи с закрытием счета клиента, за электрооборудование по договору.  

На счет ООО «Гардиум» денежные средства также перечислялись с разными назначениями платежей.

за транспортные услуги, за оборудование по договору, за ремонт Тс, за электромонтажные работы, перечисление остатка денежных средств в связи с закрытием счета клиента, погашение процентов по простому векселю, за консалтинговые услуги, в т.ч. от ООО "Симпозиум" - 5 984 577руб. Оплата за хранение, перевозку и складирование товаров по договору. 

Таким образом, наблюдается разнообразие платежей и отсутствие платежей, связанных с реальным ведением хозяйственной деятельности, что свидетельствует о денежном обороте без соответствующего движения товаров (работ, услуг).

ООО «Гардиум» не могло выполнять работы/услуги или поставлять товар, т.к. согласно движению товарных потоков организацией привлекались контрагенты, не обладающие финансовыми и трудовыми возможностями, а также по цепочке движения товаров/работ/услуг организациями представлены нулевые налоговые декларации по НДС.

Согласно движению товарных потоков по книгам покупок, данные направления не совпадают с направлением движения денежных средств.

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделки между ООО «Синергия» и ООО «Гардиум» в рамках договоров № 12 от 09.01.2018г. и № 27 от 12.01.2018г. совершены лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия, т.е. является мнимыми и ничтожными согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделок было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ.

ООО «Петербургская строительная компания» зарегистрировано 13.12.2017г. Исключено из ЕГРЮЛ 10.03.2021 г. в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. 

Учредителем и генеральным директором Общества являлись ФИО48 и ФИО49.

Вид деятельности – Производство прочих отделочных и завершающих работ.

Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 99,9% от доходов), высокий удельный вес вычетов по НДС (100%).

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Петербургская СК» отсутствуют. 

ООО «Синергия» не представило подтверждающие документы по сделке с ООО «Петербургская СК».  

Инспекцией установлено, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета, а именно по счетам 20 "Основное производство», 90-2 "Себестоимость продаж", 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» имеется информация о том, ООО «Петербургская СК» оказывало услуги по ремонтным работам ООО «Синергия».

Отсутствие необходимых документов: договора с ООО «Петербургская СК», сметы  на выполнение ремонтных работ, актов о приемке выполненных работ, справок  о стоимости выполненных работ, счетов-фактур и иных документов, подтверждающих  выполнение и сдачу ремонтных работ  в 1 квартале 2018 года, не позволяют определить перечень   выполненных  ремонтных работ, объем, данные о формировании цены за оказанные услуги Отсутствие в штате   работников также не свидетельствует о наличии  реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений   с ООО «Синергия»(сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени» ООО «Петербургская строительная компания» подавались только в 2019 году на руководителя и учредителя  ФИО48 )

ООО «ПЕТЕРБУРСКАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» представлены декларации по НДС за 1 квартал 2018г.:

26.04.2018г., сумма к уплате 48 389 руб.; 

13.08.2018г., сумма к уплате 48 389 руб.;

13.04.2020г., сумма к уплате 0 руб.

Единственный поставщик - ООО "ТРИАЛ" ИНН 

<

***>, которое исключено из ЕГРЮЛ 15.08.2019г. в связи с наличием сведений о недостоверности.

Информация об ООО «Петербургская СК» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует.

Поступление денежных средств от ООО «Синергия» в адрес ООО «Петербургская строительная компания» не происходило.

Анализ банковской выписки свидетельствует о том, что ООО «Петербургская строительная компания» аккумулирует денежные средства юридических лиц с последующим выводом на счета индивидуальных предпринимателей.

В  период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций  ООО «Петербургская строительная компания» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами (1 человек за 2019 год), что свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимой для выполнения обязательств ООО «Петербургская строительная компания» по оказанию ремонтных работ ООО «Синергия». 

Кроме того, ООО «Синергия» документально не подтвердило выполнение услуг ООО «Петербургская строительная компания» (отсутствует счет-фактура, договор, смета, акты выполненных работ и др.).

ООО «АМ ПРОЕКТ» зарегистрировано 31.05.2018г. Исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности 23.06.2021г.

Учредитель и ген. директор до 17.06.2019г. с момента основания: ФИО50 ИНН 

<

***>, с 18.06.2019г. ФИО51 ИНН 

<

***>.

В соответствии со ст.93.1 НК РФ в инспекцию по месту учета ООО «АМ ПРОЕКТ» было направлено поручение об истребовании у Общества документов и информации по взаимоотношениям с ООО «Синергия» (№ 03-4766 от 31.12.2020г., № 03-3073 от 31.05.2021г.). Документы не представлены.

В рамках ст. 90 НК РФ в инспекции по месту учета были направлены поручение о допросе свидетеля - ФИО50 (поручение № 48 от 05.02.2021), уведомление № 299 от 05.03.2021г. о неявке свидетеля, и поручение о допросе свидетеля ФИО51 (поручение № 49 от 05.02.2021г.), уведомление № 634 от 10.03.2021г.  о неявке свидетеля.

Основным видом деятельности Общества является Деятельность в области архитектуры (код по ОКВЭД 71.11).

Расходы общества максимально приближены к доходам (расходы составляют 99,9% от доходов), высокий удельный вес вычетов по НДС (100%).

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «АМ проект», отсутствуют. 

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «АМ проект» в 2017-2019гг. не подавались.

 ООО «Синергия», в качестве подтверждающих документов по сделке с ООО «АМ-ПРОЕКТ»  представило   следующие   документы:

счета-фактуры № 10181 от 18.10.2018г., № 10311 от 31.10.2018г., № 11301 от 0.11.2018г.  № 10101 от 10.10.2018г.

ООО «Синергия» договор с ООО «АМ ПРОЕКТ» ИНН 

<

***> не представлено.

 На основании данных счетов–фактур и регистров бухгалтерского учета (анализов и оборотов по счетам 20 "Основное производство", 90-2 "Себестоимость продаж", 19 «Налог на добавленную стоимость) следует, что ООО «АМ ПРОЕКТ» предоставляло транспортно-экспедиторские услуги.

Транспортно–экспедиторские услуги Общество должно было принять к учету по соответствующему первичному документу, а именно товарно-транспортной накладной, путевому листу или иному документу первичного учета

Однако на момент вынесения решения, такие документы Обществом представлены не были.

Информация об ООО «АМ проект» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует.

Согласно проведенному анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО «АМ проект» за период 2018 г. установлено отсутствие перечислений на выплату заработной платы, арендных платежей.

При общем анализе банковской выписки Инспекцией установлено, что ООО «АМ проект» не осуществляло платежи хозяйственного характера (почтовые расходы, командировочные расходы, расходы за услуги связи (телефон, интернет), оплата коммунальных услуг, приобретение канцелярских товаров, за оказание бухгалтерских, аудиторских или консультационных услуг, за рекламу и т.д.). Так же установлено, что поступление денежных средств от ООО «Синергия» в адрес» ООО «АМ проект» не происходило.

Анализ банковской выписки свидетельствует о том, что ООО «АМ проект» аккумулирует денежные средства юридических лиц с последующим выводом на счета индивидуальных предпринимателей.

В  период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «АМ проект» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не  обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимой для выполнения  транспортно-экспедиторских услуг ООО «Синергия»

Кроме того, ООО «Синергия» документально, не подтвердило, что транспортно-экспедиторские услуги оказаны ООО «АМ проект». 

ООО «СИМПОЗИУМ» зарегистрировано 30.11.2017г., исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности 14.01.2021г. 

Основным видом деятельности является «Деятельность, связанная с инженерно-техническим проектированием, управлением проектами строительства, выполнение строительного контроля и авторского надзора» - код ОКВЭД 71.12.1.

Учредителем   и   руководителем   являлась ФИО52. 

В адрес ФИО52 в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (№ 03-3642 от 15.07.2021г.), подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Синергия». На момент вынесения решения ответ не получен.

Общество не представляло отчетность за 2017г., 2019г. Расходы максимально приближены к доходам (расходы составляют 98,8% от доходов). За период 2018г. Обществом подавались нулевые декларации по НДС.

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Симпозиум», отсутствуют. 

ООО «Синергия» не представило подтверждающие документы по сделке с ООО «Симпозиум».

Инспекцией установлено, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета, а именно по счетам 20 "Основное производство", 90-2 "Себестоимость продаж", 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» имеется информация о том, ООО «Симпозиум» оказывало ООО «Синергия» услуги по строительно-монтажным работам.  

Отсутствие необходимых документов: договора с ООО «Симпозиум», смет на выполнение строительно-монтажных работ, актов о приемке выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ, счетов-фактур и иных документов, подтверждающих выполнение и сдачу строительно–монтажных работ в 1 и 2 кв. 2018 г., не позволяют определить перечень выполненных строительно-монтажных работ, объем, данные о формировании цены за оказанные услуги. Отсутствие в штате работников также не свидетельствует о наличии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Синергия» (сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Симпозиум» в 2017-2019гг. не подавались).

ООО «Симпозиум» представлены итоговые нулевые декларации по НДС. 

Информация об ООО «Симпозиум» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует.

По выписке банка наблюдается разнообразие платежей (за химию для автомойки, за светильники, за консультационные услуги, за грузовые перевозки, за декор и шоу-кейс и др.) и отсутствие платежей, связанных с реальным ведением хозяйственной деятельности, что свидетельствуют о денежном обороте без соответствующего движения товаров (работ, услуг).

Так же в ходе анализа банковской выписки установлены совпадения:

- ООО «Симпозиум» перечисляло денежные средства в адрес ООО «Гардиум» (контрагент 1 уровня проверяемой организации ООО «Синергия») в сумме 5 984 577 руб. с назначением платежа «Оплата за хранение, перевозку и складирование товаров по договору, в т.ч. НДС»,

- ООО «Блик» перечисляло денежные средства в сумме 12 517 443 руб. с назначением платежа «Оплата по Договору за товар в ассортименте (по спецификациям) В том числе НДС». Кроме того, ООО «Блик» так же является контрагентом ООО «Пегас» (контрагент 1 уровня проверяемой организации ООО «Синергия»).

В  период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «Симпозиум» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами (1 человек за 2019 год), что свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимой для выполнения обязательств по оказанию строительно-монтажным работам. 

Кроме того, ООО «Синергия» документально не подтвердило выполнение услуг ООО «Симпозиум» (отсутствуют счета-фактуры, договор, сметы, акты выполненных работ и др.)

Установлены совпадения IP-адресов по предоставлению налоговой и бухгалтерской отчетности контрагентов ООО «Синергия» первого уровня:

ООО «Планета Маркет» ИНН 

<

***>; 

ООО «СК РИТМ ГОРОДА» ИНН 

<

***>;

ООО «СИМПОЗИУМ» ИНН 

<

***>;

ООО «ГАЛИОН» ИНН 

<

***>, а также контрагентов последующих уровней:

ООО «ЛАНСТРЕЙД» ИНН 

<

***>; 

ООО «ГОЛИАФ» ИНН 

<

***>; 

ООО «ЦИФРОВЫЕ РЯДЫ» ИНН 

<

***>;

ООО «ГОЛИАФ» ИНН 

<

***>

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия» и ООО «Симпозиум» совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ

ООО «СК Ритм города» зарегистрировано 23.04.2018 г. Исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо. Дата прекращения деятельности 30.12.2020 г.

Учредителем и генеральным директором являлась ФИО53 ИНН 

<

***>.

Расходы общества максимально приближены к доходам (расходы составляют 99,9% от доходов), высокий удельный вес вычетов по НДС (100%).

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «СК Ритм города», отсутствуют. 

ООО «Синергия» не представило подтверждающие документы по сделке с ООО «СК Ритм города».

Инспекцией   установлено, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета, а именно по счетам 20 "Основное производство", 90-2 "Себестоимость продаж", 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» имеется информация о том, что ООО «Петербургская СК» оказывало услуги по строительно-монтажным работам для ООО «Синергия».

Отсутствие необходимых документов: договора с ООО «СК Ритм города», смет на выполнение строительно-монтажных работ, актов о приемке выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ, счетов-фактур и иных документов, подтверждающих выполнение и сдачу строительно–монтажных работ в 1 квартале 2018 года, не позволяют определить перечень выполненных строительно-монтажных работ, объем, данные о формировании цены за оказанные услуги. Отсутствие в штате работников также не свидетельствует о наличии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений   с ООО «Синергия» (сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «СК Ритм города» в 2017-2019гг. не подавались).

Информация об ООО «СК Ритм города» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует.

Списание денежных средств с расчетного счета ООО «Синергия» в адрес ООО «СК Ритм города» происходило с назначением платежа «Оплата по договору № 03-18 от 03.05.2018 г. за строительно-монтажные работы», в том числе НДС 18%.

При общем анализе банковской выписки, Инспекцией установлено, что ООО «СК Ритм города» не осуществляло платежи хозяйственного характера (почтовые расходы, командировочные расходы, расходы за услуги связи (телефон, интернет), оплата коммунальных услуг, приобретение канцелярских товаров, за оказание бухгалтерских, аудиторских или консультационных услуг, за рекламу и т.д.). 

В  период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций ООО «СК Ритм города» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не  обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами (1 человек за 2019 год), что свидетельствуют об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимый для выполнения обязательств по оказанию строительно-монтажным работам

Кроме того, ООО «Синергия» документально не подтвердило выполнение услуг ООО «СК Ритм города» (отсутствуют счета-фактуры, договор, сметы, акты выполненных работ и др.).

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия»  и ООО «СК Ритм города» совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ.

ООО «Гольфстрим» зарегистрировано 23.10.2015г. Исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности 07.08.2020г.

Основным видом деятельности Общества являлась - Торговля оптовая металлами и металлическими рудами (код по ОКВЭД 46.72).

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Гольфстрим» в 2017-2019гг. не подавались.

Согласно анализа отчетности за период 2017-2018гг. инспекцией установлено, что расходы максимально приближены к расходам (98,58%). За 2019г. ООО «Гольфстрим» отчетность не представило.

В результате анализа налоговых деклараций по НДС выявлены совпадения по контрагентам:

Так, ООО «Фактор» ИНН 

<

***> является контрагентом ООО «Сиркон» (контрагент 1 уровня ООО «Синергия»), ООО «Ударник» ИНН 

<

***>, ООО «Инженер» ИНН 

<

***> являются контрагентами ООО «Велес» (контрагент 1 уровня ООО «Синергия», ООО «Гольфстрим» ИНН 

<

***> является контрагентом 1 уровня ООО «Синергия».

Списание со счета происходило за продукты, за металлопрокат, за аренду транспорта за доставленные заказы.

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных ООО «Гольфстрим» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимой для выполнения ООО «Гольфстрим» обязательств  перед  ООО «Синергия». 

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия»  и  ООО «Гольфстрим» совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ.

ООО «АРГОН» зарегистрировано 05.12.2014г. Исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Дата прекращения деятельности 16.01.2020г.

Руководитель - ФИО46.

Основным видом деятельности Общества является Строительство жилых и нежилых зданий (код по ОКВЭД 41.20).

Расходы общества максимально приближены к доходам (расходы составляют 99,6% от доходов), высокий удельный вес вычетов по НДС (100%).

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Аргон», отсутствуют. 

ООО «Синергия» не представило подтверждающие документы по сделке с ООО «Аргон».  

Инспекцией установлено, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета, а именно по счетам 20 "Основное производство", 90-2 "Себестоимость продаж", 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» имеется информация  о  том, что  ООО «Аргон»  оказывало ремонтные работы, работы по бетонированию площадки. 

Отсутствие   необходимых документов: договора с ООО «Аргон», смет  на выполнение   ремонтных работ, актов о приемке выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ, счетов-фактур и иных документов, подтверждающих выполнение работ по асфальтированию площадки, не позволяют определить перечень выполненных ремонтных работ, объем, данные о формировании цены за оказанные услуги. Отсутствие в штате   работников также не свидетельствует о наличии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений   с ООО «Синергия» (Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Аргон» подавались на ФИО54 ИНН 

<

***> (за период июль-октябрь 2017г.), справки 2-НДФЛ за период 2017-2019гг. не подавались).

Информация об ООО «Аргон» (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует.

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных ООО «Аргон» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимой для выполнения ООО «Гольфстрим» обязательств  перед  ООО «Синергия». 

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия»  и  ООО «Аргон» совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ.

ООО «Петербург Логистик» зарегистрировано 23.04.2014г. Исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Дата прекращения деятельности 04.09.2020г.

Учредителем и генеральным директором Общества являлись ФИО55 и ФИО56.

Основным видом деятельности Общества является Транспортная обработка грузов (код по ОКВЭД 52.24).

Расходы общества максимально приближены к доходам (расходы составляют 98,5% от доходов), высокий удельный вес вычетов по НДС (100%).

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Петербург Логистик», отсутствуют. 

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО «Петербург Логистик» в 2017-2019гг. подавались на физических лиц: ФИО57 ИНН 

<

***>, ФИО58 ИНН 

<

***>, ФИО59 ИНН 

<

***>, ФИО60 ИНН 

<

***>.

ООО «Синергия» не представило подтверждающие документы по сделке с ООО «Петербург Логистик».  

Инспекцией установлено, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета, а именно по счетам 20 "Основное производство", 90-2 "Себестоимость продаж", 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» имеется информация о том, что ООО «Петербург Логистик» оказывало услуги по капитальному ремонту транспортных средств и оборудования ООО «Синергия». 

Отсутствие необходимых документов: договора с ООО «Петербург Логистик», смет на выполнение работ по капитальному ремонту транспортных средств и оборудования ООО «Синергия», актов о приемке выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ, счетов-фактур и иных документов, подтверждающих выполнение услуг по капитальному ремонту транспортных средств и оборудования, не позволяет определить перечень   выполненных работ, объем, данные о формировании цены за оказанные услуги. Отсутствие в штате   работников также не свидетельствует о наличии  реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений   с ООО «Синергия». 

В ходе анализа книг покупок и продаж за период 2017-2019гг. инспекцией выявлено совпадение:

ФИО61 являлась подписантом декларации, представленной за 2 квартал 2018г. от ООО «Петербург Логистик». Однако ФИО61 являлась подписантом деклараций от организаций, в т.ч.: 

- ООО «Гольфстрим» (контрагент 1 уровня проверяемой организации ООО «Синергия»), 

- ООО «Инженер», ООО «Ударник» (контрагенты ООО «Велес», которое является контрагентом 1 уровня проверяемой организации ООО «Синергия»),

- ООО «Фактор» (контрагент ООО «Сиркон», которое является контрагентом 1 уровня проверяемой организации ООО «Синергия»).

Согласно анализу банковских выписок ООО «Петербург Логистик» получало денежные средства от проверяемой организации ООО «Синергия» в сумме 235 851 руб. с назначением платежа «За ремонт техники. В т.ч. НДС». Однако в результате анализа книг покупок ООО «Синергия» инспекцией установлено, что ООО «Петербург Логистик» поставило в адрес проверяемой организации товары (услуги) на сумму 5 125 830 руб. (счета-фактуры: № 30-04/04 от 30.04.2018г. на сумму 2 600 000 руб., № 30-06/02 от 30.06.2018г. на сумму 2 525 830 руб.). Таким образом товарные и денежные потоки не совпадают.   

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных ООО «Петербург Логистик» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимой для выполнения ООО «Гольфстрим» обязательств  перед  ООО «Синергия». 

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия»  и  ООО «Петербург Логистик» совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ.                                    

ООО «БОСФОР» зарегистрировано 16.04.2018 г. Исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности 19.11.2021г.

Учредителем и генеральным директором Общества являлись ФИО62 и ФИО63.

Основным видом деятельности Общества является Деятельность в области архитектуры (код по ОКВЭД 71.11).

Расходы общества максимально приближены к доходам (расходы составляют 99,9% от доходов), высокий удельный вес вычетов по НДС (100%).

Сведения об имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных на ООО "БОСФОР", отсутствуют. 

ООО «Синергия» не представило подтверждающие документы по сделке с ООО «БОСФОР».  

Инспекцией установлено, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета, а именно по счетам 20 "Основное производство", 90-2 "Себестоимость продаж", 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» имеется информация о том, что ООО "БОСФОР" оказывало услуги по монтажу навесного перекрытия цеха прессования.

Отсутствие   необходимых документов: договора с ООО "БОСФОР", смет на выполнение   работ по монтажу навесного перекрытия цеха прессования, актов о приемке выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ, счетов-фактур и иных документов, подтверждающих выполнение услуг по монтажу навесного перекрытия цеха прессования, не позволяет определить перечень выполненных работ, объем, данные о формировании цены за оказанные услуги. Отсутствие в штате работников также не свидетельствует о наличии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Синергия» (сведения о доходах по форме 2-НДФЛ от имени ООО "БОСФОР" в 2017-2019гг. не подавались).

Информация об ООО "БОСФОР" (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных поставках) в сети «интернет» отсутствует.

Установлены совпадения по книгам продаж и покупок: покупателями являются ООО "АРГОН" и ООО "АМ ПРОЕКТ" – контрагенты ООО «Синергия» 1-го уровня.

Денежные средства переводились на счета индивидуальных предпринимателей.

В период совершения заявленных налогоплательщиком хозяйственных ООО «БОСФОР» представляло налоговую отчетность с минимальными показателями начисленных к уплате налогов (расходы и налоговые вычеты были приближены к доходам и выручке от реализации) и не обладало каким – либо имуществом (собственными или арендованными транспортными средствами, складскими помещениями) и трудовыми ресурсами, что свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности, необходимой для выполнения ООО «Гольфстрим» обязательств  перед  ООО «Синергия». 

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что сделка между ООО «Синергия» и ООО «БОСФОР» совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, т.е. является мнимой и ничтожной согласно пункту 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ. Целью заключения сделки было не получение прибыли от осуществления хозяйственной операции, а необоснованное завышение расходов в целях налогообложения прибыли, т.е. сделка была заключена с целью заведомо противной основам правопорядка, установленным статьей 57 Конституции РФ.

На стр. 74 Заявления об оспаривании ненормативного акта налогового органа настаивает на применении расчетного метода. 

Согласно разъяснениям, приведенным в п.8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам п.п.7 п.1 ст.31 НК РФ (по данным об аналогичных операциях, аналогичном налогоплательщике или по рыночным ценам).

В силу абз.7 п.8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 и на основании п.п.7 п.1 ст.31 НК РФ налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по НДС, поскольку положениями п.1 ст.169 и п.1 ст.172 НК РФ установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на указанные вычеты.

У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами, в каком объеме (количестве) и в разрезе какой номенклатуры (видов, позиций) фактически были выполнены (оказаны) работы (услуги), поскольку в силу положений гл.21, гл.25 НК РФ Общество должно подтвердить реальное осуществление хозяйственных операций конкретным контрагентом.

При этом, согласно требованиям п.п.6 п.1 ст.23, п.п.7 п.1 ст.31, ст.54.1 НК РФ вопрос о наличии оснований для уменьшения налоговой обязанности рассматривается в т.ч. с учетом формы вины, в зависимости от которой определяются предъявляемые к налогоплательщику требования о подтверждении им данных о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций (Определение Конституционного Суда РФ от 25.11.2020 №2823-О, Определения ВС РФ о недопустимости создания формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону от 30.09.2019 №305-ЭС19-9969, от 14.03.2019 №301-КГ18-20421, от 16.02.2018 №302-КГ17-16602, от 03.08.2018 №305-КГ18-4557). 

То есть, применение расчетного метода возможно лишь в случае, если налогоплательщик способствовал установлению реального объема налоговых обязательств. Как следует из оспариваемого решения, Общество было уведомлено о наличии рисков совершения налоговых правонарушений, что подтверждается информационным письмом № 06/769 от 26.04.2019г., а также информацией о проведенном рабочем совещании по финансово-хозяйственной деятельности (протокол №9 от 06.05.2019г.). (№60 от 15.10.2020, №47 от 31.10.2020. протокол №31 от 27.12.2020).

Ни в период проведения предпроверочного анализа, ни в период проведения проверки, ни в период апелляционного обжалования Общество не раскрыло обстоятельства совершения заявленных сделок. В связи с чем применение расчетного метода ставит Общество в заведомо выигрышное положение по сравнению с добросовестными налогоплательщиками.

Факт умышленных действий налогоплательщика, направленных на занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль, подтверждается материалами проверки.

Обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий спорных контрагентов и их взаимосвязи (совпадение IP-адресов, совпадение контрагентов по книгам покупок, совпадение лиц, подписывающих налоговые декларации, совпадение лиц, получающих денежные средства, перечисленные организацией «Синергия» и др.), установленные в ходе выездной налоговой проверки, налогоплательщиком не опровергнуты, доказательств реальности заявленных операций не представлено.

в рамках арбитражного дела № А56-90196/2023 рассмотрено заявление заместителя Прокурора города Санкт-Петербурга о признании недействительной сделки между ООО «Синергия» и ООО «Велес». Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.12.2023г. требования прокурора удовлетворены, договор на оказание услуг перевозки груза автомобильным транспортом от 29.03.2019, заключенный между ООО «Синергия» и ООО «Велес», признан недействительным. 

Суд пришел к выводу о том, что данная сделка является мнимой в силу положений ст. 170 ГК РФ, т.к. на момент совершения сделки стороны не намеревались создать соответствующие условиям этой сделки правовые последствия, характерные для сделок данного вида. ООО «Велес» было привлечено обществом «Синергия» исключительно для минимизации налоговых обязательств путем искусственного завышения расходов организации и применения необоснованных налоговых вычетов по НДС.

ООО «Велес» не осуществляло платежи хозяйственного характера, у него отсутствует реальная коммерческая деятельность, необходимая для исполнения обязательств по оказанию транспортных услуг.

Автомобили, указанные в транспортных накладных, выписанных от имени ООО «Велес», на данную организацию не зарегистрированы. Собственник автомобилей 

<

***>, К109СН178 ФИО64 представил пояснения, согласнокотрым данные автомобили не использовались для перевозки отходов для ООО «Велес», доверенности на управление не выдавались.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2024г. решение суда оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Синергия» - без удовлетворения.

Согласно п. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица. Следовательно, факт нереальности сделки между ООО «Синергия» и ООО «Велес», установленный судебными актами по делу № А56-90196/2023, не нуждается в повторном доказывании.

При указанных обстоятельствах заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодексаРоссийской Федерации,

Арбитражный суд решил:

 

В удовлетворении заявленных требований отказать.

 

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционныйсуд в течение месяца со дня принятия.

 

Судья                                                                            Устинкина О.Е.