АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Казань                                                                                                      Дело № А65-28939/2024 

Дата принятия решения –  13 декабря 2024 года.

Дата объявления резолютивной части –  09 декабря 2024 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Галимзяновой Л.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нафиевой Ч.И., 

рассмотрев 11.11.2024, 25.11.2024, 09.12.2024 в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Птицефабрика "Державинская" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительными сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3830168 от 20.06.2023, № 3830169 от 20.06.2023, № 4435544 от 23.03.2024 в части применения налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415, об обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО «Птицефабрика «Державинская» путем перерасчета земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415  за 2021, 2022, 2023 гг. по налоговой ставке 0,3%,

с привлечением третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, – Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан,

при участии представителей: 

от заявителя –  ФИО1 по доверенности от 03.09.2024, диплом (по веб-конференции);

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 05.06.2024, диплом (в судебных заседания 11.11.2024, 25.11.2024); ФИО3 по доверенности от 17.06.2024, диплом ( в судебном заседании 09.12.2024);

от третьего лица – ФИО4 по доверенности от 02.04.2024, диплом (в судебных заседания 11.11.2024, 25.11.2024); ФИО5 по доверенности от 23.07.2024, диплом (в судебном заседании 09.12.2024);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Птицефабрика "Державинская" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительными сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3830168 от 20.06.2023, № 3830169 от 20.06.2023, № 4435544 от 23.03.2024 в части применения налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415, об обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО «Птицефабрика «Державинская» путем перерасчета земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415  за 2021, 2022, 2023 гг. по налоговой ставке 0,3%.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан.

В судебное заседание, назначенное на 11.11.2024, явились представители сторон, третьего лица.

Представитель заявителя ходатайствовала о приобщении к материалам дела письменных пояснений, заявления в адрес Управления Росреестра по РТ и ответа на него, информации из государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой отчетности).

Представитель ответчика ходатайствовал о приобщении к материалам дела письменных пояснений.

Суд приобщил к материалам дела письменные пояснения сторон с приложениями.

В порядке ст. 163 АПК РФ в судебном заседании 11.11.2024 был объявлен перерыв до 25.11.2024 в 14 час. 30 мин., по окончании которого судебное разбирательство продолжено в присутствии представителей сторон и третьего лица.

Представитель ответчика ходатайствовал о приобщении к материалам дела письменных пояснений и сведений, поступивших в налоговый орган от регистрирующего органа в отношении земельного участка с кадастровым номером  16:24:080602:1.

Суд приобщил письменные пояснения и сведения из ЕГРН к материалам дела.

В связи с отсутствием сведений по земельному участку с кадастровым номером 16:24:080603:415, в судебном заседании 25.11.2024 был объявлен перерыв до 09.12.2024 в 15 час. 00 мин. В назначенное время судебное заседание продолжено в присутствии представителей сторон и третьего лица.

Представитель ответчика ходатайствовала о приобщении к материалам дела сведений, поступивших в налоговый орган от регистрирующего органа в отношении земельного участка с кадастровым номером  16:24:080603:415, а также о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица Управления Росреестра по Республике Татарстан.

Представленные сведения из ЕГРН суд приобщил к материалам дела.

Руководствуясь ст. 51 АПК РФ, суд определил отказать в удовлетворении ходатайства ответчика о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица Управления Росреестра по Республике Татарстан, поскольку судебный акт, который может быть принят по данному делу, не повлияет на права или обязанности этого по отношению к одной из сторон спора.

Представитель заявителя поддержала заявленное требование.

Представители ответчика и третьего лица требование заявителя не признали.

Как следует из материалов дела, с марта 2018 года Общество является собственником земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415.

В отношении указанных земельных участков Инспекция в сообщениях от 20.06.2023 №№ 3830168, 3830169 и от 23.03.2024 № 4435544 за 2021, 2022, 2023 годы соответственно, применила для расчета земельного налога ставку 1,5% от кадастровой стоимости в соответствии с видом разрешенного использования «для размещения производственного объекта».

Заявитель, не согласившись с применением ставки 1,5% и полагая, что применению подлежит ставка 0,3%, обратился с жалобой в УФНС России по Республике Татарстан.

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 11.07.2024 №2.7-18/020483@, и дополнением к нему от 04.09.2024 № 2.7-18/026194@, жалоба Общества оставлена без удовлетворения по основаниям правомерности применения ставки земельного налога за 2021, 2022, 2023 годы в размере 1,5% в отношении выше названных земельных участков.

Заявитель оспаривает применение ставки 1,5% на том основании, что земельные участки отнесены к категории «земли сельскохозяйственного назначения» и используются для сельскохозяйственного производства. Также заявитель ссылается на то, что «размещение производственных объектов», указанное в качестве вида разрешенного использования спорных земельных участков, может быть произведено и для сельскохозяйственной цели.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Птицефабрика «Державинская» в арбитражный  суд с настоящими требованиями.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 АПК РФ, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, статьей 65 АПК РФ закреплен принцип состязательности участников арбитражного процесса, согласно которому каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Пунктом 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом.

В силу п. 1 ст. 389 Кодекса объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 5 ст. 397 Кодекса в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным п. 4 - 7 ст. 363 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 363 Кодекса установлено, что сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 4 статьи 85 Кодекса установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в электронном виде.

На основании абзаца 2 пп. 1 п. 1 ст. 394 Кодекса налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Решением Совета Александровского сельского поселения Лаишевского муниципального района от 30.10.2015 №21 «О земельном налоге» (в редакции Решения Совета Александровского сельского поселения Лаишевского муниципального района от 11.10.2019 №41) установлен размер налоговой ставки 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. В отношении земельных участков с иными видами разрешенного использования, не указанными в подпунктах 1-7 пункта 1, которыми предусмотрена ставка 0,3%, она установлена в размере 1,5% от кадастровой стоимости земли (подпункт 8 пункта 1).

Подпунктом 1.1. Решения Совета Александровского сельского поселения Лаишевского муниципального района от 19.10.2021 №56 «О земельном налоге» установлен размер налоговой ставки 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. В отношении земельных участков с иными видами разрешенного использования, не указанными в подпунктах 1.1-1.4 пункта 1, которыми предусмотрена ставка 0,3%, она установлена в размере 1,5% от кадастровой стоимости земли (подпункт 1.5 пункта 1).

Исходя из изложенного, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий:

- отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах),

- использование земельного участка для сельскохозяйственного производства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.

Использование земель сельскохозяйственного назначения регламентируются нормами Земельного кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 77 Земельного кодекса Российской Федерации землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от негативного воздействия, водными объектами, а также зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

В соответствии со статьей 83 Земельного кодекса Российской Федерации землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов.

В силу статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами, в том числе к территориальной зоне сельскохозяйственного использования.

Земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах представляют собой земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, используемые в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки (пункт 11 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации границы территориальных зон должны отвечать требованиям принадлежности каждого земельного участка только к одной зоне. Правилами землепользования и застройки устанавливается градостроительный регламент для каждой территориальной зоны индивидуально, с учетом особенностей ее расположения и развития, а также возможности территориального сочетания различных видов использования земельных участков (жилого, общественно-делового, производственного и иных видов использования земельных участков). Градостроительный регламент территориальной зоны определяет основу правового режима земельных участков, равно как всего, что находится над и под поверхностью земельных участков и используется в процессе застройки и последующей эксплуатации зданий, строений, сооружений.

Частью 1 статьи 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации (закреплены виды территориальных зон, определяемых в результате градостроительного зонирования, в число которых входят зоны сельскохозяйственного использования.

В состав территориальных зон, устанавливаемых в границах населенных пунктов, могут включаться зоны сельскохозяйственного использования (в том числе зоны сельскохозяйственных угодий), а также зоны, занятые объектами сельскохозяйственного назначения и предназначенные для ведения сельского хозяйства, садоводства и огородничества, развития объектов сельскохозяйственного назначения (часть 10 статьи 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, и о его разрешенном использовании в числе других сведений об объекте недвижимости вносятся в Единый государственный реестр недвижимости (кадастр недвижимости) в качестве дополнительных сведений (часть 5 статьи 8 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").

Согласно кадастровым выпискам из Единого государственного реестра недвижимости, принадлежащие Обществу земельные участки с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415  относятся к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для размещения производственного объекта» (том 1, л.д. 30, 50).

Аналогичные сведения содержатся в представленных Инспекцией 20.11.2024, 05.12.2024 сведениях, полученных в порядке ст. 85 НК РФ (том 2, л.д. 45-47, 50-52).

Более того, данный факт ни одной из сторон не оспаривается.

Учитывая, что доказательств, подтверждающих изменение в установленном порядке вида разрешенного использования в материалы дела не представлено, суд приходит к выводу о правомерном применении налоговым органом ставки 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков в отношении прочих земельных участков.

Доводы заявителя о том, что на земельных участках расположены птичники, инкубатор, кормоцех, бункеры кормораздачи, ветблок, весовые, убойный цех, водозаборное сооружение и другие объекты недвижимости, используемые для производства сельхозпродукции, отклоняются судом.

Судом исследованы доказательства, представленные Обществом в качестве доказательства использования земельных участков для сельскохозяйственного производства.

Вместе с тем, фактическое использование земельных участков в сельскохозяйственных целях, на что ссылается заявитель, не свидетельствует об изменении вида разрешенного использования и  отнесении их к землям в составе зон сельскохозяйственного использования.

Виды разрешенного использования земельных участков в период постановки их на кадастровый учет определялись в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.09.2014 N 540.

Перечисленные заявителем виды объектов недвижимости, расположенные на спорных  земельных участках, в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, являются описанием вида разрешенного использования «сельскохозяйственное использование».

Исходя из буквального содержания абзаца 2 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, при разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка.

В рассматриваемом случае, условия для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, Обществом не соблюдены.

Довод заявителя о необоснованном утверждении Инспекцией об изменении вида разрешенного использования с 11.04.2021, исследован судом.

 Действительно, в переписке с налогоплательщиком после направления оспариваемых сообщений и в решении УФНС РТ по жалобе налогоплательщика указано, что с целью рассмотрения вопроса о начислении и возможного перерасчета, Инспекцией в Управление Росреестра по РТ направлен запрос от 15.06.2023 о наличии несоответствия информации согласно базе данных ЕГРН о виде разрешенного использования земельного участка «для размещения производственного объекта», данным выписок ЕГРН, имеющихся у налогоплательщика, в которых значится вид разрешенного использования «Для размещения производственных объектов, для иных видов сельскохозяйственного использования» (том 1, л.д. 108 с оборотной стороны). 

В ответ на указанный запрос Управление Росреестра по РТ направило письмо от 19.06.2023, из которого следовало, что 11.04.2021 в ЕГРН в запись о разрешенном использовании по классификатору Росреестра в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:24:080602:1 внесены изменения с вида «для иных видов сельскохозяйственного использования» на вид «Для размещения промышленных объектов» (том 1, л.д. 109).

Вместе с тем, доказательства того, что спорные земельные участки когда-либо имели вид разрешенного использования «Для размещения производственных объектов, для иных видов сельскохозяйственного использования», материалы дела не содержат. Более того, сам заявитель утверждает, что никакие изменения в сведения о земельном участке в реестр недвижимости не вносились.

Кроме того, в письмах Управления Росреестра по РТ от 17.07.2024 (том 1, л.д. 101 с оборотной стороны, 102), от 16.09.2024, указано, что согласно сведениями ЕГРН земельные участки имеют установленный вид разрешенного использования по документу – «для размещения производственного объекта». Каких-либо изменений в вид разрешенного использования по документу не вносились (том 2, л.д. 11).

Указанные ответы Управления Росреестра по РТ полностью соответствуют кадастровым выпискам на земельные участки (том 1, л.д. 30, 50).

Таким образом, спорные земельные участки с момента их постановки на кадастровый учет по настоящее время имеют вид разрешенного использования - «для размещения производственного объекта», что не соответствует условиям абзаца 2 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.

Довод заявителя о том, что письмо Управления Росреестра по РТ от 17.07.2024 и ответ Финансово-бюджетной палаты Лаишевского муниципального района Республики Татарстан от 12.07.2024 получены налоговым органом после направления обществу оспариваемых уведомлений, и следовательно, не могут быть относимыми доказательствами по делу, отклоняется судом.

В рассматриваемом случае, основанием для направления Обществу сообщений об исчисленных сумма налога явились сведения, полученные налоговым органом в порядке ст. 85 НК РФ. Письма Управления Росреестра по РТ и ответ Финансово-бюджетной палаты Лаишевского муниципального района основанием для исчисления суммы налога не являются и являться не могут.

Приведенные заявителем письма Министерства финансов Российской Федерации не содержат разъяснений, предоставляющих право на налоговую льготу без соблюдения совокупности условий, предусмотренных абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.

Суд соглашается с доводами Инспекции о том, что вопросы, касающиеся регистрационного учета объектов недвижимого имущества, не относятся с компетенции налоговых органов, их полномочия не распространяются на самостоятельное определение (изменение) вида разрешенного использования налогооблагаемых земельных участков.

Поскольку налоговым органом при расчете земельного налога Обществу не нарушены требования и предписания норм главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а применение ставки 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка соответствует сведениям, содержащимся в кадастровых документах на земельные участки, заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Судья                                                                                      Л.И. Галимзянова