Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-92333/2023

24 октября 2025 года

г.Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть решения объявлена 23 сентября 2025 года. Полный текст решения изготовлен 24 октября 2025 года.

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гажаевой А.М., 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: ИП ФИО1

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция ФНС России № 17 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения от 14.09.2023 № 3794 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, об обязании устранить допущенные нарушения прав путем возврата ему денежных средств в сумме 203 644,18 руб.

при участии

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 10.05.2024,  

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 22.09.2025

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 17 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 14.09.2023 № 3794 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания 203 644,18 руб.; об обязании устранить допущенные нарушения прав путем возврата ему денежных средств в сумме 203 644,18 руб. (с учетом уточнения).

Определением суда от 20.08.2024 производство по делу №А56-92333/2023 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № 2а-10292/2024.

В судебном заседании 23.09.2025 производство по делу было возобновлено в порядке статьи 146 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о чем вынесено соответствующее протокольное определение. 

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей. 

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование, ссылаясь на отсутствие задолженности, а  также на  нарушение срока принятия оспариваемого решения. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве, считая оспариваемое решение законными и обоснованными. 

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, арбитражный суд установил следующее

Как следует из материалов дела, ФИО1 20.07.2018 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. 

В связи с наличием у предпринимателя отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС), на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 31, пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской  Федерации (далее – НК РФ), Инспекцией предпринимателю направлено требование об уплате задолженности от 10.05.2023 №542 на сумму 410 373,17 руб., а именно: 

- транспортный налог с физических лиц в размере 139 235 руб. (за 2018, 2019 г.г.); 

- налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городов федерального значения в размере 176 462 руб. (за 2022, 2023 г.г.);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 23 161,01 руб. (за 2022 г.);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8 766  руб. (за 2022 г.); 

- пени в сумме 62 505,16 руб., с установленным сроком погашения задолженности 08.06.2023.

Требование от 10.05.2023 №542 получено налогоплательщиком 18.05.2023. 

В связи с неисполнением требования от 10.05.2023 №542 на основании статьи 46 НК РФ Инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 14.09.2023 № 3794 в размере 334 144,18 рублей, которое получено налогоплательщиком 15.09.2023 согласно квитанции о получении электронного документа.

С заявителя инкассовыми поручениями списаны денежные средства в общем размере 334 114,18 руб.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Санкт-Петербургу от 14.09.2023 №3794, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением. В обоснование заявленных требований предприниматель указывает, что налоговым органом нарушен срок принятия решения о взыскании задолженности, а сама задолженность, указанная в требовании, отсутствует. 

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9  АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

В силу статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя. 

Давая оценку оспариваемому решению, оценив доводы сторон, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. 

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70, 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Из положений пунктов 1-3 статьи 69 НК РФ следует, что требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее и соответствующие пени в срок. Данное требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК (в редакции, действовавшей на дату вынесения спорного требования) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности), поручений налогового органа оператору платформы цифрового рубля на перечисление цифровых рублей налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление цифровых рублей) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, по поручению налогового органа на перечисление цифровых рублей или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности должны указываться счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление денежных средств, и сумма денежных средств, подлежащая перечислению.

Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. 

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Таким образом, оспариваемое решение принято налоговым органом в установленные законом сроки 14.09.2023. 

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, его электронных денежных средств, его цифровых рублей или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, информации о реквизитах счета цифрового рубля, используемого для перечисления цифровых рублей, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 11 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 47 НК РФ, направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев:

либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей;

либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 47 НК РФ постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 настоящей статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 01.01.2023 введен институт единого налогового счета, которым предусмотрено обязательное применение порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа. Совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налоговых платежей аккумулируется на ЕНС.

Согласно статье 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

Как следует из пункта 1 статьи 58 НК РФ, уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве Единого налогового платежа (далее – ЕНП). 

Правила, предусмотренные статьей 58 НК РФ, применяются также в отношении порядка уплаты в качестве единого налогового платежа сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (пункт 7 статьи 58 НК РФ).

То есть с 01.01.2023 перечисление денежных средств в качестве ЕНП осуществляется без привязки к конкретному налогу и сроку уплаты, а поступившие платежи распределяются в автоматическом порядке в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяются налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Распределение единого налогового платежа в порядке пункта 8 статьи 45 НК РФ осуществляется с учетом фактического размера сальдо ЕНС, перечисление денежных средств из одного налога в другой не изменяет общего размера недоимки и отрицательного сальдо ЕНС в целом. Данные меры направлены на предотвращение образования большей суммы пеней за поздние налоговые периоды, которые своевременно не оплачены налогоплательщиком.

В связи с наличием у предпринимателя отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности  №542 от 10.05.2023  на сумму 410 373,17 руб. со сроком исполнения 08.06.2023, в связи с неисполнением которого принято оспариваемое решение.

Судом установлено, что заявителем перечислены денежные средства на основании платежного поручения №1 от 16.02.2022 в размере 34445 руб. с назначением платежа «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ за 2022 г.» и платежному поручению №2 от 16.02.2022 в размере 8766  руб. с назначением платежа «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ за 2022 г.».

Как следует из материалов дела, по состоянию на 16.02.2022 у заявителя имелась переплата по уплате страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование в размере 49 412 руб. за 2021 – 2022 гг., а также переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по состоянию на 08.04.2022 в размере 8 766 руб., в связи с чем налоговым органом в порядке статьи 78 НК РФ 17.04.2022 приняты решения о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №991792 на сумму 8766 руб. и №991791 на сумму 34445 руб. Указанные решения налогоплательщиком оспорены не были. 

Также заявителем перечислены денежные средства по платежному поручению №7 от 07.12.2022 в размере 118 284 руб. с назначением платежа «Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения. Оплата стоимости патента №780220001537 от 01.07.2022».

Согласно данным карточки расчета с бюджетом по налогу ПСН ОКТМО 40313000 в отношении налогоплательщика отражена переплата на дату 13.12.2022 в размере 118 284 руб. 

В связи с переходом 01.01.2023 на ЕНС карточка расчета с бюджета, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городов федерального значения 40313000 передана на ЕНС налогоплательщика с переплатой 118 284 руб. Указанная переплата передана в единый налоговый платеж для распределения в соответствии с положениями статьи 45 НК РФ. 

По состоянию на 14.01.2023 указанным платежным поручением погашена задолженность по уплате транспортного налога за 2018 г. в размере 72 322 руб. и за 2019 г. в размере 45 962 руб. 

При этом довод заявителя об отсутствии у налогового органа оснований для взыскания задолженности по уплате транспортного налога за 2018 год судом подлежит отклонению. 

Материалами дела установлено, что решением  Выборгского районного суда  Санкт-Петербурга от 21.10.2021 по делу №2а-8545/2021 с ФИО1 взыскана недоимка по уплате транспортного налога за 2018 г. в размере 71 775 руб., а также пени в размере 202,17 руб., то есть Инспекцией предпринимались меры взыскания в отношении задолженности за 2018 год, в связи с чем возможность взыскания задолженности по уплате налога за указанный период утрачена налоговым органом не была. 

Денежные средства, перечисленные предпринимателем по платежному поручению №71 от 19.03.2023 в размере 58108 руб. и платежному поручению №73 от 19.03.2023 в размере 70  руб. с назначением платежа «Единый налоговый платеж», учтены в счет задолженности по уплате транспортного налога за 2019 года. 

В ходе рассмотрения дела, судом установлено, что Инспекцией 16.05.2024 принято решение о признании безнадежной ко взысканию задолженности в размере 130 500 руб. по уплате транспортного налога за 2019 г. на основании решения Выборгского районного суда Санкт-Петербурга по делу №2а-6537/2023, которым установлен пропуск налоговым органом срока обращения в суд с исковым заявлением о взыскании обязательных платежей, установленного статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. 

При этом в возврате денежных средств в размере 130 500 руб. в связи с принятием налоговым органом решения о признании безнадежной ко взысканию указанной суммы Инспекцией отказано, поскольку на момент истечения 10 дней с момента подачи соответствующего заявления налогоплательщиком в ЕНС у налогоплательщика имелись предстоящие начисления по срокам 01.07.2024, 30.06.2024.

Указанная переплата в размере 130 500 руб. за 2019 год согласно пункту  8 статьи 45 НК РФ распределена в счет оплаты недоимки по уплате страховых взносов в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017) по сроку 01.07.2024 за 2023 год в размере 6907,14 руб., в счет оплаты патентной системы налогообложения по сроку 30.06.2024 за 2024 год  в размере 123 446 руб., в счет оплаты пеней по сроку 26.07.2023 в размере 146,86 руб. 

В части суммы транспортного налога за 2019 г. спор у сторон отсутствует, в связи с чем заявителем были уточнены заявленные требования.

Как следует из материалов дела, задолженность по оплате транспортного налога за 2020 год погашена платежными поручениями № 9967125 от 27.06.2023 в размере 30600 руб. из 34985  руб., № 9967124 от 04.07.2023 в размере 99900 руб. из 118284 руб., задолженность по оплате транспортного налога за 2021 г. погашена платежным поручением от 02.12.2022 в размере 63 556 руб. 

Решением Выборгского районного суда Санки-Петербурга от 19.02.2025 по делу № 2а-1606/2025 (2а-10292/2024) в удовлетворении иска Инспекции о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2020 год в размере 130 500 руб. и пени в размере 456,75 руб. отказано, в связи с ее оплатой в полном объеме платежными поручениями от 27.06.2023 и 04.07.2023. 

С учетом обращения налогового органа в суд за выдачей судебного приказа от 18.07.2023 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2020 год, его последующей отмене определением суда от 15.12.2023, о дальнейшее обращение Инспекции в суд с соответствующими исковыми требованиями, суд полагает процедуру взыскания спорной задолженности соблюденной, а срок взыскания не пропущенным.

Таким образом, на момент выставления требования от 10.05.2023 №542 у заявителя имелась задолженность по уплате налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в размере 176 462 руб. (за 2022, 2023 г.г.), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 23 161,01 руб. (за 2022 г.), страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8 766  руб. (за 2022 г.), пени. 

В рассматриваемом случае налоговым органом реализована процедура принудительного взыскания во внесудебном порядке, а именно: выставлено требование об уплате задолженности №542 от 10.05.2023 руб. со сроком исполнения 08.06.2023 и вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств №3794 от 14.09.2023. 

Оценивая обстоятельства дела в совокупности, суд находит оспариваемое  решение Инспекции не противоречащим закону и иным правовым акта, что в силу статей 198, 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины в силу статей 101, 110, 112 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать. 

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья                                                                         Анисимова О.В.