АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ 620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4, www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru 

Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

Дело № А60-68135/2022

31 марта 2023 года

г. Екатеринбург

 

Резолютивная часть решения объявлена 24.03.2023 года Полный текст решения изготовлен 31.03.2023 года 

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Опариной,  при ведении протокола помощником судьи К.Д.Кизнер, рассмотрев в судебном  заседании заявление ООО «Уралдомноремонт – Екатеринбург» (ИНН  

<

***>)  

к Межрайонной ИФНС № 32 по Свердловской области (ИНН  

<

***>) о признании недействительным решения налогового органа о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  

при участии в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных  требований относительно предмета спора – Управление Федеральной  налоговой службы по Свердловской области  

при участии в судебном заседании: 

от МИФНС № 32 по СО: ФИО1 – по доверенности от  11.01.2023 г. № 03-11/00257  

 Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности  разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.  

ООО «Уралдомноремонт – Екатеринбург» (ИНН 

<

***>) обратилось  в суд к Межрайонной ИФНС № 32 по Свердловской области (ИНН 

<

***>)  о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения.  

Определением суда от 19.12.2022 г. заявление принято, назначено  судебное заседание, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных  

 

требований относительно предмета спора привлечено Управление Федеральной  налоговой службы по Свердловской области.  

13.01.2023 г. от МИФНС № 32 по СО поступил отзыв на заявление.  Приобщен к материалам дела.  

Определением суда от 17.01.2023 судебное заседание отложено до  16.02.2023.  

24.01.2023 от заявителя поступили возражения на отзыв  заинтересованного лица, которые приобщены к материалам дела.  

Определением суда от 15.02.2023 судебное заседание перенесено на  24.03.2023.  

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех  вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения  присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в  деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.  

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд  

УСТАНОВИЛ:

Решением Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области   № 1304/2569 от 28.10.2022 ООО «Уралдомноремонт - Екатеринбург»  привлечено налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее НК РФ).  

Считая решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы № 32 по Свердловской области № 1304/2569 от 28.10.2022 о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  незаконным, заявитель обратился в арбитражный суд.  

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы лица, участвующего в  деле, пришел к следующим выводам.  

Как следует из материалов дела, межрайонной ИФНС России № 32 по  Свердловской области в отношении ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург»  сформировано и направлено требование о представлении документов  (информации) от 05.10.2021 № 20991, основание истребования документов  (информации): в связи с выездной налоговой проверкой ООО  «Уралдомноремонт-Екатеринбург». Срок представления документов  (информации) 27.10.2021.  

Требование направлено по телекоммуникационным каналам связи (ТКС)  05.10.2021 и получено Обществом по ТКС 13.10.2021. В этот же день  налогоплательщиком направлено Уведомление о невозможности  предоставления запрошенных документов. В этой связи срок предоставления  документов налоговым органом продлен до 29.10.2021.  

В рамках требования у налогоплательщика истребованы следующие документы: 

 

1.1 За период с 01.01.2019 по 31.12.2020 документы по финансово-хозяйственной деятельности с: ПАО «СЕВЕРСТАЛЬ», ПАО  «НОВОЛИПЕЦКИЙ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ КОМБИНАТ», АО «ЕВРАЗ  НТМК», АО «СТОЙЛЕНСКИЙ ГОРНО-ОБОГАТИТЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ»,  ООО «СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНОЕ УПРАВЛЕНИЕ КСК-2», АО  «УРАЛЬСКАЯ СТАЛЬ», ООО «СК-ИНЖИНИРИНГ», ПАО «ЧЕЛЯБИНСКИЙ  МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ КОМБИНАТ», АО «УРАЛЭЛЕКТРОМЕДЬ», АО  «ТУЛАЧЕРМЕТ», ПАО «АШИНСКИЙ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ ЗАВОД»,  подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по НДС и  затрат по налогу на прибыль в соответствии с:  

- пунктом 1 статьи 172, статьей 169 Кодекса в отношении приобретенных  товаров, работ, услуг, имущественных прав: счета-фактуры и соответствующие  первичные документы;  

- пунктом 2 статьи 171 Кодекса в отношении приобретенных товаров, работ,  услуг, имущественных прав, подтверждающих их последующую перепродажу  или использование в операциях, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с Кодексом;  

- пунктом 1 статьи 252 Кодекса в отношении расходов по налогу на прибыль,  подтверждающих их обоснованность (экономическую оправданность) и  документальное оформление, а именно:  

1.2 Договоры со всеми приложениями, дополнениями, спецификациями  (действующие в  установленный период), в том числе договоры займа, уступки прав требований,  перевода долга,  новации;  

1.3 Перечень видов и этапов работ в разрезе договоров и периодов; 

1.4 Документы, которыми заактирована необходимость выполнения работ (на  которые  

привлекались указанные контрагенты); 1.5Деловая переписка в рамках заключенных договоров; 1.6Счета-фактуры, УПД; 

1.7Накладные: товарные, товарно-транспортные, транспортные;  1.8Документы по доставке ТМЦ: путевые листы, доверенности;  1.9Акты взаимозачетов;  

1.10Поквартальные карточки бухгалтерских счетов 01, 08, 10, 20, 26, 41, 51, 60,  62, 76,91, 19, 68, забалансовых счетов по учету операций с указанными  контрагентами;  

1.11Поквартальные акты сверок; 1.12Документы делового оборота: письма, заявки, извещения и т.п.; 

1.13Разрешения на въезд/ выезд и вход/выход автотранспортных средств и лиц  указанных контрагентов на территорию Заказчиков ООО «Уралдомноремонт- Екатеринбург»»;  

 

1.14Ежемесячные производственные отчеты по сделкам с указанными  

контрагентами; 

1.15Сертификаты происхождения и качества по товару, являющегося  предметом договорных отношений с указанными контрагентами;  

1.16Фотографии товара, выполнения работ, оказания услуг, являющихся  предметом договорных отношений с указанными контрагентами;  

1.17Акты КС-2; 1.18Справки КС-3; 1.19Журналы КС 6; 1.20Журналы КС 6А; 1.21Журналы КС11; 1.22Журналы КС 14; 

1.23Журналы техники безопасности в отношении инструктажа работников с  указанных контрагентов;  

1.24Журналы пропусков на указанных контрагентов по допуску работников и  техники на территорию Заказчиков ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург»»;  

1.25Табеля учета рабочего времени в отношении работников указанных контрагентов; 

1.26Графики и планы работ по каждому договору с указанными контрагентами;  1.27Заявки в адрес указанных контрагентов, ответы указанных контрагентов на  текущий ремонт и внеплановые работы;  

1.28 Документы по тендерам и конкурсам на работы, в которых участвовали  указанные  

контрагенты; 1.29 Акты на скрытые работы; 1.30Заказ-наряды; 

1.31Документы складского учета, которыми оформлялась передача  давальческих материалов и иного имущества в адрес указанных контрагентов, в  том числе акты приема-передачи;  

1.32Документы складского учета, которыми оформлялся возврат от указанных  контрагентов в адрес неиспользованных давальческих материалов и иного  имущества в адрес;  

1.33Поквартальные регистры бухгалтерского учета, которыми оформлялась  передача и возврат давальческих материалов и иного имущества в адрес  указанных контрагентов, в том числе карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов в разрезе информации о движении и  остатках каждого вида товаров;  

1.34Документы складского учета, которыми оформлялось приемка, хранение и  выдача на территории ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» давальческих  материалов и иного имущества, переданных в адрес указанных контрагентов;  

1.35Документы складского учета, которыми оформлялись приемка, хранение и  выдача на территории ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» собственных  

 

материалов и иного имущества указанных контрагентов;  

1.36Пропуска и иные разрешительные документы на ввоз указанными  контрагентами собственных материалов и иного имущества на территорию  Заказчиков ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург»  

1.37 В отношении приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав у  указанных контрагентов - документы на последующую реализацию или  использования в операциях, облагаемых НДС, в том числе: договоры,  дополнения к договорам, спецификации к договорам, заявки к договорам,  счета-фактуры, упд, товарные и товарно-транспортные накладные, акты,  путевые листы, доверенности, транспортные накладные, сертификаты качества,  акт сверки с поставщиками и покупателями, ОСВ, анализ счетов, карточки  счетов 41, 10, 90, 62, 91, 76 и иные регистры, на которых отражено  последующее движение в разрезе номенклатуры, поставщиков,  покупателей (Наименование, ИНН) в натуральных и денежных единицах;  

Требование о представлении документов (информации) от 05.10.2021 №  20991 налогоплательщиком исполнено в части. Документы по пунктам  требования1.2,1.3,1.4,1.5,1.6,1.7,1.8,1.9,1.10,1.11,1.12,1.13,1.14,1.15,1.17,1.18,1.1 

9,1.20,1.21,1.22,1.23,1.24,1.25,1.26,1.27,1.28,1.29,1.30,1.31,1.32,1.33,1.34,1.35,1.3 6, 1.37 (не представлено 126 документов).  

30.08.2022 по результатам проверки составлен акт об обнаружения  фактов № 13-04/40929.  

По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом  представленных возражений, принято решение от 28.10.2022 № 13-04/2569 о  привлечении ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» к ответственности за  совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи  126 Кодекса в виде штрафа в размере 25 200 рублей (126 непредставленных  документов х 200 рублей). С учетом положения пункта 4 статьи 112 Кодекса  штраф уменьшен в 4 раза. (25 200:4) = 6 300 руб.  

Решением Управления от 01.12.2022 № 13-06/36138(g) решение  инспекции изменено в части. Документы в части позиций требования 1.3, 1.4,  1.5, 1.9,1.11, 1.12, 1.13, 1.14, 1.15, 1.19, 1.20, 1.21, 1.22, 1.23. 1.24, 1.26, 1.27,  1.28, 1.29, 1.30, 1.36 подлежали истребованию в рамках процедуры  истребования у налогоплательщика сведений и информации. В этой связи  непредставление таковых не влечет ответственность по статье 126 Кодекса.  

С учетом этого, ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» не представлено  105 документов. Положенный размер штрафа по оспариваемому решению в  таком случае составит 21 000 рублей.  

Принимая во внимание установленные в ходе рассмотрения материалов  налоговой проверки обстоятельства, смягчающие ответственность, штраф по  пункту 1 статьи 126 Кодекса составит 5 250 рублей. Требование о  представлении документов (информации) от 05.10.2021 № 20990  налогоплательщиком исполнено в части.  

 

Документы по пунктам требования 1.2-1.17,1.20-1.23,1.25 не  представлены.  

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о  признании недействительными ненормативных правовых актов; незаконными  решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного  самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что  оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие)  не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают  их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной  экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо  обязанности, создают иные препятствия для осуществления  предпринимательской и иной экономической деятельности.  

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации для признания  ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия)  органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц,  незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий:  несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий  (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями  (бездействием) прав и законных интересов заявителя.  

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным,  решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие  одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному  нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов  заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической  деятельности.  

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого решения  закону, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие  оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для  его принятия, в силу ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ возлагается на орган или  лицо, которые приняли указанное решение, факт нарушения оспариваемым  решением прав и законных интересов субъекта предпринимательской и иной  экономической деятельности - на заявителя.  

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа,  проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица  необходимые для проверки документы.  

Согласно п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые документы могут быть  представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через  представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в  электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через  личный кабинет налогоплательщика.  

 

Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе  налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения  соответствующего требования.  

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить  истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока,  оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении  документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового  органа о невозможности представления в указанные сроки документов с  указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть  представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение, которых  проверяемое лицо может представить истребуемые документы.  

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель  (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого  уведомления продлить сроки представления документов или отказать в  продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.  

Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления  запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или  непредставление их в установленные сроки признаются налоговым  правонарушением. Согласно п. 5 ст. 93 НК РФ ранее представленные в  налоговые органы документы (информация) независимо от оснований для их  представления могут не представляться при условии уведомления налогового  органа в установленный для представления документов (информации) срок о  том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с  указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они  были представлены, и наименования налогового органа, в который были  представлены  

документы (информация). Указанное в настоящем пункте уведомление  представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи.  Указанное ограничение не распространяется на случаи, если документы ранее  представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных  впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, если документы,  представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств  непреодолимой силы.  

Заявитель полагает, что оспариваемое требование является незаконным,  поскольку инспекцией истребован значительный объем документов, ввиду  чего, с учетом срока на их представление, нарушение сроков со стороны  заявителя является следствием объективной невозможности выполнения  требования налогового органа, а не неправомерным бездействием общества.  

Учитывая, что требование выставлено налоговым органом в связи с  проведением выездной налоговой проверки, а истребованные документы  относятся к проверяемому налоговому периоду, у налогового органа имелись  основания для направления спорного требования в адрес заявителя.  

 

Истребование документов произведено в пределах полномочий налогового  органа.  

При этом положения НК РФ не содержат ограничений и не  устанавливают пределы реализации налоговыми органами предусмотренного п.  1 ст. 93 НК РФ права истребовать у налогоплательщика документы  (информацию) в рамках выездной налоговой проверки.  

Налоговые органы при осуществлении своих полномочий самостоятельно  и по своему усмотрению определяют относимость тех или иных документов  (информации) к предмету налогового контроля, а также целесообразность и  способы их получения.  

В рамках своих компетенций должностные лица налогового органа  уполномочены самостоятельно определять необходимый объем, формы и  методы проводимых контрольных мероприятий.  

При этом ознакомление в ходе выездной налоговой проверки с  подлинниками документов, не исключает возможность истребования  указанных документов в порядке, установленном НК РФ.  

При этом, как следует из материалов дела, общество воспользовалось  правом, установленным п. 3 ст. 93 НК РФ на продление сроков предоставления  документов, данное право реализовано налоговым органом. Срок  предоставления документов продлен до 29.10.2021.  

Повторное истребование документов инспекцией, в свою очередь, не  привело к необоснованному расчету количества непредставленных документов.  

Перечень документов в целях подтверждения правильности  формирования налоговой базы не является закрытым. У налогового органа  имеются правовые основания требовать от налогоплательщика представления  дополнительных документов и информации.  

Позиция налогового органа о правомерности запроса в числе прочих  документов оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета и  карточек счетов бухгалтерского учета также подтверждается судебной  практикой (Определение ВС РФ от 18.09.2020 № 307-ЭС20-12414). В части  иных документов обязанность их составления установлена законодательством  Российской Федерации, в том числе Трудовым кодексом Российской  Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, Налоговым  кодексом Российской Федерации, Законом от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О  бухгалтерском учете», ПБУ и др.  

Наличие не представленных документов подтверждается анализом  расчетных счетов, документами, представленными заказчиками, в т.ч.  подтверждающими договорные отношения, учет хозяйственных операций с  контрагентом ООО "УРАЛДОМНОРЕМОНТ - ЕКАТЕРИНБУРГ", а также  аналогичными документами, истребованными и представленными при  проведении предыдущей выездной налоговой проверки за проверяемый период  2016-2018 г.г. Наличие у ООО "УРАЛДОМНОРЕМОНТ - ЕКАТЕРИНБУРГ"  

 

журналов техники безопасности, пропусков на объекты заказчиков, табелей  учета рабочего времени в отношении работников контрагентов, тендерной  документации, подтверждается установленными фактами проведения ООО  "УРАЛДОМНОРЕМОНТ - ЕКАТЕРИНБУРГ" вводных инструктажей по  технике безопасности с работниками контрагентов, в частности  представление журналов в отношении ПАО «СЕВЕРСТАЛЬ», оформления  ООО "УРАЛДОМНОРЕМОНТ - ЕКАТЕРИНБУРГ" пропусков для работников  контрагентов на объекты заказчиков, поиском контрагентов путем размещения  ООО "УРАЛДОМНОРЕМОНТ - ЕКАТЕРИНБУРГ" заявок в интернете  необходимостью документального подтверждения заказчику стоимостных  показателей в актах КС-2, в том числе соответствующих трудовых затрат со  стороны контрагентов.  

Кроме того, заявителем в силу ст. 65 АПК РФ не приведено  доказательств, свидетельствующих о нарушении его прав и законных интересов  в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что требование о  представлении документов само по себе не может нарушать права и законные  интересы заявителя.  

На основании изложенного заявленные требования удовлетворению не  подлежат.  

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать. 

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении  месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В  случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не  изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления  арбитражного суда апелляционной инстанции.  

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного  производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение  месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).  

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной  инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная  жалоба также может быть подана посредством заполнения формы,  размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет»  http://ekaterinburg.arbitr.ru.  

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства  информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно  

 

получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда  http://17aas.arbitr.ru.  

4. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа  канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел»  в карточке дела в документе «Дополнение».  

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со  дня вступления в законную силу судебного акта.  

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии  судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем  заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации  через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и  исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети  «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.  

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда  в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего  дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с  уведомлением о вручении.  

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит  апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке  упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после  вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная  информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена  в карточке дела «Дополнение».  

Судья Н.И. Опарина Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 23.01.2023 5:23:00

 

Кому выдана Опарина Наталья Игоревна