ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-20593/2019

город Ростов-на-Дону

23 октября 2023 года

15АП-15088/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 20 октября 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 октября 2023 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей Димитриева М.А., Деминой Я.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии:

от уполномоченного органа (ФНС России) в лице Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области: представитель ФИО2 по доверенности от 20.04.2023; 

ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФИО3 на определение Арбитражного суда Ростовской области от 15.03.2023 по делу № А53-20593/2019 об установлении размера требований кредиторов по заявлению уполномоченного органа (ФНС России) в лице Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области, в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ФИО3,

УСТАНОВИЛ:

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ФИО3 (далее - должник) уполномоченный орган (ФНС России) в лице Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области (далее – уполномоченный орган, заявитель, Инспекция) обратился в суд с заявлением о включении требования в реестр требований кредиторов должника.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 15.03.2023 требование уполномоченного органа (ФНС России) в лице Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области включены во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО3 в размере 12 300 рублей. Требование уполномоченного органа (ФНС России) в лице Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области включены в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО3 в размере 123 715, 10 рублей основного долга. Требование об установлении пени 324 234, 14 рублей и штрафов - 72 070, 07 рублей учтены судом отдельно в реестре требований кредиторов должника.

ФИО3 обжаловал определение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просил отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании представитель уполномоченного органа (ФНС России) в лице Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области заявил ходатайство о приобщении отзыва на апелляционную жалобу с дополнительными документами.

Суд, совещаясь на месте, определил: с учетом положения абзаца 2 части 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приобщить отзыв на апелляционную жалобу с дополнительными документами к материалам дела, как доказательства, представленные в обоснование возражений на доводы апелляционной жалобы.

В судебном заседании ФИО3 поддержал доводы, изложенные в своей апелляционной жалобе, просил определение суда отменить.

Представитель уполномоченного органа (ФНС России) в лице Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил определение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, уполномоченного органа (ФНС России) в лице Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании индивидуального предпринимателя ФИО3, несостоятельным (банкротом).

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 01.12.2022 судом требования уполномоченного органа признаны обоснованными. ФИО3 признан несостоятельным (банкротом). В отношении должника введена реализация имущества гражданина. Финансовым управляющим утверждена ФИО4 Требование уполномоченного органа (ФНС России) в лице Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области включены в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО5 в размере 731 780 рублей 77 копеек, из них: 667 077 рублей 47 копеек - основной долг, 64420 рублей 10 копеек - пени, 283 рубля 20 копеек - штрафа.

25.01.2023 в Арбитражный суд Ростовской области обратилась Межрайонная ИФНС России № 26 по Ростовской области с заявлением о включении требований в реестр требований кредиторов должника.

Обосновывая свои требования, уполномоченный орган указывает на то, что задолженность образовалась в результате неуплаты транспортного налога, налога на имущество физических лиц, налога, взимаемого с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенный на расход, а также ввиду задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Общая сумма долга составляет 532 319,31 рубль.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что требование уполномоченного органа (ФНС России) в лице Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области в размере 12 300 рублей подлежат включению во вторую очередь реестре требований кредиторов ФИО3. Требования уполномоченного органа в размере 123 715, 10 рублей основного долга подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов должник. При этом суд указал требование об установлении пени 324 234, 14 рублей и штрафов - 72 070, 07 рублей учесть отдельно в реестре требований кредиторов.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, и имеющимся в деле доказательствам, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что обжалованный судебный акт подлежит изменению, принимая во внимание нижеследующее.

Согласно статье 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) и части 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным названным Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Пунктом 1 статьи 4 Закона о банкротстве состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, если иное не предусмотрено названным Федеральным законом.

Согласно абзацу 7 статьи 2 Закона о банкротстве кредиторами являются лица, имеющие по отношению к должнику права требования по денежным обязательствам и иным обязательствам, об уплате обязательных платежей, о выплате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих по трудовому договору.

В силу части 1 пункта 6 статьи 16 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим исключительно на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер, если иное не определено настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 100, пунктом 1 статьи 142 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" требования кредиторов к должнику, заявленные в ходе конкурсного производства, рассматриваются арбитражным судом для проверки их обоснованности и наличия оснований для включения в реестр требований кредиторов.

Исходя из разъяснений, изложенных в пункте 26 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2012 № 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве", в силу п. 3 - 5 ст. 71 и п. 3 - 5 ст. 100 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

В соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 г. № 257 "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве" и от 30.09.2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" уполномоченным органом, представляющим в делах о банкротстве и процедурах банкротства интересы Российской Федерации по обязательным платежам, является Федеральная налоговая служба России.

При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а в случае выставления его в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения (ст. 70 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных указанным Кодексом.

При установлении требований уполномоченного органа в деле о банкротстве арбитражный суд проверяет:

- соблюдение бесспорного порядка взыскания путем принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств должника, выставления инкассовых поручений, а также их нахождение на исполнении банка на момент обращения уполномоченного органа с требованием в арбитражный суд (статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 25 постановления Пленума ВАС РФ № 25);

- соблюдение бесспорного порядка взыскания путем принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств должника, решения и постановления о взыскании задолженности за счет иного имущества должника и направления постановления в службу судебных приставов (статьи 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации);

- соблюдение судебного порядка взыскания задолженности (статьи 46, 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) указано на то, что требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена. Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71 и 100 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" влечет признание данных требований необоснованными.

На основании положений статей 46, 47, 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) первоначальным действием по реализации налоговым органом механизма принудительного взыскания задолженности является направление требования об уплате налога в порядке статьи 70 НК РФ с указанием сведений о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства в порядке статьи 46 НК РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах должника, налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ выносится решение о взыскании налога (сбора), пени за счет имущества должника и в течение трех дней с момента вынесения такого решения направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Статьей 36 ФЗ "Об исполнительном производстве" установлено, что исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (пункт 4 части 1 статьи 46 ФЗ "Об исполнительном производстве").

Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 ФЗ "Об исполнительном производстве". Взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника (части 4, 5 статьи 46 ФЗ "Об исполнительном производстве").

Согласно части 6 статьи 21 ФЗ "Об исполнительном производстве" оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю (часть 3 статьи 22 ФЗ "Об исполнительном производстве").

Таким образом, с момента возвращения судебным приставом-исполнителем постановлений Федеральной налоговой службы о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика повторное предъявление требования возможно в пределах шестимесячного срока со дня возвращения исполнительного документа.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением от 11.06.2019 № 03-15/18745 о признании ФИО3 несостоятельным (банкротом).

Основанием для направления заявления послужило неисполнение должником обязанности по уплате обязательных платежей в размере 921 274.31 руб., из них: во вторую очередь: 112 458.23 руб.; в третью очередь: 808 816.08 руб., из которых: основной долг - 711 526.00 руб., пени -77 506.79 руб., штрафы - 200.00 руб.

12.05.2020 в Арбитражный суд Ростовской области направлено уточнение заявленных требований в связи с частичным погашением задолженности в рамках возбужденных исполнительных производств. По состоянию на 12.05.2020 задолженность по обязательным платежам, просроченная свыше трех месяцев, включенная в заявление о признании должника банкротом от 11.06.2019, составила всего: 731 780,77 руб., в том числе: недоимка - 667 077,47 руб., пени - 64 420,1  руб., штрафы - 283,20 руб.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику направлены следующие требования об уплате налога.

Наименование налога

Период

Требование

Недоимка (основной долг руб.)

Транспортный налог с физических лиц

2015

10652 от 14.12.2016

71 931.00

2016

16353 от 12.12.2017

64 115.00

2017

34238 от 17.12.2018

60 047.00

Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации)

2015

51359 от 21.07.2016

31 642.00

2015

703416 от 11.05.2016

86 774.00

2017

822799 от 12.11.2018

125 160.00

2017

822799 от 12.11.2018

40 000.00

2017

822799 от 12.11.2018

19 162.00

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов

2016

18752 от 21.05.2018

25 562.54

2017

34238 от 17.12.2018

43 510.00

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года)

2017

824479 от 12.12.2018

23 000.00

2017

799527 от 25.01.2018

25 400.00

2018

827209 от 18.01.2019

26 545.00

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)

2016

770425 от 22.03.2017

227.40

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов

2015

10652 от 14.12.2016

1 626.00

2016

16353 от 12.12.2017

2 045.00

2017

34238 от 17.12.2018

2 045.00

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года

2016

770425 от 22.03.2017

3 650.58

2016

784409 от 07.07.2017

3 796.95

Страховые взносы на обязательное медицинское

2017

799527 от 25.01.2018

4 590.00

страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года

2018

827209 от 18.01.2019

5 840.00

Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации

1 квартал 2016

702892 от 29.04.2016

408.00

ИТОГО

667 077,47

В связи с неуплатой причитающихся сумм налога, в соответствии с нормами п. 3 ст. 75 Налогового Кодекса Российской Федерации, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога налоговым органом произведено начисление пени.

Пени рассчитаны на дату объявления резолютивной части определения о введении процедуры реализации имущества гражданина.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 01.12.2022 требования уполномоченного органа признаны обоснованными, в реестр требований кредиторов ФИО3 включена задолженность в размере 731 780,77 руб., в том числе: недоимка - 667 077,47 руб., пени - 64 420,10 руб., штрафы - 283,20 руб.

Согласно пункту 11 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08 апреля 2003 года № 4 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 4 Закона о банкротстве состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия судом такого заявления и до принятия решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату введения каждой процедуры банкротства, следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства.

При этом в абзаце пятом пункта 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 08.04.2003 № 4 прямо указано на то, что при применении пункта 1 статьи 4 Закона о банкротстве судам следует иметь ввиду, что он не распространяется на случаи определения состава и размера текущих платежей (статья 5 Закона о банкротстве).

В порядке п. 1 ст. 4 Закона о банкротстве Межрайонная ИФНС России № 26 по Ростовской области обратилась в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов ФИО3 задолженности в размере 532 319,31 руб., из нее во вторую очередь 12 300,00 руб., в третью очередь 520 019,31 руб., в том числе: основной долг - 123 715,10 руб., пени - 324 234,14 руб., штрафы - 72 070,07 рублей.

В отношении задолженности указанной в заявлении, соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, налогоплательщику направлены следующие требования об уплате налога.

Наименование налога

Период

Требования

Недоимка

Транспортный налог с физических лиц

2014

650929 от 10.10.2015

17470.13

2018

176357 от 25.12.2019

57473.00

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам,

2018

176357 от 25.12.2019

14 128.00

применяемым к объектам налогообложения, расположенным в

границах городских округов

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным

2018

176357 от 25.12.2019

2 045.00

участком, расположенным в границах городских округов

Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве

2017

157883 от 30.07.2019

19505.21

объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину

расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в

2018

160477 от 12.09.2019

11719.76

бюджеты субъектов Российской Федерации)

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в

2018

159514 от 16.08.2019

9 000.00

фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного

фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии

(перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему

платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды

начиная с 1 января 2017 года)

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на

2016

137 от 29.01.2016

348.00

случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

(перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему

платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды,

984 от 26.04.2016

261.00

истекшие до 1 января 2017 года)

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в

2016

3 300.00

Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд

Российской Федерации на выплату страховой пенсии

(перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему

платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование

2016

765.00

работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального

фонда обязательного медицинского страхования за расчетные

периоды, истекшие до 1 января 2017 года

ИТОГО

136 015.10

Ввиду неисполнения обязанности в установленный в требованиях срок, Инспекцией всоответствии со ст. 46, 47 НК РФ приняты следующие меры взыскания задолженности:

Требование

Решение

Постановление

Сумма

№ 137 от 29.01.2016

№ 137 от 11.02.2016

№ 6154190 от 25.03.2016

390,92

№ 984 от 26.04.2016

№ 984 от 10.05.2016

№ 6154483 от 27.06.2016

276,34

№ 156393 от 10.07.2019

№ 15265 от 13.08.2019

№ 5987 от 22.08.2019

78523,00

№ 157883 от 30.07.2019

№ 15523 от 02.09.2019

№ 6380 от 16.09.2019

21943,53

№ 156385 от 10.07.2019

№16593 от 24.09.2019

№ 6516 от 03.10.2019

1000,00

№ 157827 от 29.07.2019

№ 17490 от 11.10.2019

№ 6936 от 23.10.2019

8352,07

№ 159514 от 16.08.2019

№ 18340 от 31.10.2019

№ 7155 от 15.11.2019

9099,90

№ 160477 от 12.09.2019

№ 18994 от 27.11.2019

№ 7399 от 06.12.2019

В соответствии с выпиской из ЕГРИП ФИО3 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 05.05.2021 года.

Штрафы начислены в соответствии с решениями о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.05.2019 № 301, от 14.05.2019 № 287.

Ввиду неисполнения обязанности в установленный в требованиях срок, Инспекцией всоответствии со ст. 48 НК РФ в судебный участок направлено заявление в суд о вынесениисудебного приказа.

Требование

Заявление

Судебный приказ

Сумма

№167334 от 19.11.2019 № 176357 от 25.12.2019

№ 56 от 04.02.2020

№ 2а-5-357-2020 от 19.02.2020

87846,87

№ 33491 от 31.08.2021

№ 4122 от 07.06.2022

№ 2а-3784/2022 от 08.09.2022

95293,06

№ 51618 от 12.09.2022

№ 8156 от 24.10.2022

№ 2а-5-3194-2022 от 14.11.2022

158211,71

№ 66925 от 15.12.2021

№ 8228 от 25.10.2022

-

94673,52

№ 10381 от 05.04.2022

№ 8229 от 25.10.2022

-

30814,16

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, страховых взносов, сборов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

В связи с неуплатой причитающихся сумм налога, в соответствии с нормами п. 3 ст. 75 Налогового Кодекса Российской Федерации, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога налоговым органом произведено начисление пени.

Таким образом суд апелляционной инстанции отклоняет довод должника о том что заявленные требования Межрайонной ИФНС № 26 по Ростовской области тождественны уже включенным требованиям ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области, поскольку суммы, включенные в реестр требований кредиторов ФИО3 решением Арбитражного суда Ростовской области от 01.12.2022 и требования Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области, заявленные в настоящем обособленном споре, имеют отличные периоды образования задолженности  и сроки уплаты.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхования" с 01.01.2017 на ФНС России возложены функции по администрированию страховых взносов.

На основании ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ИФНС по г. Таганрогу Ростовской области принято решение о признании  безнадежными  и  подлежащими  списанию  недоимка по  страховым  взносам  в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В отношении суммы задолженности по транспортному налогу за 2014 год судом апелляционной инстанции установлено следующее.

В силу ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 436-ФЗ) признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года.

Для целей ст. 12 Закона № 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженности граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 01.01.2015, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части.

Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только у лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015, либо у лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона № 436-ФЗ.

Кроме того, распространение ст. 12 Закона № 436-ФЗ на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до 01.01.2015, означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение в сравнении с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом.

На основании вышеизложенного, принимая во внимание дату образования задолженности (01.10.2015), у налогового органа отсутствуют основания для ее списания в соответствии с требованиями Федерального закона № 436-ФЗ, в связи с тем, что по состоянию на 01.01.2015 указанная задолженность отсутствовала.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2020 по делу № А53-32079/2019 (15АП-15464/2020).

Вместе с тем судом апелляционной инстанции установлено, что в отношении требований Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области в части страховых взносов обязательное на пенсионное страхования в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и заложенность по соответствующему платежу за расчет периоды, истекшие до 01 января 2017 года) в сумме 3 300 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекающие до 01 января 207 года в сумме 765 руб. уполномоченным органом не представлено первичные документы, подтверждающие предъявление указанного долга к оплате и принятия мер принудительного мер взыскания налоговой задолженности.

В связи с тем, что указанные суммы долга не подтверждены мерами взыскания налоговой задолженности, в том числе доказательствами принятием мер по обязательному предъявлению к исполнению судебному приставу-исполнителю, в удовлетворении требования Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области о включении задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 4 065 руб. (3 300 руб. + 765 руб.) (неоплаченной за 2016 г.) в реестр требований кредиторов должника следовало отказать, в связи с чем, определение суда первой инстанции в данной части подлежит отмене. В остальной части определение следует оставить без изменения.

Довод подателя жалобы о том, что должником требование Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области уплачено в связи с чем в удовлетворении заявления следует отказать, отклоняется судом апелляционной инстанции как необоснованный, поскольку доказательств погашения требований уполномоченного органа в материалы дела не представлено. Кроме того суд учитывает, что 12.05.2020 уполномоченный орган (ФНС России) в лице ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области уточнял свои требования в связи с частичным погашением задолженности в рамках возбужденных исполнительных производств № 105638/16/61076-ИП (в сумме 40 189 руб.).

Поскольку суд первой инстанции в части требования пришел к выводам не соответствующим обстоятельства дела, определение Арбитражного суда Ростовской области от 15.03.2023 по делу  № А53-20593 подлежит изменению.

В связи с отменой обжалованного судебного акта, суд апелляционной инстанции в соответствии с полномочиями, предусмотренными пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимает новый судебный акт.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 272  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Ростовской области от 15.03.2023 по делу  № А53-20593/2019 изменить.

Изложить резолютивную часть судебного акта в следующей редакции:

«Включить требование уполномоченного органа (ФНС России) в лице Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области в размере 8 235 руб. во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО3.

Включить требование уполномоченного органа (ФНС России) в лице Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области в размере 123 715,10 руб. - суммы основного долга, а также отдельно 324 234, 14 руб. - суммы пени, 72 070,07 руб. - суммы штрафов в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО3.

В соответствии с пунктом 3 статьи 137 Федерального закона от 26.10.2002№127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требование об установлении суммы пени и штрафов учитывается отдельно в реестре требований кредиторов, как подлежащее удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

В остальной части в удовлетворении заявления уполномоченного органа (ФНС России) в лице Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области отказать».

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в месячный срок в порядке, определенном статьей 188 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий Д.В. Николаев

СудьиМ.А. Димитриев

Я.А. Демина