ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09

e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

Дело № А23-763/2023

20АП-7526/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 декабря 2023 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мордасова Е.В., судей Большакова Д.В. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Рикмас» на решение Арбитражного суда Калужской области от 26.09.2023 по делу № А23-763/2023 (судья Харчиков Д.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Рикмас» (Московская область, г. Химки, ОГРН 

<

***>,     ИНН 

<

***>) к управлению Федеральной налоговой службы по Калужской области (г. Калуга, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительными решений; 

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Рикмас» – ФИО2 (доверенность от 09.12.2023 № 9/12, паспорт, диплом), ФИО3 (доверенность от 11.11.2021         № 77АГ837460, паспорт, диплом), ФИО4 (доверенность от 11.11.2021                      № 77АГ8375458, паспорт, диплом); 

от управления Федеральной налоговой службы по Калужской области – ФИО5 (доверенность от 29.05.2023 № 32-27/11, удостоверение, диплом); 

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Рикмас» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Калужской области (далее - управление) о признании незаконными действий, выразившихся в применении повышающих коэффициентов 2 и 4 при расчете земельного налога на земельные участки для индивидуального жилищного строительства, находящихся в собственности общества, которые ответчик определяет как «участки для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности» с применением к ним налоговой ставки 1,5 % от кадастровой стоимости, а также о признании недействительными ненормативных актов - требований от 11.01.2022 № 694, от 19.07.2022 № 35780, от 20.09.2022 № 45909, решений от 17.08.2022 № 10228, от 19.10.2022 № 12753.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 26.09.2023 требование о признании недействительными вынесенных межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области решений от 17.08.2022 № 10228, от 19.10.2022 № 12753, требований от 11.01.2022 № 694, от 19.07.2022 № 35780, от 20.09.2022 № 45909 оставлено без рассмотрения; в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, общество обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование своей позиции апеллянт ссылается на несоответствие выводов суда нормам законодательства, регулирующим применение повышающих коэффициентов 2 и 4 к участкам ИЖС; полагает, что в решении суда первой инстанции не учитывается недопустимость произвольного налогообложения; указывает, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Управление в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а жалобу – без удовлетворения.

Проверив в порядке, установленном ст. 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для его отмены в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, общество состоит на учете в управлении по месту нахождения в собственности объектов недвижимости - земельных участков – и, соответственно, обязано уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 5 ст. 397 НК РФ в целях обеспечения полноты земельного налога в связи с отменой с 01.01.2021 обязанности налогоплательщиков-организаций по представлению в налоговые органы соответствующих налоговых деклараций налоговые органы направляют налогоплательщикам сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога.

Сообщение об исчисленной сумме земельного налога составляется на основе информации, имеющейся у налогового органа, в том числе на основе сведений из Единого государственного реестра налогоплательщиков, а также сведений, полученных от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Руководствуясь положениями гл. 31 НК РФ, налоговый орган исчислил обществу земельный налог на основании сведений, которые получены в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра:

- за 2020 год в отношении 82 земельных участков;

- за 2021 год в отношении 75 земельных участков.

Сообщения об исчисленных суммах налога направлены обществу.

В силу п. 6 ст. 363 НК РФ налогоплательщик-организация вправе в течение 10 дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Общество направило в инспекцию возражения (вх. № 14331 от 06.09.2022), в которых выразило несогласие с суммой исчисленного налога; уведомлением инспекции, полученным обществом 15.09.2022, возражения оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с уведомлением инспекции, общество обратилось с жалобой в управление, в которой оспорило применение повышающих коэффициентов ((1, 2, 4), налоговая ставка 0,3 %, 1,5 %) при исчислении земельного налога.

В связи с уточнением качественных характеристик земельных участков, принадлежащих обществу, налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за 2020 г. (уточнены повышающие коэффициенты (2, 4), налоговая ставка 1,5 %), а также с учетом положений п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК РФ произведен расчет земельного налога за 2021 г. (повышающий коэффициент 4, налоговая ставка 1,5 %).

Полагая, что действия налогового органа нарушают права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности, последнее обратилось в Арбитражный суд Калужской области.

Рассматривая заявление общества, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

В силу ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ и п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ орган, должностное лицо должны доказать соответствие их решения, действия (бездействия) закону; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Следовательно, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, предусмотрена возможность установления налоговой ставки в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ в размере, не превышающем 1,5 % (прочие земельные участки).

Суд первой инстанции, со ссылкой на определение Верховного Суда РФ от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 правомерно указал, что коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам. 

Начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абз. третьим пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. 

Обществом земельные участки с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» использовались в предпринимательской деятельности (для перепродажи), что исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3 %.

Основной вид деятельности общества по ОКВЭД 46.1 «торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе», один из дополнительных видов деятельности 68.3 «операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе», ОКВЭД, указывающий на ведение жилищного строительства на земельных участках, отсутствует.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ общество является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Среднесписочная численность общества в 2020 г. - 1 человек, в 2021 г. - 1 человек.

С учетом изложенного, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что фактически общество и не планировало приступать к индивидуальному жилому строительству на данных земельных участках, так как его деятельность сводилась к перепродаже и сдаче в аренду земельных участков как таковых, в то время как в случае, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведен объект недвижимости, п. 15 ст. 396 НК РФ установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов.

Таким образом, при исчислении земельного налога за 2020, 2021 годы налоговым органом к спорным земельным участкам обоснованно применены налоговые ставки 1,5 % с повышающим коэффициентом 2 и 4 от кадастровой стоимости, в связи с чем в данной части заявленное обществом требование правомерно оставлено судом первой инстанции без удовлетворения.

Требование общества о признании недействительными решений от 17.08.2022      № 10228, от 19.10.2022 № 12753, требований от 11.01.2022 № 694, от 19.07.2022 № 35780, от 20.09.2022 № 45909 судом области обоснованно оставлено без рассмотрения, поскольку данные акты вынесены межрайонной ИФНС № 13 по Московской области, однако без предусмотренных законом оснований обжалованы в Арбитражный суд Калужской области и в нарушение обязательного досудебного порядка обжалования, предусмотренного п.2 ст. 138 НК РФ.

Довод апеллянта о неправомерном применении налоговым органом при исчислении земельного налога за 2020 и 2021 годы налоговой ставки 1,5 % и одновременно повышающих коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ, в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности, не основан на нормах действующего законодательства. 

В силу п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) повышающих коэффициентов, предусмотренных п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ, является приобретение (предоставление) в собственность юридическими и физическими лицами земельных участков на условиях осуществления на них жилищного строительства (индивидуального жилищного строительства). 

Суд первой инстанции правомерно указал, что применение налоговой ставки 1,5 % в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, не влияет на их правовой режим, предусматривающий возможность осуществления на них жилищного строительства, а также применение при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных п. 15 ст. 396 НК РФ. 

Применение указанных коэффициентов не зависит от применяемой налоговой ставки и прекращается только в случае государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физическими и юридическими лицами соответствующий земельный участок. 

Иных оснований для прекращения применения коэффициентов, за исключением изменения вида разрешенного использования, действующим законодательством не предусмотрено.

Довод апеллянта о необходимости применения п. 7 ст. 3 НК РФ отклоняется, поскольку, исходя из подлежавших применению норм действующего законодательства и фактических обстоятельств дела, судебная коллегия не установила каких-либо противоречий, неясностей, неопределенностей правового регулирования правоотношений, являвшихся предметом рассмотрения.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющегося в соответствии с ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным государственная пошлина уплачивается в размере 3000 руб.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ при подаче апелляционной жалобы на решения арбитражного суда государственная пошлина уплачивается в следующих размерах - 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ предусмотрено, что уплаченная государственная пошлина подлежит возврату в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено настоящей главой.

Как усматривается из материалов дела, при подаче апелляционной жалобы общество по чеку-ордеру от 23.10.2023 (операция 4957) уплатило государственную пошлину в размере 3000 руб.

Таким образом, исходя из вышеизложенного и в соответствии со ст. 104 АПК РФ, ст. 333.40 НК РФ государственная пошлина в размере 1500 руб. подлежит возврату обществу из федерального бюджета, о чем надлежит выдать справку.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда  Калужской области от 26.09.2023 по делу № А23-763/2023    оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Рикмас» из федерального бюджета 1500 рублей излишне уплаченной государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.                                  В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Судьи                                                                              

Е.В. Мордасов

Д.В. Большаков

Е.Н. Тимашкова