АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

РЕШЕНИЕ

27 июля 2023 года

 

Дело № А33-33253/2022

Красноярск

 

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 20 июля 2023 года.

В полном объеме решение изготовлено 27 июля 2023 года.

 

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Бахрамовой О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гратис» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

об оспаривании ненормативного акта налогового органа,

в присутствии в судебном заседании:

от ответчика: ФИО1, представителя по доверенности от 12.04.2023 №15, ФИО2, представителя по доверенности от 26.09.2022 №95,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО3, 

 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Гратис» (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (далее - ответчик) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3063 от 15.08.2022 от 15.08.2022 в полном объеме.

Исковое заявление принято к производству суда. Определением от 21.12.2022 возбуждено производство по делу.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание явку представителей не обеспечил. На основании части 1 статьи 123 и части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие представителей указанного лица.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 22 г. Красноярска в отношении общества с ограниченной ответственностью  «Гратис» проведена камеральная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года, составлен акт от 08.02.2022 № 333. По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлено дополнение от 19.05.2022 № 9 к акту налоговой проверки.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов камеральной проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля принято решение № 3063 от 15.08.2022, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 45 408,50 рублей, начислены пени в сумме 57 928,61 рублей, доначислен НДС в сумме 454 085 рублей.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении от 15.08.2022 № 3063, общество с ограниченной ответственностью «Гратис» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 07.11.2022 № 2.12-14/23851@ решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Считая, что решение от 15.08.2022 № 3063 является незаконным и нарушает его права, заявитель обратился в Арбитражный суд Красноярского края с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

При этом исходя из бремени доказывания, установленного статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Основанием для доначисления налогов, начисления соответствующих сумм пеней, послужили выводы Инспекции о нарушении Обществом пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно об умышленных действиях по созданию формального документооборота при отсутствии хозяйственных операций в действительности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов

Таким образом, условиями применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе не принять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, если заявленная к вычету сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты (расходы) хозяйственные операции нереальны, либо совершены с контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязанности.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4, 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденными доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг,

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Как следует из материалов дела, в отношении контрагента ИП ФИО4 общество заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по следующим счетам-фактурам:

- № 09 от 29.07.2021 стоимость покупок 849 500 руб. в том числе НДС 141 583,37 руб.;

- № 13 от 26.08.2021 стоимость покупок 740 300 руб. в том числе НДС 123 383,34 руб.;

- № 14 от 30.08.2021 стоимость покупок 687 760 руб. в том числе НДС 114 626,68 руб.;

- № 20 от 30.09.2021 стоимость покупок 446 950 руб. в том числе НДС 74 491,67 руб.

Из содержания счетов-фактур инспекцией установлено, что ИП ФИО4 осуществлены поставки товаров (масла, радиатор, присадка, глушитель и иные наименования), также    оказаны    услуги    специализированной    техники    (самосвала,    погрузчика эвакуатора).

Вместе   с   тем,   Обществом   не   представлены   документы,   раскрывающие обстоятельства совершения спорных сделок, а именно, договоры поставки и оказания услуг, товарные накладные, документы, подтверждающие транспортировку товаров акты оказанных услуг.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре  индивидуальных предпринимателей, ИП ФИО4 в качестве основного вида предпринимательской           деятельности           зарегистрировано           производство электромонтажных работ (код ОКВЭД 43.21).

Из анализа налоговой отчетности ИП ФИО4 и документов, представленных его контрагентами, налоговым органом установлено, что фактически ИП ФИО4 осуществляется деятельность по производству электромонтажных работ, что не соответствует спорным операциям по поставке товаров для автомобилей и оказанию услуг специализированной техники.

В ответ на требование Инспекции о представлении документов ИП ФИО4 сообщил об отсутствии финансово-хозяйственных отношений с ООО «Гратис», факты выставления счетов-фактур отрицает.

В ходе проведенных допросов ИП ФИО4 (протоколы от 24.01.2022, 24.03.2022) пояснил, что имеет техническое образование (электрик), работает в БЦ «Сириус» электриком, а также осуществляет предпринимательскую деятельность по обслуживанию зданий и инженерных сетей, производству электромонтажных работ, организация ООО «Гратис» ему не знакома, представленные на обозрение счета-фактуры в адрес ООО «Гратис» не выставлял и не подписывал, в налоговой декларации за 3 квартал 2021 года не отражал, денежные средства по приходным кассовым ордерам не получал и за их получение не расписывался, договоры с ООО «Гратис» не заключал. В подтверждение своих слов свидетель также представил документы по контрагентам, отраженным в книге покупок за 2-3 кварталы 2021 года.

Инспекцией установлены факты представления Обществом в подтверждение спорных операций документов, содержащих недостоверные сведения.

Так, представленные Обществом счета-фактуры и квитанции к приходным кассовым ордерам подписаны от имени ИП ФИО4, печать и подписи представителей ООО «Гратис» отсутствуют.

В соответствии с заключением почерковедческой экспертизы от 28.04.2022 № 22/128, назначенной в рамках статьи 95 Кодекса, представленные Обществом счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам подписаны не ИП ФИО4, а иным лицом.

Таким образом, установленная инспекцией по результатам проведенной выездной проверки совокупность обстоятельств, подтверждает тот факт, что налогоплательщиком создан формальный документооборот в отсутствие реальных взаимоотношений с ИП ФИО4 в целях получения необоснованной налоговой выгоды при определении расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль и уменьшающих налогооблагаемую базу.

Довод заявителя о нарушении налоговым органом сроков проведения камеральной налоговой проверки отклоняется судом на основании следующего.

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

В случае, если до окончания камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную.

Заявителем 25.10.2021 предоставлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года

Решением от 24.12.2021 № 621 камеральная налоговая проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью продлена сроком до трех месяцев.

Таким образом, камеральная проверка проведена инспекцией в период с 25.10.2021 по 25.01.2022.

При необходимости получения дополнительных доказательств, для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, экспертиза.

Письмом ФНС России от 03.11.2021 № ЕА-4-15/15530 установлено, что дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть проведены, в частности, в случае создания формального документооборота по взаимоотношениям со спорными контрагентами в связи с необоснованным завышением вычетов по НДС.

Согласно указанному письму, в целях усиления доказательственной базы, дополнительных мероприятий налогового контроля проводятся в соответствии со ст. 101 НК РФ на основании ст. 31, 86, 88, 90, 92, 93, 93.1 НК РФ.

Перечень мероприятий налогового контроля, указанный в письме ФНС России, не является закрытым, при необходимости он может быть дополнен иными мероприятиями контроля в целях установления фактических обстоятельств.

Довод заявителя об отсутствии у инспекции полномочий на проведение допросов, осмотров помещений и почерковедческой экспертизы в рамках камеральной налоговой проверки является несостоятельным как основанный на неверном толковании норм налогового законодательства.

Так, в силу статьи 82 Кодекса налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

Согласно подпунктам 4, 6, 12 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе: вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля; осматривать любые используемые налогоплательщиком производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.

Положения пункта 1 статьи 90, пункта 1 статьи 95 Кодекса не содержат ограничение на соответственно получение пояснений свидетеля и проведение экспертизы в рамках камеральной налоговой проверки.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 92 Кодекса предусматривает право должностного лица налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации в случаях, предусмотренных, в частности, пунктом 8.1 статьи 88 Кодекса, производить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов.

В результате оценки проведенных мероприятий налогового контроля (допросов свидетелей, осмотра объекта недвижимости, проведение почерковедческой экспертизы) нарушения порядка их проведения не установлены.

Довод общества о нарушении налоговым органом порядка проведения почерковедческой экспертизы также подлежит отклонению в связи со следующим.

В силу пункта 6 статьи 101 Кодекса в случае необходимости получения дополнительных доказательств, для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться, в том числе, экспертиза.

Порядок назначения и проведения экспертизы регулируется статьей 95 Кодекса.

В силу пункта 3 названной статьи экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные пунктом 7 названной статьи, о чем составляется протокол (пункт 6 статьи 95 Кодекса).

Из представленных в материалы дела доказательств следует, что инспекцией принято решение от 23.03.2022 № 2 о проведении в срок не позднее 22.04.2022 дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе, экспертизы.

Постановлением от 21.04.2022 № 4 Инспекцией в порядке статьи 95 Кодекса назначена почерковедческая экспертизы.

Согласно протоколу № 1 директор общества ФИО5 22.04.2022 ознакомлен с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и правами проверяемого лица, предусмотренными статьей 95 Кодекса, что опровергает доводы заявителя о лишении общества возможности воспользоваться установленными статьей 95 Кодекса правами при проведении экспертизы.

Кроме того, копия заключения эксперта от 28.04.2022 № 22/128 направлена в адрес общества с составе приложения к Дополнениям к акту проверки заказным письмом с почтовым идентификатором 80099972695785. Согласно сведениям, содержащимся на официальном сайте ФГУП «Почта России», указанное отправление вручено адресату 01.06.2022.

При изложенных обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных обществом с ограниченной ответственностью "Гратис" требований, вследствие чего решение налогового органа является законным и обоснованным, не нарушает права и законные интересы заявителя.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 174, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края 

 

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Гратис» отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

 

Судья

О.А. Бахрамова