ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-1436/2017

г.Черкесск

16 октября 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена 11.10.2017

Полный текст решения изготовлен 16.10.2017

 

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Серой Е.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Комбинат железобетонных конструкций» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) и Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Карачаево-Черкесской Республике от 29.03.2016 № 5492, от 06.04.2016 № 5677, от 25.07.2016 № 6234, от 26.07.2016 № 6357, от 08.09.2016 № 6698, от 28.09.2016 № 14791, решения Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике от 28.06.2017 № 67

при участии:

от Общества с ограниченной ответственностью «Комбинат железобетонных конструкций» - нет представителя, надлежащим образом извещено о дате и времени судебного заседания;

от Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО1, доверенность от 04.09.2017 №05-08/07243;

от Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО2, доверенность от 07.06.2017 №05-07/08173; 

 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Комбинат железобетонных конструкций» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (далее - Управление) о признании незаконными решений Инспекции от 29.03.2016 № 5492, от 06.04.2016 № 5677, от 25.07.2016 № 6234, от 26.07.2016 № 6357, от 08.09.2016 № 6698 о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика, решения Инспекции от 28.09.2016 № 14791 о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также решения Управления от 28.06.2017 № 67 по жалобе налогоплательщика.

Позиция заявителя, изложенная в заявлении от 01.08.2017 и дополнениях к нему от  18.08.2017, заключается в следующем. Налоговым органом допущены нарушения порядка принудительного взыскания налогов, повлекшие нарушение прав налогоплательщика. Решения о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика в банках были вынесены Инспекцией до истечения сроков на добровольное исполнение, указанных в требованиях об уплате налогов. На момент принятия решений от 29.03.2016 № 5492, от 06.04.2016 № 5677, от 25.07.2016 № 6234, от 26.07.2016 № 6357, от 08.09.2016 № 6698 Инспекция не обладала информацией об отсутствии денежных средств на расчетных счетах Общества. По состоянию на 29.03.2016 на расчетном счете заявителя в АО АКБ «Тексбанк» имелись денежные средства в сумме 10 448 руб. 85 коп., запросы об остатках денежных средств на счетах Общества в других банках налоговым органом не направлялись. На основании решения от 28.09.2016 № 14791 службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство, однако решения о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика не было принято.

Заявитель своего представителя в судебное заседание 11.10.2017 не направил, надлежащим образом извещен о дате и времени судебного заседания, что подтверждается подписью его представителя ФИО3 в протоколе судебного заседания от 03.10.2017.

Кроме того, определение от 03.10.2017 также получено заявителем по почте 06.10.2017, что подтверждается представленными в деле уведомлениями о вручении заказных писем.

Отложение судебного заседания 03.10.2017 было произведено судом на основании ходатайства представителя Общества об ознакомлении с материалами дела. Представитель заявителя ФИО3 с материалами дела ознакомилась 05.10.2017, что подтверждается заявлением Общества от 03.10.2017 №1254 и распиской ФИО3 на нем об ознакомлении 05.10.2017 с материалами дела.

Таким образом, Общество располагает полной информацией о движении дела и представленных в нем доказательствах, в связи с чем неявка его представителя в судебное заседание 11.10.2017 не препятствует в рассмотрении дела в отсутствие заявителя в порядке части 3 статьи 156 АПК РФ.

Инспекция и Управление в отзывах на заявление от 11.09.2017 и дополнениях к ним от 15.09.2017, от 25.09.2017 просят суд отказать в удовлетворении требований заявителя и указывают следующее. Указанная в оспариваемых решениях Инспекции задолженность основана на сведениях о подлежащих уплате в бюджет налогах, указанных соответствующих в налоговых декларациях заявителя по транспортному налогу, НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, НДПИ, НДФЛ. Общество свою обязанность по уплате в бюджет налогов, указанных в поданных в налоговый орган декларациях не исполнило, в связи с чем в адрес заявителя Инспекцией были выставлены требования об уплате налогов от 24.02.2016 №263247, от 04.03.2016 №263379, от 08.05.2016 №264549, от 30.05.2016 №264834, от 29.07.2016 №266223, от 30.08.2016 №266694. Указанные требования были Инспекцией направлены налогоплательщику по почте, что подтверждено почтовыми квитанциями и реестрами об отправке почтовой корреспонденции. Довод заявителя о том, что решения о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика в банках были вынесены Инспекцией до истечения сроков на добровольное исполнение, указанных в требованиях об уплате налогов, не соответствует действительности. Решения от 18.03.2016 311918, от 29.03.2016 №12108, от 01.06.2016 №12806, от 21.06.2016 №13074, от 26.08.2016 №14387, от 28.09.2016 №14791 о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках были вынесены по истечении сроков добровольной уплаты, указанных в соответствующих требованиях. Ссылка заявителя на несоблюдение порядка принудительного взыскания налогов в связи с наличием на счете заявителя в АО АКБ «Тексбанк» денежных средств в сумме 10 448 руб. 85 коп. по состоянию на 29.03.2016 является необоснованной, поскольку денежные средства в указанной сумме были списаны со счета Общества в АО АКБ «Тексбанк» поручением Инспекции от 18.03.2016 №20200, на остальных счетах заявителя денежные средства отсутствовали. Указанные обстоятельства послужили основанием для принятия оспариваемых решений от 29.03.2016 № 5492, от 06.04.2016 № 5677, от 25.07.2016 № 6234, от 26.07.2016 № 6357, от 08.09.2016 № 6698 о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика. Таким образом, Инспекцией был применен весь комплекс мер принудительного взыскания, предусмотренный действующим налоговым законодательством, нарушений порядка принудительного взыскания налоговым органом не было допущено. 

Представители Инспекции и Управления в судебном заседании просят суд отказать в удовлетворении требований заявителя, поддерживают позицию, изложенную в отзывах на заявление и дополнениях к ним.

Представитель Инспекции в судебном заседании указывает, что у налогового органа не сохранились почтовая квитанция и реестр об отправке почтовой корреспонденции, подтверждающие направление заявителю решения от 26.08.2016 №14387 о взыскании налога за счет денежных средств в банках, однако указанное обстоятельство не свидетельствует о незаконности решения и прав налогоплательщика не нарушает.

Суд, изучив изложенные в заявлении, отзывах и дополнениях к ним доводы, заслушав представителей Инспекции и Управления в судебном заседании, исследовав  имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, заявителем были представлены в налоговый орган налоговые декларации по транспортному налогу за 2015 год, НДС за 1 и 2 кварталы 2016 года, налогу на прибыль за 3, 6 и 9 месяцев 2016 года, налогу на имущество организаций за 2015 год, НДПИ за апрель, июнь, июль 2016 года, расчет по НДФЛ за 3, 6 месяцев 2016 года.

Указанные в данных налоговых декларациях суммы налогов Обществом не были уплачены в бюджет.

Поскольку обязанность по уплате налогов в установленные законом сроки не была налогоплательщиком исполнена, Инспекцией были выставлены Обществу требования об уплате налогов от 24.02.2016 №263247, от 04.03.2016 №263379, от 08.05.2016 №264549, от 30.05.2016 №264834, от 29.07.2016 №266223, от 30.08.2016 №266694.

Общество не исполнило в установленные в требованиях сроки обязанность по уплате налогов в бюджет в добровольном порядке, в связи с чем Инспекция вынесла решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 18.03.2016 311918, от 29.03.2016 №12108, от 01.06.2016 №12806, от 21.06.2016 №13074, от 26.08.2016 №14387, от 28.09.2016 №14791, к расчетным счетам общества были предъявлены соответствующие инкассовые поручения.

В связи с неисполнением вышеназванных решений Инспекция вынесла решения о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика от 29.03.2016 № 5492, от 06.04.2016 № 5677, от 25.07.2016 № 6234, от 26.07.2016 № 6357, от 08.09.2016 № 6698.

Действия Инспекции по вынесению решений от 29.03.2016 № 5492, от 06.04.2016 № 5677, от 25.07.2016 № 6234, от 26.07.2016 № 6357, от 08.09.2016 № 6698 о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика, решения Инспекции от 28.09.2016 № 14791 о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках были обжалованы Обществом в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления от 28.06.2017 № 67 жалоба налогоплательщика была оставлена без удовлетворения, обжалованные ненормативные правовые акты Инспекции признаны соответствующими налоговому законодательству Российской Федерации.

Не согласившись с вынесенными Инспекцией ненормативными правовыми актами и решением вышестоящего налогового органа по жалобе, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных данным Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. 

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ установлено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1  данной статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. 

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Статьей 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Форма и порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации на бумажном носителе устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форматы указанных поручений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в электронной форме устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

В пункте 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 21.06.2011 № 16705/10, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Таким образом, для взыскания налога и пеней за счет имущества налогоплательщика необходимо соблюдение одного из требований: отсутствие или нехватка денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика для погашения недоимки по налогу и пеням, либо отсутствие у налогового органа информации о наличии у налогоплательщика других расчетных счетов. Только при соблюдении этих требований налоговый орган вправе применить процедуру взыскания недоимки по налогу и пеням, предусмотренную статьей 47 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что заявителем были представлены в Инспекцию: 02.05.2016 расчет по налогу на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2016 года с суммой налога, подлежащего перечислению в бюджет 153 551 руб.; 30.03.2016 налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2015 год с суммой налога у уплате в бюджет 5 175 руб.; 28.04.2016 налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2016 года с суммой налога к уплате в федеральный бюджет 3 350 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации 30 152 руб.; 25.04.2016 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость 1 квартал 2016 года с суммой налога к уплате в бюджет 9 481 руб.

Указанные в данных налоговых декларациях суммы налога на прибыль, НДС, налога на имущество, НДФЛ Обществом не были в полном объеме уплачены в бюджет. Согласно данным представленных в деле КРСБ налогоплательщика по состоянию на 08.05.2016 числилась задолженность по НДФЛ за 3 месяца 2016 года в сумме 153 551 руб., по налогу на имущество организаций за 2015 год в сумме 10 523 руб., по НДС за 1 квартал 2016 года в сумме 9 481 руб., по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2016 года в федеральный бюджет в сумме 3 350 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме  30 152 руб.

В связи с этим Инспекцией по состоянию на 08.05.2016 было сформировано требование №264549, которым заявителю предложено в срок до 31.05.2016 уплатить в бюджет 141 291 руб. НДФЛ, 20 075 руб. 93 коп. пеней по НДФЛ, 10 523 руб. налога на имущество организаций, 123 руб. 51 коп. пеней по налогу на имущество организаций, 9481 руб. НДС, 1 315 руб. 03 коп. пеней по НДС, 3 350 руб. налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, 1 руб. 81 коп. пеней по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет, 30 152 руб. налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации, 156 руб. 12 коп. пеней по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации.

Требование от 08.05.2016 №264549 было направлено Инспекцией в адрес Общества заказной почтой 08.05.2016, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений Инспекции со штампом органа почтовой связи, почтовой квитанцией.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 08.05.2016 №264549 Инспекция, руководствуясь статьей 46 НК ПРФ, приняла решение о взыскании налога, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 01.06.2016 №12806.

Решение от 01.06.2016 №12806 было направлено Инспекцией в адрес заявителя заказной почтой 08.06.2016, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений Инспекции со штампом органа почтовой связи, почтовой квитанцией.

На основании вышеуказанного решения налоговым органом были 01.06.2016 сформированы и направлены в банк инкассовые поручения №22048 на сумму 3 350 руб., №22049 на сумму 1 руб. 81 коп., №22050 на сумму 9 481 руб., №22051 на сумму 1315 руб. 03 коп., №22052 на сумму 30152 руб., №22053 на сумму 156 руб. 12 коп., №22054 на сумму 10523 руб., №22055 на сумму 123 руб. 51 коп., №22056 на сумму 141291 руб., №22057 на сумму 20075 руб. 93 коп.

В связи с тем, что денежные средства на счетах Общества в банках отсутствовали, Инспекция вынесла оспариваемое решение о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика от 25.07.2016 № 6234.

Обществом была представлена в Инспекцию 31.01.2016 налоговая декларация по транспортному налогу за 2015 год с суммой налога у уплате в бюджет 559 221 руб.

Указанные в данной налоговой декларации сумма транспортного налога не была уплачена в бюджет. Согласно КРСБ налогоплательщика по транспортному налогу на 24.02.2016 за Обществом числилась задолженность за 2015 год в сумме 559 221 руб.

В связи с этим Инспекцией по состоянию на 24.02.2016 было сформировано требование №263247, которым заявителю предложено в срок до 17.03.2016 уплатить в бюджет 559 221 руб. транспортного налога, 2 660 руб. 68 коп. пеней по транспортному налогу.

Требование от 24.02.2016 №263247 было направлено налоговым органом в адрес Общества заказной почтой 05.03.2016, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений Инспекции со штампом органа почтовой связи, почтовой квитанцией.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 24.02.2016 №263247 Инспекция в соответствии со статьей 46 НК ПРФ приняла решение о взыскании налога, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 18.03.2016 №11918.

Решение от 18.03.2016 №11918 было направлено Инспекцией в адрес Общества заказной почтой 25.03.2016, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений Инспекции со штампом органа почтовой связи, почтовой квитанцией.

На основании данного решения налоговым органом были 18.03.2016 сформированы и направлены в банк инкассовые поручения №20200 на сумму 559221 руб., №20201 на сумму 2660 руб. 68 коп.

В связи с тем, что денежные средства на счетах Общества в банках отсутствовали, Инспекция вынесла оспариваемое решение о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика от 29.03.2016 № 5492.

Обществом были представлены в Инспекцию: 25.04.2016 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость 1 квартал 2016 года с суммой налога к уплате в бюджет 29 111 руб.; 25.05.2016 налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за апрель 2016 года с суммой налога к уплате в бюджет 13 055 руб.; 28.04.2016 налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2016 года с суммой налога к уплате в федеральный бюджет 3 350 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 30 152 руб.

Указанные в данных налоговых декларациях суммы налога на прибыль, НДС, НДПИ, Обществом не были своевременно и в полном объеме уплачены в бюджет. Согласно представленным в деле КРСБ налогоплательщика по состоянию на 30.05.2016 числилась задолженность по НДПИ за апрель 2016 года в сумме 10 836 руб., по НДС за 1 квартал 2016 года в сумме 9 481 руб., по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2016 года в федеральный бюджет в сумме 6121 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 55 087 руб.

В связи с этим Инспекцией по состоянию на 30.05.2016 было сформировано требование №264834, которым заявителю предложено в срок до 20.06.2016 уплатить в бюджет 10 836 руб. НДПИ, 9 481 руб. НДС, 728 руб. 81 коп. пеней по НДС, 27 руб. 05 коп. пеней по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет, 243 руб. 28 коп. пеней по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации.

Требование от 30.05.2016 №264834 было направлено Инспекцией в адрес Общества заказной почтой 03.06.2016, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений Инспекции со штампом органа почтовой связи, почтовой квитанцией.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 30.05.2016 №264834 Инспекция, руководствуясь статьей 46 НК ПРФ, приняла решение о взыскании налога, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 21.06.2016 №13074.

Решение от 21.06.2016 №13074 было направлено Инспекцией налогоплательщику заказной почтой 22.06.2016, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений Инспекции со штампом органа почтовой связи, почтовой квитанцией.

На основании указанного решения налоговым органом были 21.06.2016 сформированы и направлены в банк инкассовые поручения от №22802 на сумму 27 руб. 05 коп., №22803 на сумму 9481 руб., №22804 на сумму 728 руб. 81 коп., №22805 на сумму 243 руб. 28 коп., №22806 на сумму 10836 руб., № 22807 на сумму 1139 руб. 79 коп.

В связи с тем, что денежные средства на счетах Общества в банках отсутствовали, Инспекция вынесла оспариваемое решение о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика от 26.07.2016 № 6357.

Заявителем была 25.04.2016 представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС 1 квартал за 2016 года с суммой налога у уплате в бюджет 29 111 руб.

Указанная в данной налоговой декларации сумма налога не была в полном объеме уплачена в бюджет. Согласно КРСБ налогоплательщика по НДС на 04.03.2016 за Обществом числилась задолженность за 1 квартал за 2016 года в сумме 26 236 руб.

Инспекцией по состоянию на 04.03.2016 было сформировано требование №263379, которым заявителю предложено в срок до 28.03.2016 уплатить в бюджет 26 236 руб. НДС, 317 руб. 46 коп. пеней по НДС.

Требование от 04.03.2016 №263379 было направлено Инспекцией в адрес Общества заказной почтой 10.03.2016, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений Инспекции со штампом органа почтовой связи, почтовой квитанцией.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 04.03.2016 №263379 Инспекция в соответствии со статьей 46 НК ПРФ приняла решение о взыскании налога, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 29.03.2016 №12108.

Решение от 29.03.2016 №12108 было направлено Инспекцией в адрес Общества заказной почтой 05.04.2016, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений Инспекции со штампом органа почтовой связи, почтовой квитанцией.

На основании данного решения налоговым органом были 29.03.2016 сформированы и направлены в банк инкассовые поручения №20468 на сумму 26236 руб., №20469 на сумму 317 руб. 46 коп.

В связи с тем, что денежные средства на счетах Общества в банках отсутствовали, Инспекция вынесла оспариваемое решение о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика от 06.04.2016 № 5677.

Кроме того, заявителем были представлены в Инспекцию: 29.07.2016 расчет по налогу на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2016 года с суммой налога, подлежащего перечислению в бюджет 303 377 руб.; 21.07.2016 налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за июнь 2016 года с суммой налога к уплате в бюджет 28 566 руб.; 25.07.2016 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость 2 квартал 2016 года с суммой налога к уплате в бюджет 39 054 руб.; 28.07.2016 по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2016 года с суммой налога к уплате в федеральный бюджет – 6 266 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 56 391 руб.

Указанные в данных налоговых декларациях суммы налога на прибыль, НДС, НДПИ, НДФЛ Обществом не были в полном объеме уплачены в бюджет. Согласно данным представленных в деле КРСБ налогоплательщика по состоянию на 29.07.2016 числилась задолженность по НДФЛ за 6 месяцев 2016 года в сумме 99 833 руб., по НДПИ за июнь 2016 года в сумме 28 566 руб., по НДС за 2 квартал 2016 года в сумме 39 054 руб., по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2016 года в федеральный бюджет в сумме 6121 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 55 087 руб.

В связи с этим Инспекцией по состоянию на 29.07.2016 было сформировано требование №266223, которым заявителю предложено в срок до 19.08.2016 уплатить в бюджет 99 833 руб. НДФЛ, 3 996 руб. 96 коп. пеней по НДФЛ, 28 566 руб. НДПИ, 382 руб. 32 коп. пеней по НДПИ, 39 054 руб. НДС, 622 руб. 64 коп. пеней по НДС, 6 121 руб. налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, 55 087 руб. налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации.

Требование от 29.07.2016 №266223 направлено Инспекцией в адрес Общества заказной почтой 05.08.2016, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений Инспекции № 751 со штампом органа почтовой связи, почтовой квитанцией.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 29.07.2016 №266223 Инспекция, руководствуясь статьей 46 НК ПРФ, приняла решение о взыскании налога, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 26.08.2016 №14387.

На основании вышеуказанного решения налоговым органом были 26.08.2016 сформированы и направлены в банк инкассовые поручения от № 25108 на сумму 6 121 руб., №25109 на сумму 35 руб. 21 коп., № 25110 на сумму 39 054 руб., №25111 на сумму 622 руб. 64 коп., № 25112 на сумму 55 087 руб., № 25113 на сумму 316 руб. 62 коп., №25114 на сумму 28 566 руб., №25115 на сумму 382 руб. 32 коп., №25116 на сумму 99 833 руб., №25117 на сумму 3 996 руб. 96 коп.

В связи с тем, что денежные средства на счетах Общества в банках отсутствовали, Инспекция вынесла оспариваемое решение о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика от 08.09.2016 № 6698.

Из материалов дела также усматривается, что заявителем были представлены в Инспекцию: 22.08.2016 налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за июль 2016 года с суммой налога к уплате в бюджет 40 813 руб.; 25.05.2017 налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года с суммой налога к уплате в федеральный бюджет – 9 181 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 82 630 руб.; 25.07.2016 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость 2 квартал 2016 года с суммой налога к уплате в бюджет 39 054 руб.; 22.08.2016 налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2 квартал 2016 года с суммой налога к уплате в бюджет 5 176 руб.; 29.07.2016 расчет по налогу на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2016 года с суммой налога, подлежащего перечислению в бюджет 303 377 руб.

Указанные в данных налоговых декларациях суммы налога на прибыль, НДС, НДПИ, налога на имущество, НДФЛ Обществом не были своевременно и в полном объеме уплачены в бюджет. Согласно данным представленных в деле КРСБ налогоплательщика по состоянию на 30.08.2016 числилась задолженность по НДФЛ за 6 месяцев 2016 года в сумме 99 833 руб., по НДПИ за июль 2016 года в сумме 40 813 руб., по НДС за 2 квартал 2016 года в сумме 39 054 руб., по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года в федеральный бюджет в сумме 9 181 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 82 630 руб., по налогу на имущество организаций за 2 квартал 2016 года в сумме 5 176 руб. 

В связи с этим Инспекцией по состоянию на 30.08.2016 было сформировано требование №266694, которым заявителю предложено в срок до 27.09.2016 уплатить в бюджет 2 700 руб. 62 коп. пеней по НДФЛ, 40 813 руб. НДПИ, 756 руб. 53 коп. пеней по НДПИ, 39 054 руб. НДС, 1624 руб. 76 коп. пеней по НДС, 3 205 руб. налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, 70 руб. 18 коп. пеней по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет, 28 848 руб. налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации, 631 руб. 61 коп. пеней по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации.

Требование от 30.08.2016 №266694 было направлено Инспекцией в адрес Общества заказной почтой 05.09.2016, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений Инспекции со штампом органа почтовой связи, почтовой квитанцией.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 30.08.2016 №266694 Инспекция в соответствии со статьей 46 НК ПРФ приняла оспариваемое решение о взыскании налога, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 28.09.2016 №14791.

Решение от 28.09.2016 №14791 было направлено Инспекцией в адрес заявителя заказной почтой 03.10.2016, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений Инспекции со штампом органа почтовой связи, почтовой квитанцией.

На основании решения  от 28.09.2016 №14791 налоговым органом были 28.09.2016 сформированы и направлены в банк инкассовые поручения от № 25900 на сумму 3 205 руб., №25901 на сумму 70 руб. 18 коп., № 25902 на сумму 39 054 руб., №25903 на сумму 1624 руб. 76 коп., № 25904 на сумму 28 848 руб., № 25905 на сумму 631 руб. 61 коп., №25906 на сумму 5 176 руб., №25907 на сумму 484 руб. 23 коп., №25908 на сумму 40 813 руб., №25909 на сумму 756 руб. 53 коп. №25910 на сумму 2 700 руб. 62 коп.

В связи с тем, что денежные средства на счетах Общества в банках отсутствовали, Инспекция вынесла решение о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика от 05.10.2016 № 6912.

Таким образом, как следует из материалов дела и установлено судом, в нарушение статьи 45 НК РФ Общество самостоятельно не исполнило обязанность по уплате в бюджет транспортного налога, НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДПИ, НДФЛ согласно представленным заявителем налоговым декларациям (расчетам).

На дату формирования налоговым органом требований от 24.02.2016 № 263247, от 04.03.2016 №263379, от 08.05.2016 №264549, от 30.05.2016 №264834, от 29.07.2016 №266223, от 30.08.2016 №266694 у Общества действительно имелась обязанность по уплате задолженности по указанным видам налогов, в связи с чем Инспекция обоснованно приняла меры по их взысканию в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Довод заявителя о том, что решения о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика в банках были вынесены Инспекцией до истечения сроков на добровольное исполнение, указанных в требованиях об уплате налогов, не нашел подтверждения в ходе судебного разбирательства.

Решения от 18.03.2016 311918, от 29.03.2016 №12108, от 01.06.2016 №12806, от 21.06.2016 №13074, от 26.08.2016 №14387, от 28.09.2016 №14791 о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках были вынесены по истечении сроков добровольной уплаты, указанных в соответствующих требованиях.

Материалами дела подтверждается, что решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках приняты в пределах установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ двухмесячного срока, а решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика от 29.03.2016 № 5492, от 06.04.2016 № 5677, от 25.07.2016 № 6234, от 26.07.2016 № 6357, от 08.09.2016 № 6698, от 05.10.2016 № 6912 - с соблюдением установленного пунктом 1 статьи 47 Кодекса годичного срока.

Представленные в материалы дела документы позволяют суду сделать вывод о том, что Инспекцией исполнены требования статьи 46 НК РФ, поскольку до вынесения оспариваемых решений о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.03.2016 № 5492, от 06.04.2016 № 5677, от 25.07.2016 № 6234, от 26.07.2016 № 6357, от 08.09.2016 № 6698 в отношении заявителя налоговым органом были приняты решения о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Не соответствует установленным судом обстоятельствам дела довод Общества о том, что на момент принятия решений о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика Инспекция не обладала информацией об отсутствии денежных средств на расчетных счетах Общества.

Материалами дела подтверждено, что Инспекцией направлялись в АО АКБ «Тексбанк», ПАО АКБ «Связь-Банк», Филиал АО «Заубер Банк» в г. Черкесске инкассовые поручения, которые не были исполнены из-за отсутствия на счетах Общества денежных средств.

Доказательств наличия на счетах в АО АКБ «Тексбанк», ПАО АКБ «Связь-Банк», Филиал АО «Заубер Банк» в г. Черкесске денежных средств, достаточных для уплаты сумм налогов и пеней, указанных в решениях Инспекции о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, Обществом в ходе рассмотрения настоящего дела в суд не представлено.

Довод Общества о наличии по состоянию на 29.03.2016 на расчетном счете заявителя в АО АКБ «Тексбанк» денежных средств в сумме 10 448 руб. 85 коп. судом отклоняется, поскольку денежные средства в указанной сумме были списаны со счета заявителя на основании инкассового поручения Инспекции от 18.03.2016 №20200.

Общество в ходе судебного разбирательства документально не опровергло факты неисполнения обязанности по уплате налогов в установленные законом сроки, поэтому Инспекция, руководствуясь статьями 46 и 47 НК РФ, обоснованно приняла оспариваемые решения от 29.03.2016 № 5492, от 06.04.2016 № 5677, от 25.07.2016 № 6234, от 26.07.2016 № 6357, от 08.09.2016 № 6698 о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика, решение от 28.09.2016 № 14791 о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках.

Данные ненормативные правовые акты налогового органа приняты в соответствии с установленным НК РФ порядком с соблюдением необходимого срока, имеют все необходимые реквизиты, подписаны уполномоченными должностными лицами и заверены печатью. Срок предъявления этих документов к исполнению соблюден. Наличие этих обстоятельств соответствует имеющимся в материалах дела доказательствам.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно абзацам второму и третьему пункта 3 статьи 46 НК РФ об обращении взыскания на денежные средства на счетах в банках доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Таким образом, направление решения заказным письмом в силу названных норм НК РФ является дополнительным способом, используемым в случаях уклонения налогоплательщика от получения требования или невозможности вручить решение и требование основным способом. Согласно пункту 53 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Материалами дела подтверждено, что требования Инспекции от 24.02.2016 №263247, от 04.03.2016 №263379, от 08.05.2016 №264549, от 30.05.2016 №264834, от 29.07.2016 №266223, от 30.08.2016 №266694, а также решения от 18.03.2016 №11918, от 29.03.2016 №12108, от 01.06.2016 №12806, от 21.06.2016 №13074, от 28.09.2016 №14791 о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках были направлены в адрес Общества заказными письмами. Налоговый орган в отношении направления указанных документов налогоплательщику выполнил требования пункта 6 статьи 69, абзацев второго и третьего пункта 3 статьи 46 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства Инспекция не смогла представить в суд доказательства направления налогоплательщику решения от 26.08.2016 №14387 о взыскании налога за счет денежных средств в банках.

Представитель Инспекции в судебном заседании подтвердил, что у налогового органа почтовая квитанция и реестр об отправке почтовой корреспонденции, подтверждающие направление заявителю решения от 26.08.2016 №14387, не сохранились.

Вместе с тем суд считает, что данное обстоятельство не может служить основанием для признания по указанному основанию недействительным оспариваемого решения Инспекции о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика от 08.09.2016 № 6698.

Из заявления Общества и дополнений к нему, позиции представителя заявителя в судебном заседании 03.10.2017 следует, что налогоплательщик не оспаривает решение Инспекции о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика от 08.09.2016 № 6698 по существу (не оспаривает суммы налогов и пеней, подлежащих уплате по данному решению). 

Налогоплательщик также не указал, каким образом неполучение им решения о взыскании налога за счет денежных средств в банках от 26.08.2016 №14387 нарушило его права и законные интересы, принимая во внимание то обстоятельство, что сумма недоимки Обществом не оспаривается и изложенное не освобождает его от обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Судом установлено, что 228 661 руб. налогов, взыскиваемых Инспекцией в принудительном порядке на основании решения о взыскании налога за счет денежных средств в банках от 26.08.2016 №14387 и вынесенного на его основании решения о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика от 08.09.2016 № 6698, представляют собой размер действительной налоговой обязанности Общества по уплате НДС (39 054 руб.), НДПИ (28 566 руб.), налога на прибыль организаций в федеральный бюджет (6 121 руб.), налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации (55 087 руб.), НДФЛ (99 833 руб.).

Данные суммы налогов Общество самостоятельно задекларировало, указав их к уплате в налоговой декларации по НДПИ за июнь 2016 года, налоговой декларации по НДС 2 квартал 2016 года, налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2016 года, расчете по НДФЛ за 6 месяцев 2016 года. 

Именно эта сумма задолженности по налогам указана в требовании Инспекции от 29.07.2016 №266223, решении от 26.08.2016 №14387, инкассовых поручениях от 26.08.2016 №№ 25108, 25109, 25110, 25111, 25112, 25113, 25114, 25115, 25116, 25117, оспариваемом решении от 08.09.2016 № 6698.

Следовательно, на момент вынесения оспариваемого решения от 08.09.2016 № 6698 о взыскании за счет имущества у Общества имелась задолженность перед бюджетом, не погашенная им в установленном законом порядке ни добровольно, ни принудительно.

Данная сумма налогов Обществом не уплачена, не оспорена и не признана не подлежащей уплате в установленном законом порядке.

Суд считает, что непредставление доказательств направления решения от 26.08.2016 №14387 о взыскании налогов за счет средств на счетах налогоплательщика в банках не является самостоятельным основанием для вывода о нарушении налоговым органом процедуры взыскания налогов за счет имущества налогоплательщика при условии соблюдения остальных требований, установленных статьями 45, 46, 47 и 69 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о законном взыскании с Общества налогов, пеней на основании решения Инспекции о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 08.09.2016 № 6698.

В связи с изложенным правовых оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований о признании незаконными решений Инспекции от 29.03.2016 № 5492, от 06.04.2016 № 5677, от 25.07.2016 № 6234, от 26.07.2016 № 6357, от 08.09.2016 № 6698 о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика, решения Инспекции от 28.09.2016 № 14791 о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также решения Управления от 28.06.2017 № 67 по жалобе налогоплательщика у суда не имеется.

Оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон в порядке статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые решения Инспекции от 29.03.2016 № 5492, от 06.04.2016 № 5677, от 25.07.2016 № 6234, от 26.07.2016 № 6357, от 08.09.2016 № 6698, от 28.09.2016 № 14791, а также решение Управления от 28.06.2017 № 67 соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации и не нарушают прав налогоплательщика в области предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного требования заявителя о признании недействительными решений Инспекции от 29.03.2016 № 5492, от 06.04.2016 № 5677, от 25.07.2016 № 6234, от 26.07.2016 № 6357, от 08.09.2016 № 6698, от 28.09.2016 № 14791 и Управления от 28.06.2017 № 67 не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд 

 

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Комбинат железобетонных конструкций» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) отказать.

 

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки. Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

 

          Судья                                                                 Д.Г. Шишканов