АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-721/2022

16 июня 2022 года

город Саратов

 

Резолютивная часть решения оглашена 09 июня 2022 года

Полный текст решения изготовлен 16 июня 2022 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи А.И. Михайловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Каменский карьер»

заинтересованные лица:

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области

о признании незаконными и отмене решения УФНС России по Саратовской области от 18.10.2021 и решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Саратовской области № 764 от 06.09.2021

при участии:

от заявителя – руководитель ФИО2 лично, паспорт обозревался, ФИО3 по доверенности от 24.02.2022, 

от УФНС России по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 05.05.2021, 

от Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 22.09.2021, ФИО5 по доверенности от 21.12.2021.,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Каменский карьер» (далее – заявитель, ООО «Каменский карьер», налогоплательщик, Общество) с заявлением о признании незаконными и отмене решения УФНС России по Саратовской области от 18.10.2021 и решения от 06.09.2021 № 764 Межрайонной ИФНС России № 6 по Саратовской области (правопреемник - Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области).

В ходе судебного разбирательства заявитель требования поддержал в полном объеме. В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что в рамках налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ) налоговый орган неверно определил полезное ископаемое - щебень, а не горные породы (строительный камень - известняк, доломиты). Общество указывает, что техническим проектом и иной технической документацией не предусмотрена добыча полезного ископаемого - щебня. Дробление горных пород в щебень осуществляется  в ДСЦ (дробильно-сортировочный цех), вне карьера добычи полезного ископаемого, является процессом переработки полезного ископаемого. При этом технология добычи полезного ископаемого включает следующие этапы: бурение скважин, взрывание скважин, дробление негабарита, погрузочные работы, транспортировка горной массы в ДСЦ. Других этапов после транспортировки горных пород в технологической документации нет. Таким образом, добываемым полезным ископаемым является не щебень, а  горные породы, которые в дальнейшем перерабатываются в товарную продукцию – щебень.

Общество так же указывает, что налоговым органом неверно рассчитана масса произведенного щебня и средняя цена реализации за 1 тонну щебня, так как налоговым органом взяты за основу расчетные данные из справки маркшейдера, а не фактические данные бухгалтерского и налогового учета, что привело к неверному расчету налоговых обязательств.

Представители УФНС России по Саратовской области и Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области заявленное требование оспорили по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований по правилам гл. 24 АПК РФ. 

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 6 по Саратовской области, в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДПИ за ноябрь 2020 года, представленной 28.12.2020 ООО «Каменский карьер».

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 12.04.2021 № 525. Общество, не согласившись с результатами проверки, в порядке пункта 6 статьи 100 НК РФ, представило возражения от 18.05.2021 (вх. № 05442/В).

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ, по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение к акту проверки от 21.07.2021 № 3. Общество, в порядке пункта 6.2 статьи 100 НК РФ, представлены возражения от 12.08.2021 (вх. № 09119/В).

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки,  дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение от 06.09.2021 № 764 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в отношении ООО «Каменский карьер».

Указанным решением Обществу начислены НДПИ за ноябрь 2020 года в сумме 576 588,00 руб., пени в сумме 46 674,80  руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 115 318,00 руб. 

Не согласившись с решением Инспекции от 06.09.2021 № 724, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Саратовской области. Решением УФНС России по Саратовской области от 18.10.2021 оспариваемое решение оставлено без изменения, а апелляционная жалоба  ООО «Каменский карьер» без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в Арбитражный суд Саратовской области с заявленными требованиями.

Суд, рассмотрев заявленные требования с учетом положений статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приходит к следующему.

ООО «Каменский карьер» в налоговый орган представило налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ) за ноябрь 2020 года (рег. №1117234767). Сумма налога, исчисленная к уплате, составила – 86 320,00 руб. В декларации по НДПИ налогоплательщик отразил добычу полезного ископаемого – камень строительный (код вида добытого полезного ископаемого - 10012), исчислив НДПИ исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что Обществом неправомерно исчислена налогооблагаемая база по НДПИ, определенная из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, а не исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого – щебня.

В связи с этим налоговый орган пришел к выводу о занижении ООО «Каменский карьер» НДПИ за ноябрь 2020 года в размере  576 588,00 руб., начислил пени в сумме 46 674,80 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 115 318,00 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» участки недр предоставляются в пользование на основании лицензии на пользование недрами, в частности, для добычи полезных ископаемых.

Пунктом 1 статьи 337 НК РФ установлено, что в целях главы 26 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь); при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными с установленном порядке техническими проектами.

В техническом проекте разработки конкретного месторождения определяется технологический процесс по добыче соответствующего полезного ископаемого, который включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона о недрах, возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения (горнодобывающая промышленность) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-О).

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.03.2005 № 12742/04, от 22.01.2008 № 4822/07, определения Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 №309-ЭС21-1456, от 06.10.2021 № 309-ЭС21-17279, от 19.10.2021 № 309-ЭС21-18458)

Из материалов дела следует, что ООО «Каменский карьер» выдана лицензия от 20.10.2006 № СРТ 90057 ТЭ на добычу карбонатных пород Иргизского-1 месторождения.

В соответствии с пунктами 2.1 и 3.2 приложения № 3 к лицензии от 20.10.2006 № СРТ 90057 ТЭ владелец лицензии получает право на добычу карбонатных пород в пределах отвода на Иргизском-1 месторождении с целью производства строительного щебня для строительных организаций Саратовской области.

В ходе проверки в материалы дела представлена техническая (проектная) документация  по участку Иргизского-1 месторождения, в соответствии с которой установлены следующие обстоятельства.

Корректировка рабочего проекта разработки карьера камня Каменского ДСЗ в Пугачевском районе Саратовской области том I на странице 14 содержит сведения, что запасы доломитов Иргизского месторождения по карьеру на 1 января 1971 года в качестве сырья для производства строительного щебня марки «300» - «400», пригодного для приготовления бетонов марки «200» - «400», а так же для дорожного строительства и балластировки железных дорог.

На странице 12 Корректировки рабочего проекта разработки карьера камня Каменского ДСЗ в Пугачевском районе Саратовской области том II указано, что по данным отчета геологических изысканий 1969-70 г.г. качество сырья Иргизкого месторождения оценивалось в соответствии с требованиями ГОСТ 8267-64 «Щебень для строительных работ», ГОСТ 10268-64 «Заполнители тяжелых бетонов», ГОСТ 4794-64 «Бетон гидротехнический», ГОСТ 6424-63 «Бетон дорожный».

Аналогичные сведения содержат Корректировка рабочего проекта разработки карьера камня Каменского ДСЗ в Пугачевском районе Саратовской области том III на страницах 10-11 и План развития горных работ на 2020 год ООО «Каменский карьер» по юго-западному участку Иргизского-1 месторождения карбоновых пород в Пугачевском районе Саратовской области на странице 5 (пункты 1.4. и  1.5).

В дополнение к Корректировке рабочего проекта разработки карьера камня Каменского ДСЗ, в Пугачевском районе Саратовской области» на страницах 13-14 тома 1 указано, что конечной продукцией карьера является - карбоновые породы (известняки, доломиты) - горная масса, являющаяся сырьем для производства камнещебневой продукции, добытая и отгруженная в автотранспорт, в пределах границ горного отвода.

Из указанной технической документации следует, что горная масса (карбоновые породы) являются сырьем для производства щебня различных марок. При этом проектная документация Иргизского-1 месторождения изначально предусматривает переработку сырья (горную массу) на Каменском ДСЗ (дробильно-сортировочном заводе), для производства щебня. 

В дополнение к имеющейся технической документации Обществом в 2011 году разработан собственный Рабочий проект дробильно-сортировочного цеха ООО «Каменский карьер». В соответствии с пунктом 1.1. Рабочий проект дробильно-сортировочного завода находится на Иргизском-1 месторождении карбонатных пород в Пугачевском районе Саратовской области по заданию ООО «Каменский карьер», реконструкции дробильно-сортировочного цеха, изменения технологической схемы.

В пункте 1.5 Рабочего проекта указано, что на основании проведенного комплекса лабораторных исследований были установлены все основные показатели физико-механических свойств сырья. Марка щебня по рядовым и полным испытаниям определена как 800-400, при этом 66% всех испытанных проб дали марку 600 и выше.

В соответствии с заданием и технической частью проекта, горная масса доставляется из карьера технологическим транспортом БелАЗ 7540В по сети карьерных автомобильных дорог в приемный бункер ДСЦ. Готовая продукция вывозится потребителям по ж/д ветке, а также автотранспортом. Режим работы по отгрузке продукции с ДСЦ круглогодично и круглосуточно по мере необходимости (пункт 2.5  Рабочий проект дробильно-сортировочного цеха).

В силу подпункта «а» пункта 9 раздела II Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, утвержденных постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации 10.12.1998 № 76, под первичной обработкой полезных ископаемых понимается для твердых полезных ископаемых - технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренные проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемые, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно- сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.). 

Из технической (проектной) документации ООО «Каменский карьер», представленной в материалы дела, следует, что дробление горной породы до состояния щебня относится к первичной обработке и является продолжением технологического процесса по добыче полезного ископаемого.

Согласно «ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденного приказом Госстандарта от 31.01.2014 №14-ст, щебень отнесен к разделу 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая». 

Поскольку рабочим проектом разработки карьера предусмотрено получение щебня соответствующего стандарта, разработанного Обществом и содержащегося в технических условиях на щебень, а операции по первичной обработке горных пород в соответствии с ОКВЭД (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)) относятся к добывающей промышленности, щебень в данном случае признается объектом обложения НДПИ. 

Министерство природных ресурсов Российской Федерации в письме от 12.01.2004 №ПС-07-35/148 указало, что дробление крупнокускового строительного камня в целях получения из него строительного щебня относится к процессам первичной переработки добываемых полезных ископаемых. Исходя из этого, добытым полезным ископаемым или продукцией горнодобывающих предприятий должно считаться не извлеченное из недр минеральное сырье, которое в естественном виде не может использоваться, а продукты его первичной переработки - щебень, камень, строительный камень, камень бутовый, песок и т.д.

Налоговый орган в ходе проверки установил, что ООО «Каменский карьер» в ноябре 2020 года осуществляло производство и реализацию щебня различных марок (фракций), производство камня строительного Общество не осуществляло. Данный вывод налогоплательщиком не опровергнут, доказательства обратного не представлено.

С учетом изложенного, суд соглашается с выводом налогового органа, что в рассматриваемом случае полезным ископаемым будет признан щебень различных марок (фракций), а не горные карбонатные породы (известняки, доломиты). Горная порода сама по себе не является продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров и первой по своему качеству соответствующей перечисленным в статье 337 НК РФ по стандартам. 

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 НК РФ.

Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ (пункт 3 статьи 338 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Согласно пункту 2 статьи 339 НК РФ применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. 

 ООО «Каменский карьер» представлена учетная политика для целей налогового учета (утверждена приказом от 31.12.2019 № 55-А), в которой указано, что налоговая база определяется как стоимость добытого полезного ископаемого согласно статьи 338 НК РФ. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом, согласно статьи 339 НК РФ. Количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого, но не более нормативных потерь, согласованных и утвержденных в установленном порядке. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется исходя из сложившихся на предприятии за соответствующий период цен реализации, а при отсутствии факта реализации горной массы на сторону (при дальнейшей переработке всей добытой горной массы в полном объеме в щебень) - исходя из расчетной стоимости  добытого полезного ископаемого. 

В налоговой декларации ООО «Каменский карьер» в нарушении статьи 336 НК РФ, указал полезным ископаемым камень строительный, определив количество в размере 46 891,5 м.куб.

Налоговым органом установлено, что ООО «Каменский карьер» в  ноябре 2020 года осуществлял реализацию щебня. Согласно счетам-фактурам (УПД) за проверяемый период единица измерения щебня при отгрузке осуществлялось в тоннах.

ООО «Каменский карьер» в ходе проверки предоставлена справка маркшейдера о добыче горной массы за ноябрь 2020 года, согласно которой добыто горной массы в плотном теле 33 470 м.куб., в том числе фактические потери – 2 209 м.куб., направлено на завод - 31 261 м.куб.

В целях определения количества полезного ископаемого (щебня) в тоннах (единице измерения при реализации), налоговый орган использовал сведения, содержащиеся в Плане развития горных работ на 2020 год ООО «Каменский карьер» по юго-западному участку Иргизского-1 месторождения карбоновых пород в Пугачевском районе Саратовской области (далее План развития горных работ на 2020 год ООО «Каменский карьер»).

На странице 7 Плана развития горных работ на 2020 год в пункте 1.6 «Извлечение и потери полезного ископаемого на 2020 год» указано, что потери минерального сырья при добыче составляет не более 6,6 %. 

Справкой маркшейдера о добыче горной массы за ноябрь 2020 года, потери определены в объеме  2 209 м.куб., что составляет 6%  и не превышает установленных нормативов. За вычетом потерь  при добыче (6%) объем горной массы составил  31 261 м.куб. (33470 м. куб. - 2 209 м.куб.).

В соответствии с Планом развития горных работ на 2020 год в разделе 3.1 «Добычные работы» (страница 18), утвержден коэффициент, определяющий объемный вес породы в целике - 2,32 тонн/м. куб. 

В силу пункта 3.3 «ГОСТа 31436-2011. Межгосударственный стандарт. Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ. Технические требования и методы испытаний» (введен в действие Приказом Росстандарта от 31.05.2012 № 96-ст), целик: ограниченный объем горной породы в недрах, предназначенный к выемке с целью определения средней плотности породы в естественном состоянии.

В целях перевода объема (куб.м.) в массу (тонн) налоговым органом применен установленный коэффициент объемного веса 2,32 тонн/м.куб., следовательно в ноябре 2020 года количество горной массы направленной на завод (дробильно-сортировочный цех) составило 72 525,52 тонн (31261 м.куб. х 2,32 тонн/м. куб.).

Из Плана развития горных работ на 2020 год на странице 20 установлен коэффициент отсева после дробления, который на 2020 год составляет 0,46. 

Отсев при дроблении горной породы в ноябре 2020 года составил 33 336,84 тонн,  следовательно, налоговый орган определил количество добытого ООО «Каменский карьер» полезного ископаемого, подлежащего налогообложению, в ноябре 2020 года в размере 39 188,68 тонны (72525,52 - 33336,84).

Довод Общества, что налоговый орган неправомерно использовал сведения из справки маркшейдера, а не фактические данные бухгалтерского и налогового учета, судом откланяется в силу следующего.

В пункте 8.2  приложения № 3 лицензии от 20.10.2006 № СРТ 90057 ТЭ указано, что владелец лицензии обязан вести учет числящихся на балансе запасов карбонатных пород Иргизского-1 и ежегодно, по состоянию на 1 января каждого года, представлять в ФГУ «ТФИ по Саратовской области» и недрораспорядителю полные и достоверные (по материалам маркшейдерских съемок) сведения по изменению баланса запасов.

Из пункта 1.8.3 Плана развития горных работ на 2020 год ООО «Каменский карьер» следует, что для выполнения природоохранных мер предусмотрена маркшейдерская съемка с пополнением графической документации.

В соответствии со ст. 22 Закона «О недрах» одним из основных требований по обеспечению безопасного ведения работ, связанного с пользованием недрами, является проведение комплекса геологических, маркшейдерских и иных наблюдений (пункт 1.8.4 Плана развития горных работ на 2020 год ООО «Каменский карьер»).

Методическими указаниями по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами (утв. Постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 № 76, № РД-07-261-98) в пункте 19 установлено, что учет добычи и потерь твердых полезных ископаемых ведется, как правило, по данным маркшейдерских замеров объемов (массы) и геологического опробования полезных ископаемых по каждой выемочной единице (пласту, лаве, блоку, уступу, залежи и др.), осуществляемых не реже одного раза в год геолого-маркшейдерской службой пользователя недр. 

 Следовательно, налоговый орган правомерно произвел расчет количества полезного ископаемого на основании справки  маркшейдера, в соответствии с требованиями технической документацией ООО «Каменский карьер» и Методической документацией утвержденной  Постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 № 76, № РД-07-261-98.

Судом откланяется довод Общества, что налоговый орган при расчете количества полезного ископаемого неправомерно использовал коэффициент объемного веса 2,32 тонн/м.куб., так как необходимо использовать коэффициент разрыхления, указанный в прайс-листе на 01.01.2020, действующего на весь 2020 год, от 1,21 до 1,24 т./куб.м., в зависимости от фракции щебня.

 Коэффициент, определяющий объемный вес породы - 2,32 тонн/м.куб. установлен в технической документации ООО «Каменский карьер» на странице 18 в разделе 3.1 «Добычные работы» Плана развития горных работ на 2020 год.

При этом предлагаемый Обществом коэффициент для определения количества в тоннах полезного ископаемого от 1,21 до 1,24 т./куб.м., в зависимости от фракции щебня, технической документацией ООО «Каменский карьер» не установлен. 

Кроме того, применение коэффициента предлагаемого налогоплательщиком, помимо коэффициентов, установленных технической документацией, неправомерно увеличивает количество добытого полезного ископаемого от 21 до 24 процентов, и как следствие размер НДПИ, подлежащего уплате за проверяемый период. 

В соответствии с абзацем 6 и 7 п. 3 ст. 340 НК РФ стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Из учетной политики ООО «Каменский карьер» для целей налогового учета, утвержденной приказом от 31.12.2019 № 55-А, следует, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется согласно подпункту  2  пункта 1 статьи 340 НК РФ исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

В учетной политике ООО «Каменский карьер» для целей бухгалтерского учета, утвержденной приказом от 31.12.2019 № 55-А, указано, что учет доходов и расходов ведется методом начисления.

В соответствии со статьей 341 НК РФ налоговым периодом признан календарный месяц. 

С учетом указанных обстоятельств, налоговым органом произведена оценка стоимости добытого полезного ископаемого (щебня) исходя из цен реализации в проверяемом периоде.

Согласно выставленным счетам-фактурам, ООО «Каменский карьер» в ноябре 2020 года реализовано щебня в количестве 22 935,05 тонны на общую сумму 7 053 930,4 руб. Следовательно, стоимость единицы добытого полезного ископаемого (1 тонны щебня) составила 307,56 руб. (705930,4/22935,05).

Таким образом, налогооблагаемая база по НДПИ за ноябрь 2020 года составила  12 052 870,42  руб. (39188,68 тонн х 307,56 руб.).

Ставка по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, установлена в размере 5,5 процента (подпункт 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ). 

Сумма налога подлежащего уплате ООО «Каменский карьер» при добыче полезного ископаемого (щебень) за ноябрь 2020 года, с учетом налоговой ставки 5,5%, составила 662 908 руб. (12052915,56 руб. * 5,5%).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 343 НК РФ)

Согласно пункту 2 статьи 343 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Срок для уплаты исчисленной суммы налога на добычу полезных ископаемых установлен статей 344 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 

ООО «Каменский карьер» в налоговой декларации по НДПИ за ноябрь 2020 года, представленной 28.12.2020, исчислен налог в сумме 86 320,00 руб.

С учетом самостоятельно исчисленной ООО «Каменский карьер» суммы налога, занижение НДПИ за ноябрь 2020 года составило  576 588,00 руб. (662908 – 86320). 

Суд, проверив расчет количества добытого полезного ископаемого, налогооблагаемой базы и суммы подлежащей уплате НДПИ в бюджет, приходит к выводу о правомерности проведенных начислений НДПИ налоговым органом.

Факт совершенного налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ,  подтверждается материалами дела, размер начисленных пени судом проверен и признан правильным.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом обоснованно произведено доначисление налога на добычу полезных ископаемых, начисление соответствующих сумм пени.

С учетом положений части 2 статьи 9, частей 2 и 3 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, в том числе несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, в связи с чем в данном случае несогласие Общества с установленными налоговым органом обстоятельствами не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств, при отсутствии доказательств обратного.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований ООО «Каменский карьер» о признании незаконными решения УФНС России по Саратовской области от 18.10.2021 и решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Саратовской области от 06.09.2021 № 764 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части  доначисления НДПИ за ноябрь 2020 года в размере 576 588,00 руб., начисления пени в сумме 46 674,80  руб. 

В ходе судебного разбирательства Обществом заявлено ходатайство о снижении размера штрафных санкций в 2 раза начисленных по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 115 318,00 руб. В качестве смягчающих ответственность обстоятельств Общество указывает высокие цены на оборудование и расходные материалы к нему для производства щебня, ухудшение экономической ситуацией в стране и мире, которая привела к существенным затруднениям в приобретении технологического оборудования, а так же отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения и уменьшение налоговой базы. 

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются, в том числе иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. 

В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. 

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (пункт  3 статьи 114 НК РФ). 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12 мая 1998 г. № 14-П, 15 июля 1999 г. № 11-П, 30 июля 2001 г. № 13-П и в определении от 14 декабря 2000 г. № 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств. 

Суд приходит к выводу о возможности учесть приведенные Обществом обстоятельства в качестве смягчающих ответственность и уменьшить размер штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ не менее чем в 2 раза, до  размера 57 659,00 рублей.

Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Саратовской области №764 от 06.09.2021 и решение УФНС России по Саратовской области от 18.10.2021 в части размера штрафа по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 57 659,00 рублей подлежат признанию незаконными.

По правилам статьи 110 АПК РФ суд возлагает расходы по государственной пошлине на налоговый орган. 

Руководствуясь статьями 167, 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

                                                           Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить в части.

Признать незаконными решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Саратовской области № 764 от 06.09.2021 и решение УФНС России по Саратовской области от 18.10.2021 в части размера штрафа по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 57 659 рублей.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области в пользу ООО «Каменский карьер» расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257- 259, 273-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области. 

 

СудьяАрбитражного суда

Саратовской областиА.И. Михайлова