ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

№ 18АП-16057/2023

г. Челябинск

18 декабря 2023 года

Дело № А34-16680/2022

 

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 декабря 2023 года.

 

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бояршиновой Е.В., 

судей Арямова А.А.,  Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Уралцветмет» на решение Арбитражного суда Курганской области от 05.10.2023 по делу № А34-16680/2022.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Уралцветмет» - ФИО2 (доверенность от 03.10.2022, диплом),

Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области – ФИО3 (доверенность от 26.04.2023, диплом),

 прокуратуры Курганской области – ФИО4 (прокурор, служебное удостоверение).

 

Общество с ограниченной ответственностью «Уралцветмет»  (далее также - заявитель, общество, ООО «Уралцветмет», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее также - заинтересованное лицо, Управление, налоговый орган) о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану № 7 от 24.03.2022, № 5 от 24.03.2022 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленной к возмещению; об обязании возместить сумму НДС в размере 2975 511 руб. (с учетом уточнений требования, принятых судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Судом первой инстанции в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Уралметаллинвест» (далее – ООО «Уралметаллинвест»).

Решением суда первой инстанции в удовлетворении требований отказано.

ООО «Уралцветмет», не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилось с апелляционной жалобой, просит решение отменить, заявленные требования удовлетворить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что общество было создано с целью осуществления предпринимательской деятельности по разбору и сдаче лома чёрного металла. Материалами дела подтверждено ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности. Из имеющихся в материалах дела доказательств следует, что обществом не прекращена хозяйственная деятельность после приобретения объектов недвижимости. Прибыль и НДС к уплате возникли в более поздние периоды, в результате коммерческой деятельности по дальнейшей реализации полученного металла. Отсутствует налоговая выгода, поскольку обществом согласовано с поставщиком выделение и уплата НДС при приобретении зданий у плательщика налога по упрощенной системе налогообложения (далее – УСНО). Лицо, находящееся на УСНО, уплачивает НДС в качестве налогового агента в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), соответственно, отсутствовала цель в замене  ООО «Уралметаллинвест» (УСНО) на ООО «Уралцветмет», уплачивающего налоги по общему режиму налогообложения. Займ заявителем почти полностью погашен путём реализации металла во 2 и 3 кварталах 2019 года. При приобретении недвижимого имущества использовались и собственные денежные средства заявителя. Демонтаж зданий не осуществлялся ООО «Уралметаллинвест» до регистрации ООО «Уралцветмет». ООО «Уралметаллинвест» для исполнения обязательств перед ООО «Лидер» был заключен договор по поставке мостовых кранов с ООО «Лига». Денежные средства заявителю не возвращались, денежные средства поступили по другому договору, который был расторгнут сторонами. Деятельность ООО «Уралметаллинвест» не имела отношения к разбору зданий цехов. За период с 1 по 3 квартал 2019 года ООО «Уралцветмет» было приходовано: металла б/у 2058 тонн, металлолома 1745,1 тонн, реализовано металла б/у 1999,316 тонн, металлолом 627,68 тонн. Остаток лома и металлоконструкций и иные материалы, полученные от разбора зданий цехов,  были реализованы в последующих налоговых периодах в адрес обществ «Лидер», «Стройфакт», «ПК Успех», «Уралслом», «Курганзапчасть», ШРК и прочее, что подтверждается выписками банка, а также договорами передаточными документами. Непредставление доказательств в ходе проверки обусловлено изъятием документации ФСБ России в рамках проверки, которые возвращены только в ходе рассмотрения настоящего дела. Лица, давшие показания, реализовывали металл, самостоятельно, деньги от реализованного металла не вносились в кассу ООО «Уралцветмет», судя по всему, присваивались. К показаниям ФИО5, ФИО6, ФИО7 следует отнестись критически ввиду наличия конфликта с руководителем общества. ФИО8, ФИО11, ФИО8 не давали показания о создании ООО «Уралцветмет» исключительно с целью возмещения НДС.

В представленном отзыве налоговый орган ссылался на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, посредством размещения информации на официальном Интернет-сайте, апелляционная жалоба рассмотрена с участием сторон и Прокуратуры Курганской области.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 25.07.2019 заявителем в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Кургану (далее также - Инспекция) представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019, в которой заявителем указан НДС к возмещению из бюджета в сумме 4 313 658 руб.

В связи с тем, что в разделе 9 налоговой декларации была отражена реализация в адрес неустановленных лиц (в книге продаж отсутствует информация о наименовании и ИНН контрагентов) по счету-фактуре от 31.05.2019 № 5 на сумму 987 944 руб., налогоплательщику направлено требование от 17.09.2019 № 11448 о представлении пояснений. В результате обществом 18.09.2019 представлена уточненная № 1 налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года.

В уточненной № 1 налоговой декларации налогоплательщик заявил налоговую базу в сумме 598 377 руб.; НДС, исчисленный с реализации, в сумме 119 675 руб.; налоговый вычет, предъявленный при приобретении объекта недвижимости - 4 433 333 руб.; налог к возмещению из бюджета - 4313 658 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной № 1 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019, по результатам которой составлен акт проверки от 09.01.2020 № 21, дополнение к акту налоговой проверки от 01.06.2020 № 9 и вынесены решения от 24.03.2022 № 168, № 4.

Налоговым органом решением от 24.03.2022 № 168 уменьшены: налоговые вычеты по НДС на 4 433 333 руб., налоговая база по НДС на 598377 руб.; НДС, исчисленный с реализации на 119 675 руб. Решением от 24.03.2022 № 4 налогоплательщику отказано в возмещении НДС из бюджета в сумме 4 313 658 руб.

Обществом 06.04.2020 представлена уточненная № 2 налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019, в которой налогоплательщик заявил налоговую базу в сумме 13 455 778 руб.; НДС, исчисленный с реализации в сумме 2 691 156 руб.; налоговые вычеты по приобретению объекта недвижимости в сумме 4 433 333 руб. В итоге сумма налога к возмещению из бюджета составила 1 742 177 руб.

По результатам камеральной проверки уточненной № 2 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 составлен акт проверки от 20.07.2020 № 2620, дополнение к акту налоговой проверки от 24.12.2021 № 12-35/75444; вынесено решение от 24.03.2022 № 171, которым уменьшена налоговая база по НДС на 13 455 778 руб., НДС, исчисленный с реализации на 2 691 156 руб. и решение от 24.03.2022 № 7, которым отказано в возмещении НДС из бюджета в сумме 1 742 177 руб.

ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» 25.10.2019 представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019, в которой заявлен НДС  к возмещению из бюджета в сумме 1 233 334 руб. По данным налоговой декларации налоговая база составила 2 166 667 руб.; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям, облагаемым НДС - 433 333 руб.; налоговые вычеты по приобретению товаров (работ, услуг) - 1 666 667 руб. В итоге сумма налога к возмещению из бюджета составила 1 233 334 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 составлен акт проверки от 10.02.2020 № 544, дополнение к акту налоговой проверки от 24.12.2021 № 12-35/75446. Инспекцией вынесено решение от 24.03.2022 № 169, которым уменьшены на 1 666 667 руб. налоговые вычеты по НДС, уменьшена на 2 166 667 руб. налоговая база по НДС, уменьшен на 433 333 руб. НДС, исчисленный с реализации; решением от 24.03.2022 № 5 отказано в возмещении НДС из бюджета в сумме 1 233 334 руб.

Как следует из общедоступных источников, сведений ЕГРЮЛ, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кургану (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>).

Законность и обоснованность оспариваемых решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану № 7 от 24.03.2022, № 5 от 24.03.2022 об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению, проверялась вышестоящим налоговым органом.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу от 04.08.2022 № 77/22 решение Инспекции от 24.03.2022 № 7 об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению оставлено без изменения, утверждено, равно как и решения от 24.03.2022 № 168, 171 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 161-172).

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу от 04.08.2022 № 81/22 решение Инспекции от 24.03.2022 № 5 об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению оставлено без изменения, утверждено, равно как и решение от 24.03.2022 № 169 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговой правонарушения (том 1 л.д. 151-160).

Считая, что решения № 7 от 24.03.2022, № 5 от 24.03.2022 об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению, являются незаконными и необоснованными, ООО «Уралцветмет» обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» в 2019 году неправомерно учтены для целей налогообложения вычеты по НДС по операциям, связанным с приобретением недвижимого имущества в г. Шадринск, и по реализации металлолома, б/у металла, поскольку ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» в лице ФИО9, посредством привлечения ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ», создан формальный документооборот по реализации металлолома и б/у металла в адрес ООО «ЛИДЕР» и других организаций. Реальность сделок по приобретению объектов недвижимости и реализации металлолом и б/у металла ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» не подтверждена достоверными и достаточными доказательствами.

Заслушав объяснения представителей сторон, прокурора, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и законодательству о налогах и сборах.

В силу статьи 143 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 НК РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов, использование их в предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Налоговые органы для целей применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ должны доказать совокупность следующих обстоятельств: существо искажения (то есть в чем конкретно оно выразилось); причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями; умышленный характер действий налогоплательщика (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога; потери бюджета.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. 

В этой связи основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не налоговая экономия, а сама сделка должна быть исполнена лицом, указанным в первичных документах.

Положения статьи 54.1 НК РФ направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Данные положения согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 29.09.2020 № 2311-О, в сравнении с регулированием, действовавшим до принятия статьи 54.1 Кодекса, направлены на конкретизацию механизма налогового контроля таким образом, чтобы поддерживался баланс частных и публичных интересов в процессе выявления незаконного уменьшения налогоплательщиком налоговой базы, и указывают на обстоятельства и условия, которые принимаются во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных.

По результатам проведения мероприятия налогового контроля установлено невыполнение ООО «Уралцветмет» условий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, а именно: совершение действий направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС, где основной целью совершения сделки явилось возмещение сумм налога, поскольку реально ООО «Уралцветмет» какой-либо предпринимательской деятельностью не занималось, было создано для совершения операций по приобретению недвижимого имущества связанной и реализации металлолома и металла б/у  с целью получения возмещения НДС из федерального бюджета.

Как следует из материалов дела, ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.02.2019, применяет общую систему налогообложения (ОСНО).

Среднесписочная численность работников ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» по состоянию на 17.01.2020 - 0 человек, имущество, земельные участки, транспортные средства отсутствуют.

Руководителем и учредителем ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» до 07.10.2020 являлась ФИО10; с 07.10.2020 и по настоящее время руководителем является ФИО11.

ФИО11 также является учредителем и руководителем ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ».

Представителем ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» по нотариальной доверенности от 13.02.2019 № 45 АА 0976372 и представителем ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» по нотариальной доверенности от 29.03.2018 № 45 АА 0925543, с полномочиями представлять интересы и вести дела в государственных органах, в учреждениях, в различных организациях, открывать и закрывать счета, распоряжаться денежными средствами, в том числе с правом подписи на банковских документах, является ФИО9 (отец ФИО10 и муж ФИО11).

В ходе проверки установлено, что расчетными счетами обеих организаций, управляет ФИО9.

Таким образом, в понимании статьи 105 НК РФ ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» и ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» являются взаимозависимыми лицами.

При этом ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» зарегистрировано 26.03.2018, применяет упрощенную систему налогообложения (УСНО). Основной вид деятельности: ОКВЭД 46.72 «Торговля оптовая металлами и металлическими рудами».

С учетом установленной взаимозависимости, а также содержания нотариальной доверенности от 13.02.2019 № 45 АА 0976372 ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» в лице ФИО9 через ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» осуществляет предпринимательскую деятельность, контролирует движение денежных средств, ТМЦ и металлолома.

ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» в декларациях отразило приобретение у ООО «ПК РОСТ» объекты недвижимости, расположенные на территории Шадринского тепловозоремонтного завода (ШЗРТ) по адресу: 

<

...>. 132.

Как следует из материалов налоговых проверок, обществом во 2 квартале 2019 приобретен у ООО «ПК РОСТ» по договору купли-продажи от 14.04.2019 б/н объект недвижимости - цех ремонта тепловозов на 6 пролетов. Передача объекта произведена по акту приема-передачи от 14.04.2019 б/н.

Договоры и акты подписаны со стороны ООО «ПК РОСТ» руководителем ФИО12, со стороны ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» представителем ФИО9, действующим по нотариальной доверенности от 28.02.2019.

Налоговым органом установлено, что спорные объекты недвижимости принадлежали иностранной организации «УИНСТОН КОРПОРЭЙТ ЛИМИТЕД» ИНН 

<

***>, у которой вышеуказанные объекты недвижимости приобретены ООО «ПК РОСТ» (руководитель ФИО12) за счет заемных денежных средств, полученных от ООО «ЛИГА» ИНН 

<

***>, руководителем которого является супруга - ФИО13 и за счет денежных средств, полученных от ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» (в назначении платежа «оплата по счету за цех»), которое, в свою очередь, получает денежные средства от взаимозависимого лица ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ».

Инспекцией в ходе проверки были проанализированы расчетные счета лиц, участвующих в схеме приобретения объектов недвижимости, собственником которых являлась иностранная организация «УИНСТОН КОРПОРЭЙТ ЛИМИТЕД», и установлено следующее: денежные средства перечислены ПАО «ММК» ИНН 

<

***> в адрес ООО «ММК Втормет» ИНН 

<

***> (погашение задолженности по договору займа); ООО «ММК Втормет» перечислило денежные средства ООО «ЛИДЕР» (предоплата за металлолом); ООО «ЛИДЕР» перечислило денежные средства ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» (предоплата за металлолом); ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» перечислило денежные средства ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» (по договору займа).

В указанной цепочке денежные средства перечислялись без НДС.

ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» перечислило денежные средства ООО «ПК РОСТ» (оплата за объект недвижимости с выделением НДС), ООО «ПК РОСТ» перечислило денежные средства иностранной организации «УИНСТОН КОРПОРЭЙТ ЛИМИТЕД» (оплата по договору купли-продажи недвижимости, без НДС).

Денежные средства проходили по расчетным счетам организаций в течение двух дней.

ООО «ПК РОСТ» по сделкам, связанным с приобретением объектов недвижимости у иностранной организации «УИНСТОН КОРПОРЭЙТ ЛИМИТЕД», уплатило в бюджет НДС в качестве налогового агента. Данные обстоятельства подтверждаются налоговыми декларациями по НДС за 2018-2019гг.  и данными КРСБ.

При этом установлено, что у общества не имелось финансовой возможности приобрести рассматриваемые объекты, а основная часть денежных средств получена у взаимозависимого лица, находящегося на упрощенной системе налогообложения, в качестве займа.

ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» выданы ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» денежные средства в сумме 34 178 500 руб. по договорам займа от 12.03.2019 № 1, от 17.04.2019 № 2, от 23.04.2019 № 3, от 25.04.2019 № 4, которые фактически не возвращаются. По данным выписок банков по расчетным счетам ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» в 2019 г. не осуществляло возврат заемных денежных средств, а в 2020 г. произведен возврат займа в сумме 15 000 руб.

При этом согласно бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2019, представленному обществом 06.04.2020, в разделе IV «Долгосрочные обязательства» заемные средства по строке 1410_4 отсутствуют, в разделе V «Краткосрочные обязательства» заемные средства по строке 1510_4 указаны в размере 93 000 руб.

В ходе анализа выписок банков по расчетным счетам ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» за период с 11.02.2019 по 31.12.2019 налоговым органом установлено, что на расчетные счета общества поступили денежные средства от ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» (займы), от ООО «ЛИДЕР» (оплата за металлолом), от ФИО9 (наличные через кассу банка).

ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ», в свою очередь, перечислило денежные средства в адрес ООО «ПК РОСТ» за недвижимость, приобретенную в 1, 2, 3 кварталах 2019 в сумме 47 500 000 руб.; выданы займы ИП ФИО9; уплачены комиссии банков, налоги, штрафы.

Апеллянт указывает на необоснованность доводов об отсутствии собственных денежных средств, указывая, что поступали денежные средства от ведения предпринимательской деятельности, в том числе, по взаимоотношениям с ООО «ЛИДЕР».

Указанные доводы противоречат фактическим обстоятельствам.

В ходе проверки Инспекцией проведены мероприятия по установлению осуществления налогоплательщиком фактической предпринимательской деятельности, связанной с реализацией металлолома и металла б/у.

Согласно документам, представленным ООО «ЛИДЕР», между ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» и ООО «ЛИДЕР» заключен договор поставки металлического лома от 10.04.2019 № 12 ЛД106, по которому ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» обязуется поставить в адрес ООО «ЛИДЕР» лом черных металлов (металлолом), образующийся в процессе собственной деятельности.

Между ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» и ООО «ЛИДЕР» 20.11.2018 так же заключен договор № 19 поставки металлического лома.

Из пояснений ООО «ЛИДЕР» следует, что работниками организации осуществлялся вывоз металлолома на транспортных средствах с территории завода по адресу: 

<

...>, ООО «ЛИДЕР» не осуществляло демонтажные работы и работы по резке металла.

Согласно принятым обязательствам ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» и ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» должны были поставить значительные объемы металлолома, которые увеличиваются, начиная с декабря 2018 года и на протяжении 2019 года. ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» обязуется поставить в адрес ООО «ЛИДЕР» 613 тонн металлолома, а ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» - 4540 тонн.

Вместе с тем, приобретение металлолома или ведение ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» деятельности, в результате которой может образоваться металлолом в таком объеме, не подтверждается операциями по расчетному счету и налоговыми декларациями по УСНО за налоговые периоды 2018-2019 годов. ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» не имело каких-либо гражданско-правовых обязательств по поставке ТМЦ и металлолома с территории завода по адресу: 

<

...>.

По расчетным счетам ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» не проходила оплата поставщикам за товарно-материальные ценности, которые могли быть реализованы в качестве металлолома или б/у металла.

При этом возвратные материалы, согласно представленным налогоплательщиком документам, получены ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» только от ликвидации цеха металлоконструкций, приобретенного в 1 квартале 2019 года.

Согласно актам об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» во 2 квартале 2019 оприходованы на счете 10 следующие товарно-материальные ценности, полученные в результате работ по демонтажу цеха металлоконструкций (кадастровый номер 45:26:080203:397, приобретен в 1 квартале 2019): труба б/у -9, 221 тн (акт от 08.04.2019 № 1); балка двутавровая б/у - 18,400 тн (акт от 08.04.2019 № 1); металлолом 5А - 8,45 тн (акт от 08.04.2019 № 1); металлолом 5А -31,72 тн (акт от 15.04.2019 № 2); металлолом 5А – 71,76 тн (акт от 26.04.2019 № 3); металлолом 5А - 24,40 тн (акт от 27.05.2019 № 4); металлолом 5А – 51,83 тн (акт от 27.05.2019 № 4).

Наличие возвратных материалов от ликвидации цеха ремонта тепловозов не подтверждено, документы не представлены.

В ходе камеральных налоговых поверок налоговых деклараций по НДС за 1 и 2 кварталы 2019 г., представленных ООО «ЛИДЕР», налоговым органом получены приемо-сдаточные акты за 1 квартал 2019 и карточка счета 10 за 2 квартал 2019 года. Согласно данным документам: в 1 квартале 2019 поставка ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» металлолома в адрес ООО «ЛИДЕР» не осуществлялась; во 2 квартале 2019 поставлено металлолома на сумму 2558 578 руб. ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» в 1 квартале 2019 поставлено в адрес ООО «ЛИДЕР» металлолома на сумму 15 891 933 руб.; во 2 квартале 2019 поставлено металлолома на сумму 5 279 920 руб.

Таким образом, приобретение металлолома у иных поставщиков, а также ведение собственной деятельности на территории завода, расположенного по адресу: 

<

...>, в результате которой может образоваться металлолом, в объемах обязательств по поставкам перед ООО «ЛИДЕР», не подтверждается.

Также не подтверждается реальная деятельность ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» по обороту с металлоломом и б/у металлом. В ходе мероприятий налогового контроля не представлены доказательства реализации ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» в 2019 металлолома, б/у металла.

Как следует из материалов проверки, 06.04.2020 Обществом представлена уточненная № 2 налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019, в которой налогоплательщиком заявлена налоговая база в сумме 13455778 руб., НДС с реализации в сумме 2 691 156 руб.; вычеты по НДС - 4433 333 руб., в связи с чем, сумма налога к возмещению из бюджета составила 1 742 177 руб.

В книгу продаж декларации по НДС за 2 квартал 2019 ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» включены универсальный передаточный документ (УПД) от 30.05.2019 № 04/1 на сумму 10 847 700 руб., в т.ч. НДС- 1 807 950 руб. и от 29.06.2019 № 05/1 на сумму 4 581 180 руб., т.ч. НДС - 3 817 650 руб. ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» реализовало в адрес ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» металлоконструкции б/у в количестве 857,16 т на сумму 15 428 000 руб., в т.ч. НДС-2 571 480 руб.

В адрес ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» в соответствии со статьей 93.1 НК РФ было направлено требование от 27.05.2020 № 4216 о представлении документов (информации) по внесенным изменениям в уточненную № 2 налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2019 года.

ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» представило УПД от 30.05.2019 № 04/1, от 29.06.2019 № 05/1, договор поставки металлоконструкций б/у от 01.03.2019 № 7, акт приема-передачи.

УПД и акт приема-передачи содержат незаполненные разделы (отсутствует сведения о количестве, весе, партии, стоимости ТМЦ, кто передал и принял металлоконструкции). Транспортные накладные и иные товаросопроводительные документы не представлены.

ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» на требование налогового органа от 17.06.2020 № 4826 документы не представило.

Инспекцией установлено, что данная реализация на сумму 15 428 000 руб. не подтверждается ни представленными обществом документами, ни выписками по расчетным счетам за период с 01.01.2019 по 27.03.2020.

Материалами проверки установлено, что согласно условиям договора № 19 от 20.11.2018, заключенного ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» и ООО «ЛИДЕР», ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» должно поставить расчетные 1135 тонн металлолома в течение 90 календарных дней, начиная с 13.03.2019, то есть до 11.06.2019.

Согласно выписке банка об операциях на счетах, ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» в первом полугодии 2019  выдает займы в адрес ООО «ЛИГА» и ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ», покупает оборудование и краны у ООО «ЛИГА», но по прежнему не покупает металлолом и не ведет деятельности, в результате которой может образоваться лом черных металлов.

Анализом расчетного счета за 2019 год установлено, что ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» получило 29 500 000 руб. от ООО «ЛИДЕР» за металлолом (п/пр № 67141 от 13.03.2019, № 27069 от 17.04.2019); затем часть денежных средств, полученных от ООО «ЛИДЕР», ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» в размере 14 250 000 руб. перечисляет 14.03.2019 в качестве займа в адрес ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» и часть 5 725 000 руб. в адрес ООО «ЛИГА» за оборудование и за краны, в том числе: -первый платеж 14.03.2019 в размере 5 000 000 руб. с назначением платежа «Частичная оплата по договору купли-продажи № СТ/11-2018 от 26.11.2018 (Счет № 10 от 26.11.2018) за оборудование НДС не облагается»; -второй платеж 15.03.2019 в размере 725 000 руб. с назначением платежа «Частичная оплата по договору купли-продажи № СТ/11-2018 от 26.11.2018, (Счет № 10 от 26.11.2018) за оборудование НДС не облагается» и 19.04.2019 в размере 2 000 000 руб. с назначением платежа «Оплата по Договору купли-продажи № ЛУ/04-2019 от 15.04.2019 г., за краны (Счет № 5 от 15.04.2019 г.) Без НДС».

Далее денежные средства, перечисленные в адрес ООО «ЛИГА» за оборудование были возвращены обратно в ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ», что подтверждается выпиской с расчетного счета.

Возврат производился двумя платежами - 6 703 500 руб. (п/пр № 10 от 22.04.2019) с назначением платежа «Возврат денежных средств по дог. купли-продажи № СТШ- 2018 от 26.11.2018, и доп. соглашению от 18.04.2019, за оборудование, НДС не облагается», 5 725 000 руб. (п/пр № 12 от 25.04.2019) с назначением платежа «Возврат денежных средств по договору займа от 12 марта 2019, НДС не облагается».

Вернувшиеся денежные средства от ООО «ЛИГА» были перечислены ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» в качестве займа в адрес ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» идентичными суммами двумя платежами - 6 703 500 руб. (п/пр № 9 от 23.04.2019, № 11 от 25.04.2019) для дальнейшего приобретения зданий у ООО «ПК РОСТ».

Дополнительно перечислено 7 500 000 руб. (п/пр № 7 от 18.04.2019) от ООО «УРАЛМЕЛАЛЛИНВЕСТ» в адрес ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» также в качестве займа.

Общая сумма займов, выданных ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» в адрес ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» за 2019 год,  составила 34 178 500 руб. (договор займа № 1 от 12.03.2019 - 14 250 000 руб., договор займа № 2 от 17.04.2019 - 7 500 000 руб., договор займа № 3 от 23.04.2019 - 6 703 500 руб., договор займа № 4 от 25.04.2019 - 5 725 000 руб.).

Таким образом, ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» в цепочке переводов денежных средств при приобретении этого же объекта недвижимости ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» у ООО «ПК РОСТ», получая денежные средства от ООО «ЛИДЕР» в качестве предоплаты за металлолом, которого фактически в собственности не было.

Таким образом, ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» фактически поставку б/у металла не осуществляло, в связи с чем отсутствует источник получения денежных средств для ведения собственной предпринимательской деятельности.

Также в результате ОРД установлено, что денежные средства от реализации ЖБИ и металлолома с демонтажа (разбора) зданий, приобретенных ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» у ООО «ПК РОСТ», поступали на расчетные счета взаимозависимых физических лиц, а в дальнейшем либо передавались, либо перечислялись на карту ФИО9.

Создание ООО «Уралцветмет» для получения вычетов по НДС ввиду нахождения ООО «Уралметаллинвест» на УСНО подтверждено также свидетельскими показаниями должностных лиц названных обществ.

ФИО10 (руководитель, учредитель ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ») сообщила, что ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» создано для покупки у ООО «ПК РОСТ» зданий на территории бывшего Шадринского завода и для дальнейшего разбора и сдачи металла ООО «ЛИДЕР»; ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» находится на общей системе налогообложения.

ФИО11 (руководитель, учредитель ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ») сообщила, что ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» находится на УСНО и не имеет право возмещать НДС. В связи с чем, было зарегистрировано ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» на дочь ФИО10.

ФИО9 (представитель ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» и ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ») сообщил, что его жена ФИО11 является учредителем ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ», которое создано для приема и сдачи металлолома, находится на УСНО. Для приобретения у ООО «ПК РОСТ» здания с НДС во 2 квартале 2019 зарегистрировано на дочь ФИО14 ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ», применяющее общую систему налогообложения. После покупки здание разбиралось на ТМЦ и металлолом. Металлолом продавался ООО «ЛИДЕР» (УСНО). В дальнейшем ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» представляло налоговые декларации на возмещение НДС по тем средствам, которые были потрачены на покупку зданий у ООО «ПК РОСТ».

Также ФИО9 пояснил, что организатором сделки между ООО «ПК РОСТ» и ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» выступало ООО «ПК РОСТ». Цеха в г. Шадринске приобретены ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» на средства ПАО «ММК» (ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат»), которое перечисляло денежные средства в качестве предоплаты за металл. Цеха представляют из себя ангары из железа (чермет), которые в настоящее время разобраны. Сроки приобретения объектов недвижимости оговаривались индивидуально. ПАО «ММК» перечисляло предоплату ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ», а затем эти денежные средства перечислялись ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» для покупки цехов (ангаров) с учетом НДС.

Таким образом, налоговым органом установлено, что сделки по покупке объектов недвижимости осуществлялись обществом с участием ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» и взаимосвязанной группы лиц. ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» оказывает непосредственное влияние на результат заключаемых между взаимозависимым лицом ООО «УРАЛЦВЕТВЕТМЕТ» и ООО «ПК РОСТ» сделок купли-продажи недвижимого имущества, и на результаты финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Допрошенными лицами подтверждено, что ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» зарегистрировано перед совершением сделок купли-продажи недвижимого имущества, только с целью возмещения НДС из бюджета в интересах ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ». Общество не имело цели вести финансово-хозяйственную деятельность и не имело необходимых условий для ведения самостоятельной деятельности.

Также установлены обстоятельства разбора приобретенного недвижимого имущества еще до его приобретения ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ».

По данным ЕГРН цех металлоконструкций (приобретенный в 1 квартале 2019) и цех ремонта тепловозов (приобретенный во 2 квартале 2019) сняты с учета в связи с ликвидацией объектов недвижимости 17.12.2019.

Налогоплательщиком 30.12.2019 представлены в налоговый орган следующие документы по объектам недвижимости:

инвентарная карточка от 28.02.2019 № 1 (цех металлоконструкций кадастровый номер 45:26:080203:397, приобретенный в 1 квартале 2019);

инвентарная карточка от 15.04.2019 № 2 (цех ремонта тепловозов на 6 пролетов, кадастровый номер 45:26:080203:396, приобретенный во 2 квартале 2019);

приказ от 03.04.2019 № 5 о создании комиссии на списание основного средства цех металлоконструкций к. н. 45:26:080203:397;

заключение от 05.04.2019 по выбытию объекта основных средств (цех металлоконструкций к. н. 45:26:080203:397, приобретенный в 1 квартале 2019);

приказ № 6 от 05.04.2019 о ликвидации объекта основных средств (цех металлоконструкций к. н. 45:26:080203:397, приобретенный в 1 квартале 2019);

акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений от 08.04.2019 № 1, от 15.04.2019 № 2, от 26.04.2019 № 3,от 27.05.2019 № 4.

Согласно инвентарной карточке от 15.04.2019 № 2, цех ремонта тепловозов на 6 пролетов (кадастровый номер 45:26:080203:396) имеет инвентарный номер 000002, принят к бухгалтерскому учету 15.04.2019. Первоначальная стоимость основного средства на дату принятия к учету 22 166 666,67 руб. В инвентарной карточке отсутствуют прочие сведения об объекте основного средства, сведения о реконструкции, достройке, дооборудовании, частичной ликвидации, модернизации, а так же отсутствуют сведения о приемке, внутреннем перемещении, выбытии основного средства.

Приказом от 03.04.2019 № 5 о создании комиссии на списание основных средств председателем комиссии назначен руководитель ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» ФИО15 к., единственным членом комиссии ФИО9

Согласно протоколу от 23.07.2019 № 23.07/01 осмотра территорий, помещений, документов, предметов по адресу: 

<

...>, следует, что на момент осмотра территории, фактические границы цеха металлоконструкций площадью 13002,7 кв.м. и цеха ремонта тепловозов площадью 19 680,6 кв.м определить невозможно (ориентировочно только по столбам); осматриваемые здания находились вплотную друг к другу; большая часть зданий разобрана; на территории зданий лежат плиты перекрытий, металлолом, строительный мусор.

Сопоставив фотоснимки, сделанные в ходе осмотра здания площадью 32 683,3 кв.м. (Литер Ч2ЧЗ),  и ситуационный план земельного участка по адресу 

<

...>, налоговым органом установлено, что половина здания разобрана полностью, вторая половина здания разобрана частично - сняты стеновые бетонные плиты и плиты перекрытий (металлические несущие конструкции не демонтированы).

По результатам проведенного осмотра 27.01.2020 составлен протокол № 27.01/01 осмотра территорий, помещений, документов, предметов.

В указанном протоколе осмотра зафиксировано, что здание общей площадью более 34 000 кв.м, состоящее из цеха металлоконструкций и цеха ремонта тепловозов, полностью ликвидировано.

Показаниями ФИО16 (исполняющий обязанности начальника производственно-заготовительного участка Шадринска ООО «ЛИДЕР»), ФИО17 (бывший руководитель ООО «ЛИДЕР»), ФИО18 (зять ФИО9), ФИО19, ФИО20 подтверждается осуществление с 2018 г. деятельности по демонтажу и разбору бывшего Шадринского ремонтного вагонного завода, расположенного по адресу: 

<

...>, и сдача металлолома ООО «ЛИДЕР».

Показаниями ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, данными банковских выписок по расчетным счетам указанных физических лиц, записями в ежедневнике, в котором ФИО21 фиксировал приход денежных средств от продажи бетонных изделий и металла, подтверждено, что денежные средства от реализации железобетонных изделий и металлолома с разбора и демонтажа зданий, приобретенных ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ», поступали на расчетные счета этих физических лиц, либо наличными денежными средствами, в дальнейшем денежные средства передавались или перечислялись на карту ФИО9.

Разбор зданий и поставку лома черных металлов осуществляло ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ» в лице представителя ФИО9.

Таким образом, налоговым органом установлено, что демонтаж зданий по адресу: 

<

...>, осуществлялся до регистрации ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» (11.02.2019) и до заключения договоров купли-продажи от 28.02.2019, от 01.07.2019 между ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» и ООО «ПК РОСТ».

Апеллянт указывает, что является недоказанным факт разбора цехов еще до их приобретения налогоплательщиком, а к показаниям ФИО5, ФИО6, ФИО7 относится критически, поскольку, как указывает, указанные лица причастны к недостаче металла.

Между тем указанные доводы противоречат иным доказательствам, в том числе протоколом осмотра территорий с сопоставлением их с бухгалтерскими документами. Кроме того, указанное обстоятельство (разбор цехов ранее) согласуется и с иными доказательствами, подтверждающими формальное создание ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ».

Таким образом, анализ деятельности ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» свидетельствует о том, что фактически его действия определялись ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ», а совершаемые и отражаемые налогоплательщиком от своего имени операции носили формальный характер, поскольку все операции были подконтрольны ООО «УРАЛМЕТАЛЛИНВЕСТ». Создание ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» было обусловлено необходимость отражения в его учете, как налогоплательщика, операций по приобретению объектов недвижимого имущества и реализации б/у металлолома (от имени ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ») ввиду его нахождения на ОСНО, в то время как контролирующее лицо находилось на УСНО, исключительно в целях возмещения НДС из федерального бюджета.

ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» не выполнены условия, предусмотренные статьями 169, 171 - 172 НК РФ для возмещения НДС из бюджета за 2, 3 кварталы 2019 г., поскольку объекты недвижимости не используются и не могут быть использованы в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС по изложенным выше доказательствам. Кроме того, ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» реальная хозяйственная деятельность не осуществлялась.

Налоговым органом собрана и проанализирована достаточная доказательственная база для обоснования изложенных в решении выводов, данные выводы являются обоснованными и непротиворечивыми.

Из решения суда первой инстанции следует, что судом оценены все приведенные ООО «УРАЛЦВЕТМЕТ» доводы, основания и обстоятельства, которые бы не позволили коллегии судей согласиться с выводами суда первой инстанции, отсутствуют.

На основании изложенного, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку иные доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, однако не влияют на его обоснованность и законность и не опровергают выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курганской области от 05.10.2023 по делу № А34-16680/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Уралцветмет» - без удовлетворения.

Возвратить  из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью «Уралцветмет» излишне уплаченную по чеку-ордеру от 31.10.2023 № 120 государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 1 500 рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

 

Председательствующий судья                                    Е.В. Бояршинова

 

Судьи                                                                         А.А. Арямов   

 

                                                                                   А.П. Скобелкин