СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

634050, 

<

...> Ушайки, 24

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело №  А27-8229/2025

город Томск

20 октября 2025 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе судьи Камнева А.С., рассмотрел в порядке документарного производства апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области - Кузбассу (№ 07АП-5711/2025) на определение Арбитражного суда Кемеровской области от 28.07.2025 (резолютивная часть, мотивированное определение изготовлено 02.09.2025) по делу № А27-8229/2025 (судья Останина В.В.) об установлении размера требований кредитора в деле о банкротстве должника – гражданина ФИО1, д. Новопокасьма Ленинск-Кузнецкого района Кемеровской области и включении в реестр требований кредиторов должника во вторую очередь реестра требований кредиторов должника задолженность в размере 71 567 руб. 06 коп. (по страховым взносам ОПС в размере 60 353 руб. 02 коп. за 2021, 2022, по страховым взносам в размере 11 214 руб. 04 коп. за 2023); в третью очередь реестра требований кредиторов должника задолженность в размере 31 066 руб. 41 коп. (по страховым взносам ОМС в размере 11 826 руб. за 2022, по страховым взносам ОСС в размере 1 740 руб. за 2022, по налогу, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 12 907 руб. 58 коп. за 2022, по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 2 493 руб. за 2022, по земельному налогу в размере 263 руб. за 2022, по государственной пошлине в размере 1 836 руб. 83 коп. за 2024); об учете отдельно в реестре требований суммы пени в размере 77 607 руб. 15 коп. и суммы штрафа в размере 1 755 руб. за 2021, 2022,

установил:

18.04.2025 в Арбитражный суд Кемеровской области поступило заявление ФИО1 (далее по тексту – должник, ФИО1) о признании банкротом. 

23.04.2025 определением заявление принято к производству, возбуждено производство по делу о банкротстве.

Решением от 28.05.2025 Арбитражного суда Кемеровской области (резолютивная часть от 22.05.2025) ФИО1 признана банкротом, введена процедура реализации имущества, финансовым управляющим утвержден ФИО2.

Указанные сведения размещены в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве – 26.05.2025, опубликованы в газете «Коммерсантъ» - от 31.05.2025.

23.06.2025 поступило заявление ФНС России в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области (далее – уполномоченный орган) об установлении требований и включении: 

- во вторую очередь реестра требований кредиторов должника задолженность в размере 71 567 руб. 06 коп. (по страховым взносам ОПС в размере 60 353 руб. 02 коп. за 2021, 2022, по страховым взносам в размере 11 214 руб. 04 коп. за 2023), 

- в третью очередь реестра требований кредиторов должника задолженность в размере 31 066 руб. 41 коп. (по страховым взносам ОМС в размере 11 826 руб. за 2022, по страховым взносам ОСС в размере 1 740 руб. за 2022, по налогу, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 12 907 руб. 58 коп. за 2022, по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 2 493 руб. за 2022, по земельному налогу в размере 263 руб. за 2022, по государственной пошлине в размере 1 836 руб. 83 коп. за 2024); 

- об учете отдельно в реестре требований суммы пени в размере 77 607 руб. 15 коп. и суммы штрафа в размере 1 755 руб. за 2021, 2022.

Обособленный спор рассмотрен в порядке документарного производства.

Определением от 28.07.2025 Арбитражного суда Кемеровской области признаны обоснованным и включены в реестр требований кредиторов должника требования уполномоченного органа в размере 69 336 руб. 34 коп. (по страховым взносам ОПС; страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в части взносов на обязательное пенсионное страхование) во вторую очередь реестра требований кредиторов должника – гражданина ФИО1 

Включены требования уполномоченного органа в размере 33 297 руб. 13 коп. (страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в части взносов на обязательное медицинское страхование; страховым взносам ОМС, страховые взносы ОСС; налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы; земельный налог; государственная пошлина) в третью очередь реестра требований кредиторов должника - ФИО1 

Учтены отдельно в реестре требований кредиторов должника в составе требований третий очереди требования уполномоченного органа в размере 77 607 руб. 15 коп. пени, 1 755 руб. штрафа и признаны подлежащими погашению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Мотивированное определение изготовлено судом первой инстанции 02.09.2025.

Не согласившись с принятым судебным актом, уполномоченный орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит определение суда отменить в части включения требования уполномоченного органа в размере 69 336,34 руб. (по страховым взносам ОПС; страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в части взносов на обязательное пенсионное страхование) во вторую очередь реестра требований кредиторов должника; 

включения требования уполномоченного органа в размере 33 297,13 руб. (страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в части взносов на обязательное медицинское страхование; страховым взносам ОМС, страховые взносы ОСС; налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы; земельный налог; государственная пошлина) в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Просит принять по делу новый судебный акт и

- включить требования в размере 71 567,06 руб. во вторую очередь реестра требований кредиторов должника; 

- включить требования в размере 31 066,41 руб. в третью очередь реестра требований кредиторов должника; 

- учесть отдельно в реестре требований кредиторов сумму пени в размере 77 607,15 руб. и сумму штрафа в размере 1 755 руб. и признать их подлежащими удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

В обоснование апелляционной жалобы уполномоченный орган указывает, что, задолженность, включенная в третью очередь реестра требований кредиторов, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов, с внесением в Налоговый кодекс Российской Федерации изменений, касающихся тарифа и порядка уплаты страховых взносов, вся сумма страховых взносов подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника; страховые взносы (на ОПС, на ОМС, в ФСС) имеют единую природу, основанную на компенсационном назначении взносов, связанную с правом на труд, гарантированным Конституцией Российской Федерации, с социальным обеспечением граждан.

Апелляционные жалобы на определения суда первой инстанции по документарным обособленным спорам подлежат рассмотрению по правилам части 1 статьи 272.1 АПК РФ (разъяснения пункта 44 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2024 № 40 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Федерального закона от 29.05.2024 № 107-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» и статью 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», далее - Постановление № 40).

В соответствии со статьей 272.1 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена апелляционным судом единолично и без вызова сторон.

Письменных отзывов в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) на апелляционную жалобу не поступало.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого определения в порядке главы 34 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для его отмены.

Как следует из материалов дела, задолженность ФИО1 по обязательным платежам в бюджет по состоянию на дату введения процедуры реализации имущества составляет: - 11 826 руб. по страховым взносам ОМС за 2022 год; - 60 353 руб. 02 коп. по страховым взносам ОПС за 2021, 2022 годы; - 1 740 руб. по страховым взносам ОСС за 2022 год; - 11 214 руб. 04 коп. по страховым взносам за 2023 год; - 12 907 руб. 58 коп. по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения за 2022 год; - 2 493 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2022 год; - 263 руб. по земельному налогу за 2022 год; - 1 836 руб. 83 коп. государственной пошлины, а также по штрафам в размере 1 755 руб. за 2021, 2022 годы, по пени в общем размере 77 607 руб. 15 коп.

Указанное подтверждается приложенными к заявлению уполномоченного органа документами (налоговому уведомлению №110866037 от 29.07.2023, требованию №490 об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023, решению №251 о взыскании задолженности от 08.08.2023, решениям о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2360от 29.08.2022, №957 от 20.04.2023, №1338 от 21.04.2022, 3170 от 27.10.2022, №4009 от 30.12.2022, исполнительному листу серия ВС №102428428, выданному 18.03.2024 мировым судьей судебного участка №1 Ленинск-Кузнецкого судебного района по делу №2а-2855/2023), расчетом.

Суд первой инстанции, установив, что состав и размер требования уполномоченного органа подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, текущей не является, возможность принудительного исполнения требований не утрачена, признал требование кредитора обоснованным и включил в реестр требований кредиторов ФИО1 в составе второй очереди требования по обязательным платежам по страховым взносам на обязательно пенсионное страхование, по страховым взносам ОПС, в составе третьей очереди основной долг по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, страховых взносов ОМС, страховых взносов ОСС, налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, земельному налогу, государственной пошлины.

При этом судом произведен расчет суммы по взносам на обязательное пенсионное и социальное страхование и суммы по взносам на обязательное медицинское страхование с учетом положений статьи 146 БК РФ: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 8 983 руб. 32 коп. (11 214 руб. 04 коп. * 80,1078%), страховые взносы на обязательное медицинское страхование составили 2 230 руб. 72 коп. (11 214 руб. 04 коп. * 19,8922%).

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы арбитражного суда первой инстанции, в связи с чем, отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом, исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии со статьей 223 АПК РФ, статьей 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Федеральный закон о банкротстве) дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным    судом по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства), в том числе Законом о банкротстве.

Апелляционный суд учитывает, что к обязательным платежам на обязательное социальное страхование относятся: страховые взносов на ОПС, страховые взносы на ОМС, страховые взносы на ОСС.

Требование об уплате взносов на ОПС подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы (относится ко второй очереди реестра требований кредиторов или ко второй текущей очереди); а требования об оплате взносов на ОМС и ОСС - к третьей очереди реестра требований кредиторов или пятой очереди текущих платежей).

Начиная с 2023 года в соответствии с пунктом 3 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) взносы на ОПС, ОМС, ОСС уплачиваются в составе единого налогового платежа на единый счет Федерального казначейства.

Плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам (не являющиеся работодателями или заказчиками работ, услуг), уплачивают взносы только на ОПС и ОМС, размер каждого из которых определяется в зависимости от размера полученного плательщиком дохода в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 430 НК РФ в рублях или в процентах от дохода.

Плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (работодатели, заказчики работ, услуг) уплачивают взносы на ОПС, ОМС и ОСС, размер каждого из которых в соответствии с пунктом 6.2 статьи 431 НК РФ исчисляется отдельно: взносы на ОПС в размере установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации нормативов: на ОПС - 72,8%; на ОМС - 18,3%; на ОСС - 8,9% от суммы единого тарифа страховых взносов.

Правилами статьи 146 БК РФ обеспечивается сохранение доходов каждого из государственных внебюджетных фондов от поступлений страховых взносов по соответствующему виду страхования:

в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации зачисляется по нормативу 80,1078%;

в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 19,8922%.

После определения подлежащей уплате конкретным плательщиком (в зависимости от того, является он работодателем (заказчиком) или не является) суммы единого налогового платежа, по пропорциям, указанным в пункте 6.2 статьи 431 НК РФ, статье 146 БК РФ определяется сумма в рублях каждого из взносов для целей определения очередности удовлетворения в деле о банкротстве частей соответствующего требования уполномоченного органа.

Очередность удовлетворения требований кредиторов в банкротстве устанавливается исходя из признаваемой правопорядком степени значимости подлежащих защите интересов конкретной группы кредиторов.

До признания законодателем равной степени социальной значимости взносов на ОПС, ОМС, ОСС подлежит применению дифференцированный подход к очередности удовлетворения в деле о банкротстве частей единого налогового платежа, зачисляемых в различные государственные внебюджетные фонды.

Первичная обязанность по составлению соответствующего мотивированного расчета сумм взносов на ОПС, ОМС, ОСС в составе единого налогового платежа и указания очередности удовлетворения этих сумм должна возлагаться на уполномоченный орган.

Правилами статьи 146 БК РФ обеспечивается сохранение доходов каждого из государственных внебюджетных фондов от поступлений страховых взносов по соответствующему виду страхования: в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078 процента; в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного медицинского страхования - по нормативу 19,8922 процента.

Таким образом, указанные пропорции могут применяться к исчисленной сумме единого налогового платежа (объединяющего страховые взносы, обязательные для конкретной категории плательщиков) для целей определения очередности удовлетворения частей соответствующего требования.

Таким образом, несмотря на изменения в законодательстве, отсутствуют основания для повышения очередности платежей входящих в состав единого платежа за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование.

Являющиеся текущими взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат удовлетворению в составе второй очереди текущих обязательств.

Являющиеся текущими требования об уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и на обязательное медицинское страхование, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей.

Также с учетом правовой позиции Президиума Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пунктах 8, 9 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного должником в качестве налогового агента при выплате этих доходов, также относится к реестровым требованиям второй очереди.

Соответствующие  выводы правомерно сделаны судом первой инстанции.

Доводы апеллянта со ссылками на судебную практику не опровергают выводов суда первой инстанции.

Иное толкование подателем жалобы положений действующего законодательства не свидетельствуют о неправильном применении судом норм права.

Убедительных аргументов, основанных на доказательственной базе и опровергающих выводы суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего, удовлетворению не подлежат.

Нарушений норм процессуального права, в том числе, влекущих безусловную отмену судебного акта в силу части 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

постановил:

определение от 02.09.2025 Арбитражного суда Кемеровской области (резолютивная часть от 28.07.2025) по делу № А27-8229/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области - Кузбассу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий одного месяца со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

       Судья                                                                                                                 А.С. Камнев