﻿271/2019-40526(1) 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА 

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15  

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru  

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-51382/2019

Дело № А57-83/2019

г. Казань

13 сентября 2019 года

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2019 года.  

Полный текст постановления изготовлен 13 сентября 2019 года. 

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:  председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,  

судей Егоровой М.В., Мухаметшина Р.Р., при участии представителей: 

заявителя – Коновалова В.В., доверенность от 31.08.2018,  

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району  г. Саратова – Лалаян К.Э., доверенность от 19.01.2018,  Александрова А.Ю., доверенность от 17.11.2016,  

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области –  Александрова А.Ю., доверенность от 30.08.2019,  

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу  Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району  г. Саратова  

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 29.03.2019 (судья  Викленко Т.И.) и постановление Двенадцатого арбитражного  апелляционного суда от 22.05.2019 (председательствующий судья  Землянникова В.В., судей Комнатная Ю.А., Кузьмичев С.А.)  

по делу № А57-83/2019 

по заявлению индивидуального предпринимателя Джавадова Шахин  Илтизам оглы, заинтересованные лица: Инспекция Федеральной налоговой  службы по Ленинскому району г. Саратова, Управление Федеральной  налоговой службы по Саратовской области о признании недействительным  и незаконным требования и решения налогового органа,  

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Джавадов Шахин Илтизам оглы  (далее – предприниматель, Джавадов Ш.И.о) обратился в Арбитражный  суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным  требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому  району г. Саратова (далее – инспекция) от 10.07.2018 № 13261 об уплате  недоимки по страховым взносам в размере 149 570 рублей, пени в размере  289 рублей 17 копеек и решения Управления Федеральной налоговой  службы по Саратовской области (далее – управление) от 17.10.2018.  

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 29.03.2019  заявленные требования удовлетворены частично, признано  недействительным требование об уплате страховых взносов в размере  135 340 рублей 51 копеек, соответствующих им сумм пени; в  удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.  

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда  от 22.05.2019 решение суда первой инстанции в обжалуемой части  оставлено без изменений.  

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые  судебные акты в части удовлетворения заявления предпринимателя,  

ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и  отказать в удовлетворении заявленных требований.  

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их  отмены.  

Джавадов Ш.И.о зарегистрирован в качестве индивидуального  предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения с  объектом доходы, уменьшенные на величину расходов.  

Предприниматель представил в инспекцию налоговую декларацию  по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы  налогообложения, за 2017 год, в которой отразил доходы в сумме  25 284 171 рублей и расходы в сумме 23 561 222 рублей.  

На основании платежного поручения от 09.07.2018 № 231 на сумму  13 272 рублей 50 копеек, платежного поручения от 24.07.2018 № 250 на  сумму 149 570 рублей задолженность по страховым взносам в  фиксированном размере предпринимателем погашена.  

По результатам обращения предпринимателя с заявлением о  возврате излишне уплаченных страховых взносов инспекцией произведен  перерасчет суммы страховых взносов без учета произведенных  предпринимателем расходов.  

Инспекция исходила из того, что из системного толкования  положений подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 1 статьи 41,  статей 346.15, 248, 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее – Налоговый кодекс) доходом для целей расчета страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование предпринимателями,  применяющими упрощенную систему налогообложения, является сумма  доходов без учета расходов.  

В результате сумма страховых взносов за 2017 год, по мнению  налогового органа, составила 163 800 рублей (25 284 171 рублей –  

300 000 рублей*1%=249 841 рублей 71 копеек. Максимальный размер  страховых взносов в ПФР ограничен законом и в 2017 году составлял  сумму 187 200 рублей. Сумма страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год равна  23 400 рублей. Соответственно, размер страховых взносов в размере 1% с  суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2017 год составляет  187 200 рублей – 23 400 рублей=163 800 рублей).  

В связи с неполной уплатой страховых взносов по состоянию  на 10.07.2018 инспекцией в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса  в адрес предпринимателя выставлено требование об уплате налога, сбора,  страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций,  индивидуальных предпринимателей) № 13261, в котором  налогоплательщику предложено в срок до 30.07.2018 уплатить страховые  взносы за 2017 год на обязательное пенсионное страхование размере  149 570 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов за  2017 год в размере 289 рублей 17 копеек.  

Решением управления от 17.10.2018 апелляционная жалоба  налогоплательщика на указанное требование оставлена без  удовлетворения.  

Не согласившись с требованием налогового органа об уплате  страховых взносов и решением управления, предприниматель обратился в  арбитражный суд с соответствующим заявлением.  

В силу пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам в целях  главы 25 Кодекса относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг)  и имущественных прав (далее – доходы от реализации),  внереализационные доходы.  

Как следует из пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса объектом  налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной  системы налогообложения, признаются: доходы; доходы, уменьшенные на  величину расходов.  

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим  налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного  пунктом 3 настоящей статьи (пункт 2 статьи 346.14 Налогового кодекса).  

При определении объекта налогообложения учитываются доходы,  определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248  Кодекса (пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса).  

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового  кодекса плательщиками страховых взносов признаются следующие лица,  являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о  конкретных видах обязательного социального страхования:  индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы,  занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики,  патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном  законодательством Российской Федерации порядке частной практикой  (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения  физическим лицам).  

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса  (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщики, указанные в  подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, уплачивают  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в  фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке,  если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина  дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в  размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты  труда, установленного федеральным законом на начало календарного года,  за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и  тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,  установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса; в случае, если  величина дохода плательщика за расчетный период превышает  300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение  

минимального размера оплаты труда, установленного федеральным  законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые  взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2  статьи 425 Налогового кодекса плюс 1,0% суммы дохода плательщика,  превышающего 300 000 рублей за расчетный период.  

В целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход  учитывается для плательщиков, применяющих упрощенную систему  налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса (подпункту 3  пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса).  

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении  от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1  части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той  мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода,  учитываемого для определения размера страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате  индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы  физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения  физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в  системе действующего правового регулирования предполагают, что для  данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего  налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные  вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину  фактически произведенных им и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в  соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета  таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы  физических лиц.  

Поскольку принцип определения объекта налогообложения  плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу  

определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих  упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, суды правомерно указали на  то, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в  Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит  применению и в рассматриваемой ситуации.  

Указанная правовая позиция также изложена в пункте 27 Обзора  судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3(2017),  утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской  Федерации.  

Учитывая, что подлежащая уплате сумма страховых вносов  предпринимателя за 2017 год составляет 14 229 рублей 49 копеек (1% от  суммы 1 422 949 рублей), вывод судов об отсутствии у налогового органа  правовых оснований для выставления оспариваемого требования в части  предложения уплатить страховые взносы в размере 135 340 рублей  51 копеек и соответствующих им сумм пени, правомерен.  

Отклоняя ссылку подателя жалобы на правовую позицию,  изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369,  судебные инстанции правильно указали, что данное письмо в силу  требований статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации не относится к числу нормативных правовых актов,  применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении  соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не  являются обязательными для судов, на что указано и в решении  Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу   № АКПИ18-273, на которое ссылается инспекция. При этом решение  Верховного Суда Российской Федерации не содержит вывода о том, что  позиция, отраженная в постановлении Конституционного Суда Российской  Федерации от 30.11.2016 № 27-П, не может быть применена к  рассматриваемым правоотношениям.  

Кассационная инстанция, поддерживая выводы судов, исходит из  положений норм материального права, указанных в судебных актах, и  обстоятельств, установленных судами. Нормы материального права  применены судами первой и апелляционной инстанций правильно.  Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4  статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом  кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не  подлежит удовлетворению.  

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1  статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 29.03.2019 и  постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда  от 22.05.2019 по делу № А57-83/2019 оставить без изменения,  кассационную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия. 

Председательствующий судья Л.Ф. Хабибуллин  

Судьи М.В. Егорова 

 Р.Р. Мухаметшин