АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-11283/2021

30 июня 2021года

г. Новосибирск

Резолютивная часть решения объявлена 23 июня 2021 года

Решение в полном объеме изготовлено 30 июня 2021 года

     Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи  Рубекиной И.А., при ведении протокола   судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в  судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Компания Полярное Сияние" (ОГРН: 

<

***>,  ИНН: 

<

***>), г. Пушкино

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), г. Новосибирск 

о признании недействительным решение № 15 от 05.10.2020 

 

при участии представителей сторон:

заявителя - ФИО2 по доверенности от 13.05.2021, паспорт, диплом (посредством онлайн);

заинтересованного лица -  ФИО3 по доверенности № 3 от 30.11.2020, паспорт, диплом; ФИО4  по доверенности № 37 от 21.12.2020, паспорт, диплом (посредством онлайн); ФИО5 по доверенности № 13 от 11.01.2021, удостоверение, диплом; Цикория Р.А. по доверенности № 7 от 11.01.2021, удостоверение, диплом

                                                              установил:

 общество с ограниченной ответственностью "Компания Полярное Сияние" (далее – Общество, налогоплательщик, заявитель, ООО «КПС») обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (далее – заинтересованное лицо,  инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения  от  05.10.2020  № 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица, требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

        Суд установил следующие фактические обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3 в отношении общества с ограниченной ответственностью «Компания Полярное Сияние» проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2019 г.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 10.02.2020 № 9 (далее - Акт), дополнения к акту проверки от 17.07.2020 № 17. 

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки принято решение от 05.10.2020 № 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение № 15),которым  Обществу доначислены НДС за 3 квартал 2019 в размере 211 415 159 руб. и пени в размере 24 630 028, 17 руб. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.3 ст. 122 НК РФ (с учетом положений п.2 ст. 112. п.4 ст. 114 НК РФ),  в виде штрафа в размере 169 132 127, 2 руб.

Основанием для доначисления указанных выше сумм явился вывод Инспекции о нарушении ООО «Компания Полярное Сияние» п.1 ст.54.1. п.п.5, 6 ст. 169,  п.1 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ в результате искажения фактов хозяйственной жизни в целях занижения суммы НДС?  подлежащей уплате в бюджет. По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что Обществом неправомерно заявлены вычеты по НДС в размере 260 747 816 руб.  по взаимоотношениям с взаимосвязанными лицами -  ООО «НГДУ Приволжский», ООО «НетПрофит», ООО «Дримнефть» входящими, как и ООО «Компания Полярное Сияние», в одну группу лиц, подконтрольных единому центру принятия решений - АО «Русь-Ойл». 

Основной целью ООО «КПС» являлось получение вычетов по налогу на добавленную стоимость без осуществления реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами посредством формального соблюдения условий для возникновения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

Не согласившись с Решением № 15, общество  обратилось с апелляционной жалобой. Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2 от 21.01.2021 № 18-11/00995 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Заявитель считая, что решение налогового органа не содержит доказательств противоправных действий ООО «КПС»,  повлекших получение им необоснованной налоговой выгоды, налогоплательщиком обоснованно заявлены вычеты по НДС по сделкам с ООО «Нет Профит», ООО «НГДУ Приволжский», ООО «Дримнефть» ,  обратился в суд с настоящим заявлением.

       Изучив доводы заявления и отзыва на него, исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав в судебном заседании пояснения представителя заинтересованных лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, при этом суд исходит из следующего. 

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров.

В силу п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету, является счет-фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требования к оформлению первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", первичные учетные документы должны содержать перечисленные в пункте 2 названной статьи обязательные реквизиты.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении N 4047/05 от 18.10.2005 г., для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п.2 ст.54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п.1 ст.54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

ООО «КПС»  25.10.2019  представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2019 года согласно  которой исчисленная сумма налога, с учетом восстановленных сумм, составила 109 275 913 руб.. сумма налоговых вычетов составила  285 003 361 руб.,  сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 26 655 266 руб. 

По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «КПС» неправомерно заявило к вычету НДС в сумме 260 747 816 руб. по счетам-фактурам выставленным ООО «НГДУ Привожский», ООО «НетПрофит», ООО «Дримнефть». 

Кроме того,  Обществом неправомерно восстановлен НДС в сумме 49 332 657 руб. 

Сумма доначисленного по результатам камеральной налоговой проверки НДС составила 211 415 159 руб.

В ходе проверки  установлена  юридическая, экономическая, служебная и иная подконтрольность ООО «КПС» и его контрагентов по цепочке схемных операций единому центру принятия решений АО «Русь-Ойл», что   подтверждается следующими.

ООО «КПС» зарегистрировано 03.07.2001; ОКВЭД (06.10.1) -«Добыча сырой нефти»; учредители с 22.08.2003 по 23.12.2015 ConocoPhillips Timan-Peehora Inc и ПАО НК «Роснефть» (размер доли каждого 50%; 4 400 000 руб.),   с 24.12.2015 в результате приобретения долей у ConocoPhillips Timan-Pechora  Inc и ПАО НК «Роснефть» - Trisonnery Assets Ltd (Кипр. 100%; 8 800 000.00 руб.). Взаиморасчеты Trisonnery Assets Ltd с ConocoPhillips Timan-Pechora Inc и ПАО НК «Роснефть» произвело за счет денежных средств, предоставленных ПАО Банк «Югра» по договору об открытии кредитной линии от 13.10.2015 №104/КЛ-15 (ссудные средства предоставлялись Банком в адрес ООО «КПС». а также иным организациям, находящимся в доверительном управлении АО «Русь-Ойл» (АО «Негуснефть», ЗАО «Ирелляхнефть», ООО «Густореченское», ООО «Матюшкинская вертикаль» и др.)).

Генеральным директором ООО «Компания Полярное Сияние» с 24.12.2015  по 14.08.2018   являлся ФИО6,  который,  согласно справке 2-НДФЛ в 2015 являлся генеральным директором ООО «Юкатекс-Ойл» (дата регистрации - 26.01.2010: учредители - Экшнбрук Лимитед (Actionbrook Limited) (Кипр) и Клэйбрук Лимитед (Claybrook Limited) (Кипр) 100%-ный владелец которых - Exillon Energy plc. бенефициар - ФИО7).

Следовательно  ФИО6 являлся лицом, подконтрольным АО «Русь-Ойл» и ФИО7 в силу служебной зависимости.

Проверкой установлено, что с момента смены собственника 25.12.2015  и вступления ФИО6 в должность генерального директора,    ООО «КПС» становится участником «авансовых схем» по неправомерному предъявлению к вычету сумм НДС по сделкам с группой лиц,   подконтрольных АО «Русь-Ойл» и ФИО7

С 15.08.2018 генеральным директором ООО «КПС» является ФИО8 (гражданка респ. Беларусь;  согласно справке 2-НДФЛ в 2018 получала доход в ООО «Формат» - организации, подконтрольной АО «Русь-Ойл»).

С 07.09.2020 по настоящее время генеральным директором ООО «Компания Полярное Сияние» является ФИО9, который в 2019 году, согласно справкам 2-НДФЛ,  получал доход в ГБУ «Жилищник района Фили-Давыдково»,  иные сведения о доходах отсутствуют.

Кроме того. ООО «КПС» является дочерней компанией Trisonnery Assets Ltd (Кипр), глобальным конечным собственником которой является ФИО10 (в 2017-2018 получал доход в Exillon Energy pic). Из годового отчета компании Exillon Energy plc  за 2017 год,  размещенного на официальном сайте компании (www.exillonenergy.com), установлено: с 21.03.2014  Сергей Кошеленко являлся председателем совета директоров компании Exillon Energy plc; 24.05.2016 генеральным директором Exillon Energy plc  стал Д. Маргелов. до прихода в Exillon Energy plc  в качестве заместителя генерального директора занимал должность советника председателя совета директоров «Русь-Ойл»; ПАО Банк «Югра» и Exillon Energy plc  - аффилированные лица через ФИО7 (стр. 81 отчета);

Московский офис компании Exillon Energy plc  находится по адресу: 

<

...>. 32 (стр. 87 отчета), по указанному адресу также зарегистрировано АО «Русь-Ойл», генеральным директором которого с 25.04.2013 по настоящее время является ФИО11.

Таким образом,  ФИО10 - собственник Trisonnery Assets Ltd (компании - учредителя ООО «КПС» с 24.12.2015). является также должностным лицом компании Exillon Energy plc  (владелец 100% акций АО «Русь-Ойл») и представляет в совете директоров интересы группы «Русь-Ойл». В свою очередь. Exillon Energy plc является зависимым обществом компании Seneal International Agency контролируемой бенефициарным владельцем группы «Русь-Ойл» ФИО7

Согласно данным ФАС РФ по состоянию на 31.12.2015 лицом, являющимся конечным собственником ПАО Банк «ЮГРА» и лицом, под контролем, либо значительным влиянием которого находится банк, является ФИО7

Указанные выше обстоятельства  и представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что ООО «КПС» находится под контролем АО «Русь-Ойл».

 Кроме того, как установлено налоговым органом,  условия финансирования сделки по приобретению убыточной организации ООО «КПС», активы которой составляли 1,5 млн. долларов США  иностранной компанией  Trisonnery Assets Ltd, которой ПАО Банк «Югра» был выдан кредит 200 млн. долларов США. дополнительно свидетельствует о согласованности действий ООО «КПС»,  АО «Русь-Ойл». ПАО Банк «Югра» и в конечном итоге ФИО7.

Следовательно, ФИО7, ООО «КПС», АО «Русь-Ойл» и ПАО Банк «Югра» аффилированные, взаимозависимые лица через собственников и органы управления.

Согласно представленным АО «Русь-Ойл» в рамках ст.93.1 НК РФ документам,  между АО «Русь-Ойл» и ООО «КПС» заключен договор от 01.02.2016 № КПС-РО/Ф  согласно которому АО «Русь-Ойл» оказывает ООО «КПС» следующие услуги: бизнес-планирование: финансы (в т.ч. оперативный учет, налогообложение и бухгалтерский учет): управление рисками: независимое экспертное консультирование: строительство, реконструкция, ремонт нефтегазовых объектов: экономическая безопасность.

Таким образом, формирование налоговой, бухгалтерской отчетности, бизнес-планирование ООО «КПС» осуществляется АО «Русь-Ойл».

Данный факт также подтверждается показаниями свидетелей ФИО12, отраженными в протоколе допроса от 29.08.2018 , согласно которым ведение бухгалтерского и налогового учета ООО «КПС», осуществление всех платежей организации после смены собственника осуществлял персонал АО «Русь-Ойл». В  книги покупок ООО «КПС» стали включаться  счета-фактуры на выданные в адрес различных компаний группы АО «Русь-Ойл» авансы с целью минимизации НДС, подлежащего уплате в бюджет, а также  показаниями ФИО13 , отраженными в протоколе допроса от 16.11.2019,  согласно  которым управляющей компанией ООО «КПС» является АО «Русь-Ойл»).

Таким  образом,  совокупность   установленных проверкой  обстоятельств, а именно:  представление интересов АО «Русь-Ойл» конечным собственником компании Trisonnery Assets Ltd (материнской компании ООО «КПС») ФИО10:  аффилированность и взаимозависимость ФИО7, ООО «Компания Полярное Сияние», группы «Русь-Ойл» через собственников и органы управления: формирование налоговой и бухгалтерской отчетности,  бизнес - планирование  ООО «КПС» под контролем АО «Русь-Ойл»  (протокол допроса ФИО12): осуществление АО «Русь-Ойл» функций управляющей компании ООО «КПС»,  расположение рабочих мест сотрудников ООО «КПС» по адресу местонахождения АО «Русь-Ойл» (протокол допроса ФИО13) свидетельствует о подконтрольности ООО «Компания Полярное Сияние» и АО «Русь-Ойл».

В ходе проверки также было установлено, что отчетность в отношении контрагентов  ООО «КПС»  (ООО «НГДУ Приволжский». ООО «НетПрофит». ООО «Дримнефть»)   предоставляется ООО УК «СДС Консалт»,которое  зарегистрировано 17.05.2013 по одному адресу с АО «Русь-Ойл» (111033. Россия, 

<

...>. стр.7);  ОКВЭД (69.20) «Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию»: учредители до 06.09.2019 - ФИО14.  с 06.09.2019 по настоящее время - ФИО15, генеральный директор до 01.08.2019 - ФИО16. с 01.08.2019 по настоящее время - ФИО15 (согласно сведениям о доходах физических лиц получали доход в АО «Русь-Ойл» ФИО16 в период с 2013 г. по 2017 г.,  ФИО14 в период с 2015 г. по 2017г).

ООО УК «СДС Консалт» получало  денежные средства с назначением платежа «за оказание услуг по ведению бухгалтерского учета» за период с 01.01.2019 по 30.09.2019 от организаций: АО «Русь-Ойл»,  ООО «Глобус-Инвест»,  ООО «Провидер», ООО «НГДУ Приволжский», ООО «НГДУ Восточная Сибирь».

Для   отправки   налоговой   и   бухгалтерской   отчетности   ООО   «УК   СДС   Консалт» использовались IP-адреса: 94.159.17.225: 94.159.19.206.

При этом,  контрагентом ООО «НетПрофит» первичная декларация и часть  уточненных деклараций по НДС за 3 квартал 2019 г. представлялись с того же номера сети.

Налоговым органом установлено представление налоговой отчетности ООО "Дримнефть" за предыдущие налоговые периоды (в том числе за 2 квартал 2019 года) с ip-адреса (94.159.17.225) , принадлежащего АО "Русь-Ойл" согласно полученного ответа АО "Региональный сетевой информационный центр" (исх. №2020-01/19 от 28.01.2020)

Таким образом, учитывая, что IP-адреса, принадлежащие АО «Русь-Ойл», используют для отправления отчетности и осуществления расчетных операций ООО «КПС» и его контрагенты, то данный факт указывает на подкошрольность и взаимосвязь указанных выше лиц. Адреса электронной почты с доменным именем rus-oil.com, в том числе используемые сотрудниками ООО «КПС» и его контрагентов,  также принадлежат АО «Русь-Ойл».

Согласно документам, представленным ООО «КПС», АО «Русь-Ойл», ООО «НГДУ Приволжский», ООО «Дримнефть», ООО «НетПрофит»  для  регистрационных действий в налоговые органы,  указанные  организации используют идентичные номера телефонов и адреса электронной почты, документы заверяются одним нотариусом - ФИО17

Кроме того, в ходе проверки установлено, что ООО «НГДУ Приволжский», ООО «Дримнефть», ООО «НетПрофит» в качестве своих контактных адресов указывают контакты АО «Русь-Ойл», что также свидетельствует о подконтрольности контрагентов указанной организации.

Следовательно, ООО УК «СДС Консалт», действующее под контролем АО «Русь-Ойл», является единым центром, который обеспечивает: приток (регистрацию) новых юридических лиц,  вовлеченных в схему ухода от налогообложения, в том числе предоставляя для них номинальных руководителей и учредителей; ликвидацию юридических лиц - участников схемы ухода от налогообложения, накопивших риски; ведение бухгалтерского и налогового учета, составление отчетности, с целью минимизации налоговых обязательств юридических лиц,  ведущих реальную предпринимательскую деятельность, путем создания фиктивного документооборота и отражения на его основе операций с искусственными техническими организациями: управление движением денежных средств на счетах искусственных технических организаций, с последующим выводом из оборота в пользу конечных бенефициаров.

Установленные проверкой  факты, а именно: формирование бухгалтерской и налоговой отчетности контрагентов подконтрольной АО «Русь-Ойл» организацией ООО УК «СДС Консалт»;  идентичность номеров телефонов, адресов электронной почты, использование IP-адресов, принадлежащих АО «Русь-Ойл», заверение документов для регистрационных действий одним нотариусом, учитывая, что контрагенты зарегистрированы по различным адресам,  их учредителями и руководителями являются различные лица, свидетельствуют о согласованности действий ООО «НГДУ Приволжский»,  ООО «Дримнефть», ООО «НетПрофит» и подконтрольности холдингу АО «Русь-Ойл».

Совокупность собранных доказательств подконтрольности и взаимозависимости ООО «КПС», его контрагентов и АО «Русь-Ойл», которая дает возможность для оформления хозяйственных операций без их реального осуществления, как правомерно указывает инспекция,  свидетельствует о том, что единственной целью заявления к вычету сумм НДС являлась неуплата налогов в бюджет РФ.

Установленная подконтрольность действий ООО «КПС» и его контрагентов АО «Русь-Ойл», имитация хозяйственных взаимоотношений контрагентами,  сложность действий налогоплательщика, свойственная налоговым схемам,  а не обычаям деловых отношений, однообразность и закономерность в действиях контрагентов,  подконтрольных АО «Русь-Ойл»,  направленных на затруднение проведения мероприятий налогового контроля, в целях затягивания сроков предъявления к ООО «КПС» неисчисленного НДС,  с учетом того,  что  в ходе проверки контрагентами  второго и последующих звеньев неоднократно представляются уточненные налоговые декларации с полной заменой контрагентов, при неизменной сумме исчисленного налога и отраженной реализации) свидетельствуют о том, что основной целью ООО «КПС» являлось соблюдение условий получения вычетов по налогу на добавленную стоимость без осуществления реальной деятельности.

Согласно декларации  ООО «КПС» за 3 квартал 2019 года общая сумма покупок по взаимоотношениям с контрагентами составила:

ООО «НГДУ Приволжский» - 1 032 128.04 руб.,  в т.ч. НДС 166 672 021.34 руб. (59.1% от общей суммы НДС,  заявленной к вычету по строке 3120 03 декларации). ООО «НетПрофит» - 214 264 153.20 руб.. в т.ч. НДС 35 710 692,20 руб. (12.7% от общей суммы НДС,  заявленной к вычету по строке 3120 03 декларации). ООО «Дримнефть» - 350 190 615.58 руб.. в т.ч. НДС 58 365 102.60 руб. (20.7% от общей суммы НДС. заявленной к вычету по строке 3120 03 декларации).

Общая сумма вычетов по вышеуказанным контрагентам составила 260 747 816 руб.   (91.5% от общей суммы вычетов,  заявленных в декларации (285 003 361.00 руб.).

В части отношений  заявителя по   поставке товара ООО «НГДУ Приволжский» и ООО «НетПрофит».

Согласно договору поставки от 27.03.2018 № ПРН-КП-03/18 ООО «НГДУ Приволжский» обязался передать в собственность ООО «КПС» ТМЦ,  наименование, количество и объем которых согласованы в спецификациях к договору.

По условиям договора цена товара в спецификации указана с учетом хранения и доставки поставщиком. Порядок оплаты предусматривает авансирование от 10% до 100%. с учетом НДС,  от общей суммы поставки, прописанной в спецификациях к договору, являющихся его неотъемлемой частью. Товар передается покупателю на складе поставщика по товарной накладной по форме ТОРГ-12. Поставщик хранит товар на складе до получения письменного распоряжения от покупателя на отгрузку по указанному в заявке адресу.

Согласно представленным ООО «НГДУ Приволжский»  счетам-фактурам и товарным накладным в адрес ООО «КПС» поставлялись ТМЦ. поименованные в оспариваемом решении №15.

ООО «КПС» документы по взаимоотношениям с ООО «НетПрофит» не представлены (в том числе договор).

ООО «НетПрофит» документы (информацию), подтверждающие реальность сделки, по требованию налогового органа не представлены, представлены только счета-фактуры и товарные накладные, договор с ООО «КПС» не представлен.

Налоговым органом установлено, что контрагенты не исполняли и не могли исполнить обязательства по договору поставки ТМЦ в адрес ООО «КПС» по следующим основаниям.

ООО «НГДУ Приволжский»  зарегистрировано 09.10.2017, учредитель и гендиректор ФИО18: адрес регистрации: 124365,  г.Зеленоград, корп. 1643 (согласно проведенному осмотру, организация по адресу не располагается);  ОКВЭД 06.10. «Добыча сырой нефти и нефтяного (попутного) газа». ФИО18 в протоколе допроса от 30.08.2019  показал, что организация занимается добычей нефти и попутного газа;  формированием и сдачей отчетности, а также ведением бухгалтерии занимается УК «СДС-Консалт»;  в отношении поставщиков за период 2018-2019 гг.. оказанных работах/ услугах и поставленных товарах, расчетах с поставщиками пояснить затруднился,   указал, что ООО «КПС» знакома,  какие товары/работы/услуги были поставлены /оказаны для данной организации ответить затруднился. То есть,  ФИО18 ответить на вопросы относительно хозяйственной деятельности  ООО «НГДУ Приволжский» не смог, что указывает на его номинальность как директора.

Согласно показаниям работников ООО «НГДУ Приволжский»:  ФИО19 - лаборанта химического анализа (протокол допроса от 01.08.2019): ФИО20 - водителя (протокол допроса от 29.05.2019);  ФИО21 - начальника отдела складской логистики (протокол допроса от 24.05.2019);  ФИО22 - заместителя главного инженера ОТПБ (протокол допроса от 17.05.2019); ФИО23 - рабочего (протокол допроса от 16.05.2019); ФИО24 - машиниста бульдозера (протокол допроса от 15.05.2019); ФИО25 - тракториста (протокол допроса от 14.05.2019); ФИО26 - водителя (протокол допроса от 13.05.2019): ФИО27 - автокранщика (протокол допроса от 06.05.2019) - место ведения деятельности ООО «НГДУ Приволжский» - Оренбургская область, фактический вид деятельности организации - добыча нефти, а не поставка ТМЦ. при этом ООО «НГДУ Приволжский» не является плательщиком НДПИ и не имеет лицензии на добычу нефти.

В собственности организации имеются транспортные средства: КАМАЗ 53504-46, КРАЗ 63221, НЕФАЗ 66062-46 (адрес объектов учета: 109052. 

<

...>. стр.2, комната 155),  иное имущество, земельные участки у организации отсутствуют.

ООО «НетПрофит» зарегистрировано 01.04.2014,  учредитель и генеральный директор с 29.10.2018 по настоящее время - ФИО28 (доход от ООО «НетПрофит» не получала, в 2017-2018гг. – получала  доход в АО  «НК Дулисьма» (организации, подконтрольной АО «Русь-Ойл»).

При этом  01.11.2019 ФИО28 в ИФНС России №22 по г. Москве представлено заявление о непричастности к ООО «НетПрофит»,  в связи с чем 05.03.2020  в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе, учредителе ООО «НетПрофит».

По адресу  регистрации ООО «НетПрофит»: 109316. 

<

...>, эт.3 пом. 14.  согласно акту осмотра от 04.09.2019 №б/н организация не располагается.  Основной вид деятельности - добыча сырой нефти и нефтяного (попутного) газа (ОКВЭД 06.10). Среднесписочная численность за 2019 - 1 человек. Согласно данным отчета (форма № 6-НДФЛ) за 2019год заработная плата не начислялась. По данным бухгалтерского баланса за 2018 год отсутствуют основные средства , земельные участки, транспортные средства, иное имущество.

Инспекцией установлено, что адрес электронной почты указанных выше контрагентов зарегистрирован в домене, владельцем которого является АО «Русь-Ойл»;  телефон для связи  с ООО «НГДУ Приволжский» использует в своей деятельности АО «Русь-Ойл»: одним из владельцев сертификата ключа ЭЦП ООО «НГДУ Приволжский» является ФИО16 (до 01.08.2019 гендиректор УК «СДС Консалт» (организации, подконтрольной АО «Русь-Ойл»), сертификаты ключей ЭЦП ООО «НетПрофит» выданы только представителям  ООО УК «СДС Консалт» (ФИО29, ФИО16, ФИО15).

По данным ПАО «Санкт-Петербург» доверенность на выдачу корпоративных карт и ПИН-конверты к ним сроком до 31.12.2019 выданы гендиректором ООО «НГДУ Приволжский» ФИО18 на ФИО30 (согласно справкам 2-НДФЛ за 2017-2018 гг. получал заработную плату в ОАО «Негуснефть» и в АО «Русь-Ойл»). Кроме того, согласно анализу банковского досье АО «Русь-Ойл», гендиректором АО «Русь-Ойл» ФИО11 выданы доверенности на представительство в банке ПАО «Банк Югра» от имени АО «Русь-Ойл» ФИО30 от 30.04.2015 (сроком действия до 31.12.2017), от 20.07.2017 (сроком действия до 31.12.2018).

Таким образом, указанные обстоятельства в совокупности  свидетельствуют о подконтрольности контрагентов ООО «НГДУ Приволжский» и ООО «НетПрофит»  организации АО «Русь-Ойл».

Сумма НДС,   заявленная ООО «Компания Полярное Сияние» к вычету в 3 квартале 2019 г. по взаимоотношениям с ООО «НГДУ Приволжский» и ООО «НетПрофит»,  в бюджете не сформирована,  общая сумма расхождения вида «разрыв» по операциям с ООО «НГДУ Приволжский» составила 25 482 099 528.39 руб., по операциям с ООО «НетПрофит»   28 481 980 712, 20 руб., операции по цепочке  контрагентов носят закольцованный характер; контрагентами 1-го, 2-го и последующих звеньев являются организации, подконтрольные АО «Русь-Ойл».

Согласно  анализу движения денежных средств, перечисляемые в адрес ООО «НГДУ Приволжский» в  рамках договоров на поставку ТМЦ денежные средства ООО «Компания Полярное Сияние»  в дальнейшем перечисляются в адрес организаций, аккумулирующих денежные средства, а также осуществляющих последующие расчеты по приобретению валюты,  расчеты в адрес иностранных организаций. При этом  приобретение ТМЦ по цепочкам контрагентов по расчетному счету не установлено. Движение денежных средств в 2017 г. отсутствует, в 2018г.- 2019 гг. большая часть платежей производится в адрес группы лиц,  подконтрольной АО «Русь-Ойл».

Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «НетПрофит»  показал, что приобретение ТМЦ для последующей реализации в адрес ООО «КПС» по цепочкам контрагентов отсутствует (за период 2016-2018 гг. денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «НетПрофит»  за ТМЦ,  в полном объеме перечислялись с назначением платежа «за ТМЦ» контрагентам, в 2019 году перечисления в адрес каких-либо поставщиков  «за поставку ТМЦ» в целях дальнейшей реализации в адрес ООО «КПС» отсутствуют).

Согласно данным ПК  АСК НДС-2 по цепочке контрагентов ООО «КПС» - ООО «НГДУ Приволжский» и по цепочке ООО «КПС» - ООО «НетПрофит» сумма НДС, предъявленная обществом к вычету в 3 квартале 2019 г. но взаимоотношениям с указанными контрагентами в бюджете не сформирована.

Следовательно, ООО «НГДУ Приволжский», ООО «НетПрофит» не имели и не могли иметь финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «КПС».

Кроме того, согласно информации, предоставленной Институтом нефтяной промышленности АО «НижневартовскийНИПИнефть», у ООО «КПС» отсутствовала необходимость закупать эмульгаторы, ингибиторы в заявленном объеме  учитывая ограниченный срок их хранения.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о создании ООО «КПС» формального документооборота с целью занижения НДС к уплате путем неправомерного предъявления к вычету сумм НДС по приобретению ТМЦ, необходимость в которых фактически отсутствовала.

Оценивая  установленные в ходе проверки факты в их совокупности и взаимосвязи по ООО «НГДУ Приволжский» (непредставление налогоплательщиком и его контрагентами документов, подтверждающих приобретение ТМЦ; отсутствие реальных производителей и поставщиков заявленных ТМЦ; исчисление ООО «НГДУ Приволжский» налоговых обязательств в минимальных размерах,  не сопоставимых с поступившими на расчетный счет денежными средствами: отсутствие сформированной налоговой  базы для уплаты НДС в бюджете;  высокий удельный вес налоговых вычетов ООО «НГДУ Приволжский» (100%) в общей сумме исчисленного НДС; непредставление ООО «КПС» информации об обстоятельствах сделки, отборе контрагентов и необходимости приобретения ТМЦ в заявленных объемах; отсутствие источника для принятия к вычету сумм НДС;  подконтрольность всех участников сделки АО «Русь-Ойл»),  по ООО «НетПрофит» (отсутствие перечислений налогоплательщиком с 01.01.2019 по 30.09.2019 в адрес ООО «НетПрофит» за ТМЦ ; отсутствие у ООО «НетПрофит» в собственности или в аренде помещений для хранения ТМЦ; отсутствие ООО «НетПрофит» по месту регистрации;  отсутствие источника для принятия к вычету сумм НДС в бюджете ввиду исчисления ООО «НетПрофит» налоговых обязательств в минимальных размерах, не сопоставимых с поступлениями денежных средств на расчетный счет; подконтрольность контрагента АО «Русь-Ойл»),  налоговым органом сделан обоснованный   вывод об умышленном искажении ООО «Компания Полярное Сияние» сведений о фактах хозяйственной жизни, и о том,  что сделки между ООО «КПС» и контрагентами ООО «НГДУ Приволжский» и ООО «НетПрофит» фиктивны.

По оказанию услуг ООО «Дримнефть».

Согласно договору подряда от 19.02.2018 № ДН-КПС-02/18 на выполнение работ по строительству скважин, обустройству кустовых площадок и площадок одиночных скважин, строительству нефтегазосборных трубопроводов (НГТ) и подъездных автодорог (ПАД) Подрядчик (ООО «Дримнефть»), по заданию Заказчика (ООО «КПС») обязуется выполнить работы на условиях и в объеме, предусмотренном указанным договором. Ориентировочная стоимость всех работ, выполняемых Подрядчиком по договору 187 805 400, 42 руб.,  в т.ч. НДС.

Дополнительным соглашением от 09.01.2019 № 2 к Договору № ДН-КПС-02/18  Подрядчик обязуется выполнить комплекс работ по строительству эксплуатационных скважин №№ А-07, А-08, А-09 Ардалинского месторождения собственными силами и силами привлеченных за свой счет субподрядных организаций, с использованием своего оборудования, а также передать результаты работ Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат выполненных работ и оплатить их стоимость. Стоимость работ по дополнительному соглашению - 1 020 077 181, 53 руб., в т.ч. НДС -170 012 863.59 (сроки выполнения работ по бурению скважин: с 27.01.2019 по 10.09.2019).

ООО «КПС» документы по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Дримнефть» в ходе проверки не представлены.

ООО «Дримнефть» представлены акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «КПС» в 3 квартале 2019.

Согласно письму  ЦДУ ТЭК - филиал ФГБУ «РЭА» Минэнерго России от 27.08.2019 №03-05-179 ООО «КПС» в истекшем периоде 2019 г. не планировало  и не планирует до конца года ввода в эксплуатацию новых нефтяных скважин, перевод имеющихся скважин на механизированные способы добычи и оптимизация их работы также не запланированы. Аналогичную информацию представил  главный геолог ООО «КПС» ФИО31 (протокол допроса от 12.09.2019 №471).

ООО «Дримнефть» зарегистрировано 24.04.2013, учредитель - ФИО32, гендиректор с 09.07.2013 по 09.10.2018 - ФИО33 (в 2016-2018 гг. получал доход в организациях, подконтрольных АО «Русь-Ойл»,  с 10.10.2018 по настоящее время - ФИО34 (в 2018 г. получал доход в организации, подконтрольной АО «Русь-Ойл»), основной вид деятельности -Предоставление услуг в области добычи нефти и природного газа (ОКВЭД 09.1), среднесписочная численность за 2018 г. - 1491 ч. (сотрудники ООО «Дримнефть» получали доход в АО «Русь-Ойл» и подконтрольных ему организациях).

В собственности ООО «Дримнефть» имеются транспортные средства: УСТ 54531J А: УСТ 5453JA: КС 55732 УРАЛ4320-1951-72: УСТ 5453JA: УСТ 5453JA. Иное имущество, земельные участки отсутствуют. 

По данным бухгалтерского баланса за 2018 г.: основные средства на начало отчетного периода - 426 663 000 руб., на конец - 406 798 000 руб.

Адрес электронной почты зарегистрирован в домене, владельцем которого является  АО «Русь-Ойл»; в заявлениях на выдачу сертификата ключа проверки электронной подписи указаны адреса электронной почты, принадлежащие АО «Русь-Ойл»,  для направления отчетности использовались те же ip-адреса. что и организациями, подконтрольными АО «Русь-Ойл».то есть ООО «Дримнефть»  подконтрольно АО «Русь-Ойл».

Кроме того, Определением арбитражного суда  г.Москвы от 18.10.2020 в отношении ООО «Дримнефть» открыто конкурсное производство.

Сумма НДС,  заявленная ООО «КПС» к вычету в 3 квартале 2019 по взаимоотношениям с ООО «Дримнефть» в бюджете не сформирована. Так, общая сумма покупок, заявленная ООО «КПС» в 3 квартале 2019 года по взаимоотношениям с ООО «Дримнефть» составила 350 190 615, 58 руб., в т.ч. НДС - 58 365 102, 60 руб. (20,5% от общей суммы заявленных вычетов).

Согласно налоговым декларациям по НДС. ООО «Дримнефть» в 2018 году - 3 квартал 2019 года заявляет высокую долю налоговых вычетов - более 99, 9%. Сумма НДС исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере - 6 093 226 руб. при заявленной выручке 21 772 571 330 руб.

Как  отмечает инспекция   ООО «Дримнефть» 23.01.2020 представлена уточненная (номер корректировки 3) налоговая декларация за 3 квартал 2019 года с включением в книгу покупок единичных записей.

При этом анализ   контрагентов ООО «КПС» по разделу  8 декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, проведенный инспекцией,  показал, что 37 % контрагентов 1-го и последующих звеньев практически не заполняют раздел 8 деклараций (книга покупок). В книгу покупок включают единичные записи по счетам-фактурам на незначительные суммы, при этом раздел 3 деклараций заполняется с учетом вычетов, обеспечивающих организациям отражение суммы налога к уплате в минимальном размере.

Все лица в цепочках, применившие вышеуказанный способ заполнения декларации, являются подконтрольными АО «Русь-Ойл».

ООО «Дримнефть» 20.01.2020 представлена уточненная налоговая декларация №3 за 3 квартал 2019 года, в раздел 8 которой (книга покупок) включены единичные записи по счетам-фактурам на незначительные суммы, при этом раздел 9 декларации (книга продаж) заполнена с учетом реализации, обеспечивающей контрагентам отражение суммы налога к вычету.

Таким образом, с учетом указанного метода заполнения ООО «Дримнефть» книги покупок, сумма НДС , заявленная ООО «КПС» к вычету в 3 квартале 2019 года по взаимоотношениям с ООО «Дримнефть» в бюджете не сформирована.

Согласно анализу движения денежных средств ООО «Дримнефть» денежные средства ООО «КПС», перечисляемые в рамках договора за выполнение работ по бурению скважин в дальнейшем перечисляются организациям, аккумулирующим денежные средства и осуществляющим последующие расчеты по приобретению валюты, расчеты в адрес иностранных организаций.

Учитывая совокупность установленных  обстоятельств, а именно : исчисление налоговых обязательств в минимальных размерах, не сопоставимых с поступлениями на расчетный счет денежных средств,  в связи с чем налоговая база для уплаты НДС в бюджет не сформирована; ООО «КПС» не представляет  информацию об обстоятельствах сделки, отборе контрагентов, о реальности выполнения работ: основная доля вычетов по НДС у ООО «Дримнефть»  сформирована за счет принятия к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным организациями, подконтрольными тем же лицам, что и ООО «КПС»; денежные средства ООО «КПС»,  перечисляемые в качестве аванса в счет исполнения договора, перечисляются в адрес организаций, аккумулирующих денежные средства и осуществляющих последующие расчеты по приобретению валюты,  расчеты в адрес иностранных организаций;  ведение бухгалтерского и налогового учета ООО УК «СДС Консалт»: подконтрольность ООО «Дримнефть» АО «Русь-Ойл»,   налоговым органом сделан правомерный   вывод об умышленном искажении ООО «КПС» сведений о фактах хозяйственной жизни, что повлекло неправомерное принятие к вычету сумм НДС по операциям с ООО «Дримнефть».

Учитывая изложенное, налоговый орган  правомерно пришел к выводу о том, что основной целью ООО «КПС» являлось создание видимости сделок, соблюдение формальных условий для возникновения права на налоговые вычеты по НДС по фиктивным сделкам с ООО «НГДУ Приволжский». ООО «НетПрофит». ООО «Дримнефть»,  не имеющим деловой цели (получение дохода).

Доводы  общества о том, что   Инспекция безосновательно указывает на представление отчетности всеми контрагентами с одного адреса рассмотрен и отклонен за необоснованностью.

В рассматриваемом случае, как указывает инспекция, в оспариваемом   Решении №15 от 05.10.2020 допущена ошибка в указании периода, которая не повлияла на правомерность выводов налогового органа. По контрагенту ООО «НГДУ Приволжский» отражена информация об ip-адресе 94.159.35.10 с которого представлена декларация за 3 квартал 2019г. В отношении контрагента ООО «Негпрофит» указана информация, относящаяся к периоду 4 квартал 2019. При этом необходимо учесть следующее.

Довод налогоплательщика о представлении ООО «Нетпрофит» уточненных налоговых деклараций с иных IP-адресов, отличных от 94.159.19.206, не соответствует установленным в ходе проверки фактическим обстоятельствам, поскольку контрагентом представлены следующие налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2019 года:

-25.10.2019 первичная налоговая декларация (IP - 94.159.19.206). подписант ФИО15 (директор ООО УК «СДС Консалт»):

- 22.11.2019 уточненная налоговая декларация, корректировка № 1 (IP - 94.159.19.206), подписант ФИО15 (директор ООО УК «СДС Консалт»):

- 26.11.2019 уточненная налоговая декларация, корректировка № 2 (IP - 94.159.19.206), подписант ФИО15 (директор ООО УК «СДС Консалт»);

- 27.11.2019 уточненная налоговая декларация, корректировка № 3 (IP - 91.109.202.93), подписант ФИО35:

- 16.12.2019 уточненная налоговая декларация, корректировка № 4 (IP - 94.159.19.206), подписант ФИО15 (директор ООО УК «СДС Консалт»);

- 20.12.2019 уточненная налоговая декларация, корректировка № 5 (IP - 94.159.19.206), подписант ФИО15 (директор ООО УК «СДС Консалт»);

- 10.01.2020 уточненная налоговая декларация, корректировка № 6 (IP - 91.109.202.93), подписант ФИО36:

- 24.01.2020 уточненная налоговая декларация, корректировка № 7 (IP - 94.159.19.206), подписант ФИО15 (директор ООО УК «СДС Консалт»):

- 28.01.2020 уточненная налоговая декларация, корректировка № 8 (IP - 91.109.202.93), подписант ФИО36;

28.02.2020 уточненная налоговая декларация, корректировка № 9 (IP - 94.159.19.206), подписант ФИО15 (директор ООО УК «СДС Консалт»);

- 12.03.2020 уточненная налоговая декларация, корректировка № 10 (IP - 45.67.14.0), подписант ФИО37

Налоговым органом установлено представление налоговой отчетности ООО «Дримнефть» за предыдущие налоговые периоды (в том числе за 2 квартал 2019 года) с ip-адреса (94.159.17.225),  принадлежащего АО «Русь-Ойл»   в соответствии с представленным ответом АО "Региональный сетевой информационный центр" (исх. №2020-01/19 от 28.01.2020)

Доводы общества  о том, что  налоговым органом не представлено каких-либо доказательств, подтверждающих экономическую или юридическую подконтрольность УК «СДС Консалт» какой-то организации, либо группы лиц, не представлено доказательств того, что ключи электронно-цифровой подписи, предоставленные оператором электронного документооборота организациям-контрагентам Общества, находились в распоряжении работников АО «Русь Ойл».

Данный довод ООО «КПС»  рассмотрен и признан необоснованным и противоречащим  совокупности представленных доказательств.

Налоговым органом установлено, что все адреса электронной почты контрагентов с доменным именем rus-oil.com принадлежат АО «Русь – Ойл», а также установлена принадлежность доменного имени - SDSCONSULT.RU организации АО "Русь-Ойл", что подтверждается информацией, представленной АО "Региональный сетевой информационный центр" (исх. №2020-01/19 от 28.01.2020). 

Согласно сведениям о доходах физических лиц генеральный директор УК «СДС Консалт»  ФИО16 и учредитель УК «СДС Консалт» ФИО14 получали доходы в АО "Русь-Ойл" (в период с 2013 по 2017 гг.. в период с 2015 по 2017 гг. соответственно). В ходе анализа справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за период с 2014 по 2018 годы, представленных ООО УК «СДС Консалт» ,  установлен 41 сотрудник (27% сотрудников ООО УК «СДС Консалт» ,  одновременно получавших доход в подконтрольных АО «Русь – Ойл» организациях. ООО УК «СДС Консалт»  и АО «Русь – Ойл» находятся по одному юридическому адресу.  Из анализа протоколов допросов сотрудников ООО УК «СДС Консалт»  следует, что ООО  УК «СДС Консалт»  подконтрольно АО «Русь – Ойл».

Таким образом, с учетом установленного налоговым органом факта подконтрольности  ООО УК «СДС Консалт» АО «Русь – Ойл» факт нахождения ключей электронно-цифровой подписи  спорных контрагентов в распоряжении работников АО «Русь – Ойл» не опровергает выводы налогового органа и правового значения не имеет.

 Доводы  общества о том, что показания работников УК «СДС Консалт», работавших в компании в 2014-2017 гг.,  не отвечают критерию относимости и не могут быть положены в основу позиции налогового органа в оспариваемом решении,  так как проверка проведена на основе декларации за III квартал  2019 года,  является несостоятельным на основании следующего.

Согласно п. 4 ст. 101 НК РФ, при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные до рассмотрения материалов налоговой проверки доказательства, с которыми лицу, в отношении которого проводилась проверка, была предоставлена возможность ознакомиться, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Таким образом, налоговый орган вправе использовать документы и информацию, имеющуюся в налоговом органе на момент рассмотрения материалов налоговой проверки и. которая получена в результате проведения иных мероприятий налогового контроля. Данная информация и документы являются допустимыми доказательствами.

Исходя из анализа протоколов допросов сотрудников ООО УК "СДС Консалт" (ФИО38 протокол допроса свидетеля № 23/46 от 15.02.2019,  ФИО39, . протокол допроса свидетеля № 23/92 от 21.02.2019,  ФИО40 протокол допроса свидетеля № 23/43 от 21.02.2019,  ФИО41 протокол допроса свидетеля № 23/68 от 21.02.2019,  ФИО42 протокол допроса свидетеля № 23/65 от 05.03.2019) установлено, что сотрудники устраивались на работу по объявлениям,   размещенным от имени АО "Русь-Ойл",  круг обслуживаемых ООО УК «СДС Консалт» организаций был закрытый, посторонние организации на обслуживание не принимались. Расширение круга обслуживаемых организаций происходило за счет открытия новых организаций. Некоторые сотрудники ООО УК "СДС Консалт" одновременно являлись учредителями организаций, бухгалтерское сопровождение которых осуществляло ООО УК «СДС Консалт» ,  территориально офис ООО УК "СДС Консалт" находился в районе м. Площадь Ильича, на Золоторожском валу. В ООО УК «СДС Консалт»  действовал пропускной режим, на пропуске было написано "Русь-Ойл".

Таким образом, налоговым органом в ходе проверки установлена фактическая  аффилированность и подконтрольность ООО «КПС» и его контрагентов группе компаний АО "Русь-Ойл", единая для всех участников схемы служба по ведению бухгалтерского и налогового учета,  единая для всех участников служба по подбору персонала, руководители организаций - участников схемы в предыдущих периодах были и являются сотрудниками АО "Русь-Ойл", ООО УК «СДС Консалт»,   что свидетельствует на ряду с иными установленными фактическими обстоятельствами (схема движения денежных средств по цепочкам в интересах лиц группы компаний АО "Русь-Ойл". формирование организациями, входящими в группу лиц. налоговых вычетов по НДС для нефтедобывающих компаний в отсутствие реальности сделок и пр.) о согласованности действий всех участников схемных операций.

Налоговый орган  использовал  протоколы допросов свидетелей,  работавших  в ООО УК "СДС Консалт" с 2014-2017 гг.  с целью анализа  взаимоотношений,  складывающихся у ООО УК «СДС Консалт»   с АО "Русь-Ойл"  начиная с 2014 года,  и указанные протоколы  в совокупности с иными доказательствами подтверждают наличие подконтрольности ООО "СДС Консалт" и АО "Русь-Ойл" как в период  с 2014 года,  так и в последующие периоды.

Аргумент заявителя о том, что  выводы  налогового органа о наличии связи между организациями «через источники доходов» в различные налоговые периоды,  оказание бухгалтерских услуг одной организацией и наличие «общих» представителей основаны на хаотичном наборе не имеющего правового значения информации и. соответственно, не свидетельствуют о наличии подконтрольности и взаимозависимости организаций,   судом не принимается  ввиду  необоснованности.

При этом, согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц. в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ.

В рассматриваемом случае  получение доходов сотрудниками спорных контрагентов,  сотрудников ООО УК "СДС Консалт" в АО "Русь-Ойл" и подконтрольных ей организациях свидетельствуют в совокупности с иными установленными в ходе проверки доказательствами о взаимосвязанности и подконтрольности указанных лиц единому центру принятия решений.

Наличие единого представителя по доверенности ФИО30,  выступающего в качестве доверенного лица в Банках как от имени ООО "НГДУ Приволжский", ООО "НетПрофит" так и от АО "Русь-Ойл" и иных организаций, входящих в группу лиц,   в том числе с правом распоряжаться денежными средствами на счетах доверителей  и одновременно получающего  доходы от АО "Русь-Ойл", непосредственно свидетельствует о служебной и финансовой подконтрольности указанного лица  группе компаний Русь-Ойл.

Также установлено, что все адреса электронной почты контрагентов с доменным именем rus-oil.com принадлежат АО "Русь - Ойл". Представление интересов контрагентов лицами, являющимися представителями АО "Русь-Ойл",  формирование бухгалтерской и налоговой отчетности  контрагентов ООО УК "СДС Консалт" - подконтрольной АО "Русь-Ойл",  идентичность номеров телефонов , адресов электронной почты, нотариусов, учитывая, что названные   контрагенты   зарегистрированы   по   различным   адресам,   их   учредителями   и руководителями являются различные лица, свидетельствуют о согласованности  действий ООО "НГДУ Приволжский", ООО "Дримнефть". ООО "НетПрофит" и подконтрольности холдингу АО "Русь-Ойл".

 Довод заявителя  о том, что выводы налогового органа об отсутствии складов, необходимых для хранения ТМЦ  противоречат материалам проверки, а именно протоколу осмотра территории представительства Общества в г. Усинске,  в котором отражено наличие капитальных строений, в том числе складов,  что подтверждает,  по его мнению,   возможность хранения значительного объема ТМЦ; наличие складов у Общества и его контрагентов подтверждены показаниями ФИО13 и ФИО21. При этом налоговый орган в ходе проверки не проведен осмотр территории месторождений, учитывая, что по спорным договорам приобреталось именно нефтегазодобывающее оборудование и строительные материалы, необходимые для строительства скважин.

Данный довод заявителя рассмотрен и признан  несостоятельным ввиду следующего.

В рамках проверки был проведен осмотр по месту нахождения обособленного подразделения ООО «КПС», 

<

...>. Согласно протоколу осмотра от 22.01.2020 установлено: по адресу 

<

...>. 6 расположена производственная база, въезд на территорию базы осуществляется через контрольно-пропускной пункт, на территории базы находятся четыре одноэтажных здания капитального строения: офисное здание с 4-мя оборудованными рабочими местами: здание общежития, в котором проживает персонал ООО «КПС» во время перевахтовки,   здание гаража: складское здание, в котором хранятся образцы грунта. Таким образом, в ходе осмотра установлена возможность хранения значительного объема товарно-материальных ценностей.

Однако   вопреки доводам заявителя, в ходе указанного осмотра не установлено фактов хранения заявленных ТМЦ.

Вместе с тем  в распоряжении Инспекции имеется протокол осмотра от 05.03.2020, составленный в рамках выездной налоговой проверки ООО «КПС», согласно которому территория по адресу 

<

...> принадлежит ООО «КПС» в качестве структурного подразделения Общества. Территория огорожена забором, въезд осуществляется по пропускам (разрешениям) и фиксируется службой охраны. На территории находятся: административно-бытовое здание, здание по хранению и переработке материалов (хранятся пробы керна различных периодов времени), котельная, гараж, административно-бытовое здание, складское помещение (ангар размером примерно 15*50* 10м,  внутри ангара на момент осмотра находились материалы, срок годности которых истек, качественные характеристики материалов утрачены, использовать в производстве уже нельзя). ВЛ от отпаечной опоры с трансформатором, гидрогеологическая скважина № 1 (для добычи питьевой воды для собственных нужд), на открытой территории находятся металлические контейнеры в количестве 41 штуки. К большинству контейнеров доступ невозможен в связи с наличием большого количества снежного покрова, препятствующего доступу внутрь. Открытого складирования ТМЦ не установлено.

Как указывает инспекция, налоговый орган в акте № 3 не опровергает наличие складских помещений у ООО «Компания Полярное Сияние», а из совокупности установленных в ходе проверки доказательств делает вывод об отсутствии факта поступления ТМЦ от спорных контрагентов на складские помещения, принадлежащие ООО "Компания Полярное Сияние", в том числе по адресу представительства ООО «Компания Полярное Сияние» респ. Коми. 

<

...> .

В то же время ООО «Компания Полярное Сияние» не представлены документы, свидетельствующие о местах хранения спорных ТМЦ,  как на складах ООО «НГДУ Приволжский», ООО «НетПрофит», так и у иных организаций, также  не представлены документы,  подтверждающие оприходование и использование ТМЦ от спорных контрагентов в производстве ООО «Компания Полярное Сияние».

Относительно  контрагента ООО "НетПрофит"  налоговым органом в ходе проведения проверки установлено  отсутствие складских помещений у данного контрагента (отсутствие собственных складских помещений, отсутствие платежей за аренду помещений).

Кроме того, из представленных протоколов допросов сотрудников ООО «КПС»,  проведенных в рамках выездной налоговой проверки , а именно:  начальника участка МТС ООО «КПС» в г. Усинске ФИО43; директора представительства ООО «КПС» в г. Усинске ФИО44; начальника отдела ПТОиС, заместителя технического директора ООО «КПС» в г. Усинске  Заварила С.А следует, что свидетелям не известны поставщики ТМЦ - ООО «НетПрофит» и ООО «НГДУ Приволжский», основными поставщиками ТМЦ для ООО «КПС» являются АО «Бейкер Хьюз» (внутрискваженное оборудование). ООО «Химпек» (ингибиторы коррозии). ООО «Эвакем технологии» (ингибиторы коррозии). ООО «Мастер кемикалз» (деэмульгаторы. ингибиторы) - указанные организации в рамках выездной налоговой проверки представили документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «КПС».

Таким образом, в ходе проведенной  налоговой проверки установлено отсутствие реальности сделок со спорными контрагентами: отсутствие ТМЦ, заявленных в с четах-фактурах, выставленных ООО «НГДУ Приволжский» и ООО «Нетпрофит», на складах ООО «КПС»,  в том числе в обособленном подразделении в г. Усинске;   отсутствие расчетов ООО «КПС» за поставленные ТМЦ;  отсутствие перечислений спорными контрагентами денежных средств, связанных с приобретением ТМЦ, заявленных в выставленных счетах-фактурах, что свидетельствует о создании ООО «КПС» и спорными контрагентами формального документооборота с целью незаконной минимизации налоговых обязательств, путем неправомерного предъявления вычетов по НДС.

 Доводы общества  о том, что для реализации права на налоговый вычет им  были  соблюдены все обязательные условия, установленные ст. ст. 169.171, 172 НК РФ; запрос дополнительных документов по обстоятельствам исполнения сделки, носит избыточный характер для функции налогового контроля, поскольку он представляет собой экономическую оценку условий договора с точки зрения целесообразности, что не входит в полномочия налогового органа,  рассмотрены судом  и отклонены в силу следующего.

Согласно п.1 ст.5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) факты хозяйственной жизни являются объектами бухгалтерского учета экономического субъекта.

На основании п.1 ст.9 Закона о бухгалтерском учете  каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Поскольку возможность применения вычетов по налогу носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность их применения, в том числе путем представления соответствующих документов.

Реальность хозяйственной операции и проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента является значимым обстоятельством для оценки права налогоплательщика на получение налоговой выгоды (налогового вычета). Недоказанность указанных обстоятельств может служить основанием для отказа налогоплательщику в праве на получение налоговой выгоды.

Поскольку возможность применения вычетов по налогу носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность их применения, в том числе путем представления соответствующих документов.

Представление налогоплательщиком всех необходимых в соответствии с НК РФ документов в обоснование налоговой выгоды, с учетом требований ст. 171. 172 и ст.54.1 НК РФ, не может являться безусловным доказательством наличия реальных хозяйственных операций без проверки достоверности сведений, содержащихся в указанных документах, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в Определении от 25.07.2001 № 138-0. право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Доводы общества  о том, что несоответствие денежных и товарных потоков в отсутствие выявленных нарушений само по себе не является нарушением и, соответственно, не может свидетельствовать о неправомерности возмещения сумм НДС,  а также о том, что оспариваемое  Решение содержит противоречивую информацию,  необоснованные выводы судом не принимаются ввиду несостоятельности ,в рассматриваемом случае      Инспекцией проведен анализ книг покупок и  банковские выписки спорных контрагентов за 3 квартал 2019 года, в результате установлено, что расходная часть по книге покупок  ООО «НГДУ Приволжский» за 3 квартал 2019 года (2, 9 млн. руб.) в 2,4 раза  превышает показатель расходной части банковской выписки (1,2 млн. руб.);  расходная часть по книге покупок за 3 квартал 2019 года ООО «Дримнефть» (14.8 млн. руб.) почти в 2,7 раза превышает показатель расходной  части банковской выписки (5.4 млн. руб.. списываются по ст. 46 НК РФ), расходная часть по книге покупок за 3 квартал 2019 года ООО «НетПрофит» (0 руб.) не соответствует показателю расходной части банковской выписки (99 тыс. руб.. списываются по ст. 46 НК РФ), что свидетельствует о неисполнении спорными контрагентами обязательств по оплате товаров, работ (услуг), либо о формальном отражении показателей налоговой отчетности и отсутствии хозяйственных операций, доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

Указанные обстоятельства с учетом непредставления спорными контрагентами документов, подтверждающих заявленные вычеты по установленным цепочкам контрагентов, свидетельствуют в совокупности с иными обстоятельствами, установленными в ходе проверки, о необоснованности заявленных ООО «КПС» вычетов по НДС.

Исходя из анализа расчетных счетов ООО "НетПрофит" в 2019 году операции, свидетельствующие о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО "НетПрофит", не установлены, перечислений в адрес каких-либо поставщиков с назначением платежа "за поставку ТМЦ" в целях дальнейшей реализации в адрес ООО "Компания Полярное Сияние" также не установлено.

Довод общества  о недопустимости     использования    данных  протокола допроса Татаревича К.В. по причине  того, что  протокол  допроса датирован 02.03.2020, а дополнительные мероприятия налогового контроля проводились в период с 25.05.2020 по 25.06.2020 ,  допрос проведен за рамками проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля,  не принимаются судом, поскольку  поручение № 33 о допросе свидетеля Татаревича  К.В. было сформировано 20.01.2020,  т.е. в рамках   камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 3 квартал 2019 года (срок камеральной проверки с 25.10.2019 по  27.01.2020), оснований полагать, что  допрос произведен за рамками проверки и не может  являться доказательством  по делу ,  не имеется.

Ссылки ООО «КПС» на   то, что должностное лицо  надзорного органа, наделенное полномочиями по разрешению ввода в эксплуатацию,  подписало Акт о вводе в эксплуатацию буровой установки на скважине №7 Ардалинского месторождения, а впоследствии указало, что «скорее всего» он подписан его заочно и такое поведение должностного лица Ростехнадзора,  по мнению Общества,  свидетельствует о ненадлежащем выполнении им должностных обязанностей и свидетельствует о недостоверности полученных налоговым органом сведений, в связи с чем данные свидетельские показания должны быть исключены из материалов проверки не принимаются , поскольку  в компетенцию налогового органа не входит оценка   надлежащего  выполнения работниками Ростехнадзора своих должностных обязанностей.

Оснований для исключения каких-либо документов, представленных инспекцией  в материалы дела, из числа доказательств судом  не установлено. 

Доводы общества о том, что   Инспекция не приводит каких-либо фактов, свидетельствующих, что спорные контрагенты не отразили в своих Книгах продаж выставленные счета-фактуры, т.е. так называемые налоговые «разрывы» с непосредственными контрагентами проверкой не выявлены. Отраженные в Акте и Решении «разрывы» допущены контрагентами 5-го и последующих звеньев, за деятельность которых ни само Общество, ни его непосредственные поставщики не несут ответственности.

Данный довод Общества является несостоятельным, о чём свидетельствуют   фактические обстоятельства, установленные в ходе проведения камеральной налоговой проверки.

Учитывая то обстоятельство, что налоговым представителем большинства контрагентов 1 -го и последующих звеньев является ООО УК "СДС Консалт". а также принимая во внимание совпадение ip-,  mac-адресов направления отчетности большинства участников цепочек в совокупности с иными, установленными в ходе проведения налоговой проверки, обстоятельствами, налоговый орган пришел к правомерному выводу о согласованности деятельности этих контрагентов и ее подчинению единому центру принятия решений.

Учитывая тот факт, что на конечных звеньях цепочек указанных контрагентов возникают организации с "разрывами", инспекцией сделан верный  вывод о согласованности действий данных организаций посредством ООО "УК "СДС Консалт" - организации, осуществляющей для данных контрагентов бухгалтерские услуги, услуги по предоставлению налоговой/бухгалтерской отчетности.

Ссылки  общества на то, что  ООО «НетПрофит» является  единственным контрагент ом Общества, представившим  уточненные налоговые декларации, в которых не отражалась  поставка в адрес Общества. Указанные декларации были поданы представителем по доверенности, которого руководитель организации не уполномочивал на представление уточненных деклараций по НДС за III квартал 2019 и который отрицает,  что подавал их не свидетельствует о  ошибочности выводов налогового органа ,изложенных в оспариваемом решении. При этом согласно данным АСК НДС-2 ООО "НетПрофит" 12.03.2020 представлена уточненная налоговая декларации (номер корректировки - 10) за 3 квартал 2019 года с нулевыми показателями. ООО "Компания Полярное сияние" не представлено документального опровержения данного довода налогового органа ,а также   не подтвержден  довод Общества о направлении деклараций без ведома ООО "НетПрофит", документы, свидетельствующие об этом обстоятельстве Обществом не представлены.

         Доводы Общества об отсутствии установленных отношений взаимозависимости, которые могли бы как-то повлиять на результаты хозяйственной деятельности Общества и его контрагентов представляются не соответствующими установленным в ходе проверки обстоятельствам.

       В силу данных обстоятельств заявление Общества о непричастности к возможным нарушениям, допущенным контрагентами последующих звеньев, и о невозможности их проконтролировать противоречит материалам проверки.

         Совокупность полученных в ходе проверки доказательств подтверждает использование обществом спорных контрагентов в рамках централизованно применяемой схемы по минимизации налоговых обязательств, что лишает его права на применение вычетов по НДС по счетам-фактурам, полученным от этих контрагентов.

        В силу изложенных обстоятельств необоснованными являются доводы налогоплательщика о фактическом исполнении спорными контрагентами обязательств  по договорам; об отсутствии отношений зависимости между ним и этими контрагентами; о его непричастности к действиям контрагентов последующих звеньев.

        Само по себе оформление сделки с организациями, являющимися реально существующими юридическими лицами, не является безусловным основанием для получения налогоплательщиком налоговой выгоды в виде налоговых вычетов. Наличие у Общества первичных документов по сделке со спорными контрагентами не означает автоматического подтверждения его права на применение вычетов по НДС, поскольку в данном случае необходимо, чтобы представленные документы в своей совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственной операции.

           Таким образом, вывод налогового органа  относительно взаимосвязи  указанных   организаций является обоснованным и основывается на совокупности доказательств, а подход налогоплательщика, изложенный в заявлении на обстоятельства, "вырванные" из контекста решения, входит в противоречие с другими обстоятельствами и доказательствами, установленными в ходе рассмотрения материалов дела, из которых следует, что налогоплательщик своими действиями преследовал цель неправомерного получения налоговой экономии.

        Как установлено судом  Общество не имело реальных намерений и разумной деловой цели, договоры с вышеуказанными контрагентами были заключены с целью увеличения размера налоговых вычетов по НДС.

        При этом  оценка свидетельских показаний, данная налогоплательщиком, не отражает фактически данных свидетелями показаний, а также сделана без учета всей совокупности обстоятельств, установленных в ходе проверки и свидетельствующих о подконтрольности общей схемы АО "Русь Ойл" и использовании ООО УК "СДС Консалт" в качестве организации, обслуживающей совокупность созданных между организациями схемы взаимоотношений.

       Формирование отчетности закрытого круга лиц одной организацией, контролируемой АО "Русь Ойл", само по себе является одним из обстоятельств, свидетельствующих о подконтрольности этих организаций АО "Русь Ойл".

       Указанные обстоятельства свидетельствуют о нарушении Обществом положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ в результате неправомерного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, повлекшего уменьшение НДС, подлежащего уплате в бюджет.

        Инспекцией в материалы дела представлено достаточно доказательств того, что сведения, содержащиеся в документах налогоплательщика по сделкам  с вышеназванными  контрагентами неполны, недостоверны и противоречивы, и не подтверждают реальных хозяйственных отношений.

      На основании изложенного доводы Общества о том, что решение в рассматриваемой части является незаконным, являются необоснованными, а заявление Общества - не подлежащим удовлетворению.

          На основании изложенного, с учетом  ст.ст.65,71,198  АПК РФ  суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленных требований. 

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

       Руководствуясь  статьями   110, 167 -170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

                                              РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области. 

Судья

И.А. Рубекина