ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-21379/2018

город Ростов-на-Дону

01 апреля 2019 года

15АП-3366/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2019 года

Полный текст постановления изготовлен 01 апреля 2019 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сурмаляна Г.А.,

судей Николаева Д.В., Шимбаревой Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области: представители по доверенности от 10.01.2019 ФИО2; по доверенности от 10.01.2019 ФИО3;

от общества с ограниченной ответственностью "Золотая Семечка": представитель по доверенности от 16.01.2019 ФИО4;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Золотая Семечка" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 21.01.2019 по делу № А53-21379/2018 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Золотая Семечка",

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области,

принятое в составе судьи Лебедевой Ю.В.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Золотая Семечка" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области от 09.01.2018 № 2.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 21.01.2019 по делу № А53-21379/2018 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество с ограниченной ответственностью "Золотая Семечка" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило обжалуемое решение отменить, принять новый судебный акт. 

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что представленными в дело документами подтверждена реальность приобретаемого обществом товара, факт его оплаты, получения и последующей реализации. Податель апелляционной жалобы также полагает необоснованным вывод, что факт транспортировки товара в адрес общества от спорного контрагента подтверждается представленными в дело товарно-транспортными накладными; которые являются достоверными, при этом допрошенные свидетели не опровергают факта перевозки. Отсутствие у контрагента имущества, в том числе транспортных средств, по мнению подателя жалобы, не свидетельствует об отсутствии возможности осуществить поставку, так как специфика осуществляемой деятельности не требует наличия таких ресурсов как: производственны и складские помещения, управленческий и технический персонал, транспортные средства и прочее. Также податель апелляционной жалобы указывает, что проявил осмотрительность при выборе контрагента первого звена, и не несет ответственности за действия контрагентов второго и третьего звена.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области просила обжалуемое решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, пояснили свои правовые позиции по спору.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года, представленной 23.05.2017.

По результатам проверки составлен акт №125 от 06.09.2017, который в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации вручен представителю по доверенности №53 от 20.03.2017 ФИО5

Общество воспользовалось правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, представило возражения по акту проверки письмом от 25.09.2017 №276.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений общества в соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской налоговым органом приняты решение №2 от 09.11.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен налог в сумме 40 755 684 руб., начислена пеня в сумме 2 037 784 руб.; решение № 2 от 09.01.2018 об отмене решения № 20 от 2б.05.2017 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, в соответствии с которым, налогоплательщику отказано в возмещении налога в сумме 40 755 684 рублей.

Руководствуясь положениями статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации, общество подало апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Рассмотрев апелляционную жалобу, Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области вынесло решение № 15-15/1210 от 12.04.2018 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа, общество обжаловало их в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд. 

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который его принял.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" если суд установит, что оспариваемый акт не соответствует закону или иным правовым актам и ограничивает гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, то в соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации он может признать такой акт недействительным.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установление в совокупности двух обстоятельств: несоответствие обжалуемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение данным актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из материалов проверки следует, что отказывая в праве на возмещение НДС, налоговый орган указывает на создание формального документооборота с участием ООО "ТД "Альянс-Агро" для целей возмещения НДС, поскольку сельхозпродукция закупалась непосредственно у сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками НДС.

Из содержания оспариваемого решения инспекции следует, что в ходе налоговой проверки были установлены следующие обстоятельства, положенные в основание выводов о создании формального документооборота.

ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" состоит на налоговом учете с 27.05.2015 в Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области, юридический адрес: 

<

...>,офис Б6. Вид деятельности - Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. 

Руководитель – ФИО6 и главный бухгалтер ФИО7 на допрос не явились. Согласно сведениям, имеющимся в инспекции в отношении ФИО7 (в составе группы лиц) 15.05.2017 возбуждены уголовные дела по пункту "а" части 2 статьи 172 Уголовного кодекса Российской Федерации, а также по части 2 статьи 187 Уголовного кодекса Российской Федерации.

ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" представило декларацию по НДС за 1 квартал 2017 года - к уплате в бюджет 5 220 899 руб., НДС с реализации по ставке 10% - 130 774 982 руб., сумма вычетов составила 125 803 407 руб.

ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" документы по требованию налогового органа не представлены.

Исходя из содержания документов, представленных ООО "Золотая Семечка", поставка осуществлялась на основании договора № ЮЗА-00007 от 10.01.2017 с учетом 169 спецификаций на поставку подсолнечника и пшеницы.

В соответствии с условиями договора поставка товара осуществляется за счет и транспортом продавца на склад ЗАО "Юг Руси".

На основании ТТН установлено, что перевозка продукции осуществлялась автотранспортом ООО "Экспедиторская компания Альянс", грузоотправитель ООО "Торговый Дом Альянс-Агро". Срок поставки каждой партии, пункт погрузки, разгрузки товара указывался в спецификации к договору. Пунктами погрузки с/х продукции указаны районы Ростовской, Воронежской области, Краснодарский край.

Инспекцией выборочным методом направлены поручения на осмотр пунктов погрузки: по 21 поручению ответы не получены. При этом по полученным ответам:

- Тарасовский p-он, х. ВерхниЙ-Митякин, ул. Заречная, 25, – расположен жилой дом, складские помещения отсутствуют;

- Тарасовский район, х. Зеленовка, ул. Луговая, 5 – расположен жилой дом, складские помещения отсутствуют;

- Каменский p-он, х. Глубокий, ул. Крылова, 3 – расположено частное домовладение, складские помещения отсутствуют;

- 

<

...> – адрес не существует;

- Воронежкая область, Боброский район, Бобров, ул. Труда, 55 – адрес не существует,

- 

<

...> –расположен жилой дом, складские помещения отсутствуют;

- 

<

...> – расположен жилой дом с хоз. постройками, возможности приемки, разгрузки и хранения сельскохозяйственной продукции нет;

- Белгородская область, Вейделевский район, с Зенино, ул. Школьная, 23, – находится здание, принадлежащее МУП "Вейделевские тепловые сети", места хранения и отгрузки сельскохозяйственной продукции отсутствуют,

- Краснодарский край, Приморско-Ахтарский p-он, х. Новопокровский, Садовая, 1 – находится жилое ветхое строение, пункт погрузки не установлен.

Инспекцией выборочным методом направлены поручения на опрос собственников транспортных средств, на которых осуществлялась доставка сельхозпродукции:

ФИО8 указал, что перевозку не осуществлял, ООО "Золотая Семечка", ООО "ТД Альянс-Агро" не знакомы;

ФИО9 указал, что возил собственную сельхозпродукцию, в адрес ООО "Золотая Семечка" перевозка не осуществлялась.

Инспекцией проведен анализ выписки банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "ТД "Альянс-Агро", в ходе которого установлено, что сумма поступивших денежных средств за 1 квартал 2017 года - 1 377 902 985,34 руб., сумма списанных денежных средств - 1 405 391 939,34 руб. Денежные средства поступали за подсолнечник и за сельскохозяйственную продукцию: ООО "Золотая Семечка" - 400 511 224,13 руб. (29.07%); ООО "ТД РИФ"- 312 000 807,40 руб. (22.64%), ООО "Солнечный рай" - 283 868 529,73 руб. (20.60%), ЗАО "Донмаслопродукт" - 101 892 521.74 руб.(7.39%), ЗАО "Юг Руси" - 48 357 008,03 руб. (3.51%). 

Перечисляются денежные средства за с/х продукцию: ИП КФХ ФИО9 - 12 323 066,70 руб., ЗАО "Каменскагромехмонтаж" - 6 999 585.40 руб. Оплата: ООО "Донская нива" 113 640 046,18 руб., ООО "Орггехника-ВР" - 78 905 842 руб., ЗАО "Приморское" – 45 200 000 руб., ООО "КЦ Агро-Информ" – 33 409 561 руб., СХА им. Мичурина" – 29 793 850.00 руб.; оплата за транспортные услуги: ООО "Экспедиторская компания "Альянс" -115 245 118,02 рублей. Кроме того, с назначением платежа "за сельскохозяйственную продукцию, в т.ч. НДС (10%)" осуществлялась оплата лицам, применяющим специальный налоговый режим - ЕСХН и не являющимся плательщиками НДС.

Инспекцией проведены опросы ряда руководителей крестьянско-фермерских хозяйств, которые дали показания следующего содержания:

КФХ ФИО10 является главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и в аренде около 300 га земли, работает без НДС, применяет ЕСХН. Свидетель указал, что в 1 квартале 2017 года реализовал в адрес ООО "ТД Альянс Агро" 22 тонны подсолнечника. По данной поставке созванивался менеджером Наби тел. 8-928-ххх-хх-хх, с которым работает 2-й год. Менеджер привозил документы от разных покупателей, товар покупатели забирали своим транспортом по своим товарно-транспортным накладным, возили на элеватор Юг Руси в г. Ростове-на-Дону. Документы по сделке до сих пор не передали, о том, что покупателем продукции является ООО "ТД Альянс Агро", узнали после поступления денежных средств на счет. Должностных лиц ООО "ТД Альянс Агро" не знает и никогда не видел. Сертификаты качества и декларации соответствия товара оформляет, но покупатель никогда их не запрашивал.

ФИО11 является руководителем ООО НПП "Гибрид" и ИП Глава КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, лен, работает без НДС, применяет ЕСХН. Свидетель указал, что в адрес ООО "ТД Альянс Агро" реализовывал в 1 квартале 2017 года лен, а пшеницу в адрес ООО "АгроСоюз" в объеме около 175 тонн. От ООО "НПП Гибрид" в адрес ООО "ТД Альянс-Агро" реализовал 75880 кг льна и около 100 тонн ячменя, товар забирали своим транспортом и увозили на элеваторы Ростовской области. Работа с данными организациями была организована через менеджера Николая, документы привозили водители после разгрузки на элеваторах. Должностных лиц ООО "АгроСоюз" ООО "ТД Альянс-Агро" не знает. Сертификаты качества и декларации оформлялись, но покупатели их никогда не требуют. С элеваторами не работают, т.к. работа построена через организации-посредники. Денежные средства от ООО "ТД Альянс-Агро" поступали на счет с назначением платежа "в том числе НДС" в дальнейшем поступало письмо о том, что данную оплату считать "без НДС".

ФИО12 является директором ООО "Простор", выращивает пшеницу, подсолнечник, ячмень, в собственности и аренде 2452 га земли, работает без НДС, на ЕСХН. В 1 квартале 2017 года покупателями являлись: ООО "Восход" -приобретало 296470 кг пшеницы, продукцию забирали своим транспортом. ООО "АгроСоюз" приобретало 60 тонн льна. ООО "АлъянсАгро" приобретало 111721 кг льна. В адрес ООО "ТД Альянс-Агро" реализовано: лен – 114592 кг, пшеница – 99760 кг. Менеджером от обеих организаций приезжал Николай, сотрудник Юг Руси. Продукцию возили своим транспортом в Азовский район, с. Кагальник, пшеницу возили в г. Таганрог на ТСРЗ. Доставка была осуществлена автомобилем КАМАЗ, гос. номер С906ВХ (161), водитель ФИО13 С908ВХ (161) водитель ФИО14 Перед выездом автомобиля оформляли ТТН, но в дальнейшем, данные ТТН заменялись на новые прямо на элеваторе. О том, что покупателями продукции является ООО "АльянсАгро" и ООО "ТД Альянс-Агро" узнали, когда поступили денежные средства на счет. Денежные средства поступали с назначением платежа: "с НДС", но в дальнейшем были получены письма о том, что считать данные платежи "без НДС".

ФИО15 является главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и аренде около 120 га земли, работает без НДС, применяет ЕСХН. В 1 квартале 2017 года наемным транспортом осуществлял доставку подсолнечника на элеватор Юг Руси в г. Ростов-на-Дону, на автомобиле КАМАЗ Е503УО водитель ФИО16, У001КО водитель ФИО17, было перевезено на элеватор Юг Руси 37,3 тонны. Автомобили выезжали по оформленным товарно-транспортным накладным, после перед въездом на элеватор вручались новые ТТН. Разгрузку на элеваторе осуществляли через менеджера по имени Павел, в дальнейшем, Павел привозил документы, в которых покупателем указан ООО "ТД Альянс-Агро". Должностных лиц ООО "ТД Альянс-Агро" не знает и никогда не видел. Денежные средства от ООО "ТД Альянс-Агро" поступали на расчетный счет с назначением платежа "с НДС", далее, в наш адрес были направлены письмо, что данные платежи считать "без НДС". Сертификаты соответствия и декларации качества оформляли, но требуют их покупатели редко. На элеватор Юг Руси сдать напрямую не получается, так как они ставят перед нами невыносимые условия и искусственно занижают цену и качество продукции,

ФИО18 является отцом главы КФХ ФИО19, выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и в аренде около 30 га земли, работает без НДС, применяет ЕСХН. В 1 квартале 2017 года реализовывал продукцию на Юг Руси, осуществлены 3 отгрузки на автомобиле ГАЗ 53, Е786АЕ61 водитель ФИО34, самостоятельно приезжал на элеваторы Юг Руси в г. Ростов-на- Дону, на элеваторе оформляли договора, товарные накладные. С х. ФИО55 Балка осуществляли перевозку по своим товарно-транспортным накладным, на элеваторе Юг Руси были выданы другие товарно-транспортные накладные для въезда на элеватор. Какая фирма была записана в ТТН как покупатель, не знает. Согласно полученным документам на элеваторе Юг Руси покупателем продукции являлась ООО "ТД Альянс-Агро". Должностных лиц ООО "ТД Альянс-Агро" не знает, на элеватор Юг Руси отвезено около 15 тонн подсолнечника. Сертификации качества и декларации соответствия оформлялись, но на элеваторе Юг Руси их не требуют. Свою продукцию всегда отвозил в г. Ростов-на-Дону на элеватор Юг Руси, но согласно получаемым документам покупателями продукции являются неизвестные организации.

ФИО20 является директором ЗАО "Русь", выращивает пшеницу, подсолнечник, работает без НДС, применяет ЕСХН, в собственности и аренде около 3000 га земли. В 1 квартале 2017 года покупателями являлось: ООО "Золотая Семечка" - подсолнечник в объеме 112 тонн, товар доставляли своим транспортом на Тарасовский элеватор Юг Руси. На элеватор Юг Руси заезжали по товарно-транспортным накладным, оформленным бухгалтерией ЗАО "Русь". ООО "ТД Альянс-Агро" реализована пшеница в объеме 267 тонн, транспорт был как покупателя, так и ЗАО "Русь". На собственном транспорте отвозил пшеницу в г.Азов на "ПромЭкспедицию". Должностных лиц ООО "ТД Альянс-Агро" не знает. Сертификаты соответствия и декларации качества оформляли, но, их не требовали. В 1 квартале 2017 года была реализована пшеница, объемом 52,6 тонн в адрес ООО КЦ "АгроИнформ", оплата от ООО "ТД Альяис-Агро" поступала с назначением платежа "с НДС", далее были получены письма ООО "ТД Альянс-Агро", о том что данные платежи считать "без НДС".

ФИО21 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, работает без НДС, применяет ЕСХН, в собственности и аренде около 300 Га земли. В 1 квартале 2017 года осуществил только одну реализация подсолнечника, объемом около 16 тонн. По данной реализации ко мне на склад в село Займ-Обрыв приехал человек по имени Александр, которого видел впервые.

Забирал своим транспортом со склада на автомобиль Камаз, через 2-3 дня привез договора и товарные накладные, из которых узнал, что покупателем продукции являлось ООО "ТД Альянс- Агро", Должностных лиц данной организации свидетель не знает. Товар увозили на элеваторы в г. Ростов-на-Дону. Сертификаты соответствия и декларации качества оформлялись, но их не требуют. Товарно-транспортные накладные по данной поставке не видел и не подписывал. Самостоятельно на элеваторы товар не сдается, по причине отсутствия транспорта.

ФИО22 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и аренде около 180 га земли, работает без НДС, применяет ЕСХН. В 4 квартале 2016 года реализовывал подсолнечник на Юг Руси через менеджера Александра. От какой фирмы он привозил документы, не помнит, должностных лиц данной фирмы не знает. Продукцию забирали своим транспортом и увозили на элеваторы Юг Руси. Документы (товарные накладные, договора) привозили на следующий день. Оплата поступала в течение 3-4 дней с назначением платежа "с НДС", далее, присылали письма, что данные платежи считать "без НДС". В 1 квартале 2017 года продукцию не продавал. От ООО "ТД Альянс-Агро" получал предоплату в счет будущих поставок в размере 400 000 рублей. Оплата была с назначением платежа "с НДС", в дальнейшем было получено письмо, считать "без НДС". Сертификаты соответствия оформлялись, но покупатели их не требуют. Самостоятельно на элеватор ЮГ Руси сдавал товар в 2015 года, но покупателем по документам значился ООО "Солнечный рай".

ФИО23 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и аренде около 134 га земли, работает без НДС, применяет ЕСХН. В 1 квартале 2017 года своим наемным транспортом возил на элеваторы Юг Руси. Доставка осуществлялась на автомобиле КАМАЗ Т498СХ 161, водитель ФИО24 Товарно-транспортные накладные оформлены для перевозки, были заменены на элеваторе на новые. Разгрузку на элеваторе осуществляли через менеджера по имени Павел, в дальнейшем он привозил документы, в которых покупателем значился ООО "ТД АльянсАгро". Должностных лиц ООО "ТД Альянс-Агро" свидетель не знает. Денежные средства от ООО "ТД Альянс-Агро" поступили на наш расчетный счет с назначением платежа "с НДС", далее было получено письмо, что данные платежки считать "без НДС". Сертификаты соответствия и декларации качества оформлялись, но их не требуют. Продукцию на элеваторы Юг Руси всегда свидетель возит самостоятельно, но в дальнейшем, на элеваторе новые ТТН.

ФИО9 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и в аренде 1254 Га земли, работает без НДС, применяет ЕСХН. В 1 квартале 2017 года покупателем продукции являлся ООО "ТД Альянс-Агро" - подсолнечник 376,79 тонн, пшеница - 745,37 тонн, 88,96 тонн – ячмень. Товар свидетель отвозил на Тарасовский элеватор Юг Руси на автомобиле КАМАЗ К552УУ 161, водитель ФИО25 Работа была организована через ФИО26, бывший менеджер Юг Руси. Перед каждой отгрузкой, он привозил товарно-транспортные накладные, для въезда на элеватор, заполненные от имени ООО "ТД Альянс-Агро", договоры и товарные накладные привез примерно через неделю после отгрузки. О том, что покупателем оказалось ООО "ТД Альянс-Агро" узнали после перечисления денежных средств. Должностных лиц ООО "ТД Альянс-Агро" свидетель не знает. Оплата была произведена через 2-3 дня после отгрузки, с назначением платежа "с НДС", после были привезены письма о том, чтобы считать данную оплату "без НДС". Сертификаты качества оформляет, но покупатели их не требуют.

ФИО27 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, кукурузу, работает без НДС, применяет ЕСХН, в собственности и аренде 1397 Га земли. В 4 квартале 2016 года покупателем подсолнечника являлось ООО КЦ "АгроИнформ" в количестве 17,7 тонн. Доставку свидетель осуществлял своим КАМАЗом У539ТС 61, водитель ФИО28 на Тарасовский элеватор Юг Руси. Должностных лиц ООО КЦ "АгроИнформ" свидетель не знает. О покупателе узнал только после получения документов от менеджера ФИО26 , товарно-транспортную накладную въезда на элеватор получил от него, договора и товарные накладные от имени ООО КЦ "АгроИнформ" привез через неделю после отгрузки. Денежные средства поступили через 2-3 дня после отгрузки, с назначением платежа "с НДС" в дальнейшем поступили письма от ФИО26, что считать платеж "без НДС". В 1 квартале 2017 года покупателями были ООО "ТД Альянс-Агро" – подсолнечник в объеме 190 тонн, ООО "АльянсАгро" – подсолнечник в объеме 57 тонн, ООО "Восход" – подсолнечник 14 тонн, ООО "Фиолент" – подсолнечник около 31 тонны. Продукцию отвозили на Тарасовский элеватор Юг Руси, должностных лиц организаций свидетель не знает. О том кто является покупателем узнал только после получения документов от ФИО26 Товарно-транспортные накладные для въезда на элеватор давал он же, договоры и товарные накладные ФИО26 от имени ООО "ТД Альянс-Агро" и ООО "АльянсАгро" привез через неделю после отгрузки. Денежные средства поступили через 2-3 дня после отгрузки, с назначением платежа "с НДС", в дальнейшем поступили письма от ФИО26, что считать платеж "без НДС".

ФИО29 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, работает без НДС, применяет ЕСХН, в собственности и аренде около 400 Га земли. В 1 квартале 2017 года покупателем являлось ООО "ТД Альянс-Агро" в его адрес было реализовано около 150 тонн подсолнечника. Реализация была осуществлена на Тарасовский элеватор Юг Руси, через менеджера Юг Руси ФИО26 Доставка подсолнечника была транспортом покупателя, отгрузка осуществлена со склада в автомобили КАМАЗ с маркировкой Юг Руси. Должностных лиц ООО "ТД Альянс-Агро" свидетель не знает. Документы пришли в течение недели, а деньги, после отгрузки через 2-3 дня. Сертификаты соответствия и декларации качества оформляли, но покупатели их не запрашивают. Самостоятельно на элеватор подсолнечник не возил, так как отсутствует подходящий транспорт. Продукцию для Юг Руси реализовал через ФИО26.

ФИО30 является ИП Глава КФХ, выращивает пшеницу, ячмень, подсолнечник, в собственности и аренде около 1750 га земли, работает без НДС, применяет ЕСХН, в 4 квартале 2016 года реализовывал подсолнечник в адрес: ООО "Золотая Семечка" в объеме 261 тонн, ООО "КЦ АгроИнформ" – в объеме 25,5 тонн, ООО "ТД Альянс-Агро" в объеме 13 тонн. О покупателях товара узнал после получения документов через 2 недели. Директор Тарасовского элеватора лично давал товарно-транспортные накладные для въезда на элеватор, а потом, через 2 недели отдавали документы, в которых были уже указаны покупатели. Деньги поступили через месяц от: ООО "Золотая Семечка", ООО КЦ АгроИнформ, ООО "ТД Альянс-Агро". В 1 квартале 2017 года реализовал подсолнечник только в адрес ООО "ТД Альянс-Агро" в объеме 109 тонн. Реализация была осуществлена через менеджера ФИО26 Подсолнечник забирал своим транспортом со склада и увозил на элеватор. Документы от ООО "ТД Альянс-Агро" ФИО26 привозил через неделю, деньги поступили через 2-3 дня, с назначением платежа "с НДС", в дальнейшем привозили письмо, в котором было указано, что считать платеж "без НДС". Сертификаты соответствия и декларации качества оформляли.

ФИО31 является водителем у Главы КФХ ФИО32, занимается перевозкой сельхозпродукции, выращенной на полях глав КФХ ИП ФИО32 и ФИО33 В 4 квартале 2016 года осуществил около 4 перевозок подсолнечника с полей на элеватор Юг Руси в г. Ростов-на-Дону, в 1 квартале 2017 года отвозил дважды пшеницу на элеватор Коргилла в г. Ростов-на- Дону. На элеваторе Юг Руси встречал менеджер Юг Руси Алексей, который выдавал новую ТТН для въезда на элеватор, в ней уже были указаны реквизиты различных неизвестных фирм. По товарно-транспортной накладной от ИП ФИО32 на элеватор не пропускают, только от фирм, которые есть в списке на посту охраны.

ФИО34 является ИП, занимается грузоперевозками с 2016 года для ИП Глава КФХ ФИО35 в 1 квартале 2017 года и в 4 квартале 2016 года осуществлял перевозки на элеваторы Юг Руси в г. Ростов-на-Дону. Перевозку осуществлял на автомобиле ГАЗ 53 0786ЕА61. В 4 квартале 2016 года осуществлял один рейс для ИП Глава КФХ ФИО23 В 4 квартале 2016 года для Главы КФХ ФИО18 осуществлял 2 рейса, а в 1 квартале 2017 года - 3 рейса по перевозке подсолнечника с х. ФИО55-Балка на элеваторы Юг Руси в г. Ростове-на-Дону. В ТТН были указаны реквизиты неизвестных организаций, при проезде, перед постом охраны, сотрудником Юг Руси была осуществлена сверка названия организации, написанной в ТТН, с организациями из списка, находящегося на посту охраны элеватора Юг Руси. Таким образом, до элеватора Юг Руси следовал по ТТН, выписанным ИП Глава КФХ ФИО18, но въезд на элеватор Юг Руси осуществлял по ТТН, отданной сотрудником Юг Руси.

ФИО36 является председателем СПК "Донсвиновод", выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и аренде 1000 Га земли, работает без НДС, применяет ЕСХН. В 4 квартале 2016 года покупателями являлись ООО "АльянсАгро" - подсолнечник 49 тонн, ячмень - 57 тонн. ООО "ТД Альянс-Агро" -подсолнечник 69 тонн. В 1 квартале 2017 года от ООО ТД "Альянс-Агро" получена предоплата на сумму 1 800 000 рублей. Перед каждой отгрузкой, ТТН, в которой грузоотправителем указано СПК "Донсвиновод", оформляется и отдается водителю автомобиля, организация перевозчик в ТТН - ИП ФИО37. Пунктом разгрузки во всех ТТН являлся г. Азов. Перечисления денежных средств от ООО "Альянс-Агро" и ООО ТД "Альянс-Агро" приходят с назначением платежа "с НДС", далее от них приходили письма, что оплаты считать "без НДС". Декларации соответствия и сертификаты соответствия оформлялись, но покупатели их не запрашивают.

ФИО38 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник. В собственности и аренде около 76 га земли, работает без НДС, применяет ЕСХН. В 4 квартале 2016 года и в 1 квартале 2017 года покупателем пшеницы являлся ООО ТД "Альянс-Агро". Работа организована через менеджера Юг Руси ФИО39, бывшего менеджера Юг Руси. Договор и товарные накладные забирал на трассе у станицы Мечетинская, из них узнал, что покупателем продукции является ООО ТД "Альянс-Агро". Должностных лиц ООО ТД "Альянс-Агро" не знает. Декларации соответствия и сертификаты качества оформлялись, но покупатели их не требуют.

ФИО40 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и аренде 500 га земли, работает без НДС, применяю ЕСХН. В 4 квартале 2016 года покупателем подсолнечника являлся ООО ТД "Альянс-Агро". По поставке договаривался с менеджером Юг Руси Алексеем. Доставка была как транспортом Алексея, так и нанятым свидетелем транспортом. Если доставка осуществлялась на арендованном свидетелем транспорте, выписывалась ТТН, в дальнейшем, на дороге на элеватор, Алексей передавал другую ТТН, заполненную от имени покупателя, а иногда он привозил ТТН в х. Гуляй-Борисовка. Документы водителя получал на элеваторе, и привозил (договора, товарные накладные),

ФИО41 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник. В собственности и в аренде около 114 га земли. Работает без НДС, применяет ЕСХН. В 1 квартале 2017 года было отгружено на элеватор Юг Руси в г. Ростов-на-Дону 20 тонн подсолнечника. Реализация осуществлена через менеджера Юг Руси ФИО39 Доставку свидетель осуществлял нанятым автомобилем КАМАЗ от ИП ФИО42 На данную перевозку была выписана товарно-транспортная накладная, с реквизитами свидетеля и ИП ФИО42, но уже с элеватора водитель привез другую ТТН, заполненную от имени ООО ТД" "Альянс-Агро", которую водителю вручил менеджер Юг Руси Алексей на элеваторе. Должностных лиц ООО ТД "Альянс-Агро" свидетель не знает. Договоры и товарные накладные через неделю примерно после отгрузки привез Алексей. Денежные средства от ООО ТД "Альянс-Агро" поступили с назначением платежа "с НДС", далее было получено письмо, что данные платежи считать "без НДС".

ФИО43 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и в аренде около 199 га земли, работают без НДС, применяют ЕСХН. В 1 квартале 2017 года единственным покупателем подсолнечника являлась ООО ТД "Альянс-Агро". О том, что ООО ТД "Альянс-Агро" является покупателем, узнал в дальнейшем, из полученных документов. Реализация продукции была организована через менеджера Юг Руси Алексея. Должностных лиц ООО ТД "Альянс-Агро" свидетель не знает. Реализация была осуществлена путем переписи продукции на карточку покупателя, которая открыта на Мечетинском элеваторе. После отгрузки, денежные средства были перечислены с назначением платежа "с НДС", далее через несколько дней ООО ТД "Альянс-Агро" направлены письма, где было указано, что данные платежи считать "без НДС".

ФИО44 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и аренде около 330 Га земли, работают без НДС, применяет ЕСХН. В 1 квартале 2017 года единственным покупателем подсолнечника являлось ООО ТД "Альянс-Агро". О том, что ООО ТД "Альянс-Агро" является покупателем, узнал в дальнейшем, из полученных документов. Реализация продукции была организована через менеджера Юг Руси Алексея. Должностных лиц ООО ТД "Альянс-Агро" не знает. Реализация была осуществлена путем переписи продукции с карточки на карточку покупателя, которая открыта на Мечетинском элеваторе. После отгрузки, денежные средства были перечислены в течение около 2-3 дней с назначением платежа "с НДС", далее через несколько дней ООО ТД "Альянс-Агро" были направлены письма, где было указано, что данные платежи просим считать "Без НДС".

ФИО45 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и аренде около 126 га земли, работает без НДС, применяет ЕСХН. В 1 квартале 2017 года единственным покупателем подсолнечника являлось ООО ТД "Альянс-Агро". О том, что они являются покупателями, узнали в дальнейшем из полученных документов. Реализация продукции организована через менеджера Юг Руси Алексея. Должностных лиц ООО ТД "Альянс-Агро" свидетель не знает. Реализация была осуществлена путем переписи продукции с карточки на карточку покупателя, которая открыта на Мечетинском элеваторе. На Мечетинский элеватор продукцию отвозил транспортом, принадлежащем свидетелю. Договоры и товарные накладные в дальнейшем привозил Алексей. После отгрузки, денежные средства были перечислены в течение 2-3 дней, с назначением платежа "с НДС", через несколько дней, ООО ТД "Альянс-Агро" направило письма, где было указано, что данные платежи считать "Без НДС".

ФИО32 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и в аренде около 2500 Га земли, работает без НДС, применяет ЕСХН. В 1 квартале 2017 годапокупателями подсолнечника являлись ООО ТД "Альянс-Агро" и ООО КЦ "Агро-Информ". Реализация продукции организована через менеджера Юг Руси Алексея. Подсолнечник отвозили автомобилями КАМАЗ У045ТС 61, Т045ВК 61, С045НХ 61, принадлежащими свидетелю, водителями выступали: ФИО46. ФИО31, ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО50 на элеваторы Юг Руси в г. Ростов-на-Дону. Перед перевозкой выписывали свою ТТН, для въезда на элеватор, далее в бухгалтерии Юг Руси, выдавал новую ТТН, заполненную от имени ООО ТД "Альянс-Агро" и ООО КЦ "Агро-Информ". Договора и товарные накладные получали от Алексея в течение недели после отгрузки. Денежные средства перечислялись в течение 2-х дней после отгрузки подсолнечника. От ООО ТД "Альянс-Агро" приходят денежные средства с назначением платежа "с НДС", далее приходят письма от ООО ТД "Альянс-Агро", в которых указано, что данные платежи просим считать "без НДС".

ФИО33 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, ячмень, собственной и арендованной земли около 127 Га. Работает без НДС, применяет ЕСХН. В 1 квартале 2017 года покупателем подсолнечника было ООО ТД "Альянс-Агро", реализация осуществлялась через менеджера Алексея. При реализации продукции, свидетель пользовался своим транспортом, автомобилями КАМАЗ У045ТС61, Т045ВК61, С045НХ61, которым водитель ФИО46, отвозил товар на элеваторы Юг Руси в г. Ростов-на-Дону. Перед перевозкой выписывали ТТН, для въезда на элеватор, далее в помещении Юг Руси Алексей выдавал новую ТТН, заполненную от имени ООО ТД "АльянсАгро" и ООО "КЦ Агро-Информ". Денежные средства перечислялись в течение 2-3-х дней после отгрузки. От ООО ТД "Альянс-Агро" приходили платежи с назначением "с НДС", далее от ООО ТД "Альянс-Агро" поступило письмо, в котором указано, что данные платежи просим считать "без НДС".

ФИО51 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, ячмень, в собственности и аренде около 70 Га земли, работает без НДС, применяет ЕСХН. В 4 квартале 2016 года и в 1 квартале 2017 года свидетель на своем автомобиле КАМАЗ X83I АХ 61 лично отвозил подсолнечник в г. Ростов-на-Дону на элеваторы Юг Руси. Реализация была осуществлена через менеджера Юг Руси Александра и менеджера Юг Руси Олега. Один рейс осуществлял в 4 квартале 2016 года и 1-2 рейса в 1-м квартале 2017 года. Перед выездом Александр или Олег привозили товарно-транспортную накладную, на которой въезжал в элеватор. После этого, в бухгалтерии Юг Руси оформлялись документы, в которых указаны покупатели продукции. В документах должна была быть указана организация, которая есть в списке у Юг Руси. Только при этом условии оформлялись документы.

ФИО52 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и в аренде около 184 Га земли, работает без НДС, применяет ЕСХН. В 1 квартале 2017 года и в 4 квартале 2017 года реализовано на элеваторы Юг Руси, подсолнечник в объеме 86 тонн, своим транспортом, автомобилем КАМАЗ, водитель ФИО53 Сделка была организована через менеджера Юг Руси Алексея. Алексей привозил документы постоянно от разных организаций, при этом ТТН выдавал от ООО ТД "Альянс-АгрО". С данными ТТН водитель следовал на элеватор Юг Руси, в г. Ростов-на-Дону, и после сверки со списком организаций, имеющегося у охраны Юг Руси, заезжал на элеватор для разгрузки. Оплату получал, как до, так и после отгрузки. От ООО ТД "Альянс-Агро" поступали денежные средства с назначением платежа "с НДС", в дальнейшем от ООО ТД "Альянс-Агро" поступали письма, что данные платежи считать "Без НДС".

ФИО54 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и аренде около 300 Га земли, работает без НДС, применяю ЕСХН.В 1 квартале 2017 году своим транспортом: КАМАЗ Е298КХ 161, водитель ФИО55, и КАМАЗ Н052ОЕ 161, водитель ФИО56, было отвезено на элеватор Юг Руси в г. Ростов-на-Дону подсолнечника в объеме около 40 тонн. Сдача была организована через менеджера Юг Руси Алексея. Перед каждым выездом Алексей привозил ТТН, заполненные от организации ООО "ТД Альянс-Агро". С данными ТГН водители следовали на элеваторы Юг Руси в г. Ростов-на-Дону, и после сверки со списком организаций, имеющимся у охраны, заезжали на элеватор для разгрузки. В дальнейшем, документы, оформленные в бухгалтерии Юг Руси, отдавались водителям. Согласно платежу с расчетного счета, от ООО ТД "Альянс-Агро" поступали денежные средства с назначением "с НДС", в дальнейшем от ООО ТД "Альянс-Агро" поступали письма, что платежи считать "без НДС".

ФИО57 является Главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и аренде 400 Га земли, работает без НДС, применяет ЕСХН. В 4 квартале 2016 года и в 1 квартале 2017 года покупателем являлось ООО ТД "Альянс-Агро". Работа с данной организацией была построена через менеджера Юг Руси Алексея. Доставка была организована автомобилем свидетеля КАМАЗ Н506ОЕ 161, водитель ФИО58 ТТН не выписывал, автомобиль двигался по ТТН, которую давал Алексей. В данной ТТН уже были заполнены реквизиты от имени покупателя. Договоры и товарные накладные Алексей привозили в течение недели после отгрузки. Должностных лиц, указанных в ТТН не знал и никогда не видел.

ФИО59 являлся ИП, занимался грузоперевозками. В октябре 2016 года осуществил перевозку подсолнечника на своем КАМАЗЕ М125ЕТ 61 для ИП Глава КФХ ФИО60: объемом в 19 тонн. Перевозку осуществлял по ТТН, которые давал ФИО60 В данной товарно-транспортной накладной уже были заполнены все графы, но не от ИП Глава КФХ ФИО60, а от неизвестных организаций. ФИО60, дал указание следовать по данной ТТН на Успенский элеватор Юг Руси. Организации ООО ТД "Альянс- Агро" и ООО Экспедиторская компания "Альянс" не известны, договоры с ними не заключал, перевозку для них не осуществлял, денежные средства не получал. В 1 квартале 2017 года никаких перевозок не осуществлял.

ФИО61 является Главой КФХ, вид деятельности - растениеводство, выращивает пшеницу, подсолнечник, в собственности и аренде около 120 Га, работает без НДС, применяет ЕСХН. В 1 квартале 2017 года продавал пшеницу, покупателями являлись ООО ТД "Альянс-Агро" –около 28 тонн, ООО "Партнер" – около 110 тонн. Должностных лиц данных организаций не знает. Работа была организована через ФИО62 Из всех водителей свидетелю знаком только один – ФИО63, проживающий в с. Средний Егорлык. Всю продукцию КАМАЗы отвозили в Краснодарский край, ст. Таманская. В 1 квартале 2017 года продукцию самостоятельно не отвозил. В 4 квартале 2016 года отвозил самостоятельно продукцию на элеватор Юг Руси в г. Ростов-на- Дону. Реализацию осуществлял через менеджера Юг Руси Сергея. В переданных Сергеем документах, покупателем выступало ООО "Олимп". Должностных лиц данной организации свидетель не знает.

Таким образом, показания свидетелей опровергают данные, отраженные в товарно-транспортных накладных: адрес пункта погрузки фактически таковым не являлся, продукция загружалась и везлась напрямую от сельхозпроизводителей; ООО "Экспедиторская компания "Альянс", указанная в качестве организации-владельца транспортных средств, никакого отношения как к владению грузовыми автомобилями, так и непосредственно к процессу доставки не имела. Фактически товар доставлялся собственниками автомобилей, фрахт которых был осуществлен неустановленными лицами; сами товарно-транспортные накладные выписаны не в момент начала совершения операций, как того требуют нормативные документы, а после завершения доставки, лишь для того, чтобы зафиксировать въезд товара на элеватор по документам поставщика, т.е. создать формальный документооборот. Опровержение свидетелями фактов доставки сельхозпродукции свидетельствует об отражении недостоверных сведениях в первичных документах, представленных для подтверждения совершения операций, по которым заявлено право на вычет и возмещение НДС.

Инспекцией на основании книги покупок ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" за 1 квартал 2017 года установлены контрагенты-поставщики 2 звена:

1.ООО "Экспедиторская Компания "Альянс" – НДС 10%, 72 232 259,94 руб.;

2.ООО "Донская Нива" – НДС 10%, 37 654 900,64 руб.;

3.ООО "КЦ Агро-Информ" – НДС 10%, 2 990 062,82 руб.

1. ООО "Экспедиторская Компания "Альянс" состояло на учете с 30.09.2015 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области, вид деятельности – деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам, юридический адрес: 

<

...> офис Б8. Руководитель – ФИО64, который с 10.08.2016 является учредителем ООО "ТД Альянс-Агро". С 30.09.2015 по 05.06.2016 учредителем являлся ФИО65 С 05.06.2016 учредителем являлась ФИО66 (сестра ФИО65). В 2016 году ФИО65 получал доход в ООО "Экспедиторская Компания"Альянс", в 2015 году получал доход в ООО "Донская Нива", в 2013 году получал доход в Филиале "ЮгРусиАгро" "МЭЗ Юг Руси".

ООО "Экспедиторская компания "Альянс" документы по требованию налогового органа не представлены.

По имеющимся в налоговом органе сведениям в отношении ФИО66 (в составе группы лиц) 15.05.2017 возбуждено уголовное дело по пункту "а" части 2 статьи 172 Уголовного кодекса Российской Федерации, в отношении ФИО65 и ФИО66 (в составе группы лиц) по части 2 статьи 187 Уголовного кодекса Российской Федерации.

ФИО64 в ходе допроса пояснил, что в 2015 году являлся руководителем ООО "Донская Нива"; при этом не владеет в полном объеме информацией о финансово-хозяйственной деятельности своей организации.

ООО "Экспедиторская Компания "Альянс" представлена декларация по НДС за 1 квартал 2017 года к уплате в бюджет 959 912,00 руб., НДС с реализации по ставке 18% - 129 444 134 руб. 

По расчетному счету ООО "Экспедиторская компания "Альянс" сумма поступивших денежных средств за 1 квартал 2017 года составила 261 432,00 руб., сумма списанных денежных средств составила 5 059 42б.30 руб. Денежные средства поступили за транспортные услуги 18% (261 432 руб.) в т.ч. от ООО "ФИД-ГРУПП" - 261 432 руб., списание денежных средств произведено как перевод остатка с закрываемого счета без НДС.

По книге покупок ООО "Экспедиторская компания "Альянс" поставщиком является ООО "Симплекс" (сумма НДС 10% по книге покупок за 1 квартал 2017 года - 24 764 руб., 97,11%).

ООО "Симплекс" состояло на налоговом учете с 11.01.2016 в Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области, вид деятельности - 45.3 - Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений. Руководитель - ФИО67 Юридический адрес: 

<

...>, помещение, 35.

Согласно протоколу осмотра от 27.03.2017 ООО "Симплекс" по адресу не находится. Декларация по НДС за 1 квартал 2017 года представлена – реализация НДС 18% – 124 764 754руб., реализация НДС 10% – 0 руб., налоговые вычеты – 124 764 348 руб.

ООО "Экспедиторская компания "Альянс", являясь перевозчиком сельхоз продукции, НДС исчисленный с налоговой базы в декларации за 1 квартал 2017 года уменьшает вычетами по счетам-фактурам ООО "Симплекс". Однако денежные средства на счета ООО "Симплекс" не перечисляет.

2. ООО "Донская Нива состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ростовской области с момента первичной регистрации – 01.03.2013, с 08.05.2015 - в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области, с 30.10.2015 - в Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Домодедово, Московской области, с 08.11.2016 - в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Московской области. Юридический адрес организации: 

<

...> строение 1, каб, 307. Основной вид экономической деятельности организации: 46.21.11 "Оптовая торговля зерном". Учредитель/ Директор ФИО64 (ранее с 31.07.2015г. по 29.06.2016г. учредителем являлся ФИО65).

ООО "Донская Нива" документы по требованию налогового органа не представлены.

В ходе осмотра по адресу: 

<

...> строение 1, установлено отсутствие складских помещений для хранения зерна. ООО "Донская Нива" арендует под офисное помещение с 4-мя рабочими столами.

ООО "Донская Нива" не располагает имуществом, транспортом, не имеет обособленных подразделений и складских помещений для хранения реализуемого товара, не обладает техническим и управленческим персоналом (среднесписочная численность работников предприятия за 2015 год - 1 человек, 2016 год - сведения о среднесписочной численности не представлены).

По расчетному счету ООО "Донская Нива" перечисление денежных средств на выплату заработной платы, аренду офисных помещений осуществляются в минимальных размерах.

Инспекцией установлено, что ООО "Донская Нива" начала деятельность с 3 квартала 2015года и за период с 01.07.2015 по 31.12.2015 года в книге продаж ООО "Донской Нивы" реализация в адрес группы компаний Юг Руси (ООО "МЭЗ Юг Руси", ООО "Золотая Семечка", ЗАО "Солнечный Рай") составила: в 3 квартале 2015 года 95,2%, в 4 квартале 2015 года 87,6%. Поступило на расчетный счет ООО "Донская Нива" от группы компаний Юг Руси 459 439 391,84 руб., что составляет 86% от общей суммы поступлений. В 2015 году промежуточными звеньями в цепочке поставок от ООО "Донская нива" были ООО "Экспедиторская компания Альянс" ИНН 

<

***>, ООО "КЦ Агро- Информ" ИНН 

<

***>. Начиная со 2 квартала 2016 года ООО "Донская Нива" была смещена на следующее звено в цепочке поставок (после ООО ТД "Альянс-Агро").

Таким образом, данные факты свидетельствуют о полной финансовой зависимости ООО "Донская Нива" от группы компаний Юг Руси.

Согласно книге покупок ООО "Донская Нива" контрагентами-поставщиками 3 звена являются ООО "Аркада", ИНН 

<

***> (сумма НДС по книге покупок за 1 квартал 2017 года – 44 078 813,65 руб., 58,б9%); ООО "Арбалет" (сумма НДС по книге покупок за 1 квартал 2017 года – 19 770 280,25 ру6., 26,33%).

3.ООО "КЦ Агро-Информ" состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области с момента первичной регистрации – 23.05.2014, с 24.05.2015 в Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Домодедово Московской области, с 08.10.2015 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Московской области. Вид деятельности - Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Юридический адрес: 

<

...> стр.1, каб. 309, т.е. находится по одному адресу с ООО "Донская Нива". Инспекцией установлено, что IP-адрес ООО "КЦ Агро-Информ" полностью совпадает с IP-адресом ООО "Экспедиторская компания "Альянс".

ООО "КЦ Агро-Информ" документы по требованию не представлены.

Руководитель ФИО65 в 2012-2013 года получал доход в ООО "МЭЗ Юг Руси" и Филиале "ЮгРусиАгро" ООО "МЭЗ Юг Руси", в 2014 году получал доход в Филиале "ЮгРусиАгро" ООО "МЭЗ Юг Руси", с 2014 года получал доход в ООО "КЦ Агро-Информ", в 2015 году получал доход в ООО "КЦ Агро-Информ", ООО "Альянс", ООО "Финанс Групп". ФИО65 также является массовым учредителем: ООО "СТРОЙМАРКЕТ" (исключен из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ), ООО "Чикен Саб", ООО "Перец Ростов",ООО "Альянс",

ООО "КЦ Агро-Информ" представлена декларация по НДС за 1 квартал 2017 год - к уплате в бюджет 4 025 522,00 руб., НДС с реализации по ставке 10% - 91 209 253 рублей.

Согласно книге покупок ООО "КЦ Агро-Информ" контрагентами являются: ООО "Экспедиторская компания "Альянс" (сумма НДС 10% по книге покупок за 1 квартал 2017 года – 47 629 659,63 руб., 53,66%); ООО "Донская Нива" (сумма НДС 10% по книге покупок за 1 квартал 2017 года – 27 211 132,77 руб., 30,66%). По расчетному счету ООО "КЦ Агро-Информ" денежные средства поступают за сельскохозяйственную продукцию с НДС 10 %, списываются без НДС лицам, находящимся на специальных налоговых режимах.

Проведенный анализ выписки банка по расчетному счету ООО "КЦ Агро-Информ " позволил установить поставициков-производителей сельхозпродукции, применяющих специальный режим ЕСХН и не являющихся плательщиками НДС. В отношении данного круга лиц инспекцией проведены допросы свидетелей: ФИО20, ФИО27

ФИО20 является директором ЗАО "Русь", выращивает пшеницу, подсолнечник, работает без НДС, применяет ЕСХН, в собственности и аренде около 3000 Га земли. В 1 квартале 2017 года покупателями являлись: ООО "Золотая Семечка" – подсолнечник в объеме 112 тонн. С ООО "Золотая Семечка" заключен договор, товар доставлял транспортом ЗАО "Русь" на Тарасовский элеватор Юг Руси. На элеватор Юг Руси заезжали по ТТН, оформленным бухгалтерией ЗАО "Русь". ООО "ТД Альянс-Агро" являлся покупателем пшеница в объеме около 267 тонн, представителем был ФИО26 Транспорт был как покупателя, так и ЗАО "Русь". Должностных лиц ООО "ТД Альянс-Агро" свидетель не знает. Также в 1 квартале 2017 года была реализована пшеница, объемом 52,6 тонн в адрес ООО "КЦ АгроИнформ", представитель ФИО26, пшеницу отвозили в г. Азов на ПромЭкспедицию. Оплата от ООО "ТД Альянс-Агро" поступала с назначением платежа "с НДС", далее были получены письма ООО "ТД Альянс-Агро", о том, что данные платежи считать "без НДС".

ФИО27 является главой КФХ, выращивает пшеницу, подсолнечник, кукурузу, работает без НДС, применяет ЕСХН. В собственности и аренде 1397 Га земли. В 4 квартале 2016 года покупателем подсолнечника являлась: ООО КЦ "АгроИнформ" в количестве 17,7 тонн. Реализация осуществлена через ФИО26 Доставку осуществляли транспортом свидетеля КАМАЗ У539ТС 61, водитель ФИО28 на Тарасовский элеватор Юг Руси. Должностных лиц ООО КЦ "АгроИнформ" свидетель не знает. О том, кто является покупателем, узнал только после получения документов. ТТН для въезда на элеватор дал ФИО26, договоры и товарные накладные от имени ООО КЦ "АгроИнформ" привез через неделю после отгрузки. Денежные средства поступили через 2-3 дня после отгрузки с назначением платежа "с НДС", в дальнейшем поступили письма от ФИО26, что считать платеж как "без НДС". В 1 квартале 2017 года покупателями являлось ООО "ТД Альянс Агро" – подсолнечник в объеме около 190 тонн. ООО "АльянсАгро" – подсолнечник в объеме 57 тонн, ООО "Восход" – подсолнечник около 14 тонн, ООО "Фиолент" – подсолнечник около 31 тонны. Менеджером от организации ООО "ТД Альянс-Агро" и ООО "АльянсАгро" был ФИО26 Продукцию отвозил на Тарасовский элеватор. Должностных лиц организаций ООО "ТД Альянс-Агро" и ООО "АльянсАгро"  свидетель не знает. О том, что покупателями являются ООО "ТД Альянс-Агро" и ООО "АльянсАгро" узнал только после получения документов от ФИО26 ТТН для въезда на элеватор давал он же, договора и товарные накладные от имени ООО "ТД Альянс-Агро" и ООО "АльянсАгро" привез через неделю после отгрузки. Денежные средства поступили через 2-3 дня после отгрузки, с назначением платежа "с НДС", в дальнейшем поступили письма от ФИО26, что считать платеж "без НДС".

Показания свидетелей об изменении назначения платежа "с НДС" на "без НДС" подтверждаются документами, полученными по требованию инспекции от ООО "Простор". Письма об изменении назначения платежа "с НДС" на "без НДС" от имени ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" подписаны ФИО6 и ФИО7 Данный факт свидетельствует о том, что действия должностных лиц ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" направлены на сокрытие информации о действовавшей схеме незаконного возмещения НДС (выставление счетов-фактур выгодоприобретателю с учетом НДС при фактическом приобретении товара у сельхозпроизводителей без НДС), а, следовательно, носят умышленный характер.

С учетом обстоятельств, установленных в ходе камеральной проверки, инспекция пришла к выводу о создании формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

Повторно исследовав материалы камеральной проверки, возражения ООО "Золотая семечка" и пояснения инспекции, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и перевозки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 названного Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 названного Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, условиями применения вычетов являются приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

Для принятия предъявленных сумм налога к вычету налогоплательщик обязан доказать правомерность требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия. По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми названный Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Пунктами 1, 4, 5 постановления пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 N 53 разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. 

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

При отсутствии доказательств совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О разъяснено, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Вместе с тем, искусственное создание документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и его контрагентов.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком. При этом обоснование выбора в качестве контрагента, а также доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорного договора имеют существенное значение для установления судом факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.

Таким образом, в деле о налоговом правонарушении первостепенное значение имеет сбор доказательств о конкретных хозяйственных проявлениях результатов сделок непосредственно в обороте самого налогоплательщика, а также третьих лиц, вовлеченных в движение товарноматериальных ценностей.

Вместе с тем, данные обстоятельства не исключают обязанности налогоплательщика доказать обоснованность предъявляемых расходов по операциям приобретения товаров (работ, услуг).

Судом установлено, что документы, представленные обществом в обоснование своего права на применение налоговых вычетов по НДС по сделке со спорным контрагентом факт реальных хозяйственных отношений налогоплательщика с ним достоверно не подтверждают, содержат недостоверные сведения.

Согласно представленным документам грузоотправителем является ООО "ТД "Альянс-Агро". Согласно представленным обществом на проверку ТТН пунктами погрузки с/х продукции указаны районы Ростовской, Воронежской области, Краснодарский край, пункты разгрузки соответствуют элеватору ЗАО "Юг Руси", в котором был разгружен товар.

Таким образом, документы свидетельствуют о том, что указанные адреса пунктов погрузки не соотносятся с поставкой от ООО "ТД "Альянс-Агро", поскольку общество не имеет складских помещений, а пункты погрузки не соответствуют юридическому адресу ООО "ТД Альянс-Агро". Контрольными мероприятиями установлено, что представленные ТТН содержат недостоверные данные относительно адресов пунктов погрузки, поскольку в ходе проведенного осмотра установлено, что по восьми адресам, из проверенных, находятся жилые помещения, складские помещения отсутствуют, пункты погрузки не установлены.

Судом установлено, что в оплату за поставку продукции денежные средства перечисляются изначально с указанием назначения платежа "с НДС", затем на основании направленных в дальнейшем писем назначение платежа изменяется на назначение платежа "без НДС", поскольку непосредственно перечисляются в адрес сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками НДС.

По результатам проверки инспекцией сделаны выводы о согласованности действий ООО "Золотая семечка" и ООО "Торговый дом "Альянс-Агро", которые документально не опровергнуты обществом.

В частности,за 1 квартал 2017 года со счета ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" на счета сельхозпроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы и не являющихся плательщиками НДС (свыше 700 лиц юридических и физических лиц Глав КФХ), списывались денежные средства с назначением платежа за сельхозпродукцию с НДС 10%;

Из показаний ФИО68, ФИО29, ФИО30, ФИО38, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО32, лхиляева М.А., ФИО54 следует, что с менеджерами, которые привозили документы от ООО "Торговый дом "Альянс-Агро", они работают по подобной схеме длительное время: от трех-четырех до десяти лет" т.е. как в то время, когда были созданы ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" и группа связанных с ним обществ, так и до создания указанной группы компаний – в период, когда ФИО65 и ФИО69 являлись сотрудниками группы компаний Юг Руси; Свидетели ФИО32, ФИО33, ФИО51 сообщили, что оформление товарнотранспортных накладных от ООО "Торговый дом Альянс-Агро" происходило непосредственно в бухгалтерии (на элеваторах) группы компаний Юг Руси.

ООО "Экспедиторская компания "Альянс", являясь контрагентом ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" и ООО "КЦ "Агро-Информ", выступает как перевозчик сельхозпродукции, реализуемой ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" в адрес ООО "Золотая Семечка". Однако, НДС исчисленный с налоговой базы в декларации за 1 квартал 2017 года ООО "Экспедиторская компания "Альянс" уменьшает вычетами по счетам-фактурам ООО "Симплекс" в сумме 124 764,8 тыс. рублей. Денежные средства при этом со счета ООО "Экспедиторская компания "Альянс" на счета ООО "Симплекс" не списываются.

ООО "Донская нива", являясь контрагентом ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" и предъявляя последнему вычеты по ставке 10% на общую сумму 38 828,5 тыс. руб., уменьшает НДС с налоговой базы в декларации за 1 квартал 2017года вычетами по счетам-фактурам ООО "Арбалет" и ООО "Аркада" по ставке 18% в сумме 63 849тыс.рублей. Платежи со счетов ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" на счета ООО "Донская нива" осуществляются с назначением платежа "за сельхоз- продукцию". Платежи со счетов ООО "Донская нива" на счета ООО "Арбалет" осуществляются с назначением "за табачные изделия". При этом, на счета ООО "Донская Нива" выручка от продажи табачных изделий не поступает;

ФИО65 являлся учредителем ООО "ТД Альянс-Агро" с момента образования с 27.05.2015 по 14.07.2016. Руководителем с момента образования по 04.10.2016 был ФИО69, который также является сотрудником ООО "КЦ Агро-Информ". С 2015 ФИО69 согласно справкам 2-НДФЛ получает заработную плату в ООО "КЦ Агро-Информ", ООО "ТД Альянс-Агро". Ранее ФИО69 являлся сотрудником ФИЛИАЛ "ЮГРУСИАГРО" ООО "МЭЗ ЮГ РУСИ" с 2012 по 2014 год включительно ФИО65 являлся сотрудником ФИЛИАЛ "Юг Руси Агро ООО "МЭЗ Юг Руси" с 2010 по 2014 год включительно;

Допросы Глав КФХ и перевозчиков, получающих на свои счета денежные средства за сельхозпродукцию со счетов ООО "КЦ "Агро -Информ". Свидетели показали, что получали денежные средства от ООО "КЦ "Агро-Информ", доставка осуществлялась на элеваторы Юга-Руси: Валуйский, Лискинский, Миллеровский. Об организации ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" не знают, покупателем их продукции данная организация не является. Представителями компании КЦ-Агро-Информ" являлись менеджеры ФИО70, ФИО71, ФИО72; Главы КФХ показали, что доставка продукции до элеваторов осуществлялась в сопровождении товарно-транспортных накладных, выписанных производителем. Однако, на элеваторе произведена их замена с указанием реквизитов организации-покупателя.

ФИО70, ФИО72, осуществлявшие закупку сельхозпродукции у производителей до сентября 2015года являлись сотрудниками группы компаний Юг Руси. Однако, как следует из протоколов допроса, главы КФХ на протяжении многих лет по вопросам продажи своего урожая обращались именно к данным сотрудникам. Из показаний свидетелей следует, что главы КФХ уверены, что сотрудничают с официальными представителями Юг Руси, продажи осуществляют зачастую без предварительной оплаты. В показаниях ФИО73 указано, что оплата за сельхозпродукцию производилась частично наличными денежными средствами.

Результаты допросов свидетелей показали отсутствие какого-либо участия в осуществлении деятельности по приобретению сельхозпродукции ООО "Торговый дом "Альянс-Агро".

Менеджеры ФИО70, ФИО71, ФИО72 доходов в ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" в 2016 году не получали. ФИО70 и ФИО72 в 2015 году получали доход в ООО "МЭЗ Юг Руси", а ФИО70 в 2015 году также получал доход в Обособленном подразделении ПГТ Анна (подразделение ООО "Золотая семечка" в Воронежской области).

Таким образом, данные факты свидетельствуют о том, что фактически ООО "Торговый дом "Альянс-Агро" участвует в формальном документообороте, предъявляя в адрес ООО "Золотая семечка" счета-фактуры с суммой налога на добавленную стоимость. Товар фактически приобретен у сельхозпроизводителя с формальным составлением документов на поставку товара от имени заявленных в них ООО "ТД "Альянс-Агро".

Согласно пункту 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 о необоснованности налоговой выгоды свидетельствуют такие обстоятельства, как;

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Об указанных обстоятельствах свидетельствует отсутствие факта перевозки товара от поставщика по договору ООО "ТД "Альянс-Агро" к ООО "Золотая Семечка"; приобретения сельхозпродукции напрямую у сельхозпроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы, и не являющихся плательщиками НДС; отсутствие у поставщика трудовых ресурсов, складских помещений, транспортных средств, имущества; изменение назначения платежа по платежным документам, замена товаротранспортных накладных.

Согласно пункту 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Вместе с тем, поскольку возможность применения вычетов по налогу носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность их применения, в том числе путем представления соответствующих документов.

ООО "Золотая семечка" в ходе проведения проверки не представлены доказательства того, что товар приобретался непосредственно у ООО "ТД "Альян-Агро". При этом у ООО "ТД "Альянс-Агро" отсутствовали условия необходимые для достижения результатов экономической деятельности, а также фактическая возможность поставить товар.

Доводы апелляционной жалобы о проявлении ООО "Золотая семечка" должной степени осторожности и осмотрительности при выборе контрагента получили надлежащую оценку судом первой инстанции были отклонены.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 № 15658/2009 разъяснено, что по условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагентов оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов и опыта.

Само по себе заключение сделки с юридическим лицом, имеющим ИНН, банковский счет и адрес места нахождения, что может свидетельствовать о его регистрации в установленном законом порядке, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов либо признания расходов обоснованными, если в момент выбора контрагента налогоплательщик надлежащим образом не осуществил проверку правоспособности данного юридического лица и полномочий его представителей, не удостоверился в достоверности представленных им или составленных с его участием документов.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки и не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов налогоплательщик несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты по НДС ввиду отсутствия надлежаще оформленных документов.

Факт государственной регистрации контрагента в качестве юридического лица носит справочный характер и не может характеризовать контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений, то есть не является информацией, характеризующей деятельность контрагента и, следовательно, не может однозначно свидетельствовать о проявленной Заявителем должной осмотрительности, именно в целях подтверждения добросовестности организации, выбираемой в качестве контрагента.

При отсутствии доказательств того, что заявитель при заключении договора со спорными контрагентами удостоверился о наличии у них соответствующих полномочий; проверял деловую репутацию, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, учитывая, что отсутствуют доказательства реальной поставки товара спорными контрагентами, довод общества о проявлении им должной осмотрительности подлежит отклонению как необоснованный.

Таким образом, обществом не представлено доказательств того, что при выборе спорных контрагентов им оценены не только условия сделки и коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, а также риск неисполнения обязательств и наличия у контрагента соответствующих ресурсов.

Доводы апелляционной жалобы о подтверждении материалами проверки и проведенными допросами реальных хозяйственных отношений с ООО "ТД "Альянс-Агро" также был заявлен в суде первой инстанции и получил оценку как необоснованный, поскольку не соответствует фактическим обстоятельствам по делу.

Представленные обществом в обоснование налоговых вычетов документы подтверждают лишь документальное оформление сделок со спорными рассматриваемыми контрагентами, но не их фактическое исполнение спорными контрагентами, исходя из совокупности установленных налоговым органом обстоятельств.

Кроме того, при рассмотрении вопроса о возможности применения вычетов по НДС требуется исходить из того, что счета-фактуры и иные документы, подтверждающие вычеты не только соответствуют предъявляемым к порядку их заполнения требованиям, а также из того, кем и как финансово-хозяйственные операции реально осуществлены.

Подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

Таким образом, представленные первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты приема-передачи товара, ТТН) содержат недостоверные сведения не отражающие реальность хозяйственных операций соответственно направлены не на отражение реальных финансово-хозяйственных операций, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения денежных средств из бюджета.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.11.2010 № 14698/2010 разъяснено, что для оценки обоснованности налоговой выгоды существенное значение имеют обстоятельства заключения и исполнения договора, мотивы, по которым был избран тот или иной контрагент, при этом из обстоятельств заключения и исполнения договора должно следовать, что налогоплательщиком приняты все разумные меры к проверке легитимности участия контрагента в гражданском обороте.

Суд исходит из того, что общество при рассмотрении дела, указывая на недоказанность инспекцией действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, и на представление полного пакета документов в обоснование права на получение налогового вычета, не привело разумных и достоверных доводов в обоснование приобретения товаров именно у данных поставщиков.

Данная позиция соответствует позиции судов, изложенной в определениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.11.2016 № 309-КГ16-15811 по делу № А50-21827/2015, от 25.11.2016 № 302-КГ16-15667 по делу № А78-2790/2015, от 14.11.2016 № 305-КГ16-14956 по делу № А40-61944/2015 и других.

В связи с этим при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки налоговый орган не ограничивался проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а оценивал все доказательства в их совокупности и взаимосвязи с целью исключения внутренних расхождений и противоречий между ними.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 № 15658 разъяснено, что при реальности произведенного сторонами исполнения по сделке, то обстоятельство, что контрагентом по договору выступало лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, заключаемым от его имени, может являться основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки знал или должен был знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что в качестве контрагента по договору было указано лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности в связи со сделками, оформляемыми от его имени.

При этом обществом в опровержение позиции инспекции не было приведено доводов в обоснование выбора спорных контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего опыта.

В ходе проведенных контрольных мероприятий была установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о невозможности осуществления спорными контрагентами операций по реализации сельскохозяйственной продукции в силу отсутствия трудовых и материальных ресурсов, транспортных средств и иного имущества. При этом ни в ходе проведения проверки, ни в ходе рассмотрения материалов проверки, ни одновременно с апелляционной жалобой налогоплательщики не представлено объяснение выбора данных организаций в качестве поставщиков, не представлены результаты оценки их деловой репутации.

Доводы апелляционной жалобы о наличии сформированного источника для возмещения НДС отклоняются, поскольку общество не опровергнуто выводы суда первой инстанции, согласно которым уплаченная сумма налога при установленном взаимодействии сторон значительно ниже заявленной суммы налога самим заявителем, в связи с чем, обществом получена необоснованная налоговая выгода. Фактически при уплате в бюджет 5 млн. рублей ООО "ТД "Агро-Альянс" сформировало документооборот, который позволил организациям, входящим в группу компаний предъявить к вычету налог на добавленную стоимость в размере более 180 млн. рублей.

Доводы апелляционной жалобы относительно того, что налогоплательщик не несет ответственности за действия контрагента, подлежат отклонению, так как субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов, поскольку в случае непроявления таковой и нереализации своей обязанности по обеспечению соответствия требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, по сути, повторяют доводы, приведенные в суде первой инстанции, и свидетельствуют о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств, но не опровергают их.

При этом апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений. Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

По правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по государственной пошлине относятся на общество.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 21.01.2019 по делу №А53-21379/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, через Арбитражный суд Ростовской области.

Председательствующий   Г.А. Сурмалян

Судьи  Д.В. Николаев

  Н.В. Шимбарева