ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело №А65-28939/2024

г.Самара

12 марта 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2025 года

Постановление  в   полном  объеме  изготовлено 12 марта 2025 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Корнилова А.Б., Сорокиной О.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сычевой К.С., 

рассмотрев в открытом судебном заседании 26.02.2025 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Птицефабрика «Державинская» на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.12.2024 по делу №А65-28939/2024 (судья Галимзянова Л.И.), возбужденному по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Птицефабрика «Державинская» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), п.Совхоза им. 25 Октября Республики Татарстан, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), г.Казань, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), г.Казань, об оспаривании сообщений,

в судебном заседании приняли участие: 

от ООО «Птицефабрика «Державинская» - ФИО1 (доверенность от 03.09.2024),

от иных лиц - не явились, извещены, 

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Птицефабрика «Державинская» (далее - ООО «Птицефабрика «Державинская», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконными сообщений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) от 20.06.2023 №3830168, от 20.06.2023 №3830169, от 23.03.2024 №4435544 в части применения налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415; об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем перерасчета земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 за 2021-2023 годы по налоговой ставке 0,3%.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление).

Решением от 13.12.2024 по делу №А65-28939/2024 Арбитражный суд Республики Татарстан в удовлетворении заявленных требований отказал.

ООО «Птицефабрика «Державинская» в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Налоговые органы апелляционную жалобу отклонили по мотивам, изложенным в отзывах на нее.

В судебном заседании представитель ООО «Птицефабрика «Державинская» апелляционную жалобу поддержала, просила отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

В соответствии со ст.156 и 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителей налоговых органов, надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзывах не нее, заслушав представителя общества в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, ООО «Птицефабрика «Державинская» 27.11.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, основной вид деятельности - разведение сельскохозяйственной птицы (ОКВЭД 01.47).

С марта 2018 года общество является собственником земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415.

В сообщениях об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 20.06.2023 №№3830168, 3830169 и от 23.03.2024 №4435544 налоговый орган при расчете в отношении указанных земельных участков земельного налога за 2021, 2022 и 2023 годы применил налоговую ставку 1,5% от кадастровой стоимости, исходя из вида разрешенного использования «для размещения производственного объекта».

ООО «Птицефабрика «Державинская», полагая, что в данном случае применению подлежит налоговая ставка 0,3%, обратилось с жалобой в Управление.

Решением от 11.07.2024 №2.7-18/020483@ (с учетом дополнения к нему от 04.09.2024 №2.7-18/026194@) Управление оставило жалобу общества без удовлетворения.

Изложенное послужило основанием для обращения ООО «Птицефабрика «Державинская» с заявлением в арбитражный суд.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. 

При этом, в силу ч.1 ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. 

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что в данном случае отсутствует совокупность условий, предусмотренных абз.2 пп.1 п.1 ст.394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) для применения ставки земельного налога в размере 0,3%; расчет земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 налоговым органом произведен верно.

Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции признает ошибочными.

Согласно п.1 ст.388 НК РФ организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, признаются налогоплательщиками земельного налога.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (п.1 ст.389 НК РФ).

П.1 ст.390 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ.

Исходя из п.1 и 3 ст.391 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно п.1 ст.396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 

В соответствии с п.5 ст.397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным п.4-7 ст.363 НК РФ.

П.5 ст.363 НК РФ установлено, что сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа. В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога.

Согласно п.4 ст.85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в электронном виде.

В соответствии с п.1 ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства (пп.1).

В пп.1-8 п.1 Решения Совета муниципального образования «Александровское сельское поселение» Лаишевского муниципального района от 30.10.2015 №21 «О земельном налоге» установлены размеры налоговых ставок земельного налога. Так, размер налоговой ставки в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, составляет 0,3% (пп.1 п.1); в отношении земельных участков, не предусмотренных пп.1-7 п.1, - 1,5% (пп.8 п.1).

Решением Совета Александровского сельского поселения Лаишевского муниципального района Республики Татарстан от 19.10.2021 №56 «О земельном налоге» в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, налоговая ставка установлена в размере 0,3% (пп.1.1 п.1); в отношении земельных участков, не предусмотренных пп.1.1-1.4 п.1, - 1,5% (пп.1.5 п.1).

Таким образом, при использовании пониженной ставки земельного налога (0,3%) земельный участок должен относиться к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах. 

Согласно ст.7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земли в Российской Федерации подразделяются на 7 категорий и используются в соответствии с установленным для них целевым назначением, в том числе земли сельскохозяйственного назначения (пп.1 п.1). 

Ст.77 ЗК РФ определено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, мелиоративными защитными лесными насаждениями, водными объектами (в том числе прудами, образованными водоподпорными сооружениями на водотоках и используемыми в целях осуществления прудовой аквакультуры), объектами капитального строительства, некапитальными строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции, в случаях, предусмотренных федеральными законами, нестационарными торговыми объектами.

В силу п.1 ст.78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания агролесомелиоративных насаждений, агрофитомелиоративных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства), в частности, хозяйственными товариществами, обществами и иными коммерческими организациями. 

Исходя из приведенных норм права, применение пониженной ставки земельного налога (0,3%) возможно при соблюдении одновременно двух условий: 

- земельный участок относится к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах;

- земельный участок используется для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель. 

Факт отнесения земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 к категории земель «земли сельскохозяйственного назначения» с видом разрешенного использования «для размещения производственного объекта» подтверждается выписками из ЕГРН и лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

Из  писем Управления Росреестра по Республике Татарстан от 17.07.2024 и от 16.09.2024 следует, что вид разрешенного использования «для размещения производственного объекта» установлен с момента постановки спорных земельных участков на кадастровый учет и до настоящего времени не изменялся (т.1, л.д.101-102; т.2, л.д.11).

Как указано ООО «Птицефабрика «Державинская» и не опровергнуто налоговым органом, земельные участки с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 использовались именно для сельскохозяйственного производства в смысле ст.77 и 78 ЗК РФ.

Так, в пределах земельного участка с кадастровым номером 16:24:080602:1 расположены птичники, инкубатор, кормоцех, бункеры кормораздачи, ветблок, весовые, убойный цех и другие объекты недвижимости, используемые для производства сельхозпродукции. Фактическое осуществление выпуска сельскохозяйственной продукции подтверждается налоговой отчетностью общества, в которой отражены операции по реализации сельскохозяйственной продукции, а также отчетами об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса (форма №6-АПК) с данными о выручке от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и долей дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию переработки, к общему доходу от реализации товаров (работ, услуг) в размере 99,9%.

В пределах земельного участка с кадастровым номером 16:24:080603:415 расположено водозаборное сооружение (скважина №1), предназначенное и используемое для питьевого, хозяйственно-бытового и технологического водоснабжения птицефабрики, в том числе для водопоя и обслуживания птицы. Данное обстоятельство подтверждается выпиской из ЕГРН, лицензией на пользование недрами, санитарно-эпидемиологическим заключением Управления Роспотребнадзора по Республике Татарстан, журналом учета забора воды, а также ежемесячными отчетами по потреблению воды, из которых видно, что водопотребление осуществлялось участками выращивания молодняка, участками промышленного стада кур-несушек, кормоцехом, ветеринарным отделом, санпропускником, убойным цехом и другими подразделениями птицефабрики, задействованными в сельскохозяйственном производстве.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что совокупность условий, необходимая для применения пониженной ставки земельного налога (0,3%), ООО «Птицефабрика «Державинская» соблюдена.

При этом, указание в выписках из ЕГРН вида разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 - «для размещения производственного объекта» - не опровергает отнесение этих земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения и их фактическое использование для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель, и, как следствие, не исключает возможность применения пониженной ставки земельного налога.

Как уже указано, в соответствии с п.2 ст.77 и п.1 ст.78 ЗК РФ в составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, мелиоративными защитными лесными насаждениями, водными объектами, объектами капитального строительства, некапитальными строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции. Земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться хозяйствующими субъектами для ведения сельскохозяйственного производства, а также иных связанных с сельскохозяйственным производством целей. 

Исходя из ст.4 Федерального закона от 29.12.2006 №264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства», под сельскохозяйственным производством понимается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.

Следовательно, «размещение производственного объекта», указанное в ЕГРН как вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415, может быть произведено и для сельскохозяйственного производства.

Аналогичная позиция содержится, в частности, в постановлениях Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2015 по делу №А32-14665/2015, Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.06.2014 по делу №А33-3193/2013.

Поскольку производство может быть как промышленным, так и сельскохозяйственным, определение вида разрешенного использования земельного участка, разрешенное использование которого в правоустанавливающих документах сформулировано так, что оно допускает неоднозначное толкование, должно осуществляться с учетом правового зонирования территории, вида деятельности, для которого земельный участок был ранее предоставлен и фактически осуществляемого владельцем участка, а также назначения объектов, расположенных на этом участке (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 №12651/11, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.10.2019 по делу №А61-7668/2018).

Как уже указано, материалами дела подтверждается, что ООО «Птицефабрика «Державинская» является сельскохозяйственным товаропроизводителем (основной вид деятельности - разведение сельскохозяйственной птицы), в 2021-2023 годах осуществляло сельскохозяйственную деятельность, в которой использовало и спорные земельные участки; объекты, расположенные на этих участках, предназначены для сельскохозяйственного производства.

Таким образом, при расчете земельного налога за 2021-2023 годы в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 подлежит применению налоговая ставка в размере 0,3%.

Доводы налогового органа об обратном основаны на ошибочном толковании норм права и противоречат материалам дела.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что оспариваемые сообщения налогового органа в части применения в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 налоговой ставки 1,5% не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы ООО «Птицефабрика «Державинская», в связи с чем требования общества подлежат удовлетворению.

С учетом изложенного, руководствуясь положениями п.2 ст.269 АПК РФ, суд апелляционной инстанции отменяет решение суда первой инстанции в связи с несоответствием выводов суда обстоятельствам дела и неправильным применением норм материального права (п.3 и 4 ч.1 ст.270 АПК РФ) и принимает новый судебный акт, которым признает незаконными сообщения налогового органа от 20.06.2023 №3830168, от 20.06.2023 №3830169, от 23.03.2024 №4435544 в части применения при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 за 2021, 2022 и 2023 годы налоговой ставки 1,5%; и обязывает налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем перерасчета земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 за 2021, 2022, 2023 годы по налоговой ставке 0,3%.

На основании ст.110 АПК РФ с налогового органа в пользу ООО «Птицефабрика «Державинская» подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в общей сумме 33 000 руб., понесенные обществом в связи с рассмотрением дела в судах первой (3 000 руб.) и апелляционной (30 000 руб.) инстанций.

При этом суд апелляционной инстанции счел возможным применить по аналогии п.49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», и взыскать государственную пошлину за рассмотрение дела в суде первой инстанции как за единое требование.

В соответствии со ст.104 АПК РФ и ст.333.40 НК РФ суд апелляционной инстанции возвращает ООО «Птицефабрика «Державинская» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 36 000 руб., излишне уплаченную платежными поручениями от 05.09.2024 №1949 и от 24.12.2024 №2834.

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13 декабря 2024 года по делу №А65-28939/2024 отменить.

Принять новый судебный акт.

Удовлетворить заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Птицефабрика «Державинская» требования.

Признать незаконными сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан от 20 июня 2023 года №3830168, от 20 июня 2023 года №3830169, от 23 марта 2024 года №4435544 в части применения при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 за 2021, 2022 и 2023 годы налоговой ставки 1,5%.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Птицефабрика «Державинская» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) путем перерасчета земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 16:24:080602:1 и 16:24:080603:415 за 2021, 2022, 2023 годы по налоговой ставке 0,3%.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Птицефабрика «Державинская» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 33 000 руб. 

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Птицефабрика «Державинская» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 36 000 руб. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                    

Е.Н. Некрасова

Судьи  

А.Б. Корнилов

О.П. Сорокина