АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А60-23412/2021

28 сентября  2021  года

г. Екатеринбург

Резолютивная часть решения  объявлена 22 сентября 2021 года 

Полный текст решения изготовлен  28 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ремэнергоресурс" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление ФНС России по Свердловской области

о  признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области №6211 от 11.11.2020

при участии в судебном заседании:

от  заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 11.05.2021, уд.;

от заинтересованного лица – ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2020 № 05-14/10 от 09.01.2020, уд.;

от третьего лица – ФИО3, представитель по доверенности от 22.12.2020 № 09-22/44, уд.

Отводов составу суда не заявлено. 

Общество с ограниченной ответственностью "Ремэнергоресурс"  обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области о  признании недействительным решения №6211 от 11.11.2020.

Заинтересованным лицо представлен отзыв на заявление и материалы выездной налоговой проверки, которые приобщены к материалам судебного дела.

От третьего лица поступил отзыв на заявление, приобщен к материалам судебного дела.

От заявителя поступило ходатайство о наложении судебного штрафа.  Ходатайство общества судом рассмотрено.

 Определением  Арбитражного суда Свердловской области от 06.06.2021 (резолютивная часть определения оглашена 05.08.2021)  в  удовлетворении заявления о наложении судебного штрафа отказано.

В судебном заседании 05.08.2021 заявитель представил дополнения к заявлению, представлены дополнительные доказательства,  документы приобщены к материалам судебного дела. 

В судебном заседании 25.08.2021 третьим лицом представлено решение Управления ФНС по Свердловской области от 23.08.2021 № КЧ-4-9/11812, а также представлены дополнительные доказательства по реестру документов, которые приобщены к материалам дела  

Заявителем представлены  дополнение № 2  к заявлению (с приложением документов в количестве 93 шт.),  в котором ООО "Ремэнергоресурс" просит признать недействительным  решение  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области №6211 от 11.11.2020,  в части доначисления НДС за 1 квартал 2019 года на сумму 8576572 рубля, пеней в размере 1753289,55 руб., а также штрафа в размере 1 715 314,40 рублей. 

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд 

                                           УСТАНОВИЛ: 

Межрайонной ИФНС России №24 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по НДС за период с 01.01.2019 по 31.03.2019 в  отношении ООО «Ремэнергоресурс».

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки  вынесен акт камеральной налоговой проверки от 07.04.2020 № 2807 и  принято решение от 11.11.2020 № 6211 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно  решению налогоплательщик   привлечен   к    налоговой ответственности    по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа 2 350 744 руб.; начислена недоимка по НДС в сумме 11 753 721 руб. и пени в сумме 2 401 619,29 за несвоевременную уплату НДС.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области №1625/2020 от 12.03.2021 решение инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области  №6211 от 11.11.2020, в оспариваемой части, общество с ограниченной ответственностью "Ремэнергоресурс" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Оспаривая решение налогового органа, заявитель  указывает, что  вывод налогового органа о необоснованном применении налогового вычета в сумме 9 495 509 рублей на основании заявленных в книге покупок счетов-фактур, выставленных ООО «Промснабрегион» (ИНН 

<

***>), ООО «ЕКС-Строй» (ИНН 

<

***>), ООО «Уралспецсервис» (ИНН 

<

***>), ООО «КСП-Профи» (ИНН 

<

***>), ООО «Дельта» (ИНН 

<

***>) основан на неполном выяснении фактических обстоятельств дела. Налоговый орган не доказал  наличие оснований для отказа в применении налоговых вычетов по НДС на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Промснабрегион» (ИНН 

<

***>), ООО «ЕКС-Строй» (ИНН 

<

***>), ООО «Уралспецсервис» (ИНН 

<

***>), ООО «КСП-Профи» (ИНН 

<

***>), ООО «Дельта» (ИНН 

<

***>).

Заявитель указывает, что налогоплательщиком представлены доказательства правомерности заявления вычетов по НДС в отношении контрагентов ООО «Промснабрегион» (ИНН 

<

***>), ООО «ЕКС-Строй» (ИНН 

<

***>), ООО «Уралспецсервис» (ИНН 

<

***>), ООО «КСП-Профи» (ИНН 

<

***>), ООО «Дельта» (ИНН 

<

***>).

Кроме того,  заявитель ссылается  на наличие смягчающих вину обстоятельств и просит  применить положения п.3 ст. 114 НК РФ и снизить размер налоговых санкций,  начисленных на основании ст. 122 НК РФ.

Рассмотрев материалы дела,  заслушав представителей участвующих в деле лиц, оценив доказательства в порядке ст. 71 АПК РФ,  суд считает требования общества с ограниченной ответственностью «Ремэнергоресурс» подлежащими  частичному удовлетворению, исходя из нижеследующего.

В  соответствии с положениями   ч.1 ст. 198, ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен ст. 172 НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Обязанность по уплате налогов не может считаться исполненной, если хозяйственные операции, совершаемые во исполнение сделок, учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и искажены, что повлияло на размер налога, подлежавшего уплате.

Применительно к налоговым правоотношениям в силу ст. 54.1 НК РФ НК РФ и корреспондирующих данной норме положений статей 169, 171 - 172, именно на налогоплательщике лежит бремя документального подтверждения обоснованности уменьшения им налоговой обязанности в связи с совершением соответствующих операций. В ходе налоговой проверки указанная обоснованность может быть поставлена под сомнение с учетом иных подходов к толкованию норм налогового законодательства и установленных налоговым органом фактов, свидетельствующих о направленности действий налогоплательщика на создание искусственных условий для уменьшения налоговой обязанности и о нарушении принципа экономической оправданности в действиях налогоплательщика.

В силу  положений главы 14, 21, 25 НК РФ налоговый орган при проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов имеет право проводить мероприятия налогового контроля, а именно опрашивать свидетелей, производить осмотр территорий, помещений, истребовать дополнительные документы, проводить экспертизы, встречные проверки контрагентов, привлекать специалистов и т.д. 

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговой инспекцией  были проведены мероприятия налогового контроля, в том числе опросы свидетелей, допросы руководителей,  встречные проверки, запросы в банк, осмотр территории и помещений по адресу регистрации спорных контрагентов.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Обществом в нарушение положений ст. 54.1, ст. 169, п. 1,2 ст. 171, п. I ст. 172, неправомерно приняты налоговые вычеты по НДС по счет-фактурам, выставленным от имени спорных  контрагентов 

Как следует из материалов дела, ООО «Ремэнергоресурс» 20.03.2020 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года (корректировка № 4), сумма налога к уплате в бюджет составила       811 089 рублей. Согласно данным книги продаж ООО «Ремэнергоресурс» в        первом квартале 2019 года отражена реализация на сумму 72 750 797,96 рублей.  ООО «Ремэнергоресурс» являлось подрядчиком (субподрядчиком) и выполняло строительно-монтажные работы на объектах Заказчиков: АО «Монтажно-строительное управление № 90», ОАО «Таганрогский котлостроительный завод «Красный котельщик», ООО «Адепласт», АО «Дитсманн», ООО «Уралдомнаремонт-Екатеринбург», ООО «Группа Компаний «Сибирьэнергоинжиниринг».

Из анализа представленных к проверке как самим налогоплательщиком, так и его контрагентами, документов Инспекцией установлено, что основную долю в стоимости предъявленных работ составляют трудозатраты, затраты на использование машин и оборудования, в то время как доля предъявленных материалов не превышает 6 - 10% либо отсутствует вовсе (использовались давальческие материалы.

Проверкой установлено, что при выполнении работ для ООО «Адепласт» (работы  по  монтажу  оконных/балконных  конструкций  из  ПВХ)  и  ООО «Уралдомнаремонт-Екатеринбург» (ремонтно - строительные работы) заказчиками предоставлялось давальческое сырье. 

Доля предъявленных материалов в стоимости работ, выполненных для ОАО «Таганрогский котлостроительный завод «Красный котельщик» и ООО «Группа Компаний «Сибирьэнергоинжиниринг», составляет 2 132 570, 24 рублей, в том числе НДС 355 428,37 рублей.

Согласно договору подряда № 366ГК-КГД на выполнение строительно-монтажных работ от 26.03.2018 ООО «Группа Компаний «Сибирьэнергоинжиниринг» (субподрядчик) поручает ООО «Ремэнергоресурс» (субсубподрядчик) выполнить комплекс работ по монтажу трубопроводов высокого и низкого давления, опор трубопроводов высокого и низкого давления главного корпуса энергоблоков № 1-4 на объекте Прегольская ТЭС, расположенном по адресу: 

<

...>.

Согласно реестру от 28.02.2019 № 6 к договору № 366ГК-КГД от 26.03.2018 в 1 квартале 2019 года выполнены работы на общую сумму 863 895,46 рублей. Согласно актам выполненных работ (КС-2) № 06-01-03, № 06-02-02, №06-03-03, №06-04-02 от 28.02.2019, предъявленных ООО «Группа Компаний «Сибирьэнергоинжиниринг», Субподрядчик компенсирует использование материалов ООО «Ремэнергоресурс» в размере 42 662,69 рубля, НДС 8 532,54 рубля.

Таким образом, доля стоимости материалов, использованных в выполнении работ, составляет не более 6 % в общем объеме стоимости работ.

Согласно договору подряда № 39649 на выполнение строительно-монтажных работ от 15.11.2018 ОАО «Таганрогский котлостроительный завод «Красный котельщик» (подрядчик) поручает ООО «Ремэнергоресурс» (субподрядчик) выполнить строительно-монтажные работы в рамках проекта «Модернизация паросилового хозяйства НАО «СВЕЗА Усть-Ижора» со строительством котельной для обеспечения предприятия тепловой и электрической энергией (г.Санкт-Петербург, 

<

...>).

В соответствии с договором, материалы, необходимые для исполнения работ по договору субподрядчик приобретает самостоятельно. При этом, все приобретенные субподрядчиком для выполнения работ по договору и оплаченные подрядчиком материалы, не использованные при выполнении работ, являются собственностью подрядчика и передаются ему по акту не позднее 2 дней после завершения и приемки выполненных работ. Остатки невостребованных материалов, приобретенных субподрядчиком и неоплаченных подрядчиком, передаются подрядчику по его требованию по согласованной ранее стоимости.

Согласно предъявленным счетам-фактурам ООО «Ремэнергоресурс» в 1 квартале 2019 года выполнено работ на 21 917 783,64 руб., в том числе НДС 3 652 963,94 руб. Согласно актам выполненных работ КС-2 № 27-28 от 25.01.2019, №

29-33 от 25.02.2019, № 34-39 от 28.03.2019 заказчик компенсирует использование материалов ООО «Ремэнергоресурс» в размере 1 734 479,18 руб., НДС 346 895,83 руб.

Таким образом, доля стоимости материалов, использованных в выполнении работ, составляет не более 10 % в общем объеме стоимости работ.

Между АО «Монтажно-строительное управление № 90» и ООО «Ремэнергоресурс» заключены договоры подряда от 01.09.2017 № ДП-17-64/2-Г073 и от 27.06.2016 № ДП-16-49/2-Г073, в соответствии с которыми АО «Концерн Титан-2» является генеральным подрядчиком, АО «Монтажно-строительное управление № 90» является подрядчиком, ООО «Ремэнергоресурс» является субподрядчиком. 

Субподрядчик принимает на себя обязательство выполнить комплекс строительно-монтажных и прочих работ, определенных сводными сметными расчетами, локальными сметами в составе комплекса работ и услуг по сооружению энергоблока № 1 и № 2 Ленинградской АЭС-2 (Ленинградская область, г. Сосновый Бор). Данными договорами предусмотрено, что работы выполняются субподрядчиком с использованием давальческого сырья подрядчика либо из материалов субподрядчика согласно разделительной ведомости. В случае отсутствия разделительной ведомости субподрядчик обязан письменно согласовать закупку материалов с подрядчиком. При отсутствии согласия подрядчика, работы должны быть выполнены субподрядчиком из давальческого сырья.

В ходе проверки ООО «Ремэнергоресурс» не представлены акты выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ (КС-3), счета-фактуры, выставленные в адрес АО «Монтажно-строительное управление № 90» в 1 квартале 2019 года (общая стоимость работ на 28 574 786,40 рублей). При этом, согласно представленных АО «Монтажно-строительное управление № 90» в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля документов (накладные на отпуск материалов на сторону по форме №М-15) подтверждается предоставление давальческого материала в 1 квартале 2019 года для производства работ на сумму 33 696 632,42 рубля без НДС.

В отношении АО «Дитсманн» Инспекцией установлено, что согласно договору подряда № СФ-2018-ПЗК-Р-67 на выполнение строительно-монтажных работ от 13.03.2018 АО «Дитсманн» (генподрядчик) поручает ООО «Ремэнергоресурс» (субподрядчик) выполнить работы по ремонту паровых котлов, водогрейных котлов и вспомогательному оборудованию для филиала «Среднеуральская ГРЭС» ПАО «ЭНЕЛ Россия» (

<

...>).

В соответствии с договором субподрядчик обязуется выполнить все работы собственными силами и средствами, с использованием оборудования и материалов, предоставление которых осуществляется Субподрядчиком и/или Генподрядчиком согласно сметному расчету и техническому заданию к заказу. Общая стоимость работ по договору не может превышать 59000000 руб.

Исходя из предъявленных в ходе проверки заказов к данному договору (заказ № 10 от 01.01.2019, №11 от 10.01.2019, № 12 от 08.02.2019) стоимость работ в 1 квартале 2019 года, включая материалы, составила 4 325 131,66 рубль.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ни условиями договора, ни локально-сметными расчетами, ни техническими заданиями, ни актами выполненных работ не установлена стоимостная оценка потраченных субподрядчиком для выполнения работ для АО «Дитсманн» материалов.

Обществом не представлены акты о стоимости выполненных работ (КС-2), тем самым сокрыты сведения о фактических работах, а также сведения о стоимости затраченных материалов для выполнения работ.

В связи с отсутствием подтверждающих документов, Инспекцией, исходя из того, что для иных основных заказчиков выполнены подобные работы, рассчитано возможное количество приобретаемых материалов в стоимостном эквиваленте, исходя из определенной максимальной доли материалов в 10% от стоимости сданных работ в отношении АО «Монтажно-строительное управление № 90» (без учета того, что Инспекцией установлено наличие давальческого сырья, а необходимость приобретения материалов самим налогоплательщиком не подтверждена) и АО «Дитсманн». Исходя из расчета Инспекции ООО «Ремэнергоресурс» для выполнения работ возможно понадобилось бы максимум материалов на сумму 3 394 136,53 рублей (фактически 10,3%), в том числе НДС 565 689,42 рублей, для выполнения работ в адрес АО «Монтажно-строительное управление № 90» и АО «Дитсманн».

Исходя из расчета Инспекции максимальная стоимость материалов всего для 4-х из 6-ти заказчиков составила бы 5 526 706,7 рублей, в том числе НДС 921 117,79 рублей. Для 2-х заказчиков использованы давальческие материалы, то есть ООО «Ремэнергоресурс» не понесло затрат на их приобретение.

Во исполнение договоров подряда, заключенных с АО «Монтажно-строительное управление № 90», ОАО «Таганрогский котлостроительный завод «Красный котельщик», ООО «Адепласт», АО «Дитсманн», ООО«Уралдомнаремонт-Екатеринбург»,ООО«Группа Компаний «Сибирьэнергоинжиниринг» Обществом представлены договоры поставки со следующими поставщиками: ООО «Промснабрегион», ООО «ЕКС-Строй», ООО «Уралспецсервис», ООО «Дельта», ООО «КСП-Профи».

Согласно данным раздела 8 «Книга покупок» налогоплательщиком в состав налоговых вычетов включены счета-фактуры, выставленные указанными контрагентами, на сумму НДС 11 753 720,95 рублей, а именно: ООО «Промснабрегион» на сумму 5 334 626,83 рублей; ООО «ЕКС-Строй» на сумму 1 930 725,82 рублей; ООО «Уралспецсервис» на сумму 1 690 236,64 рублей; ООО «КСП-Профи» на сумму 1 558 189,33 рублей; ООО «Дельта» на сумму 1 239 942,33 рубля.

Обществом по взаимоотношениям с указанными контрагентами представлены договоры, счета-фактуры, товарные накладные, из которых следует, что приобретались материалы для производства работ.

При анализе представленных договоров установлено, что условия о наименовании товара, ассортименте, цене, количестве товара, сроках и способе поставки, условия об оплате согласовываются в спецификациях (приложениях), которые являются неотъемлемой частью договоров. В то же время, спецификации (приложения) к договору не представлены, как не представлены документы, подтверждающие доставку товара в адрес Общества. Кроме того, ООО «Ремэнергоресурс» не представлены документы по складскому учету материалов, запрошенные Инспекцией.

По результатам анализа данных оборотно-сапьдовой ведомости по счету 10 «Материалы» за 1 квартал 2019 года, представленной ООО «Ремэнергоресурс», установлено, что материалы от указанных поставщиков приняты в 1 квартале 2019 года в бухгалтерском учёте не в полном объёме.

Так, по счетам-фактурам поставщика ООО «Промснабрегион» заявлена поставка товара (задвижки чугунные, тройники равнопроходные, плиты бетонные и цементно-песчаные для тротуаров, полов и облицовки, сетка тканая, опилки древесные и пр.) на общую сумму 32 007 760,93 руб., в том числе НДС 5 334 626,83 рублей, но принято к учету материалов только на сумму 5 652 387 рублей. При этом, в течение 1 квартала 2019 года данные материалы, заявленные от ООО «Промснабрегион», не использовались в налогооблагаемой деятельности и числятся в полном объеме на остатках. В отношении непринятых к бухгалтерскому учету товаров Инспекцией установлено, что с аналогичным наименованием приняты материалы в другом количестве и по другим ценам.

Аналогичная ситуация установлена в отношении материалов, заявленных от ООО «ЕКС-Строй» (профилированный лист оцинкованный, швейлер, кабель контрольный и пр.), ООО «Уралспецсервис» (краски масляные, мастика, мел природный молотый, стекло листовое, блоки оконные алюминиевые и пр.), ООО «Дельта» (двери стальные, раствор готовый отделочный, плитки керамические, болты с гайками и шайбами и пр.), ООО «КСП-Профи» (фланцы стальные, блок дверной стальной, проволока сварочная и пр.).

Таким образом, из анализа бухгалтерского учета Общества Инспекцией установлено, что в течение 1 квартала 2019 года все те позиции товара, по которым отражено оприходование в 1 квартале 2019 года, не списывались в производство, то есть фактически в налогооблагаемой НДС деятельности не использовались. Поскольку на начало налогового периода некоторые товары имелись на остатках (согласно данным учета налогоплательщика), необходимость их приобретения отсутствовала. При этом, Обществом не представлены документы складского учета.

Согласно пункту 3 статьи 10 Закона №402-ФЗ бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Метод двойной записи означает, что операции отражаются одновременно на взаимосвязанных балансовых счетах бухгалтерского учета. При приобретении материалов, согласно порядку двойной записи, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетом 10 «Материалы». Материалы приходуются на дебет счета 10 и далее списываются в производство (реализацию).

Согласно данным первоначально представленной налогоплательщиком оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 1 квартал 2019 года финансово-хозяйственные отношения с данными контрагентами отсутствуют. В повторно представленной ведомости Общество указало иные показатели: по всем спорным поставщикам указана кредиторская задолженность (сумма задолженности равна стоимости материалов, заявленных в счетах-фактурах, и по состоянию на 2 квартал 2019 года не изменилась). Однако, Управление критически относится к данному документу и не принимает довод Заявителя о том, что данное обстоятельство (представление исправленной оборотно-сальдовой ведомости по счету 60) подтверждает принятие спорных материалов на учет. В данном случае Общество только отражает значительную кредиторскую задолженность.

Товарные накладные, по товару, поступившему от заявленных контрагентов, не содержат информации о принятии товаров, поступающих на склад ООО «Ремэнергоресурс», отсутствует информация о лицах, принимавших груз в течение всего квартала, отсутствуют расшифровки подписей и даты принятия груза, в товарных накладных отсутствуют сведения о транспортных накладных.

Инспекцией по результатам анализа всех имеющихся первичных документов, сделан вывод об отсутствии транспортировки товара, приобретенного у ООО «Промснабрегион», ООО «ЕКС-Строй», ООО «Уралспецсервис», ООО «Дельта», ООО «КСП-Профи», так как для проверки не представлен ни один документ прямо или косвенно свидетельствующий о перемещении товара от поставщиков до покупателя. При этом, исходя из представленных документов поставщики находятся в г. Екатеринбурге, а часть объектов, на которых проводились работы налогоплательщиком, в иных территориально удаленных регионах, до которых стоимость доставки товара, приобретенного в г.Екатеринбурге, экономически нецелесообразна.

Как указывает заинтересованное лицо,  Инспекция, отказывая Заявителю в налоговых вычетах по контрагентам ООО «Промснабрегион», ООО «ЕКС-Строй», ООО «Уралспецсервис», ООО «Дельта», ООО «КСП-Профи», исходила из того, что ООО «Ремэнергоресурс» документально не подтверждено оприходование товарно-материальных ценностей по сделкам с указанными контрагентами и их использование в деятельности облагаемой НДС, что является самостоятельным основанием для отказа в налоговых вычетах по НДС в соответствии с требованиями главы 21 Кодекса.

На основании анализа сведений бухгалтерского учета и первичных документов Инспекция пришла к выводу, что товар не приобретался у спорных поставщиков, в бухгалтерском учете проверяемого лица не оприходован, в производство не списан и не хранится как остатки по причине отсутствия складов, что в целом свидетельствует о том, что материалы от спорных поставщиков не участвовали в выполнении работ и не предъявлены Обществом своим Заказчикам в актах выполненных работ.

 Оспаривая  решение налогового органа,  Общество не приводит конкретных доказательств, равно как и не представляет документы, опровергающие указанные обстоятельства, выводы Инспекции заявителем документально не опровергнуты.

Обстоятельства, которые установлены в ходе камеральной проверки относительно отсутствия фактов финансово-хозяйственной жизни со стороны ООО «Промснабрегион», ООО «ЕКС-Строй», ООО «Уралспецсервис», ООО «Дельта», ООО «КСП-Профи» дополнительно подтверждают факт отражения ООО «Ремэнергоресурс» в налоговой декларации за 1 квартал 2019 года недостоверных данных по товарно-материальным ценностям, по которым не только отсутствует факт их оприходования в учете налогоплательщика и использования на объектах Заказчиков, но и не подтверждено фактическое их поступление от заявленных контрагентов.

Для подтверждения права на применение налогового вычета налогоплательщику необходимо подтвердить не только факт приобретения, принятия на учет товаров (работ, услуг), создание экономических источников для вычета налога покупателем, но и производственную цель приобретения данных товаров (работ, услуг), то есть связь налоговых вычетов с операциями, признаваемыми объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В связи с изложенным, доводы Заявителя о неприменении Инспекцией положений статьи 54.1 Кодекса  отклоняются, в связи с отсутствием  в материалах дела доказательств учета Обществом товарно-материальных ценностей по заявленным операциям, как по их приходу, так и по реализации.

Инспекцией установлено, что ООО «Ремэнергоресурс» принимает к вычету также счета-фактуры от реальных поставщиков строительных материалов на сумму 890 748,30 рублей, в том числе НДС 148 458,05 рублей, что не превышает уровень затрат на материалы, определенный расчетным методом. Таким образом, потребность в приобретении и использовании строительных материалов у контрагентов ООО «Промснабрегион», ООО «ЕКС-Строй», ООО «Уралспецсервис», ООО «КСП-Профи», ООО «Дельта» на общую сумму 70 522 325,58 рублей, в том числе НДС 20% - 11 753 721 рубль в деятельности ООО «Ремэнергоресурс» (при реализации на 72 750 797,96 рублей) не подтверждается материалами проверки.

С учетом изложенного,  суд считает оспариваемое решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области №6211 от 11.11.2020 в части начисления налога на добавленную стоимость и пени, в оспариваемой  сумме,  законным и неподлежащим отмене.

Вместе с тем, согласно п.п. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3)иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пунктом 4 статьи 112 НК РФ определено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно  п.3 ст. 114 НК РФ, а также правовой позиции, изложенной в п.19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ», если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п.1 ст. 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ.

Поскольку обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или государственным органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения, то установление смягчающих ответственность обстоятельств - не только право, но и обязанность суда или налогового органа, рассматривающего дело. 

Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30.07.2001 г. № 13-П, санкции должны отвечать требованиям Конституции РФ, в том числе соответствовать принципу юридического равенства, быть соразмерными конституционно защищаемым целям и ценностям, исключать возможность их произвольного истолкования и применения. По смыслу  статьи 55  (часть3) Конституции РФ, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, исходя из общих принципов права, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепляемым целям и охраняемым законным интересам, а также характеру совершенного деяния.

С учетом несоразмерности налоговой санкции характеру совершенного налогового правонарушения и (или) его вредным последствиям, необходимости поддержки предпринимательства,  учитывая тяжелое  финансовое положение налогоплательщика, а также учитывая, что применение государственным органом санкции за правонарушение должно преследовать воспитательную, а не карательную цель, суд  считает возможным  снизить размер  штрафных санкций  до 470150 рублей.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области №6211 от 11.11.2020 года в части привлечения к ответственности  по п. 1 ст. 122 НК РФ  в виде штрафа, превышающего 470150 руб.

В остальной части требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов  общества с ограниченной ответственностью "Ремэнергоресурс". 

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Ремэнергоресурс" 3000 рублей - в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение». 

В случае неполучения  взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. 

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение». 

СудьяН.В. Гнездилова