ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 09АП-4771/2025

город  Москва 

28.05.2025

дело № А40-197006/24

резолютивная часть постановления оглашена 23.04.2025

полный текст постановления изготовлен 28.05.2025

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Лепихин Д.Е., Сумина О.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Экспо финансовые услуги» на решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.12.2024

по делу № А40-197006/24,

по заявлению ООО «Экспо финансовые услуги»  

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2

о взыскании денежных средств;

при участии:                                                                        

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 31.07.2024;

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 31.03.2025, ФИО3 по доверенности от 09.01.2025;

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.12.2024 в удовлетворении заявленных ООО «Экспо финансовые услуги» требований о взыскании с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 суммы налога на прибыль в размере 51 812 499 руб., отказано.

Не согласившись с решением суда, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит судебный акт отменить по мотивам, изложенным в жалобе.

В порядке ст. 124 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации поступило ходатайство об изменении наименования заявителя - общество с ограниченной ответственностью «Экспо финансовые услуги» на общество с ограниченной ответственностью «Лизинговая компания Продвижение».

Ходатайство судом удовлетворено.

Через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен судом к материалам дела.

Представители сторон в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что поводом для обращения в суд послужило списание инспекцией с единого налогового счета налогоплательщика (ЕНС) суммы налога на прибыль организаций в размере 51.812.499 руб. на основании уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 (корректировка № 1), по мнению общества, налоговым органом незаконно без проведения камеральной налоговой проверки УНД (корректировка 1), содержащей ошибки и расхождения, с ЕНС списана излишняя сумма налога в размере 51.812.499 руб. 

Обосновывая представление в инспекцию уточненные налоговые декларации, общество ссылается на факт своей подконтрольности иностранной компании                        АО «Фольцваген Файненшл Сервисез Акциенгезельшафт (ФРГ)», нежелание иностранного собственника в развитии общества и непринятие попыток анализа состояния счета ЕНС в целях установления причин списания денежных средств. 

Решением от 09.08.2024 № 2.22-10/05565@ Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 жалоба ООО «Экспо Финансовые Услуги» оставлена без рассмотрения ввиду пропуска срока на подачу жалобы, установленного п. 2 ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации и отсутствия уважительных причин для восстановления пропущенного срока. 

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что осуществление возврата уплаченного налога в порядке предлагаемым обществом, при отсутствии доказательств факта его излишней уплаты противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации.

Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

Доводы общества о не проведении инспекцией камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации противоречит фактическим обстоятельствам.

В соответствии с квитанцией о приеме налоговой декларации (расчета), бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронном виде (регистрационный № 1626472416) налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (корректировка № 1) за 12 месяцев 2019 принята инспекцией 30.12.2022. 

Поскольку камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговой декларации, то течение срока, установленного для проведения такой налоговой проверки, начинается со дня получения налоговым органом налоговой декларации, то есть 30.12.2022. 

Кроме того, трехмесячный срок не препятствует налоговому органу завершить камеральную налоговую проверку до его истечения. 

Пунктом 3 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 

Из взаимосвязанного толкования приведенных положений, в том числе положений п. 5 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, допускающих установление факта совершения налогового правонарушения на основании оценки налоговым органом представляемых налогоплательщиком пояснений и документов, следует обязанность налогоплательщика и, как следствие, право налогового органа истребовать у налогоплательщика пояснения относительно данных, внесенных в налоговую декларацию, при выявлении в ходе камеральной проверки несоответствия между этими данными и сведениями, содержащимися в имеющихся у налогового органа документах. 

Исходя из этого, действия налогового органа, предусмотренные п. 3 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, являются не только правом налогового органа, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки в случае совершения налогового правонарушения. 

Общество указывает на то, что в результате автоматизированного камерального контроля инспекцией проведена автоматизированная сверка контрольных соотношений в отношении представленных налоговых деклараций (расчетов), по итогам которой не обнаружены ошибки, противоречия или нестыковки с другими документами, вследствие чего не возникло оснований для углубленной проверки (проведение различных мероприятий налогового контроля). 

Основанием для истребования документов и информации в отношении представленной налогоплательщиком декларации служат выявленные налоговым органом ошибки, противоречия, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, что является основанием для составления в отношении налогоплательщика акта налоговой проверки и привлечения к налоговой ответственности. 

Вместе с тем, уведомление налогоплательщика о положительных результатах по окончании камеральной налоговой проверки по общему правилу не предусмотрено действующим налоговым законодательством. 

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки первичной и уточненных налоговых деклараций общества за 2019, по итогам которых нарушения налогового законодательства не выявлены и, соответственно, оснований для направления требований о представлении каких-либо пояснений (документов) не имелось.

Таким образом, реализация налоговыми органами своих полномочий, в данном случае не противопоставляется правам и законным интересам налогоплательщика. 

Довод общества о самостоятельном и безосновательном списании налоговым органом с ЕНС налога на прибыль, отклоняется.

Пункт 1 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. 

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в п. 4 ст. 11.3 Кодекса в валюте Российской Федерации на основе уточненных налоговых деклараций, которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов, - со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов. 

В рассматриваемом случае, обществом 30.12.2022 самостоятельно уточнены налоговые обязательства, представив с учетом обязанности, установленной ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации уточненную налоговую декларацию (корректировка 1) с отражением исчисленной согласно п. 1 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на прибыль (с отражением сумм налога к доплате). 

Таким образом, на основании сведений, отраженных заявителем в представленной уточненной налоговой декларации (корректировка 1), сумма исчисленного налогоплательщиком налога на прибыль 09.01.2023 перечислена в бюджет Российской Федерации с учетом правил, установленных пп. 2 п. 5 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Камеральной налоговой проверкой уточненной налоговой декларации (корректировка 1) не выявлено нарушений или ошибок, допущенных обществом.

После представления уточненной налоговой декларации (корректировка 1) налогоплательщик вправе в последующем уточнить свои налоговые обязательства и внести в случае необходимости соответствующие исправления в налоговую отчетность. 

Заявитель, воспользовавшись этим правом, самостоятельно, после проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации (корректировка 1), 31.03.2023 представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация (корректировка 2), в которой отражены идентичные показатели, что и в уточненной налоговой декларации (корректировка 1), тем самым подтвердив правильность ранее задекларированного в уточненной налоговой декларации (корректировка 1) налога на прибыль организаций. 

Следовательно, органом налогового контроля самостоятельных действий по списанию с ЕНС общества налога не совершены, списание суммы налога осуществлено исключительно по данным, задекларированным самим обществом в соответствии с положениями Кодекса.  Кроме того, списание средств с ЕНС происходит автоматически по установленным правилам, независимо от действий налоговых органов. 

С 01.01.2023 осуществлен переход всех категорий налогоплательщиков на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - единый налоговый платеж, распределяющийся на единый налоговый счет в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Довод общества о том, что при формировании начального сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 налоговый орган мог учитывать в составе налогового обязательства только неисполненные обязанности налогоплательщика, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ отклоняется, как необоснованный.

Совокупная налоговая обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе уточненных налоговых деклараций налогоплательщиков, которые представлены в налоговый орган и в которых увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов. 

Сумма налога на прибыль в размере 51.812.499 руб. списана с ЕНС заявителя на основании данных, содержащихся в представленной им в инспекцию уточненной налоговой декларации (корректировка 1) и в соответствии с правилами, установленными ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Довод об отсутствии у иностранного собственника интереса в продолжении деятельности в Российской Федерации, отсутствия контроля менеджмента, состояния ЕНС и установления причин списания с него средств отклоняется, поскольку общество имело возможность уточнить свои налоговые обязательства как в период нахождения под контролем иностранной компании - АО «Фольксваген Файненшл Сервисез Акциенгезельшафт» (ФРГ), так и после смены в 2024 контролирующего лица на российскую организацию. 

Из материалов дела следует, что обществом в период нахождения под иностранным контролем, предпринимались действия по актуализации своих реальных налоговых обязательств и состоянию расчетов по налогам, сборам страховым взносам, пеням, штрафам, процентам и сальдо ЕНС. 

Следует отметить, что участие иностранного собственника в уставном капитале общества, как и сам факт подконтрольности заявителя иностранной компании,                      не является препятствием для налогоплательщика в отношении выявления фактических обстоятельств, связанных с уплатой налога на прибыль организаций. 

Документов, обосновывающих размер переплаты, момент возникновения переплаты в спорных суммах, обозначенных в заявлении, поданном в суд, причины, по которой обществом допущена переплата налога и иные обстоятельства, в материалы дела заявителем не представлено.

Доводы апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме и отклонены, судом первой инстанции правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, нормы процессуального законодательства при рассмотрении дела не нарушены.

Руководствуясь ст. ст. 124, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Изменить наименование заявителя с общества с ограниченной ответственностью «Экспо финансовые услуги» на общество с ограниченной ответственностью «Лизинговая компания Продвижение». 

            Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.12.2024 по делу № А40-197006/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья                                                      Т.Т. Маркова 

Судьи                                                                                               Д.Е. Лепихин

                                                                                                          О.С. Сумина