АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем  Российской  Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-2729/2021

г. Барнаул

19 июля 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 13 июля  2021 года

Решение изготовлено в полном объеме  19 июля  2021 года

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Ильичевой Л.Ю., при ведении протокола судебного заседания, с использованием технических средств аудиозаписи,  секретарем ФИО1, рассмотрев дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Алтайскому краю о признании незаконными действий по отказу во включении в реестр на получение субсидии в соответствии с Постановлением Правительства РФ №576 от 24.04.2020, обязании устранить допущенные нарушения путем включения в реестр на получение субсидии за апрель, май 2020 года с реализацией обязательств, возложенных на налоговой орган Постановлением Правительства РФ №576 от 24.04.2020,

при участии представителей сторон:

-  от заявителя – ФИО2 паспорт (посредством онлайн-заседания);

- от заинтересованного лица – ФИО3 доверенность (посредством онлайн-заседания).

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Алтайскому краю 9 (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании незаконными действий по отказу во включении в реестр на получение субсидии в соответствии с Постановлением Правительства РФ №576 от 24.04.2020, обязании устранить допущенные нарушения путем включения в реестр на получение субсидии за апрель, май 2020 года с реализацией обязательств, возложенных на налоговой орган Постановлением Правительства РФ № 576 от 24.04.2020.

В обоснование заявленных требований заявитель указал на нарушение налоговым органом положений, изложенных в постановлении Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 «Об утверждении Правил предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» (далее – Постановление Правительства № 567) при отказе предпринимателю в заявленной сумме субсидии. При этом предприниматель ссылается, что имевшаяся у нее задолженность по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц является безнадежной ко взысканию, указав на то, что  ранее  налоговым органам были приняты меры для принудительного взыскания земельного и имущественного налога, но судом ему отказано во взыскании данной задолженности.

Заинтересованное лицо в отзыве возражало против удовлетворения заявленных требований, указав, что, оснований для предоставления предпринимателю субсидий не имелось, поскольку у заявителя имелась неоплаченная на дату подачи заявления задолженность по земельному и имущественному налогам в сумме более 3000 рублей. Основания для ее списания возникли только в октябре 2020 года на основании решения Славгородского городского суда Алтайского края.

Более подробно позиция участвующих в деле лиц изложена в заявлении, отзывах и дополнениях к ним, представленным в материалы дела. 

Судом в порядке статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное разбирательство неоднократно откладывалось по ходатайству лиц, участвующих в деле, для представления  дополнительных доказательств, письменных пояснений по делу.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв, после окончания которого, судебное заседание продолжено.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы и возражения относительно заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела, заслушав лиц участвующих в деле, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован          18 июля 2012 в качестве индивидуального предпринимателя. Основным видом деятельности предпринимателя  является «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты».

01.08.2016 ИП ФИО2 включен в Реестр малого и среднего предпринимательства.

ФИО2  как физическое лицо является плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц, как индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД (по состоянию на 2020 год).

ИП ФИО2 как налогоплательщик состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Алтайскому краю 9.

20.05.2020 в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика ИП ФИО2 обратился с заявлениями о  предоставлении  субсидии за апрель 2020, предусмотренной Постановлением РФ от 24.04.2020 № 576.

Инспекцией в адрес предпринимателя направлено сообщение об отказе в предоставлении субсидии № 106022 от 27.05.2020  в связи с тем, что у предпринимателя по состоянию на 01.03.2020  имеется задолженность по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в сумме свыше 3000 рублей.

Заявитель изучил размещенные налоговым органом в личном кабинете налогоплательщика (на сайте https://www/nalog.ru) сведения и обнаружил информацию о задолженности по оплате земельного налога в размере 9 706 руб., пени 5 874,50 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 88 113 руб., пени 18 697,20 руб., начисленной в связи с несвоевременной оплатой налога.

26.06.2020  предприниматель передал нарочно Межрайонной ИФНС России № 9 по Алтайскому краю  заявление (с приложением на 13 листах)  о разъяснении имеющейся у него задолженности на лицевом счете, указав, что налоговым органам  ранее были приняты меры для принудительного взыскания земельного и имущественного налога, приложив копии решения суда, а также доказательства оплаты налогов и пени за спорный период, просил дать мотивированный ответ об имеющейся задолженности за период с 2015 года по дату обращения 26.06.2020.

30.06.2020 заявитель, через личный кабинет налогоплательщика, вновь обратился с заявлением на меры государственной поддержки как предприятие, наиболее пострадавшее от действия коронавирусной инфекции за апрель и май 2020 года.

В этот же день (30.06.2020)  в личном кабинете налогоплательщика налоговым органом размещена информация, в соответствии с которой в оказании мер поддержки ИП ФИО2 отказано.

Заявитель по телефонной связи обратился в налоговый орган о разъяснении причин отказа, должностное лицо сообщило, что у ФИО2, как физического лица, имеется задолженность по имущественному и земельному налогам.

30.06.2020 ИП ФИО2 направил через личный кабинет налогоплательщика заявление о выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов.

Согласно справке  № 4028000 выданной заинтересованным лицом по состоянию на 30.06.2020  у  ФИО2  имелась задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 88 113 руб., пени 18 697,20 руб., задолженность по оплате земельного налога в размере 9 706 руб., пени 5 874,50 руб.

21.07.2020 в адрес предпринимателя от Инспекции поступило письмо (по его заявлению от 26.06.2020) № 05-51/04930, в котором налоговый орган указал, что основанием для принятия налоговым органом решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании является представление судебного акта, в котором в мотивировочной или резолютивной части указано об утрате налоговым органом возможности взыскания недоимки и задолженности по пеням. А представленные заявителем решения суда не является основанием для списания задолженности по земельному налогу и налогу на имущество.

Заявитель  обратился в Славгородский городской суд Алтайского края к налоговому органу с заявлением о признании числящуюся за ФИО2 по налогу на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2017 года в сумме 88 113 рублей и пени за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2017 года в сумме 18 697 рублей 20 копеек, по земельному налогу за 2015 год в сумме 9 706 рублей и пени за просрочку уплаты земельного налога за 2015 год в сумме 5 874 рублей 50 копеек, безнадежными ко взысканию, а обязанность ФИО2 по уплате налогов прекращенной. Обязать Межрайонную ИФНС России № 9 по Алтайскому краю выдать ФИО2 справку по состоянию на 30.06.2020, без указания задолженности в сумме 122 390,70 руб.

Решением Славгородского городского суда Алтайского края от 24.09.2020  по делу № 2а-468/2020  требования ФИО2 о признании недоимки по налогам безнадежной ко взысканию, обязанности по ее уплате прекращенной и возложении обязанности, удовлетворены частично.

30.10.2020 указанное решение Славгородского городского суда Алтайского края вступило в законную силу.

Полагая, что  на дату подачи заявления в Инспекцию (30.06.2020) на меры государственной поддержки как предприятие, наиболее пострадавшее от действия коронавирусной инфекции,  у ИП ФИО2 отсутствовала задолженность по имущественному и земельному налогам,  22.12.2020  заявитель, в порядке досудебного урегулирования спора, направил жалобу на действие налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.

Жалоба рассмотрена и оставлена без удовлетворения. В письме Управления ФНС по Алтайскому краю от 29.01.2021 № 07-13/01935@ заявителю разъяснено, что инспекцией правомерно отказано предпринимателю в предоставлении субсидии.

Считая незаконным отказ Инспекции в предоставлении субсидии от 30.06.2020,  полагая, что заявитель полностью соответствует критериям для предоставления субсидии в соответствии с Постановлением № 576, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заслушав доводы сторон, рассмотрев материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Кодекса).

Согласно части 2 статьи 201 Кодекса суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

04.05.2020 в издании «Собрание законодательства РФ» № 18, ст. 2895. было опубликовано Постановление Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 «Об утверждении Правил предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях Российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» (далее - Постановление № 576).

Субсидия предоставляется в целях частичной компенсации затрат получателей субсидии, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 года

Данным Постановлением  установлен Порядок выплаты субсидий.

Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434, с изменениями, внесенными постановлением Правительства Российской Федерации от 10.04.2020 № 479, от 18.04.2020 № 540, от 12.05.2020 № 657.

Получатель субсидии определяется по основному виду экономической деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 марта 2020 года.

Условиями для предоставления субсидии являются:

а) направление получателем субсидии в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика - юридического лица (личный кабинет налогоплательщика - индивидуального предпринимателя), или в виде почтового отправления по утвержденной форме;

б) включение получателя субсидии в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1 марта 2020 г. в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;

в) отнесение отрасли, в которой ведется деятельность получателя субсидии, к отраслям российской экономики, в наибольшей степени пострадавшим в условиях ухудшения ситуации в результате распространения коронавирусной инфекции;

г) получатель субсидии - организация не находится в процессе ликвидации, в отношении получателя субсидии не введена процедура банкротства, не принято решение о предстоящем исключении получателя субсидии из Единого государственного реестра юридических лиц;

д) у получателя субсидии по состоянию на 1 марта 2020 г. отсутствует недоимка по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающая 3000 рублей.  При расчете суммы недоимки используются сведения о ее погашении, имеющиеся у налогового органа на дату подачи заявления о предоставлении субсидии;

е) количество работников получателя субсидии в месяце, за который выплачивается субсидия, составляет не менее 90 процентов количества работников в марте 2020 г. или снижено не более чем на 1 человека по отношению к количеству работников в марте 2020 года.

Из материалов дела следует, что ФИО2 зарегистрирован   18 июля 2012 в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность, имеющую ОКВЭД 96.02 «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты».

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» ОКВЭД 96.02 включен в данный перечень как одна из пострадавших отраслей российской экономики.

В силу пункта 5 Правил для получения субсидий за апрель и май 2020 года получатель субсидии направляет заявление в налоговый орган не позднее 1 июля 2020 года.

Налоговый орган осуществляет проверку информации, необходимой для включения получателя субсидии в реестр, в части соответствия условиям, предусмотренным пунктом 3 Правил, полноты, правильности и достоверности сведений, содержащихся в заявлении, их соответствия данным, имеющимся в налоговом органе, в том числе соответствия информации о счете организации (индивидуального предпринимателя), указанном в заявлении, сведениям, представленным в налоговые органы банками согласно статье 86 НК РФ.

Письмом Минфина России от 16.06.2020 №09-01-11/52159 в связи с обращением по вопросу учета недоимки по налогам за личное имущество гражданина - индивидуального предпринимателя, если имущество не связано с предпринимательской деятельностью, разъяснено что при расчете суммы недоимки в рамках проверки на соответствие условиям, установленным Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 24 апреля 2020  N 576, каких-либо исключений по видам налогов в части статуса налогового обязательства не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 6 Правил налоговый орган в случае отрицательного результата проверки, установленной пунктом 5 Правил, а также при нарушении сроков, предусмотренных абзацем первым пункта 5 Правил, в течение 3 рабочих дней со дня направления заявления, но не ранее 18-го числа месяца, следующего за месяцем, за который предоставляется субсидия, формирует сообщение об отказе в предоставлении субсидии и направляет его получателю субсидии по телекоммуникационным каналам связи, через кабинет налогоплательщика или в виде почтового отправления.

Форма сообщения об отказе в предоставлении субсидии утверждена Письмом ФНС России от 30.04.2020 № БС-4-19/7427@ «О направлении Порядка работы с Заявлениями на предоставление субсидии».

30.06.2020 налогоплательщиком ФИО2 посредством Личного кабинета индивидуального предпринимателя в инспекцию представлены заявления №4, №5 о предоставлении субсидии за апрель, май 2020 года.

Автоматизированная проверка соблюдения требований, установленных пунктом 3 Правил, не подтвердила право ИП ФИО2 на получение субсидии, предусмотренной Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 по следующей причине: по состоянию на 01 марта 2020 года имеется недоимка по налогам и страховым взносам, в совокупности превышающая 3 000 руб.

Как установлено судом в ходе рассмотрения дела на 01.03.2020, а также на дату обращение с заявлением 30.06.2020  у предпринимателя имелась задолженность по земельному налогу за 2015 год (по сроку уплаты 03.12.2018) в сумме 9 706 руб., по налогу на имущество физических лиц в сумме 88 113 руб., в том числе за 2015 год (по сроку уплаты 01.12.2016) в сумме 24 345 руб., - за 2016 год (по сроку уплаты 01.12.2017) в сумме 30 773 руб., - за 2017 год (по сроку уплаты 03.12.2018) в сумме 32 995 руб.

Наличие указанной задолженности на 01.03.2020, а также на дату обращения с заявлениями 30.06.2020  предпринимателем не оспорено.

Вместе с этим заявитель указал, в судебном заседании, на то, что у налогового органа на момент подачи заявлений на меры государственной поддержки, имелись сведения об отсутствии у предпринимателя задолженности по имущественному налогу физических лиц и земельному налогу, что подтверждается полученным налоговым органом заявления  от 26.06.2020  о необходимости разъяснить налогоплательщику о наличии недоимки (с приложением на 13 листах), в котором он указал, что налоговым органам ранее были приняты меры для принудительного взыскания земельного и имущественного налога, с подтверждением судебных актов, а также доказательства оплаты налогов за спорный период. Соответственно оставшаяся недоимка на лицевом счете налогоплательщика являлась безнадежной к взысканию.

Суд оценивает законность действий Инспекции с учетом фактических обстоятельств, сложившихся на момент  совершения  оспариваемых действий (отказа) в выдаче субсидии – 30.06.2020. 

Как усматривается из материалов дела, Межрайонная ИФНС России № 9 по Алтайскому краю обращалась в Славгородский городской суд Алтайского края с заявлением к ФИО2 о взысканий недоимки, в том числе по налогу на имущество за 2015 в сумме 148 556 руб.

Решением Славгородского городского суда от 23.11.2017 по делу № 2а-715/2017 в удовлетворении заявленных административных исковых требований истцу было отказано в полном объеме, поскольку налоговый орган не предоставил суду сведения об инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, на который исчислен налог.

Также налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 3 г. Славгорода Алтайского края с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по имущественным налогам в отношении ФИО2 (вх. 08.05.2018), в том числе взыскании налога на имущество за 2016 в сумме 187 777 руб., пени 464,75 руб., судебный приказ выдан. 

Определением мирового судьи судебного участка № 3 г. Славгорода Алтайского края от 29.05.2018 судебный приказ о взыскании задолженности по имущественным налогам от 11.05.2018, в том числе по налогу на имущество за 2016 был по делу № 2а-317/2018 отменен, поскольку от должника поступили возражения относительно его исполнения.

С заявлением о взыскании налога на имущество за 2016 Межрайонная ИФНС России № 9 по Алтайскому краю в суд не обращалась. 

Далее,  в судебном заседании установлено,  что Межрайонная ИФНС России № 9 по Алтайскому краю обращалась в Славгородский городской суд Алтайского края с заявлением к ФИО2 о взыскании недоимки, в том числе по налогу на имущество за 2017 в сумме 32 995 руб. и пени в сумме 499,32 за неуплату налога на имущество.

Определением Славгородского городского суда от 17.02.2020 по делу № 2а-25/2020 заявленные  исковые требования истца к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам в части взыскания  задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени за 2017 год (в отношении гаража, расположенного по адресу: Россия, 

<

...>) оставлены без рассмотрения.

Причиной вынесения такого определения явились технические ошибки, допущенные налоговым органом, в заявлении о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 указанной задолженности.

Также определением Славгородского суда от 17.02.2020 по делу № 2а-25/2020 заявленные  требования истца к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам в части взыскания  задолженности по земельному налогу и пени за 2015 год (в отношении земельного участка, расположенного по адресу: Россия, 

<

...>), оставлены без рассмотрения.

Как пояснил представитель инспекции, в судебном заседании,  изначально налоговым органом  налог на имущества физических лиц были исчислен за 2015- 2017  года,  исходя из большей инвентаризационной стоимости и составлял соответственно 148 550руб., 187770 руб., 201 341 руб., впоследствии указанны налог был исчислен из меньшей инвентаризационной стоимости и составлял соответственно: 24 345 руб., 30 773руб., 32 995 руб.  Однако, задолженность ФИО2 не оплачена, соответственно, обязанность налогоплательщика не исполнена. 

Между тем, в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы.

В силу пункта 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов

Приказом ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее – Порядок списания).

В соответствии с пунктом 2 Порядка списания недоимка и задолженность, признаются безнадежными к взысканию в случаях, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ.

Пунктом 3 Порядка списания предусмотрено, что налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, взыскание которых невозможно (приложение № 1 к Порядку), в течение пяти рабочих дней со дня получения (формирования) документов, подтверждающих наличие случаев, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 Порядка списания решение о признании  безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам принимается в течение одного рабочего дня со дня оформления справки, указанной в пункте 3 Порядка.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам установлен в приложении № 2 к приказу ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@,  согласно пункту 5 которого при наличии случая, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, таким документом является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 постановления Пленума от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и,  следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Толкуя подпункт 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Судом установлено, что в судебных актах (представленных представителями сторон в материалы судебного дела), которыми судом общей юрисдикции отказано налоговому органу в удовлетворении исковых требований о взыскании с налогоплательщика ФИО2 налоговой задолженности, либо данные требования оставлены судом без рассмотрения, нигде не указывается об истечении установленного срока взыскания данных налогов. 

Выводы об утрате Инспекцией возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, судом не высказывались.

Исходя из вышеуказанных норм действующего законодательства  и установленных обстоятельств, суд соглашается с доводом инспекцией о том, что основания для признания безнадежной к взысканию недоимки предпринимателя по земельному налогу за 2015 год (по сроку уплаты 03.12.2018) в сумме 9 706 руб., по налогу на имущество физических лиц в сумме 88 113 руб., в том числе за 2015 год (по сроку уплаты 01.12.2016) в сумме 24 345 руб., - за 2016 год (по сроку уплаты 01.12.2017) в сумме 30 773 руб., - за 2017 год (по сроку уплаты 03.12.2018) в сумме 32 995 руб.,  возникли у налогового органа не ранее вступления в законную силу решения Славгородского городского суда Алтайского края по делу №2а-468/2020  от  29.09.2020 (дата изготовления мотивированного судебного акта), то есть  уже после обращения заявителя в налоговый орган с заявлениями о предоставлении субсидий.  

Соответственно по состоянию на 01.03.2020, а также на дату обращения с заявлениями  30.06.2020, у предпринимателя имелась задолженность по вышеуказанным налогам, не признанная в установленном порядке безнадежной к взысканию и не списанная, что, в свою очередь, что правомерно расценено налоговым органом как основание для отказа в предоставлении субсидии на основании пункта «д» Постановления № 576.

Довод заявителя о том, что налоговый орган должен был предпринять действия по списанию задолженности, поскольку знал, что она невозможна ко взысканию, судом не принят во внимание. Вопреки доводу ИП ФИО2, налоговый орган не обладает полномочиями по признанию недоимки безнадежной ко взысканию.

Кроме этого, приведенное толкование норм статьи 59 НК РФ свидетельствуют о том, что предприниматель также не был лишен права обратиться в судебные органы с заявлением о признании недоимки безнадежной ко взысканию, однако соответствующих действий не предпринял. При этом суд учитывает, что Приказом Федеральной налоговой службы от 22 августа 2017  N ММВ-7-17/617@ «Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика», регламентирован Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика (физического лица). 

Согласно пункта 6 указанного Порядка, в личном кабинете налогоплательщика (физического лица) размещаются в том числе следующие документы (информация) сведения:

- о подлежащих уплате физическим лицом суммах налога, пеней, штрафов, процентов, обязанность по исчислению которых возложена на налоговые органа (п.п.3 пункта 6 Приказа);

- о суммах налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, уплаченных физическим лицом (п.п.5 пункта 6 Порядка);

- о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (п.п.6 пункта 6 Порядка);

- иные документы (информация), сведения налоговых органов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и используемых налоговыми органами для реализации своих прав и обязанностей, установленных Кодексом (п.п. 15 пункта 6 Порядка).

Кроме того, приказом Федеральной налоговой службы от 26 мая 2015  N ММВ-7-6/216@, в промышленную эксплуатацию введена подсистема «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя», которая предоставляет налогоплательщику в том числе следующие услуги на основе электронного документооборота: по услугам, связанным с расчетами с бюджетом;  уточнение невыясненных платежей;  инициирование проведения совместной сверки расчетов с бюджетом;  оказание услуг по информационному обслуживанию налогоплательщика в форме предоставления справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, акта сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, выписки операций по расчетам с бюджетом, перечня налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской отчетности, представленной в отчетном году.

При этом согласно вышеуказанному Приказу, в личном кабинете индивидуального предпринимателя отражается следующая информация об индивидуальном предпринимателе:

-   значения основных показателей расчетов с бюджетом по налогоплательщику в целом, информация о перечне обязанностей по КРСБ. информация о состоянии расчетов с бюджетом по перечню КРСБ, информация о документах и операциях, формирующих состояние расчетов с бюджетом, в том числе о документах и операциях, учтенных в КРСБ;

- информация об урегулированной задолженности (отсроченной, рассроченной, реструктурированной, инвестиционному налоговому кредиту);

- информация о недоимке, задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию и списанных в соответствии с решением налогового органа на основании статьи 59 НК РФ и приказа ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@.

Согласно п.1 раздела 4.2 Приказа ФНС РФ от 26.05.2015, предоставление доступа к личному кабинету индивидуального предпринимателя для налогоплательщиков, являющихся пользователями личного кабинета налогоплательщика - физического лица, осуществляется удаленно, без обращения налогоплательщиков в налоговый орган, с использованием для входа логина и пароля для личного кабинета - физического лица. На стартовой странице личного кабинета индивидуального предпринимателя размещается информация, что пользователи, имеющие личный кабинет налогоплательщика - физического лица, могут подключиться к личному кабинету без дополнительной процедуры регистрации.

Таким образом, в личном кабинете налогоплательщика (как физического лица, так и индивидуального предпринимателя) отражаются актуальные сведения о состоянии расчетов с бюджетом, в том числе о задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам, подлежащих уплате в бюджет.

Как пояснил, в судебном заседании, представитель заинтересованного лица по имеющимся сведениям, налогоплательщик ФИО2 (ИНН 

<

***>) с 28.02.2018  является пользователем личного кабинета налогоплательщика - физического лица, а с 16.03.2018 - пользователем личного кабинета налогоплательщика – индивидуального предпринимателя. 

Следовательно, об имеющейся недоимке (за 2015 -2018 года) заявитель знал задолго до обращения в налоговый орган с заявлениями на предоставлении субсидий. Однако меры по уплате недоимки по налогам  ФИО2 принял частично, уплатив числящуюся задолженность по земельному налогу за 2017, 2018 года – 22.06.2020.

Как уже ранее указал суд, в соответствии с пунктом 5 Правил, налоговый орган осуществляет проверку информации, необходимой для включения получателя субсидии в реестр, в части соответствия условиям, предусмотренным пунктом 3 настоящих Правил, полноты, правильности и достоверности сведений, содержащихся в заявлении, их соответствия данным, имеющимся в налоговом органе.

Таким образом, налоговый орган осуществляет проверку соответствия получателя субсидии критериям, указанным в пункте 3 Правил.

При рассмотрении  заявки предпринимателя на получение субсидии инспекцией исследован лицевой счет налогоплательщика, свидетельствующий о наличии неисполненной обязанности по уплате налогов.

Правовых норм, позволяющих налоговому органу, предположить, что в будущем наличие  задолженности (свыше 3000 руб.), будет признана безнадежными к взысканию (в случаях, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ), Правилами  (Постановления № 576 )не предусмотрено.

В связи с чем, суд полагает, что в рассматриваемом случае  налоговый орган действовал в соответствии с нормами действующего законодательства и не допустил нарушение предусмотренные пунктом 3 Правил, утв. Постановлением № 576

Учитывая изложенное,  оспариваемые действия (отказ) налогового органа суд находит  правомерными.

При таких обстоятельствах правовых оснований для удовлетворения заявленных требований предпринимателя не имеется.

Судебные расходы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя. При обращении в суд с настоящим заявлением, госпошлина уплачена ИП ФИО2 в полном объеме.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) отказать в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд, в течение месяца со дня принятия настоящего решения.

Судья                                                                            Л.Ю. Ильичева