ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-58408/2024

10 июля 2025 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     08 июля 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  10 июля 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачева О.В.

судей  Геворкян Д.С., Титова М.Г.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем с/з Хариной И.С.

при участии:  

от истца (заявителя):  до и после перерыва ФИО1 по доверенности от 27.08.2024, ФИО2 по доверенности от 11.11.2024

от ответчика (должника): до и после перерыва  ФИО3 по доверенности от 25.12.2024 

до и после перерыва ФИО4 по доверенности от 10.09.2024 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-9460/2025)  (заявление)  общества с ограниченной ответственностью «Нефтегазстрой»  на решение   Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.02.2025  по делу № А56-58408/2024, принятое

по иску (заявлению)  общества с ограниченной ответственностью «Нефтегазстрой» 

к  Межрайонной инспекции ФНС № 27 по Санкт-Петербургу

Управлению ФНС  России  по Санкт-Петербургу 

о признании недействительным ненормативного акта

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Нефтегазстрой» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным  решения Межрайонной инспекции ФНС № 27 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция, налоговый орган) от 24.10.2023 № 4484/13-1 решения Управления ФНС  России  по Санкт-Петербургу (далее - Управление) от 21.052024 № 16-15/24382.

Решением суда первой инстанции от 28.02.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

   В апелляционной жалобе Общество, указывая на нарушение судом норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, настаивал на ее удовлетворении.

Представители Инспекции и Управления возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзывах.

Представителем  Общества заявлено ходатайство о приостановлении производства по делу до  вступления в законную силу судебного акта  по делу №А40-110062/2025.

Представители налогового органа  возражали против  удовлетворения  ходатайства.

Апелляционный суд, рассмотрев ходатайство  о приостановлении производства по делу  не находит оснований для его удовлетворения.

  В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд обязан приостановить производство по делу в случае невозможности рассмотрения данного дела до разрешения другого дела, рассматриваемого Конституционным Судом Российской Федерации, конституционным (уставным) судом субъекта Российской Федерации, судом общей юрисдикции, арбитражным судом.

Исходя из смысла указанных норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязательным основанием для приостановления производства по делу является невозможность его рассмотрения до принятия решения по другому делу и вступления его в законную силу.

Объективной предпосылкой для применения названной процессуальной нормы является невозможность рассмотрения одного дела до принятия решения по другому делу, имеющему процессуальные или материальные последствия для разбирательства по первому делу.

Рассмотрение одного дела до разрешения другого дела признается невозможным, если обстоятельства, исследуемые в другом деле, либо результат его рассмотрения имеют значение для данного дела, то есть могут повлиять на результат его рассмотрения по существу. Следовательно, невозможность рассмотрения спора обусловлена тем, что существенные для дела обстоятельства подлежат установлению при разрешении другого дела в суде и, если производство по делу не будет приостановлено, разрешение дела может привести к принятию незаконного судебного решения, неправильным выводам суда или к вынесению противоречащих судебных актов.

Частью 9 статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если арбитражный суд при рассмотрении дела установит, что в производстве другого суда находится дело, требования по которому связаны по основаниям их возникновения и (или) представленным доказательствам с требованиями, заявленными в рассматриваемом им деле, и имеется риск принятия противоречащих друг другу судебных актов, арбитражный суд может приостановить производство по делу в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела  предметом настоящего спора является требование о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС № 27 по Санкт-Петербургу от 24.10.2023 № 4484/13-1, вынесенного по результатам  камеральной проверки налоговой декларации по НДС  за 4 квартал 2021 года.

Материалами дела установлено, что Межрегиональной инспекцией  ФНС России  по контролю и надзору за  налогоплательщиками в  сфере  бюджетного финансирования проведена выездная налоговая проверка  Общества  по вопросам  правильности исчисления, полноты и своевременности  уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2021 по 31.12.2022. По результатам проверки  вынесено решение  № 2.6-14/13 от 18.12.2024 о привлечении налогоплательщика к ответственности. Указанным решением обществу отказано в применении налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций:  

в полном объеме  по сделкам с ООО «Пуссан», ООО «Стальтон», ООО «Прогресстехстрой», ООО «Креалит», ООО «АРС-Технолоджис», ООО «Спецстроймонтаж», ООО ПСК «Алюмастер», ООО «ТСТ»;

в части: по сделкам с НАО «СК Империал» (отказано в расходах по налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2021 года, в налоговых вычетах по НДС и расходах по налогу на прибыль организаций за 3-4 кварталы 2022 года (за иные периоды доначисление налогов не производилось); 

в части по сделкам с ООО «Балтлестрейд» отказано в расходах по налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2021 года (за иные периоды доначисление налогов не производилось).

В решении Межрегиональной инспекцией  ФНС России  по контролю и надзору за  налогоплательщиками в  сфере  бюджетного финансирования отражено, что ранее проведена камеральная налоговая проверка по НДС за 4 квартал 2021 года (решение Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.10.2023 № 4484/13-1, в связи с чем по результатам выездной налоговой проверки НДС за 4 квартал 2021 года  по операциям с НАО «СК Империал» и ООО «Балтлестрейд» не доначислялся.

Решением ФНС России  от 23.04.2025 № 0000-2025/000755/И в удовлетворении  апелляционной жалобы налогоплательщика  отказано.

Общество обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекцией  ФНС России  по контролю и надзору за  налогоплательщиками в  сфере  бюджетного финансирования № 2.6-14/13 от 18.12.2024.

Заявление  Общества определением  Арбитражного суда города Москвы от 14.05.2025  по делу № А40-110062/25-183-793  принято к производству  арбитражного суда. Протокольным определением от 07.07.2025  рассмотрение  дела отложено на 11.08.2025. 

Таким  образом,  материалами дела подтверждено, что  решением Межрегиональной инспекцией  ФНС России  по контролю и надзору за  налогоплательщиками в  сфере  бюджетного финансирования № 2.6-14/13 от 18.12.2024 не производилось доначисление  НДС за 4 квартал 2021 по операциям с НАО «СК Империал» и ООО «Балтлестрейд», являющееся предметом настоящего  спора.

Следовательно, не смотря на то обстоятельство, что  в рамках выездной проверки исследовались  операции Общества  с НАО «СК Империал» и ООО «Балтлестрейд», учитывая  отсутствие  доначислений по выездной проверки  в отношении спорных операций за 4 квартал 2021 года, риск принятия противоречащих друг другу судебных актов по мнению апелляционного суда  отсутствует, что исключает  возможность приостановления производства по делу в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Апелляционный суд так же считает необходимым отметить следующее.

Выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки. Для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра, выемки документов и предметов, экспертизы, участия понятых и допросов свидетелей (статьи 90, 92, 94, 95, 98 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка отличается от выездной проверки более сжатыми сроками ее проведения и более ограниченным комплексом проводимых контрольных мероприятий, в связи с чем по итогам анализа собранных в ходе выездной налоговой проверки дополнительных материалов.

Указанные положения Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках налоговых проверок указанных видов - выездной и камеральной. В связи с этим они не исключают выявления при проведении выездной проверки таких нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки.

Решения налогового органа, принятые по итогам как камеральной, так и выездной налоговой проверки, могут являться предметом судебного контроля. При этом суд, рассматривающий жалобу налогоплательщика, разрешает вопрос о действительности конкретного решения налогового органа - устанавливает соответствие или несоответствие обжалуемого акта налогового органа закону с учетом фактических обстоятельств конкретного дела, наличие или отсутствие процессуальных нарушений при его принятии. 

Решение налогового органа, принятое по итогам камеральной налоговой проверки, может быть признано судом недействительным исходя из положенных в его основу фактических обстоятельств, недостаточности представленных доказательств, а также допущенных налоговым органом нарушений, либо в удовлетворении требований налогоплательщика может быть отказано исходя из фактических обстоятельств конкретной камеральной проверки. 

Однако это не препятствует суду прийти к выводу о действительности решения налогового органа, вынесенного по итогам выездной налоговой проверки того же налогоплательщика за тот же налоговый период, которое было принято с соблюдением закона, по результатам исследования положенных в его основу фактических обстоятельств, а также собранных налоговым органом новых доказательств, либо  признать  решение по выездной проверке  недействительным  исходя из фактических обстоятельств. 

Поскольку предметом судебного контроля являются самостоятельные решения налоговых органов: Межрегиональной инспекцией  ФНС России  по контролю и надзору за  налогоплательщиками в  сфере  бюджетного финансирования и  Межрайонной инспекции ФНС № 27 по Санкт-Петербургу, принятых по результатам различных контрольных мероприятий (выездная и камеральная проверки), основания для вывода  о невозможности рассмотрения настоящего дела до разрешения Арбитражным судом города Москвы дела № А40-110062/25-183-793  отсутствуют.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке. 

Как следует из материалов дела Инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года.

По итогам проверки  составлен  акт  от 12.05.2022 № 3591/13-1, дополнение к акту налоговой проверки от 21.07.2023 № 63/13-1. На акт проверки, дополнение к акту  Обществом представлены  возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверки,  возражений налогоплательщика  инспекцией принято решение № 4484/13-1 от 24.10.2023 о  привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной  п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 30 809 006 рублей. Указанным решением  Обществу доначислен НДС за 4 квартал 2021 года в сумме 154 045 032 рублей.

Основанием для  доначисления НДС явился вывод   инспекции о том, что Обществом в нарушение пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации с целью получения необоснованной налоговой выгоды организован формальный документооборот с контрагентами: НАО «СК Империал» и ООО «Балтлестрейд».

Апелляционная жалоба  решением Управления ФНС  России  по Санкт-Петербургу от 21.052024 № 16-15/24382 оставлена без удовлетворения. 

Полагая, что решение Инспекции и Управления  не соответствуют требованиям  налогового законодательства и нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативных актов налоговых органов.

Суд первой инстанции  отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, дополнительно представленные доказательства, проанализировав доводы сторон,  считает решение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, которая предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктами 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из системного анализа статей 169, 171, 172, НК РФ следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов, расходов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Как следует из пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, для налогоплательщиков предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных в пункте 2 статьи 54.1 Налогового кодекса условий влечет отказ от учета таких операций в целях налогообложения.

Таким образом, при проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС и понесенных расходов по налогу на прибыль организаций, необходимо учитывать, как достоверность, полноту и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ (оказанием услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком (подрядчиком).

Искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Применение перечисленных критериев означает, в частности, что нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат.

Обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.

Таким образом, налоговый орган учитывает вычеты по НДС по хозяйственным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.

Как следует из материалов дела, в ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что Обществом в проверяемом периоде совершены действия по умышленному применению схемы ухода от налогообложения путем искусственного документооборота, имитирующего взаимоотношения со спорными контрагентами с целью уменьшения налоговых обязательств по НДС.

Общество с ограниченной ответственностью «Нефтегазстрой» зарегистрировано в качестве юридического лица 18.10.2016. 

Основным видом деятельности Общества в проверяемом периоде являлось Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения.

В налоговой декларации Налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 154 045 032 рублей, в том числе:

НАО «СК Империал» - 143 642 923 рублей,

ООО «Балтлестрейд» - 10 520 662 рубля.

В ходе проверки  инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие  об отсутствии реальных операций со спорными контрагентами, несоответствие денежных и товарных потоков, отсутствие у  спорных организаций  возможности осуществляет поставок, работ, услуг в связи с отсутствием персонала, транспортных средств, факта приобретения товаров, работ, услуг,   реализованных в адрес общества, наличие  групповой  взаимозависимости  между  заявленными поставщиками  1 звена,  участие поставщиков 1 звена в цепочках поставок в качестве  поставщиков 2, 3 звеньев, что свидетельствует об искусственном  создании вычетов по НДС. Кроме того, в ходе проверки  налоговым органом установлены реальные поставщики товаров, оформленных от имени  заявленных контрагентов.

Обществом в 4 квартале 2021  года заявило к вычету НДС по взаимоотношениям с НАО «СК «Империал» в размере 143 642 924 рублей.             

НАО «СК «Империал» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.12.2013, ликвидировано 28.06.2023. Основной вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий. В собственности НАО «СК «Империал» имущество и земельные участки отсутствуют. В период взаимоотношений с ООО «Нефтегазстрой», в собственности НАО «СК «Империал» находилось 10 транспортных средств. При этом, в 4 квартале 2021 г., то есть в период выполнения основного объема работ (более 90% от общей суммы), в собственности НАО «СК «Империал» транспортные средства отсутствовали.

Держателем реестров акционеров НАО «СК «Империал» являлось ЗАО ВТБ Регистратор ИНН 

<

***>.

В подтверждение правомерности применения  налоговых вычетов по НДС  Обществом представлены:

договор субподряда № 05/04/04 от 05.04.2021, заключенный между ООО «Нефтегазстрой» (Генподрядчик) и НАО «СК «Империал» (Субподрядчик), предметом которого согласно п. 2.1 является выполнение работ Субподрядчиком согласно Приложению № 1 к Договору субподряда № 05/04/04. 

В приложении к договору  согласовано  проведение  ремонтных работ общей стоимостью 861 857 542,80 рублей, в том числе  НДС 143 642 923,80 рублей на различных объектах. Дата  начала производства работ 05.04.2021, дата  окончания производства  работ 31.12.2021. 

 По условиям заключенного договора субподрядчик  ведет Журнал учета выполненных работ.

Журнал учета выполненных работ (форма № КС-ба) заполняется Субподрядчиком на основании фактически выполненных в отчетном периоде объемов работ с детализацией по видам работ, оборудованию, материалам, (монтажных работ по видам оборудования) и передается Генподрядчику при сдаче выполненных работ в установленном порядке. Журнал учета выполненных работ (форма № КС-ба) должен содержать наименование, объем и стоимость выполненных работ помесячно и нарастающим итогом с начала выполнения работ. В общем журнале работ (форма № КС-6) приводятся сведения о начале и окончании работ, краткие сведения о технологической последовательности и методах производства работ, применяемых материалах, готовых конструкциях и испытаниях оборудования. Здесь же фиксируются отступления от рабочей документации (с указанием причин) и факт их согласования с Генподрядчиком.

Журнал учета выполненных работ (форма № КС-ба)  и общий журнал работ (форма № КС-6) при проведении проверки  не представлены.

Согласно актам о приемке выполненных работ по договору, заключенному с Обществом, счетам фактурам,  НАО «СК «Империал» выполнены работы в период октябрь - ноябрь 2021 г. на общую сумму  861 857 542,80 рублей, в том числе  НДС 143 642 923,80 рублей.

При этом, НАО «СК «Империал» в 2021 году представлены справки по форме 2-НДФЛ на 12 человек только за декабрь 2021 год, с минимальными суммами доходов.

В иные месяцы 2021 г. никто из работников НАО «СК «Империал», включая его руководителя, доход не получал.

Сотрудники организации НАО «СК «Империал» согласно справкам 2- НДФЛ за 2021 г., а именно ФИО5 и ФИО6 также являлись сотрудниками ООО «Нефтегазстрой».

Межрайонной ИФНС России по Санкт-Петербургу № 27 проведен допрос руководителя НАО «СК «Империал» ФИО7, составлен протокол допроса от 23.06.2023 б/н. В протоколе допроса отражено, что собственной численностью работы выполнялись только в декабре 2021 года. ФИО7  пояснил, что работы для ООО «Нефтегазстрой» выполнялись как собственными силами, так и с привлечением таких организаций как ООО «Балаковоагропромэнерго», ООО «Стройгазцентр», ООО «Прайд Ойл». Работы, которые они выполняли,  расчистка и подготовка площадок для строительства, строительно-монтажные работы и работы  по монтажу и капитальному ремонту газопроводов по Договору субподряда от 05.04.2021 г. № 05/04/04 не выполнялись.

В соответствии с пп. 4.1.8 Договора субподряда № 05/04/04 оплата за выполненные работы осуществляется Генподрядчиком Субподрядчику в течение 40 рабочий дней с момента подписания сторонами акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Из анализа  движения денежных средств по расчетному счету налогоплательщика установлено, что оплата выполненных НАО «СК «Империал» работ  по состоянию на 31.12.2022  составила 393 056 334 рублей.

Таким образом, Обществом не произведена в полном объеме  оплата отраженных в актах работ.

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.02.2016 N 306-КГ15-19023, факт отсутствия расчетов за товар, работы, услуги в совокупности с иными обстоятельствами, выявленными в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

Согласно представленному при подаче документов на ликвидацию организацией НАО «СК «Империал» ликвидационному балансу у организации отсутствовала как дебиторская задолженность, так и кредиторская.

   Полученные от ООО «Нефтегазстрой» денежные средства перечислялись НАО «СК «Империал» преимущественно в адрес (за период с 01.10.2021 г. по 31.12.2022 г.): 

ООО «Балаковоагропромэнерго» - 34 495 000 руб.; 

ООО «Стройгазцентр» - 144 631 040 руб.; 

ООО «Прайд Ойл» – 136 900 000 руб.;

 ООО «Балаковоагропромэнерго» – 35 500 000 руб.

В книгах покупок  НАО «СК «Империал» в качестве  поставщиков отражены 

ООО «Балаковоагропромэнерго» ИНН 

<

***>

ООО «Стройгазцентр»  ИНН 

<

***>,

ООО «Прайд Ойл» ИНН 

<

***>.

В дальнейшем вышеуказанные организации перечисляли денежные средства исключительно в адрес организаций, обладающих признаками «технических» (не имеют материальных, трудовых и производственных ресурсов, отсутствуют расходы, характерные для реальной финансовохозяйственной деятельности, не представляются налоговые декларации по НДС и иным налогам). Эти организации в дальнейшем «обналичивали» поступившие на расчетные счета денежные средства путем снятия наличных с использованием корпоративной банковской карты, выпущенной на имя руководителя организации, либо выдачи наличных денежных средств из кассы банка.

Организации, в адрес которых ООО «Балаковоагропромэнерго», ООО «Стройгазцентр», ООО «Прайд Ойл» перечисляли денежных средства, не отражены в книгах покупок указанных поставщиков 2 звена за тот же период.

Товарные (данные книг покупок) и денежные (движение денежных средств по  расчетным счетам) потоки  в 4 квартале 2021 года не совпадают. По итогам 4 квартала 2021 года имеется задолженность НАО «СК «Империал» перед своими поставщиками. 

ООО «Балаковоагропромэнерго» зарегистрировано в качестве юридического лица 31.10.2007, учредителем/руководителем является ФИО8

Основной вид деятельности – 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. 

У ООО «Балаковоагропромэнерго» не имеется земельных участков, недвижимого имущества, обособленных подразделений. В собственности имеются транспортные средства: 2 легковых автомобиля, 1 автобус, 2 прочие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу. 

Из представленных справок 2-НДФЛ на 26 человек только 6 человек (включая ФИО8) получали доход в ООО «Балаковоагропромэнерго» в октябре 2021 г. ( период выставления счет-фактур в адрес НАО «СК «Империал» (4 квартал 2021 г.). В ноябре, декабре никто из работников, кроме ФИО8, доход не получал.

Таким образом,  в 4 квартале 2021  года ООО «Балаковоагропромэнерго» не привлекало собственный персонал для выполнения работ на объектах Общества.

ООО «Балаковоагропромэнерго» не несло затраты, характерные для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия типичных для ведения такой деятельности платежей: арендная плата за офисные и складские помещения, расходы на хозяйственные нужды, перечисление зарплаты и отчислений от нее, услуги охраны и пр.

В ходе проверки  инспекцией проанализированы  поставщики ООО «Балаковоагропромэнерго»: ООО «Атвекс», ООО «ПСК Оверон», ООО «Дружба», ООО «Династия», ООО «Цитадель», ООО «Гарантинвест», ООО «Солт Плюс», ООО «Первая строительная компания», а также поставщики последующих звеньев.

Основная часть вышеперечисленных организаций исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности, либо в отношении них принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности. В их собственности не имеется движимого и недвижимого имущества, справки 2-НДФЛ не предоставляются, либо предоставляются формально с целью создания видимости реальной финансово-хозяйственной деятельности, организации не представили информации на направленные в их адрес требования о предоставлении документов (информации), руководители уклоняются от явки на допрос (некоторые руководители организаций, таких как ООО «Кларикон» и ООО «ПКФ Лидер», пояснили, что не имеют к деятельности организаций никакого отношения и являются номинальными). ООО «ПСК Оверон», ООО «Солт Плюс», ООО «Гарантинвест», ООО «Цитадель» представили декларации по НДС за 4 квартал 2021 г. с одного и того же IP-адреса (185.98.85.253), что говорит о их подконтрольности одному лицу и о том, что решения принимаются одним лицом.

ООО «Стройгазцентр» зарегистрировано  в качестве юридического лица 01.03.2010,   Учредитель, руководитель/генеральный директор –ФИО9. Основной вид деятельности – 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Имеет в собственности транспортные средства, объекты недвижимого имущества, филиалы/обособленные подразделения.

НАО «СК «Империал» не предоставило Инспекции списков, справок, журналов, пропусков, временных пропусков и иных документов, в которых зафиксирован список работников ООО «Стройгазцентр» и автотранспортных средств, имеющих доступ к объектам строительства.

Из книги покупок за 4 квартал 2021 года следует, что основным поставщиком товаров (работ, услуг) является  ООО «Одиссей». Стоимость покупок 1 274 255 697,25 руб., в том числе НДС 212 375 949,40 руб.

Учредитель данной организации – с 16.10.2017 г. ФИО10. Руководитель/генеральный директор – с 16.10.2017 г. по 14.02.2022 г. ФИО10, с 14.02.2022 г. по настоящее время ФИО11. В адрес указанных лиц направлялись повестки о вызове на допрос, однако на допрос они не явились, причин неявки не предоставили (стр. 169 Решения). ООО «Одиссей» не предоставило в 2021 году справок 2-НДФЛ. На балансе ООО «Одиссей» не имеется транспортных средств, земельных участков, недвижимого имущества, обособленных подразделений, данные о численности отсутствуют.

Основной вид деятельности ООО «Одиссей» - 30.12 Строительство прогулочных и спортивных судов. Анализ банковских выписок ООО «Одиссей» показал отсутствие движения денежных средств по расчетному счету. Поступления денежных средств от покупателей товаров (работ, услуг) отсутствует.

Таким образом, товарные и денежные потоки не соответствуют друг другу.

Согласно налоговой декларации по НДС, представленной ООО «Одиссей» за 4 квартал 2021 г. основными его поставщиками явились ООО Легенда», ООО «Луч», которые имеют признаки технических организаций (численность 0 человек, руководитель не имеет отношения к данной организации, заработная плата не выплачивалась, отсутствие типичных для ведения финансово-хозяйственной деятельности платежей, принятие к учету и отражение в составе налоговых вычетов счетов-фактур, полученных от ООО «Легенда», датированные с 01.10.2021 г. по 28.12.2021 г., до даты государственной регистрации ООО «Легенда» - 28.12.2021 г., ООО «Легенда» не представило декларацию за 4 квартал 2021 г., не отразила операции по реализации товаров (работ, услуг) в адрес ООО «Одиссей»; ООО «Одиссей» также приняло к учету и отразило в составе налоговых вычетов счета-фактуры, полученные от ООО «Луч», датированные с 01.10.2021 г. по 30.12.2021 г., то есть до даты государственной регистрации ООО «Луч» - 31.12.2021 г., ООО «Луч» не представило декларацию по НДС за 4 квартал 2021 г., как следствие не отразив операции по реализации товаров (работ, услуг) в адрес ООО «Одиссей»).

ООО «Прайд Ойл» зарегистрировано в качестве юридического лица 27.05.2015 г. Учредитель/руководитель ФИО12. В собственности ООО «Прайд Ойл» не имеется транспортных средств, земельных участков, недвижимого имущества, обособленных подразделений. Справки 2-НДФЛ за 2021 г. предоставлены на 2 человек: ФИО13, ФИО12 Основной вид деятельности – 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

Списки, справки, журналы, пропуски, временные пропуски и иные документы, в которых зафиксирован список работников ООО «Прайд Ойл» и автотранспортных средств, имеющих допуск к объектам строительства, НАО «СК Империал» не предоставило.

Основными поставщиками ООО «Прайд Ойл» за 4 квартал 2021 г. являлись ООО «Стройинжмонтаж», ООО «Альфасервис», ООО «Мастер М»,  ООО «Эра Строй»,  ООО «Нокс-Плюс», ООО «Строительная компания Плюс». Анализ как указанных поставщиков 3 звена, так и дальнейших звеньев свидетельствует о наличии признаков технических организаций, товарные и денежные потоки не совпадают, численность отсутствует, расходы присущие реальной хозяйственной деятельности отсутствуют, организациями 4 и последующими звеньев  декларации по НДС за 4 квартал 2021 года не предоставлены. Источник возмещения НДС не сформирован.

Выявление признаков несформированного источника по НДС осуществляется налоговыми органами в автоматизированном порядке с использованием информационной системы ФНС России (АИС "Налог-3"). С помощью АИС "Налог-3" и ее подсистемы ПК "АСК НДС-2" налоговые органы проводят анализ финансово-хозяйственных взаимоотношений субъектов сделок по поставке товаров (оказанию услуг, выполнению работ), в том числе, посредством сопоставления сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур, сведений о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщиков. Данные, содержащиеся в информационных ресурсах налоговых органов, и их системный анализ в отношении каждого налогоплательщика позволяет налоговому органу выявить расхождения, свидетельствующие об отсутствии сформированного источника для принятия НДС к вычету по определенной цепочке хозяйственных операций (налоговые разрывы).

В рассматриваемом случае, поскольку НДС относится к косвенным налогам, налоговые отношения по исчислению и уплате данного налога подчиняются принципу зеркальности. Зеркальность предполагает обязательное взаимное отражение одной и той же операции в бухгалтерском учете у лиц, ее совершивших, и установление зависимости между вычетом сумм перечисленного покупателем поставщику (подрядчику) НДС и уплатой последним налога в бюджет.

Для предоставления права на налоговые вычеты по НДС в силу его природы как косвенного налога необходимо, помимо прочего, формирование в бюджете источника для получения права на налоговые вычеты. 

Из анализа налоговой отчетности указанных контрагентов следует, что источник формирования в бюджете вычетов по НДС отсутствует.

   Следовательно, у проверяемого налогоплательщика отсутствуют основания для применения налоговых вычетов по НДС по спорным операциям.

Учитывая изложенные выше обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи, апелляционный суд приходит к выводу, что установленные факты подтверждают осознанное искажение налогоплательщиком бухгалтерской и налоговой отчетности, осведомленности последнего о том обстоятельстве, что сделки оформляются с лицами, не  выполнявшими  СМР  на объектах.

Довод заявителя о том, что исполнение договоров со спорным контрагентом носило реальный характер, что подтверждается, по мнению заявителя, документами, свидетельствующими о фактическом приобретении товаров (работ, услуг), отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку налогоплательщику необходимо подтвердить не выполнение работ (поставку товаров, оказание услуг) как таковых, а выполнение работ (поставку товара) именно его контрагентом (контрагентами). Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.

Поскольку в рассматриваемом случае факт выполнения работ  НАО «СК «Империал» не подтвержден, оплата  произведена частично, доказательства реального привлечения НАО «СК «Империал» для выполнения работ поставщиков, указанных в книгах покупок не подтверждено, налоговый орган пришел к обоснованному вывода об отсутствии правовых оснований для применения  налоговых вычетов в сумме 143 642 923 рубля по операциям с НАО «СК «Империал».

Решение суда первой инстанции  по данному эпизоду  отмене или изменению не подлежит.

ООО «БалтЛесТрейд» ИНН 

<

***> зарегистрировано  в качестве юридического лица 08.02.2016 г. Учредитель, руководитель/генеральный директор ФИО14. Основной вид деятельности – 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Внесенные регистрирующим органом 16.04.2025 отметки о недостоверности  сведений в отношении учредителя и руководителя ФИО14 удалены 25.05.2025.

За 2021 год справки 2-НДФЛ представлены на 5 человек.

Общество имеет собственный  сайт baltlestreyd.ru, где осуществляется  в том числе предложение к реализации товаров, работ, услуг.

Финансовая отчетность  предоставляется ежегодно в установленные сроки и доступна  в открытом доступе в сети Интернет.

ООО «БалтЛесТрейд» предоставляет  отчетность  по страховым взносом, производит исчисление и уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР, Страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС.

Согласно выписки движения денежных средств по расчетным счетам ООО «БалтЛесТрейд» несет  расходы, присущие реальной хозяйственной деятельности.

Проанализировав  представленные в материалы дела доказательства, апелляционный суд приходит к выводу, что ООО «БалтЛесТрейд»  является  юридическим лицом, реально осуществляющим хозяйственную деятельность по  оптовой торговле лесоматериалами.

Как следует из материалов дела между ООО «Нефтегазстрой» (Покупатель) и ООО «БалтЛесТрейд» (Продавец) заключен договор № 07-01 от 05.07.2021, предметом которого является покупка лесоматериалов, виды древесины – балансы осиновые, балансы прочих лиственных пород и смеси лиственных пород. В соответствии с п. 2.7 Договора № 07-01 расчеты между сторонами производятся путем перечисления безналичных денежных средств расчетного счета Покупателя на расчетный счет Продавца. Цена и объем поставки определены в дополнительном соглашении от 05.07.2021 г. № 1: - балансы осиновые – 2 250,00 руб. за м3 (с НДС 20%), объем – 1 000 м3. - балансы прочих лиственных пород и смеси лиственных пород – 2 250,00 руб. за м3 (с НДС 20%), объем – 1 000 м3. В последующем объем и цена изменялись.  

В рамках заключенного  договора ООО «БалтЛесТрейд» осуществляло  поставку балансов  в 3 и 4 кварталах 2021 года.

В 4 квартале 2021 года  Обществом заявлены операции по приобретению у  ООО «БалтЛесТрейд» балансов  на сумму 63 123 968 рублей, в том числе НДС в сумме 10 520 662 рубля.

В обоснование  применения налоговый вычетов  Обществом представлены договор, УПД, транспортные накладные, акты приемки лесоматериалов, письмо  поставщика с указанием  источника приобретения  лесоматериалов,  выписки из ЛЕСЕГАИС, Лесные декларации  Общество с ограниченной ответственностью «Гарант» (арендатор лесного участка) от 21.01.2020, 25.12.2020, 30.01.2020, 12.05.2020, договор купли продажи лесоматериалов  № 03/21 от 25.01.2021, заключенный между  ООО «БалтЛесТрейд» и ООО «Леспром» ИНН 

<

***> (поставщик 2 звена), договор  купли-продажи древесины № 09/04 от 09.04.2021, заключенный между ООО «БалтЛесТрейд» и ООО «ЛодЛес» ИНН 

<

***> (поставщик 2 звена), договор купли-продажи  № 27/06 от 27.06.2018, заключенный между ООО «БалтЛесТрейд» и ООО «Форест Лайн» ИНН 

<

***> (поставщик 2 звена), дополнительные соглашения к договорам.

Согласно  универсальных передаточных документов (УПД) ООО «БалтЛесТрейд» осуществило поставку лесных балансов в адрес Общества объемом 25 367,04 куб.м., в том числе :

от 22.12.2021 № 816 на сумму 33 750 000 рублей, количество 13 500,000 куб.м.,

от 28.12.2021 № 833 на сумму 28 750 000 рублей, количество 11 500,000 куб.м.,

от 28.12.2021 № 834 на сумму 623 968 рублей, количество 367,040 куб.м.

Указанный объем поставки  балансов отражено в  актах приемки  круглых  лесоматериалов штабелями.

Согласно представленным Транспортных накладных  общий объем поставок за период с 01.10.2021 г. по 31.12.2021 г. составил 402,35 м3, в том числе:

№№ N1K от 10.12.2021 – 33,82 куб.м., N2K от 14.12.2021 – 34,47 куб.м.,  N3K от 14.12.2021 – 35 куб.м.,  N4K от 15.12.2021 – 34,61 куб.м.,  N5K от 17.12.2021 – 32,75 куб.м., N6K от 16.12.2021 – 30,68 куб.м.,  N7K от 20.12.2021 – 29,89 куб.м.,  N8K от 21.12.2021 – 35,85 куб.м.,  N9K от 21.12.2021 – 32,15 куб.м.,  N10K от 21.12.2021 – 33,67 куб.м.,  N11K от 29.12.2021 – 34,16 куб.м., 3 от 22.12.2021 – 35,3 куб.м.

Таким образом, факт доставки  лесных балансов объемом 24 964,69 куб. м.  не подтвержден.

Согласно представленным товарно-транспортным накладным, максимальный объем товарно-материальных ценностей (лесных балансов), перевозимых одним транспортным средством, составил 44,73 м3 . Для перевозки товарно-материальных ценностей, реализованных ООО «БалтЛесТрейд» в адрес Общества в декабре 2021 года, согласно представленных УПД, потребовалось бы как минимум 567 транспортных средств (25367/44,73).

Доказательства  совершения перевозок в указанном количестве, привлечении  профессиональных перевозчиков для совершения 567 рейсов, ни ООО «БалтЛесТрейд», ни налогоплательщиком не предоставлены.

В соответствии  с условиями договора № 07-01 от 05.07.2021 ООО «БалтЛесТрейд» осуществляет поставку лесоматериалов на основании полученной от покупателя заявки. После получения заявки от покупателя, ООО «БалтЛесТрейд» не позднее дня, следующего за днем получения заявки, выставляет покупателю счет на оплату лесоматериалов, согласно количеству указанного в заявке покупателя (п. 2.3 договора).

При этом, заявки на поставку  лесных балансов объемом 25 367,04 куб.м. ни при рассмотрении дела в суде первой инстанции, ни в апелляционный суд не представлены.

По условиям заключенного договора Покупатель производит 100 % предоплату оказываемых услуг в течение 5 банковских дней с момента выставления счета продавцом (п. 2.2 договора),  поставка  осуществляется  при условии 100 % предоплату каждой партии товара (п. 4.1 договора).

В нарушением согласованных условий договора до начала поставки (первая транспортная накладная оформлена 10.12.2021) Обществом  не произведена предоплата  поставленных балансов в сумме 63 123 968 руб.

Из представленных в материалы дела  доказательств следует, что  Обществом  в декабре 2021 произведена  оплата лесных балансов на сумму 50 000 000 рублей, в том числе:

24.12.2021 – 4 000 000 рублей,

28.12.2021 – 2 700 000 рублей, 

29.12.2021 – 14 550 000 рублей,

30.12.2021 – 29 250 000 рублей.

При этом, ООО «БалтЛесТрейд» платежными поручениями  от 29.12.2021 и от 30.12.2021 осуществило возврат перечисленных обществом денежных средств  в сумме 35 000 000 рублей с назначением платежа «Возврат излишне уплаченных средств по договору № 07-01 от 05.07.2021 г.».

Таким образом,  стоимость  балансов в размере 63 123 968 рублей по состоянию на 31.12.2021 фактически оплачена в размере 15 500 000 рублей.

Материалами дела также подтверждено, что Обществом  15.02.2022 на расчетный счет ООО «БалтЛесТрейд» перечислены денежные средства в сумме 12 500 000 рублей. Кроме того, платежным поручением от 11.08.2023 (спустя 1 год и 8 месяцев с даты поставки) Обществом на расчетный счет перечислены денежные средства в размере 122 760 рублей. Иные платежи в адрес  поставщика отсутствуют.

Таким образом, заявленная Обществом поставка на сумму 63 123 968 рублей фактически оплачена в сумме 28 122 760 рублей. Доказательства  проведения  полного расчета   между Обществом и  ООО «БалтЛесТрейд» в материалы дела  не представлены.

Налоговым органом также установлено, что  между Обществом и ООО «БалтЛесТрейд» были заключены  иные договоры на поставку лесных балансов:  № 03-01 от 02.03.2021, № 02-01 от 06.01.2022.  Перечисления денежных средств с назначением  платежа «оплата  по договорам  № 03-01, № 02-01» не может быть  принята в качестве доказательства оплаты  рассматриваемой  поставки  в рамках договора № 07-01.

Таким образом,  установлен факт оплата поставленного товара в размере 44,55% от  стоимость заявленной поставки.

Принимая во внимание отсутствие доказательств  доставки лесных балансов объемом 24 964,69 куб. м., а также установленный факт оплаты  заявленного товара в размере 44,55% апелляционный  суд  признает обоснованным вывод налогового органа о завышении объема  поставок, оформленного  по сделкам с   ООО «БалтЛесТрейд».

При этом,  в ходе камеральной  проверки  подтвержден факт поставки  ООО «БалтЛесТрейд» лесных балансов в объеме 402,35 куб.м. на сумму 711 323 рублей, в том числе НДС в сумме 118 553 рублей (транспортные документы подтверждают факт доставки ТМЦ, оплата указанного объема произведена в полном размере).

Вместе с тем, налоговый орган, отказывая в  применении налоговых вычетов  в сумме 118 553 рублей, указал на  отсутствие  реальной хозяйственной деятельности  ООО «БалтЛесТрейд», а также  на отсутствие  источника возмещения НДС, поскольку поставщики 2 звена (ООО «Василек»,  ООО «Астрал»,    ООО «Бизнес Гарант»,    ООО «Бикомп»,    ООО «Вайфайдер»,    ООО «Бонус»,    ООО «Полиэдро Сервис»,    ООО «Ирбис»,    ООО «Эльто-2000») имеют признаки  «технических» организаций, лесопродукцию не поставляли, расчеты между ООО «БалтЛесТрейд» и указанными поставщиками  отсутствует.

Апелляционный суд, проанализировав представленные в материалы дела  письмо   ООО «БалтЛесТрейд»  об источниках лесопродукции, декларации  по НДС за 4 квартал 2021 года (первичную, уточненные корректировка №  2, 3, 4, 5), книги  покупок за 4 квартал 2021 года, выписки движения  денежных средств  по расчетным счетам  ООО «БалтЛесТрейд» признает  выводы инспекции об отсутствии  сформированного источника  для возмещения из бюджета НДС несостоятельными по следующим основаниям.

Как следует из представленного в материалы дела  письма ООО «БалтЛесТрейд» лесоматериалы, поставленные в адрес налогоплательщика  были приобретены  у следующих поставщиков 2 звена: ООО «ЛесПром», ООО «ЛодЛес», ООО «Транслес-1», ООО «Форести-Лайн».

Согласно  книги покупок за 4 квартал 2021 в качестве поставщиков отражены   ООО «ЛодЛес» стоимость товаров 1 145 650 рублей, в том числе НДС – 190 947,83 рублей, ООО «Форест-Лайн»  стоимость товаров 1 471 430 рублей, в том числе НДС – 245 237 рублей.

Согласно выписки движения денежных средств по расчетным счетам  ООО «БалтЛесТрейд»  на расчетный счет ООО «ЛодЛес» в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 перечислены денежные средства в общей сумме 8 262 808 рублей с назначением платежа «оплата по договору  за балансы осиновые», в том числе  в 4 квартале 2021 года  в сумме 1 474 660 рублей.

ООО «БалтЛесТрейд»  на расчетный счет ООО «Форест-Лайн» в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 перечислены денежные средства в общей сумме 8 687 966 рублей, в том числе  с назначением платежа «оплата за услуги гидроманипулятора» - 5 546 000 рублей, с назначением платежа «оплата за бревна осиновые для распиловки,  за горбыль» - 3 141 966 рублей,  в том числе в 4 квартале 2021 года  в сумме 1 532 506 рублей, из них с назначением платежа «оплата за бревна осиновые для распиловки,  за горбыль» - 402 106 рублей.

Оценив  указанные обстоятельства  апелляционный суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае источник возмещения  НДС в бюджета по  операции  по приобретению у ООО «БалтЛесТрейд»  лесоматериалов в объеме 402,35 куб.м. на сумму 711 323 рублей, в том числе НДС в сумме 118 553 рублей сформирован.

Учитывая указанные обстоятельства  у налогового  органа отсутствовали правовые основания для отказа в применении налоговых вычетов  по  НДС в сумме 118 553 рубля. 

Решение налогового  органа в части доначисления НДС в сумме 118 553 рубля, соответствующих пеней и санкций подлежит признанию недействительным, а решение суда первой инстанции в соответствующей части отмене. 

В остальной части  апелляционный суд признает неподтвержденным факт поставки ООО «БалтЛесТрейд»  лесных балансов объемом 24 964,69 куб. м. 

Кроме установленных по делу фактов отсутствия доставки  балансов и  оплаты  (частичная оплата), апелляционный суд признает обоснованным  вывод налогового органа о том, что в ходе камеральной проверки  не  подтвержден факт приобретения  ООО «БалтЛесТрейд»   лесоматериалов  в  рассматриваемом объеме, формирования источника для возмещения  НДС  в оставшейся части.

Материалами дела установлено, что указанные  ООО «БалтЛесТрейд»  поставщики 2 звена: ООО «ЛесПром» и ООО «Транслес-1» в книгах покупок  за 4 квартал 2021 года не отражены.

Из анализа движения денежных средств по расчетным  счетам ООО «БалтЛесТрейд» за период с 01.01.2021 по 31.12.2021    следует, что  на расчетный счет ООО «ЛесПром» перечислены денежные средства в общей сумме 1 591 336 рублей с назначением платежа «оплата за балансы еловые», в том числе в 4 квартале 2021 года – 750 000 рублей с назначением платежа « оплата по счету от 24.12.2021 за хлысты осиновые, в том числе НДС 20%». При этом,  ООО «ЛесПром» не отражено  в качестве поставщика в книге покупок за 4 квартал 2021 года, что свидетельствует об отсутствии сформированного источника  возмещения НДС.

Согласно сведений  движения денежных средств по расчетному счету ООО «БалтЛесТрейд» за период с 01.01.2021 по 31.12.2021    на расчетный счет ООО «Транслес-1» перечислены денежные средства в сумме 348 000 рублей с назначением платежа «оплата по счету № 33/1 от 24.12.2021 за дрова  прочих пород, без НДС». Поскольку ООО «Транслес-1» осуществлена реализация  без НДС, соответственно в книгу покупок данная операция включена не была.

Оценив вышеуказанные обстоятельства, апелляционный суд установил, что от  заявленных ООО «БалтЛесТрейд» поставщиков  2 звена  в книгах покупок за 4 квартал 2021 года  отражены операции: 

«ЛодЛес» стоимость товаров 1 145 650 рублей, в том числе НДС – 190 947,83 рублей, 

 «Форест-Лайн»  стоимость товаров 1 471 430 рублей, в том числе НДС – 245 237 рублей.

За  период с 01.01.202 по 31.12.2021 в адрес заявленных поставщиков 2 звена  по различным основаниям ООО «БалтЛесТрейд»  перечислены денежные средства:

ООО «ЛесПром» - 1 591 336 рублей, 

ООО «ЛодЛес» - 8 262 808 рублей,

ООО «Транслес-1» -348 000 рублей, 

ООО «Форест-Лайн» - 8 687 966 рублей.

Показатели  книги покупок ООО «БалтЛесТрейд»  за 4 квартал 2021 года, а также фактически произведенные расчеты указанного поставщика с  заявленными поставщиками 2 звена  несоразмерны отраженным Обществом операциям с ООО «БалтЛесТрейд» в декабре 2021 года   в сумме  63 123 968 рублей.

Таким образом,  доказательства приобретения ООО «БалтЛесТрейд» лесоматериалов в объеме, превышающем фактически поставленном в адрес Общества, а также проведение расчетов  за них, материалы дела не содержат, что исключает возможность  применения налоговых вычетов по НДС в размере 10 402 109 рублей.

Ссылки Общества на ЛЕСЕГАИС отклоняются апелляционным судом. Согласно частям 1, 3, 6 статьи 50.6 Лесного кодекса Российской Федерации ЕГАИС Лес является федеральной информационной системой, которая создаётся в целях обеспечения учёта древесины, информации о сделках с ней, а также осуществления анализа, обработки представленной в неё информации и контроля за достоверностью такой информации. Информация в ЕГАИС Лес представляется, в частности, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими сделки с древесиной. Внесение информации о сделках с древесиной в единую государственную автоматизированную информационную систему учета древесины осуществляется сторонами сделки. Сведения, вносимые пользователями системы в ЕГАИС Лес, носят односторонний характер. 

 При этом, само по себе наличие в системе ЕГАИС сведений о спорной сделке, при отсутствии документов  подтверждающих  фактическое перемещение товара, не предоставляет  налогоплательщику прав на применение налоговых вычетов по НДС.

Сведения по декларациям на портале ЛЕСЕГАИС о поставке  лесоматериалов  ООО «Лодлес» в размере 3 100 куб.м;  ООО «Леспром» в размере 6 800 куб.м;  ООО «Форест-Лайн» в размере 6 300 куб.м;  ООО «Транслес-1» в размере 5 200 куб.м;  ООО «Лес-Кэпиталс» в размере 6 500 куб.м. не подтверждены, ни книгами покупок, ни  расчетами. 

Поставщик ООО «Лес-Кэпиталс» не отражен в книгах покупок ООО «БалтЛесТрейд» за 4 квартал 2021 года.  Оплата  ООО «БалтЛесТрейд» в период с 01.01.2021 по 31.12.2021  в адрес ООО «Лес-Кэпиталс» произведена в сумме 780 000 рублей с назначением платежа «оплата по счету № 22 от 28.12.2021 за дрова, в том числе НДС 20%». Указанные обстоятельства  не подтверждают сведения отраженные на портале ЛЕСЕГАИС.

Доводы Общества  о подтверждении  факта поставки  налогоплательщиком приобретенных лесоматериалов  Заказчикам со ссылкой на Акт за октябрь 2021 года по Договору № ГСП-20/2000/26 от 25.12.2020 с АО «Газстройпром» ;  Строка 2 – лесоматериалы в количестве 4928,8 м3 стоимостью 18 766 209 рублей);  Строка 6 – лесоматериалы в количестве 86 м3 стоимостью 347 442 рублей; Акт за октябрь 2021 года №4 по Договору № ГСП-20/2000/26 от 25.12.2020 с АО «Газстройпром»:  Строка 2 – лесоматериалы в количестве 2520,8 м3 стоимостью 8 328 928 рублей; Акт за декабрь 2021 года по Договору № ГСП-21/02358/3 от 31.03.2021 с АО «Газстройпром»:  Строка 2 – лесоматериалы в количестве 8944,8 м3 стоимостью 19 572 654 руб. рублей, признаются несостоятельными, поскольку  реализация Обществом лесоматериалов не  подтверждает факта приобретения ТМЦ  у заявленного поставщика ООО «БалтЛесТрейд».

При применении налоговых вычетов  по НДС налогоплательщику необходимо подтвердить не выполнение работ (поставку товаров, оказание услуг) как таковых, а выполнение работ (поставку товара) именно его контрагентом (контрагентами).

Обществом заявлены также требования о признании недействительным решения Управления ФНС  России  по Санкт-Петербургу (далее - Управление) от 21.052024 № 16-15/24382 принятое по результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение Инспекции.

Из совокупности положений статьи 140 НК РФ с учетом правовой позиции Пленума ВАС РФ, содержащейся в абз. 4 п. 75 Постановления Пленума N 57 от 30.07.2013 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В данном случае по своему характеру решение Управления не представляет собой новое решение; процедура принятия решения не нарушена и за пределы своих полномочий при его принятии Управление  не выходило.

Доказательств, которые бы свидетельствовали об обратном, налогоплательщиком не представлено.

Управлением принята апелляционная жалоба и рассмотрена с учетом доводов, приведенных налогоплательщиком. 

При таких обстоятельствах, правовые основания для признания недействительным решения Управления отсутствуют.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются между сторонами в соответствии с положениями ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями  269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение  Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской  области от 28.02.2025 по делу № А56-58408/2024 отменить в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ № 27 по Санкт-Петербургу  от 24.10.2023 № 4484/13-1 по доначислению НДС в сумме 118 553 рублей, соответствующих пеней и  санкций.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ № 27 по Санкт-Петербургу  от 24.10.2023 № 4484/13-1 в части доначисления НДС в сумме 118 553 рублей, соответствующих пеней и  санкций.

В остальной части решение  суда первой инстанции оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС РФ № 27 по Санкт-Петербургу в пользу ООО «Нефтегазстрой» расходы по уплате государственной пошлины  в сумме 33 000 рублей. 

Постановление  может  быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

Д.С. Геворкян

 М.Г. Титова