АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Барнаул

Резолютивная часть решения объявлена 10.08.2022  

В полном объеме решение изготовлено 17.08.2022

 Дело № А03-7258/2022

 

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Музюкина Д.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Краснотал» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю, к  Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю от 21.01.2022 № 1397, о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 24.03.2022,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 01.11.2021, диплом ААЭП № 135 от 08.06.2002, паспорт,

от заинтересованного лица (МИФНС № 14 по АК) – ФИО3 по доверенности № 04-09/33066 от 23.12.2021, диплом АГУ № 007 от 03.07.2017, служебное удостоверение,

от заинтересованного лица (УФНС по АК) – ФИО3 по доверенности № 06-10/27240 от 24.12.2021, диплом АГУ № 007 от 03.07.2017, служебное удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Краснотал» (далее – ООО «Краснотал», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее – МИФНС № 14 по Алтайскому краю, Инспекция), к Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (далее - Управление) о признании недействительным решения МИФНС № 14 по Алтайскому краю от 21.01.2022 № 1397 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании недействительным решения Управления от 24.03.2022.

В обоснование заявленных требований указано, что в связи с отсутствием доказательств реализации Обществом имущественных прав налоговым органом неправомерно применены положения статей 105.3, 105.5, 105.7, 105.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ),  поскольку Общество не являлось собственником автотранспортных средств и не участвовало в сделке по их купли-продажи. По мнению заявителя, вывод налогового органа о взаимозависимости ООО «Краснотал» и ФИО4, ФИО5, ФИО6 документально не подтвержден и не основан на нормах права. 

МИФНС № 14 по Алтайскому краю и Управление представили отзыв на заявление, в котором возражали против его удовлетворения, указав, на законность оспариваемых решений. 

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы и возражения. 

Исследовав материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд приходит к следующему. 

Межрайонной инспекций Федеральной налоговой службы № 15 по Алтайскому краю (далее - МИФНС № 15 по Алтайскому краю) в отношении ООО «Краснотал» проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 г., по результатам которой Инспекция пришла к выводу о неотражении ООО «Краснотал» в налоговой декларации результатов хозяйственных операций по реализации взаимозависимым (взаимосвязанным) лицам ФИО4, ФИО5 и ФИО6 имущественных прав по договорам лизинга № АЛ 79564/04-19БРЛ от 28.01.2019, № АЛ 79564/06-19 БРЛ от 06.05.2019, № АЛ 79564/05-19 БРЛ от 30.04.2019 в отношении автомобилей УАЗ 236022-01 ПРОФИ (год выпуска 2018 регистрационный номер 

<

***>), ФОРД ЭКСПЛОРЕР (год выпуска 2019 регистрационный номер 

<

***>), Лада Гранта (год выпуска 2019 регистрационный номер 

<

***>). 

По результатам камеральной проверки составлен акт от 23.08.2021 № 8486 (л.д. 21-25), проведены дополнительные мероприятия налогового контроля. 

На основании приказа ФНС России № ЕД-7-4/730 от 09.08.2021 МИФНС № 15 по Алтайскому краю реорганизована путем присоединения к МИФНС № 14 по Алтайскому краю, в связи с чем с 29.11.2021 МИФНС № 14 по Алтайскому краю является правопреемником МИФНС № 15 по Алтайскому краю.

По результатам камеральной проверки МИФНС № 14 по Алтайскому краю принято решение о привлечении ООО «Краснотал» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2022 № 1397, в соответствии с которым Обществу доначислен налог на прибыль организаций в сумме 503 870 руб., пени в сумме 31 903,37 руб., штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в сумме 50 387 руб. (л.д. 13-17).

Не согласившись с решением МИФНС № 14 по Алтайскому краю, Общество обратилось в Управление с апелляционной жалобой, в результате рассмотрения которой принято решение от 24.03.2022 об оставлении апелляционной жалобы ООО «Краснотал» без удовлетворения (л.д. 18-20).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Краснотал» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд считает, что заявление Общества не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов.

Для признания ненормативного правового акта, решения недействительным необходимо установить одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, а именно признания всеобщности и равенства налогообложения, закрепленных в статье 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. 

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 2 Постановления № 53 разъяснено, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности, а также совершенных действий с позиции экономической оправданности и целесообразности. Они должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. 

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 Постановления № 53).

 Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходами в соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ являются, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Налоговой базой согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Согласно пункту 6 статьи 274 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

Таким образом, налоговую базу по налогу на прибыль по хозяйственной операции в виде передачи права следует определять как стоимость передаваемого имущественного права, исчисленную исходя из рыночных цен без включения в них налога.

 Как следует из материалов дела, основанием для доначисления налога послужили выявленные в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства, свидетельствующие о неотражении ООО «Краснотал» результатов хозяйственных операций по реализации взаимозависимым (взаимосвязанным) лицам ФИО4, ФИО5 и ФИО6 имущественных прав по договорам лизинга № AЛ 79564/04-19 БРЛ от 28.01.2019, № АЛ 79564/06- 19 БРЛ от 06.05.2019, № АЛ 79564/05-19 БРЛ от 30.04.2019 в отношении автомобилей УАЗ 5 236022-01 ПРОФИ (год выпуска 2018, регистрационный номер 

<

***>), ФОРД ЭКСПЛОРЕР (год выпуска 2019, регистрационный номер 

<

***>), Лада Гранта (год выпуска 2019, регистрационный номер 

<

***>). 

Так, в ходе проверки налоговым органом установлено, что между ООО «Краснотал» (Лизингополучатель) и АО «ВТБ «Лизинг» (Лизингодатель) были заключены договоры лизинга № АЛ 79564/04-19 БРЛ от 28.01.2019, № АЛ 79564/06-19 БРЛ от 06.05.2019, № АЛ 79564/05-19 БРЛ от 30.04.2019 в отношении автомобилей УАЗ 236022-01 ПРОФИ (год выпуска 2018, регистрационный номер 

<

***>), ФОРД ЭКСПЛОРЕР (год выпуска 2019, регистрационный номер 

<

***>), Лада Гранта (год выпуска 2019, регистрационный номер 

<

***>) соответственно, по условиям которых Лизингодатель обязуется приобрести в собственность автотранспортные средства, а Лизингополучатель обязуется принять их во владение и пользование.

 В соответствии с пунктом 4.1 договоров лизинга все предметы лизинга передавались Лизингополучателю в лизинг на срок 11 месяцев с даты подписания сторонами акта приема-передачи предмета лизинга.

 Датой окончания лизинга стороны договорились считать последнее число календарного месяца последнего лизингового платежа согласно графику лизинговых платежей по договору. 

Соответственно дата окончания лизинга автомобиля Лада 219010 Лада Гранта, год выпуска 2019, регистрационный номер 

<

***> VIN 

<

***> согласно графику лизинговых платежей по договору лизинга - 30.04.2020, сумма лизинговых платежей - 433 839,35 руб., выкупная стоимость предмета лизинга, уплачиваемая лизингополучателем по окончании срока лизинга, включая НДС, определена в размере 1 000 руб., в т.ч. НДС 167,67 руб. Дата окончания лизинга автомобиля УАЗ 236022-01 ПРОФИ, год выпуска 2018, регистрационный номер 

<

***> VIN 

<

***> согласно графику лизинговых платежей по договору лизинга (с учетом дополнительного соглашения № 1 от 07.03.2019) - 29.02.2020, сумма лизинговых платежей - 812 070,03 руб., выкупная стоимость предмета лизинга, уплачиваемая лизингополучателем по окончании срока лизинга, включая НДС, определена в размере 1 000 руб., в т.ч. НДС 167,67 руб. Дата окончания лизинга автомобиля ФОРД ЭКСПЛОРЕР год выпуска 2019, регистрационный номер 

<

***> VIN 

<

***> согласно графику лизинговых платежей по договору лизинга - 30.04.2020, сумма лизинговых платежей - 3 201 001,53 руб., выкупная стоимость предмета лизинга, уплачиваемая лизингополучателем по окончании срока лизинга, включая НДС, определена в размере 1 000 руб., в т.ч. НДС 167,67 руб. 

По окончании срока действия договоров лизинга между ООО «Краснотал» и АО «ВТБ Лизинг» составлены акты возврата предметов лизинга: по договору № АЛ 79564/04-19БРЛ от 28.01.2019 акт возврата автомобиля УАЗ 236022-01 ПРОФИ от 04.03.2020; по договору № АЛ 79564/06-19 БРЛ от 06.05.2019 акт возврата автомобиля ФОРД ЭКСПЛОРЕР от 27.04.2020; по договору № АЛ 79564/05-19 БРЛ от 30.04.2019 акт возврата автомобиля Лада Гранта датирован 27.04.2020.

 Положения договоров лизинга № АЛ 79564/05-19 БРЛ от 30.04.2019, № АЛ 79564/04- 19 БРЛ от 28.01.2019, № АЛ 79564/06-19 БРЛ от 06.05.2019 содержат ссылку на Правила лизинга автотранспортных средств, утвержденные АО «ВТБ Лизинг» 27.11.2017. 

Все условия, прямо не предусмотренные в договоре, определяются в Правилах лизинга автотранспортных средств. 

Пунктом 11.1 Правил лизинга автотранспортных средств определено, что по окончании срока лизинга право собственности на предмет лизинга передается Лизингодателем Лизингополучателю путем подписания отдельного договора выкупа предмета лизинга, если Балансодержателем является Лизингодатель. 

Согласно пункту 11.3.1 Правил лизинга автотранспортных средств при условии уплаты Лизингополучателем всех платежей, предусмотренных Договором лизинга и Правилами и возврата предмета лизинга Лизингодателю, Лизингодатель на основании договора выкупа продает предмет лизинга Лизингополучателю по выкупной стоимости, указанной в Договоре лизинга.

 ООО «Краснотал», исполнив условия договоров лизинга № АЛ 79564/05-19 БРЛ от 30.04.2019, № АЛ 79564/04-19 БРЛ от 28.01.2019, № АЛ 79564/06-19 БРЛ от 06.05.2019, оплатив всю сумму предусмотренных договорами лизинговых платежей, получило в соответствии с пунктом 11.1 Правил лизинга автотранспортных средств право оформить указанные транспортные средства в собственность путем подписания отдельного договора выкупа предмета лизинга. 

Между тем, указанными правами ООО «Краснотал» не воспользовалось, а создало условия для реализации по заниженным ценам дорогостоящего имущества физическим лицам, являющимся взаимозависимыми по отношению к Обществу. 

Так, в адрес АО «ВТБ Лизинг» от ООО «Краснотал» (лизингополучателя) через личный кабинет клиента были направлены запросы об оформлении транспортных средств при оплате выкупной стоимости предмета лизинга на физических лиц ФИО4, ФИО5 и ФИО6 

18.02.2020 АО «ВТБ Лизинг» от ООО «Краснотал» получено письмо в отношении транспортного средства по договору № АЛ 79564/04- 19БРЛ от 28.01.2019 (УАЗ 7 236022-01 ПРОФИ), 15.04.2020 - в отношении автомобиля по договору № АЛ 79564/05-19 БРЛ от 30.04.2019 (Лада Гранта), 16.04.2020 запрос в отношении автомобиля ФОРД ЭКСПЛОРЕР по договору № АЛ 79564/06-19 БРЛ от 06.05.2019.

 Фактически данными письмами ООО «Краснотал» подтвердило лизингодателю свое волеизъявление на передачу права выкупа транспортных средств физическим лицам. 

Следовательно, именно заявитель выступил инициатором заключения договоров выкупа транспортных средств, заключенных между АО «ВТБ Лизинг» (лизингодатель) и физическими лицами ФИО4, ФИО5 и ФИО6 

Из пункта 1.1 договора купли-продажи от 27.04.2020 № АЛВ-79564/05-19 БРЛ, заключенного между АО «ВТБ Лизинг» и ФИО4, следует, что основанием для его заключения явилось ходатайство ООО «Краснотал» от 15.04.2020 б/н о продаже предмета лизинга, приобретенного в соответствии с договором купли-продажи № АЛК79564/05-19 БРЛ от 30.04.2019, переданного лизингополучателю в лизинг и находящегося в эксплуатации у лизингополучателя в соответствии с договором лизинга, покупателю ФИО4 (л.д. 33).

Аналогичные основания для заключения договоров и их условия сформулированы в договорах купли-продажи № АЛВ-79564/04-19 БРЛ от 04.03.2020, № АЛВ-79564/06-19 БРЛ от 27.04.2020 (л.д. 36).  

Таким образом, нельзя признать обоснованными доводы Общества о том, что правоотношениях между заявителем и АО «ВТБ Лизинг» прекращены до истечения договора лизинга и оно фактически не являлось собственником транспортных средств. 

Также опровергаются материалами налоговой проверки доводы заявителя об отсутствии взаимозависимости ООО «Краснотал» и ФИО4, ФИО5, ФИО6 

Критерии взаимозависимости лиц для целей налогообложения установлены статьей 105.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Взаимозависимыми лицами признаются: физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (подпункт 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ), организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (подпункт 7 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ).

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц в отношении ООО «Краснотал» (ИНН 

<

***>), ФИО5 является руководителем и единственным учредителем Общества.

Следовательно, в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ ООО «Краснотал» и ФИО5 являются взаимозависимыми лицами.

В соответствии со сведениями ЗАГСа, полученными по запросу от 25.09.2020, ФИО4 и ФИО5 являются родственниками.

Родственные отношения между ФИО5 и ФИО4, руководящее положение ФИО5 в ООО «Краснотал» оказали влияние на условия и результат сделки, совершенной этими лицами, в виде реализации имущественного права на выкуп транспортного средства по цене многократно ниже рыночной после оплаты Обществом лизинговых платежей в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что 11.03.2020 было совершено ДТП с участием ФОРД ЭКСПЛОРЕР год выпуска 2019, государственный регистрационный  знак 

<

***> VIN 

<

***>, водитель ФИО6 

Таким образом, ФИО6 до заключения договора выкупа № АЛВ 79564/06-19 БРЛ от 27.04.2020 транспортного средства ФОРД ЭКСПЛОРЕР год выпуска 2019, государственный регистрационный знак 

<

***> VIN 

<

***>, фактически распоряжался данным транспортным средством в период нахождения его в лизинге у ООО «Краснотал». Следовательно, ФИО6 являлся лицом, причастным к деятельности ООО «Краснотал», и именно характер его взаимоотношений с Обществом позволил заключить сделку по приобретению автомобиля по цене, существенно меньше рыночной.

ООО Страховая компания «Согласие» в ответ на требование налогового органа от 18.02.2021 № 21-13433 подтвердило факт использования автомобиля ФОРД ЭКСПЛОРЕР год выпуска 2019, государственный регистрационный знак 

<

***> VIN 

<

***> водителем ФИО6 в период нахождения транспортного средства в лизинге у ООО «Краснотал». 

Согласно представленных документов САО «РЕСО-Гарантия» на требование налогового органа от 19.01.2021 № 19-08-540 в полисе ОСАГО, выданном 27.04.2020 САО «РЕСО-Гарантия» ФИО6 как владельцу транспортного средства ФОРД ЭКСПЛОРЕР год выпуска 2019, государственный регистрационный знак 

<

***> VIN 

<

***>, в числе лиц, допущенных к управлению транспортным средством, указан, в том числе ФИО5, в связи с чем правомерен вывод и том, что оформление автомобиля после выплаты Обществом лизинговых платежей в собственность именно ФИО6 является результатом согласованных действий указанного лица и руководителя (учредителя) ООО «Краснотал».

Аналогичные выводы следуют в отношении действий по оформлению в собственность транспортных средств после выплаты лизинговых платежей в собственность ФИО4, ФИО5 в отсутствие документов, подтверждающих эксплуатацию автомобилей самим Обществом. Доказательств обратного (использование автомобилей в производственных целях) заявителем не представлено.

При таких обстоятельствах доводы Общества об отсутствии обстоятельств взаимозависимости и согласованности действий между ФИО4, ФИО5 и ФИО6 не соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным в ходе налоговой проверки.

Из материалов камеральной проверки следует, что автомобили изначально приобретались Обществом в лизинг без намерения использовать их для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Данные транспортные средства эксплуатировались лицами, не являющимися сотрудниками организации ООО «Краснотал». Об этом свидетельствуют следующие обстоятельства. 

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие автомобили, применяют обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, утвержденные приказом Минтранса России от 18.09.2008 года № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов», постановлением Госкомстата от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», а также Федеральным законом от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»).

Путевой лист при наличии в нем всех обязательных реквизитов, утвержденных приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152, является документом, подтверждающим производственную направленность использования автомобиля в финансово-хозяйственной деятельности. Содержание путевых листов должно быть полным, достоверным, непротиворечивым и соответствующим фактически совершенным реальным хозяйственным операциям (статья 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 утверждена унифицированная форма штатного расписания Т-3, предусматривающая графу «Количество штатных единиц».

Согласно указанному постановлению, принимая во внимание возможность работы по совместительству, при заполнении количества единиц в штатном расписании могут быть указаны и неполные штатные единицы: 0,25; 0,5; 2,75 и т. д.

Обществом не исполнено требование налогового органа о представлении путевых листов, договоров, актов приема - передачи, приказов о закреплении транспортных средств за сотрудниками, сервисных книжек, актов плановых технических осмотров.

В соответствии с представленным ООО «Краснотал» штатным расписанием в организации числятся: директор (0,25 штатных единиц); менеджер по продажам (0,25 штатных единиц); менеджер по снабжению (0,25 штатных единиц); главный механик (0,25 штатных единиц). Все 4 сотрудника Общества являются совместителями или основными сотрудниками с неполным рабочим днем. Водители в штате организации отсутствуют. Приказы о закреплении транспортных средств за какими-либо другими сотрудниками Общества не представлены. Договоры, акты приема-передачи, подтверждающие иное использование транспортных средств, Обществом не представлено. Документальное подтверждение использования спорных транспортных средств в операциях, признаваемых объектами налогообложения НДС, отсутствует как и экономическое обоснование лизинга трех транспортных средств при наличии в организации четырех сотрудниках, работающих неполный рабочий день.

Не представлено таких доказательств и при рассмотрении настоящего дела. 

Довод заявителя об отсутствии доказательств реализации Обществом имущественных прав физическим лицам ФИО4, ФИО5, ФИО6 и необоснованном применении положений статей 105.3, 105.5, 105.7, 105.9 НК РФ опровергается фактическими обстоятельствами.

Как указано ранее, передача автомобилей в собственность по выкупной цене указанным физическим лицам обусловлена наличием прямого указания от Лизингополучателя (ООО «Краснотал») после выполнения им обязательств по договорам лизинга в полном объёме.

С учетом направленности на систематическое получение субъектами предпринимательской деятельности прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, предусмотренной статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, действия ООО «Краснотал» изначально преследовали цель безвозмездного предоставления дорогостоящего имущества в собственность взаимозависимым лицам.

При проведении камеральной проверки налоговому органу не были представлены документы, подтверждающие поступление на счета ООО «Краснотал» денежных средств от ФИО4, ФИО5, ФИО6 в качестве оплаты за получение имущественного права, заключение договоров выкупа автомобилей у Лизингодателя (АО «ВТБ-Лизинг»). 

В результате исследования фактически сложившихся хозяйственных отношений налоговым органом установлено, что право заключения договора купли-продажи передано Обществом ФИО4, ФИО5, ФИО6 безвозмездно. Доказательств обратного заявителем в материалы дела не представлено, как и не представлено нормативно-правового, документально подтвержденного обоснования 

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 105.5 НК РФ для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в целях применения методов, предусмотренных статьей 105.7 НК РФ, производит сопоставление таких сделок или совокупности таких сделок (анализируемая сделка) с одной или несколькими сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица (сопоставляемые сделки); сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой; если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.7 НК РФ  при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, использует в порядке, установленном настоящей главой, следующие методы:

 метод сопоставимых рыночных цен;

 метод цены последующей реализации;

 затратный метод;

 метод сопоставимой рентабельности;

 метод распределения прибыли.

Пунктом 1 статьи 95 НК РФ установлено, что в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в том случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Для определения действительной стоимости переданных прав по договорам лизинга, МИФНС № 15 по Алтайскому краю в порядке пункта 1 статьи 105.7 НК РФ в ходе камеральной налоговой проверки проведен анализ возможности применения последующих методов, указанных в пункте 1 статьи 105.7 НК РФ, которым выявлено, что они не позволяют определить соответствие цены переданного имущественного права прав на соответствие рыночным.

Поскольку указанные мероприятия налогового контроля не дали положительных результатов, в целях определения действительной стоимости права выкупа транспортных средств на основании статьи 95 НК РФ постановлением от 20.01.2021 № 5 назначено проведение экспертизы.

Из отчетов № С05-2021, № С04-2021, № С03-2021 об оценке рыночной стоимости права выкупа автомобилей, составленных ООО «Алтайский институт стоимостных технологий «БизнесМетрикс», следует, что рыночная стоимость составила: автомобиля УАЗ 236022-01 ПРОФИ - 644 583 руб., в том числе НДС 107 430,50 руб.; автомобиля  Лада Гранта - 365 039 руб., в том числе НДС 60 839, 83 руб.; автомобиля  ФОРД ЭКСПЛОРЕР - 2 013 599 руб., в том числе НДС 335 599,83 руб. (т. 2 л.д. 17-139).

Результаты экспертизы, проведенной ООО «Алтайский институт стоимостных технологий «БизнесМетрикс», Обществом не оспорены. 

Таким образом, налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки, определив рыночную стоимость реализации транспортных средств, правомерно установил неотражение в налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года  налоговой базы по операциям реализации транспортных средств на сумму 2 519 351 руб.

Аналогичные правовые выводы относительно неотражения Обществом результатов хозяйственных операций по реализации взаимозависимым лицам ФИО4, ФИО5 и ФИО6 имущественных прав по договорам лизинга от 28.01.2019 № АЛ 79564/04-19 БРЛ, от 30.04.2019 № АЛ 79564/05-19 БРЛ, от 06.05.2019 № АЛ 79564/06-19 БРЛ в отношении автомобилей УАЗ 236022-01 ПРОФИ (год выпуска 2018), Лада Гранта (год выпуска 2019), ФОРД ЭКСПЛОРЕР (год выпуска 2019), соответственно изложены в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.07.2022 по делу № А03-14482/2021.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 5 статьи 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, Обществом не исполнена обязанность, установленная подпунктом 1 пункта 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 287 НК РФ, в связи с чем МИФНС № 14 по Алтайскому краю правомерно установлено наличие вины ООО «Краснотал» в совершении налогового правонарушения, ответственность за которое установлена пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Размер  налоговых санкций определен МИФНС № 14 по Алтайскому краю с учетом смягчающих обстоятельств на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ и составил 50 387 руб. Размер доначислений, произведенных налоговым органом, ООО «Краснотал» не оспаривается.

Иные доводы, изложенные в заявлении, не влияют в той или иной степени на законность и обоснованность принятого МИФНС № 14 по Алтайскому краю оспариваемого решения.

Самостоятельных доводов в части оспаривания решения Управления от 24.03.2022 Обществом не приведено. 

Решение Управления принято в соответствии с положениями главы 20 НК РФ, в пределах представленных вышестоящему налоговому органу полномочий (статья 140 НК РФ), указанным решением на Общество не возложено дополнительных налоговых обязанностей, судом не установлено нарушения Управлением процедуры принятия налоговым органом решения.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю № 1397 от 21.01.2022 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Краснотал» к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 24.03.2022 по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «Краснотал» на вышеуказанное решение соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Краснотал» полностью отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья                                                                                               Д.В. Музюкин