ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-1274/2023

г. Саратов

18 августа 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 17 августа 2023 года.

 

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе  председательствующего судьи Комнатной Ю.А., судей Акимовой М.А., Пузиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Аркадакхлебопродукт» на решение Арбитражного суда Саратовской области от 09 июня 2023 года по делу № А57-1274/2023

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Аркадакхлебопродукт» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 413235, 

<

...>)

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 413864, 

<

...>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 410028, 

<

...>),

об отмене решения,

при участии в судебном заседании:

представителя Общества с ограниченной ответственностью «Аркадакхлебопродукт» – ФИО2, действующего на основании доверенности от 17.01.2023, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области, Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО3, действующей на основании доверенностей от 22.09.2021 №04-15/0008, от 04.04.2022 № 05-12/111, представлен диплом о высшем юридическом образовании, 

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Аркадакхлебопродукт» (далее - ООО «Аркадакхлебопродукт», Общество, налогоплательщик, заявитель) с заявлением об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области, Инспекция, налоговый орган) № 4096 от 31.08.2022 о привлечении налогоплательщика ООО «Аркадакхлебопродукт» к ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскании недоимки в сумме 1 078 517 руб., штрафа в сумме 107 851,50 руб., пени в размере 67 029,84 руб.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области, Управление).

Решением от 09 июня 2023 года Арбитражный суд Саратовской области в удовлетворении заявленных требований отказал.

ООО «Аркадакхлебопродукт» не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области, в порядке статьи 262 АПК РФ, представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговые органы просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, выслушав представителей участников процесса, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, представленной Обществом 25.03.2022.

По результатам налоговой проверки составлен акт № 2435 от 08.07.2022.

Решением от 31.08.2022 № 4096 ООО «Аркадакхлебопродукт» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 107 851,50 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику начислен налог на прибыль в размере 1 078 517 руб., начислены пени в размере 67 029,84 руб. 

Не согласившись с указанным решение Инспекции, Общество обратилось в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 19.10.2022 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа является незаконным, ООО «Аркадакхлебопродукт» обратилось в арбитражный суд с настоящим требованием.

Суд первой инстанции признал обоснованными выводы налогового органа о нарушении ООО «Аркадакхлебопродукт» норм статей 54, 252 , 274, 283 НК РФ, в связи с чем, отказал в удовлетворении требования заявителя в полном объёме.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Основанием для доначисления налога на прибыль за 2021 год послужил вывод налоговой инспекции о том, что Общество в нарушение статьи 283 НК РФ не обоснованно уменьшило налоговую базу на убыток прошлых налоговых периодов (2016 год).

На основании пункта 1 статьи 246 НК РФ ООО «Аркадакхлебопродукт» является плательщиком налога на прибыль. 

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. 

В соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ убытком в целях применения главы 25 «Налог на прибыль организаций» признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, определенных в статье 283 НК РФ.

В пункте 1 статьи 283 НК РФ закреплено положение, согласно которому налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (пункт 2 статьи 283 НК РФ).

Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в статье 252 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу пункта 4 статьи 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Судами установлено следующее.

ООО «Аркадакхлебопродукт» 25.03.2022 в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2021 года, в которой отражены следующие показатели:

-           доходы от реализации в сумме 201 094 617 руб.;

-           внереализационные доходы в сумме 17 088 166 руб.;

-           расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в сумме 204 609 182 руб.;

-           внереализационные расходы в сумме 2 788 443 руб.;

-           налоговая база в сумме 10 785 158 руб.;

-           сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за налоговый период, в размере 5 392 579 руб.;

-           сумма исчисленного налога на прибыль (всего) в сумме 1 078 515 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией сделан вывод о необоснованном уменьшении Налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2021 год на 5 392 579 руб. в связи с тем, что сумма убытка за 2016 год для целей определения налоговой базы Заявителем не подтверждена.

В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает, что судом при вынесении решения не учтено, что убыток заявлен с учетом того, что в 2015-2016 годах зерно было оплачено ООО «Прод-Сити» ООО «Алания-С», затраты реально понесены.

Данный довод был предметом рассмотрения, как в налоговом органе, так и в суде первой инстанции и правомерно отклонен.

По результатам анализа налоговых деклараций общества за 2015-2016 годы установлено, что налоговая база для исчисления налога на прибыль за 2015 год составила 5 145 537 руб., за 2016 год - 6 438 059 руб. Налог на прибыль исчислен за 2015 год в размере 1 029 108 руб., за 2016 год – в размере 1 287 612 руб. Убыток в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль за 2015-2016 годы налогоплательщиком не заявлялся. Уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 – 2016 годы с корректировкой налоговых обязательств налогоплательщиком не подавались. 

Налоговым органом в 2018 году проведена выездная налоговая проверка ООО «Аркадакхлебопродукт за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой вынесено решение от 06.02.2020 № 09/09. Данным решением общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в общей сумме 834 088,44 руб., доначислены налоги в общей сумме 11 236 516 руб. 10 коп., пени в общей сумме 3 285 907 руб. 61 коп.

Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль послужили выводы налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды: обществом отнесены затраты на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и применены налоговые вычеты по НДС по хозяйственным операциям с ООО «ПродСити» ООО «Алания-С». 

Налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Аркадакхлебопродукт» в 2015-2016 годах создана схема минимизации налоговых обязательств в целях неправомерного учета расходов по налогу на прибыль и заявления налоговых вычетов по НДС путем оформления формальных первичных документов от ООО «Прод-Сити» и ООО «Алания-С», в действительности не поставлявших сельхозпродукцию; поставка сельхозпродукции осуществлялась лицами, не являющимися плательщиками НДС. 

Данное решение налогового органа обжаловалось ООО «Аркадакхлебопродукт» в судебном порядке. Решением Арбитражного суда Саратовской области от 02.12.2020 по делу № А57-13551/2020, вступившем в законную силу, в удовлетворении заявленных требований отказано. 

При обосновании позиции по настоящему делу ООО «Аркадакхлебопродукт указывает, что в связи с выявленными в ходе выездной налоговой проверки за 2015-2016 годы налоговым органом фактами ООО «Аркадакхлебопродукт» устранило ошибки, возникшие в результате неправильного использования информации о фактах хозяйственной жизни контрагентов. ООО «Аркадакхлебопродукт» сторнировало выручку в отношении контрагентов ООО «Прод-Сити» и ООО «Алания-С» за 2015-2016 годы.

В результате внесения исправлений по результатам хозяйственной деятельности в рассматриваемых периодах возникли убытки; налоговая база по налогу на прибыль за 2021 год была уменьшена на сумму убытков прошлых налоговых периодов. ООО «Аркадакхлебопродукт» полагает, что при вынесении решения судами должны быть учтены реально понесенные затраты на приобретение зерна по сделкам с контрагентами ООО «Прод-Сити» и ООО «Алания-С».

Отклоняя данные доводы налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно указал, что в ходе рассмотрения дела № А57-13551/2020 установлены действительные налоговые обязательства ООО «Аркадакхлебопродукт». 

При этом ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе камеральной налоговой проверки инспекцией не установлено получение налогоплательщиком убытков за 2015-2016 годы по сделкам с названными контрагентами. Признание судом сделок со спорными контрагентами нереальными (формальный документооборот) не является основанием для исключения налогоплательщиком выручки от реализации муки пшеничной, полученной из сырья (пшеница, рожь), приобретенного у реальных сельхозпроизводителей и оприходованного на основной склад, а не у спорных контрагентов (ООО «Прод-Сити» и ООО «Алания-С»). 

В нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ ООО «Аркадакхлебопродукт» заявило убытки, которые образовались за счет сторнирования выручки, полученной заявителем посредством использования реквизитов ООО «Прод-Сити» и ООО «Алания-С» в 2016 году, при определении налоговой базы за 2021 год. 

В апелляционной жалобе Общество указывает, что в состав расходов Обществом в 2015 – 2016 годах правомерно отнесены расходы по приобретению муки, поступление которой отражено заявителем от ООО «Прод-Сити» и ООО «Алания-С».

Данные  доводы были предметом рассмотрения по делу № А57-13551/2020. 

В ходе рассмотрения дела № А57-13551/2020 арбитражным судом установлено, что ООО «Аркадакхлебопродукт» в 2015-2016 годах создана схема минимизации налоговых обязательств в целях неправомерного учета расходов по налогу на прибыль и заявления налоговых вычетов по НДС путем оформления формальных первичных документов от ООО «Прод-Сити» и ООО «Алания-С», в действительности не исполняющих хозяйственные операции по поставке сельхозпродукции проверяемому налогоплательщику, так как поставка сельхозпродукции осуществлялась сельхозтоваропроизводителями, не являющимися плательщиками НДС. 

При исследовании представленных заявителем документов налоговым органом установлено, что налогоплательщиком учтены в составе расходов затраты по приобретению зерна у ООО «Прод-Сити» и ООО «Алания-С» на основании документов, содержащих недостоверные сведения. 

Также в ходе рассмотрения дела № А57-13551/2020 установлено фактическое отсутствие каких-либо взаимоотношений между ООО «Аркадакхлебопродукт» и указанными контрагентами - ООО «Прод-Сити» и ООО «Алания-С», при фактическом получении налогоплательщиком зерна (пшеницы, ржи) от КХ «Рубин», АО СХП «Лидер», ФГУП «Аркадакская СХОС», ИП ФИО4, а также глав КФХ. 

В связи с установленными в ходе проверки обстоятельствами, суды трех инстанций, принимая во внимание фиктивный характер сделок, заключенных между заявителем и его контрагентами, их направленность на создание искусственных оснований для получения налоговой выгоды, неподтвержденность реального осуществления хозяйственных операций, а также несоответствие представленных налогоплательщиком первичных документов требованиям законодательства, пришли к выводу о неправомерном заявлении обществом вычетов по НДС по сделкам с ООО «Прод-Сити» и ООО «Алания-С», включении в состав затрат по налогу на прибыль расходов по взаимоотношениям с данными контрагентами.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица. 

Доводы об излишней уплате налога в конкретном предыдущем налоговом периоде судом отклонены, поскольку у общества не имелось оснований для уменьшения налоговой базы на суммы неподтвержденных убытков.

Кроме того, суд учитывает, что в уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года ООО «Аркадакхлебопродукт» также произведено сторнирование документов «Реализация (акт, накладная)» за 2015 г. в отношении организаций ООО «Прод-Сити» и ООО «Алания-С», в связи с чем Заявитель был привлечен к налоговой ответственности, согласно вынесенному Инспекцией решению от 19.01.2022 № 249 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данное решение было оспорено Заявителем в рамках производства по арбитражному делу № А57-9301/2022.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 03.10.2022 по делу №А57-9301/2022 в удовлетворении заявленных требований ООО «Аркадакхлебопродукт» отказано (постановлениями Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2022, Арбитражного суда Поволжского округа от 27.03.2023 решение суда оставлено без изменения).

Доводы налогоплательщика, изложенные в пояснениях, представленных в суд апелляционной инстанции, о том, что убытки образовались по результатам выездной проверки налоговой инспекции не в результате ошибки в налоговом учете налогоплательщика, а вследствие действий или бездействий налоговой инспекции, отклоняются судебной коллегией в силу следующего.

Правомерность решения налогового органа по результатам выездной проверки подтверждена судебными актами по делу № А57-13551/2020.  

Возможность учесть суммы убытков при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций носит заявительный характер. Следовательно, именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать обоснованность убытков и подтвердить их правомерность соответствующими первичными документами в течение всего периода, в котором он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученных убытков, при этом налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий. (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11.07.2018 №Ф06-34904/2018 по делу № А12-31669/2017).

Поскольку заявителем не доказана обоснованность заявленных в налоговой декларации за 2021 год убытков прошлых лет и заявленные убытки не подтверждены соответствующими первичными документами, оспариваемое решение налогового органа соответствует нормам налогового законодательства.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены. 

Апелляционная жалоба Общества удовлетворению не подлежит. 

При выполнении постановления в форме электронного документа данное постановление в с соответствии с частью 1 статьи  177 АПК РФ направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 09 июня 2023 года по делу №А57-1274/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

 

Председательствующий судья

       Ю.А. Комнатная

 

Судьи

           М.А. Акимова

 

 

                Е.В. Пузина