ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №   А75-13522/2019

24 января 2020 года

город Омск

Резолютивная часть постановления объявлена  21 января 2020 года

Постановление изготовлено в полном объеме  24 января 2020 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Шиндлер Н.А.,

судей  Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-15296/2019) общества с ограниченной ответственностью «Авиакомпания «СКОЛ» на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 07.10.2019 по делу № А75-13522/2019 (судья Зубакина О.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Авиакомпания «СКОЛ» (ОГРН 1028600589214, ИНН 8602142790) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, при участии в деле в качестве третьих лиц без самостоятельных требований, – Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду, о признании недействительным решения от 20.03.2019 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, 

при участии в судебном заседании представителей:  

от общества с ограниченной ответственностью «Авиакомпания «СКОЛ» - ФИО2 (по доверенности № 005-АК/20 от 06.12.2019 сроком действия до 30.12.2020);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре – ФИО3 (по доверенности от 30.04.2019 сроком действия на два года); ФИО4 (по доверенности от 02.09.2019 сроком действия три года); ФИО5 (по доверенности от 17.09.2019 сроком действия три года);

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - ФИО3 (по доверенности от 09.10.2018 сроком действия на два года);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду - ФИО4 (по доверенности от 16.12.2019 № 02-20/32028 сроком действия один год); ФИО5 (по доверенности от 16.12.2019 № 02-20/32027 сроком действия один год);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Авиакомпания «СКОЛ» (далее – заявитель, ООО «АК «СКОЛ», Общество, налоговый агент) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо, МИФНС № 9 по г. ХМАО-Югре) о признании недействительным решения от 20.03.2019 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления к уплате налога на прибыль в размере 16 007 414 руб. и пеней в размере 4 523 453 руб. 31 коп., а также наложения штрафа в размере 1 602 966 руб. 

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требования относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре  (далее – Управление), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (далее – МИФНС № 9 по г. Калининграду).

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 07.10.2019 по делу № А75-13522/2019 требования ООО «АК «СКОЛ» оставлены без удовлетворения.

В обоснование решения суд первой инстанции указал, что применение льготной ставки по налогу на доходы иностранных организаций может быть осуществлено только при своевременном предоставлении налоговому агенту свидетельства о регистрации компании иностранного лица на территории государства, с которым имеется соглашение об избежании двойного налогообложения; налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие постоянное местонахождение (резидентство) GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L.; представленное заявителем свидетельство о регистрации от 24.05.2018 выдано торгово-промышленной палатой индустрии ремесел и земледелия Виченца, которая не является компетентным органом Правительства Италии согласно положениям пункта 1 статьи 3 Конвенции «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения» от 09.04.1996 (далее - Конвенция). 

Возражая против вынесенного судебного акта, ООО «АК «СКОЛ» обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.

В обоснование своей жалобы налогоплательщик указывает на то, что в ходе судебного разбирательства 25.09.2019 ООО «АК «СКОЛ» представило дополнительные пояснения и дополнительные документы, которые не были оценены судом. В качестве документа подтверждающего постоянное местонахождение в Италии GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L. в адрес ООО «Авиакомпания «СКОЛ» в 2010 году была предоставлена справка, выданная налоговой службой Италии (Agenzia entrate). Данная справка представлена в переводе на русский язык, заверенный в суде общей юрисдикции в Италии (том 3, л. д. 51-55). Податель жалобы отмечает, что на момент проведения налоговой проверки, данный документ предоставлен не был по причине того, что в связи со сменой местонахождения Общества (из г. Сургута в г. Калининград) и транспортировкой бухгалтерских и иных документов в новое местонахождение, Общество считало данный документ утраченным.

Обосновывая утверждение о том, что GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L находится на постоянной основе в Республике Италия с момента создания (с 2009 года), заявитель ссылается на:

- справку о регистрации в реестре налогоплательщиков от 03.06.2019 CERTIFICATO PARTIVA IVA, выданную Государственной налоговой службой (Agenzia entrate) о регистрации GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L.в реестре налогоплательщиков с 02.04.2009, код 03538310248 (том 3, л. д. 51-55);

- свидетельство о присвоении идентификационного номера налогоплательщика от 03.06.2019 – CERTIFICATO DI ATTRIBUZIONE DEL NUMERO DI PARTIVA IVA, выданную Государственной налоговой службой (Agenzia entrate) с указанием на номера налогоплательщика 03538310248 (том 3, л. д. 56-57).

ООО «АК «СКОЛ» также ссылается на длительный характер взаимоотношений с GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L., в 2010 году Общество представляло налоговому органу документы, подтверждающие постоянное местонахождение GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L. на территории Италии; само по себе более позднее представление подтверждения указанного в пункте 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), по сравнению с датой выплаты дохода не является основанием для утраты права иностранной организации предусмотренного международным договором права облагать соответствующие доходы только в том иностранном государстве, резидентом которого она является. 

ООО «АК «СКОЛ» указывает, что государственная налоговая служба (Agenzia entrate), выдавшаядокументы, подтверждающие постоянное местонахождение GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L. в Италии, входит в состав Министерства экономики и финансов Республик Италия, в силу чего является компетентным и уполномоченным органом. 

Кроме того, налогоплательщик отмечает, что Италия и Россия являются участницами Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (Страсбург, 25 января 1988 г.) (в редакции Протокола от 25.05.2010). Так, для России положения Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам распространяются на административную помощь за налоговые периоды, начинающиеся 01.01.2016 (письмо ФНС России от 22.12.2015 № ОА-4-17/22482@). В силу пункта 1 статьи 1, статьи 17 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам налоговый орган был вправе запросить у компетентного органа другого государства справки о местонахождении GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L. в случае наличия сомнений в достоверности сведений. 

По утверждению подателя жалобы, нормы действующего законодательства не содержат требований о необходимости нотариального заверения перевода документов, в связи с чем представленная GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L. справка, выданная Государственной налоговой службой (Agenzia entrate) в 2010 году является надлежащим документом подтверждающим местонахождение контрагента на территории Италии. 

В отзывах на жалобу Управление и МИФНС № 9 по г. ХМАО-Югре просят решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, так как Обществом не представлен сертификат налогового резидента; представленное заявителем свидетельство о регистрации от 24.05.2018 выдано торгово-промышленной палатой индустрии ремесел и земледелия Виченца, которая не является компетентным органом Правительства Италии; справка о начале деятельности с апостилем и без него, справка о регистрации в реестре налогоплательщиков от 03.06.2019 и свидетельство о присвоении компании идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) от 03.06.2019 не являются документами, подтверждающими факт постоянного местонахождения компании в Италии.

16.01.2020 от ООО «АК «СКОЛ» поступило письменное ходатайство  о приобщении к материалам дела копии письма от 20.09.2019 № 4464-КД, копии ответа ФНС России от 18.11.2019 № ОА-4-17/23358. В ходатайстве податель указал, что в судебном заседании суда первой инстанции 30.09.2019 представителем Общества заявлялось ходатайство о приобщении указанных документов, в удовлетворении которого судом было отказано. По мнению ООО «АК «СКОЛ», ответ ФНС России от 18.11.2019 № ОА-4-17/23358 подтверждает позицию заявителя о том,  что налоговая служба Министерства экономики и финансов Италии (Agenzia entrate) является компетентным органом. 

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители МИФНС № 9 по г. ХМАО-Югре, Управления, МИФНС № 9 по г. Калининграду не возражали против удовлетворения заявленного ходатайства.

Согласно части 2 статьи 268 АПК РФ дополнительные доказательства принимаются арбитражным судом апелляционной инстанции, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, в том числе в случае, если судом первой инстанции было отклонено ходатайство об истребовании доказательств, и суд признает эти причины уважительными.

Вместе с тем, как разъяснено в пункте 26 постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 № 36 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», принятие дополнительных доказательств судом апелляционной инстанции не может служить основанием для отмены постановления суда апелляционной инстанции; в то же время непринятие судом апелляционной инстанции новых доказательств при наличии к тому оснований, предусмотренных в части 2 статьи 268 Кодекса, может в силу части 3 статьи 288 Кодекса являться основанием для отмены постановления суда апелляционной инстанции, если это привело или могло привести к вынесению неправильного постановления.

Руководствуясь положениями статьи 268 АПК РФ и приведенными разъяснениями, в целях всестороннего и полного рассмотрения дела, суд апелляционной инстанции приобщает представленные налогоплательщиком дополнительные документы к материалам дела.

В судебном заседании представителем МИФНС № 9 по г. ХМАО-Югре заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела письменных пояснений, согласно которым налоговый орган поддерживает доводы о непредставлении Обществом сертификата налогового резидента.

Судом апелляционной инстанции приобщены к материалам дела указанные пояснения.

В ходе судебного заседания представителем Общества также представлены надлежащим образом заверенные копии документов, представленные в материалы дела в томе 3, л. д.42-52 (сведения агентства по доходам от 02.04.2009, протокол заверения перевода суда общей юрисдикции от 19.05.2010 (в апостилированном виде)).

Представитель ООО «АК «СКОЛ» поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе. Представители налогового органа высказались согласно доводам отзывов и пояснений. 

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав явившихся в судебное заседание представителей Инспекции и Управления ФНС по ХМАО-Югре, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре в период с 27.09.2018 по 27.12.2018 в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет всех налогов и сборов за 2016-2017 годы.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 15.02.2019 № 1 и вынесено решение от 20.03.2019 № 1, которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 602 966 руб. Обществу доначислены налог на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1-4 кварталы 2016 года, 1-2 кварталы 2017 года в сумме 30 646 руб., акцизы за февраль 2016 года в сумме 7 998 руб., налог на прибыль организаций доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, за 2016-2017 годы в сумме 16 007 414 руб., начислены пени в сумме 4 523 453 руб. 31 коп.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре с 30.04.2019 переименована в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре на основании приказа УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 26.02.2019 № 02-40/035@ «О реорганизационно-штатных мероприятиях в УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре». 

Таким образом, МИФНС № 9 по г. ХМАО-Югре является надлежащим заинтересованным лицом по настоящему делу.

Общество, получив указанное решение, не согласилось с ним в части доначисленного налога на прибыль организаций с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, и обратилось в Управление с апелляционной жалобой, в которой указало на необоснованность произведенных доначислений налога в сумме 16 007 414 руб., штрафных санкций в размере 1 600 742 руб. и соответствующей суммы пени.

Решением Управления от 17.05.2019 № 07-15/07322 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая решение от 20.03.2019 № 1 недействительным в части доначисления к уплате налога на прибыль в размере 16 007 414 руб. и пеней в размере 4 523 453 руб. 31 коп., а также наложения штрафа в размере 1 602 966 руб., налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

07.10.2019 Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры принял обжалуемое в апелляционном порядке решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для его отмены.

В спорном периоде Общество в соответствии со статьей 246 НК РФ являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 10 процентов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Согласно пункту 1 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом.

Пунктом 1 статьи 310 НК РФ определено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ.

Таким образом, обложение выплаченных иностранной организации доходов осуществляется по ставке 10 %, кроме перечисленных в пункте 2 статьи 310 НК РФ исключений.

Так, подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ установлено, что исчисление и удержание суммы налога не производятся в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (последняя норма применяется с 01.01.2017).

Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что между Обществом и иностранной компанией «GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L.» заключены договоры аренды воздушных судов:

- от 27.07.2011 № 264/РД/2011 - аренда трех воздушных судов типа 208В GRAND CARAVAN с заводскими номерами 208В2309, 208В2314 и 208В2316; 

- от 16.04.2010 № 135/RD/2010 - аренды воздушного судна типа AS350В3, заводской № 4819; 

- от 29.05.2012 № 196/RD/2012 аренды воздушного судна типа AS350В3, заводской № 7402.

Инспекцией установлено, что арендованные воздушные суда по заключенным договорам аренды используются на территории Российской Федерации для оказания авиационных услуг, что подтверждается «Выпиской пилотного задания» (том 1 л. д. 135-150, том 2 л. д. 1-30) на каждое арендованное воздушное судно за период 2016-2017 года с указанием даты вылета, время вылета, маршрута следования (пункты вылета и пункта посадки) и номера воздушного судна, а также реестрами пилотных заданий с указанием номера воздушного судна (регистрационные опознавательные знаки), даты вылета, типа воздушного судна и ФИО пилота.

Полеты на арендованных воздушных судах осуществлялись налогоплательщиком на территории Российской Федерации, что подтверждается материалами проверки. 

За аренду воздушных судов Общество перечислило арендодателю - иностранной компании плату: в 2016 году в сумме 109 423 690 рублей, в 2017 году - 50 650 455 рублей, что подтверждается паспортами сделок от 18.06.2010 № 10060002/0000/GU71/4/0, от 18.10.2011 № 11100001/0000/GU71/4/0, от 06.07.2012 № 12070001/0000/GU71/4/0. 

Налоговый агент указал, что иностранная организация GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L. имеет постоянное местонахождение на территории Италии.

Так, между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики действует Конвенция «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения» от 09.04.1996.

Согласно пункту 1 статьи 8 Конвенции прибыль от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках облагается налогом только в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, получающее такую прибыль. Указанная норма применяется с учетом положений Дополнительного протокола, являющихся неотъемлемой частью данной Конвенции.

На основании пункта 1 стати 8 Конвенции прибыль, полученная от сдачи в аренду на полной основе морских или воздушных судов, и прибыль, полученная от сдачи в аренду на основе сдачи в аренду морских или воздушных судов без экипажа, облагается налогом только в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, получающее такую прибыль, то есть итальянская компания GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L.

В связи с чем Общество не исчислило, не удержало налог с выплаченных доходов и не представило в налоговый орган налоговые расчеты о суммах выплаченных доходов иностранным организациям и удержанных налогов за налоговые периоды 2016-2017 годов.

В ходе проверки Инспекция требованием от 03.12.2018 № 2 запросила у Общества документы, подтверждающие постоянное местонахождение (резидентство) GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L. за проверяемый период, и подтверждающие фактическое право иностранной компании - арендодателя на получение дохода за 2017 год (том 1, л. д. 131-133).

Обществом представлено свидетельство о регистрации от 24.05.2018, выданное Торгово-промышленной палатой индустрии ремесел и земледелия Виченца (копия на итальянском языке - том 1, л. д. 122-123, перевод том 1, л. д. 124-125), из которого следует, что GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L. зарегистрировано 23.04.2009 под номером Экономико-Административного Реестра VT-333390, регистрационный номер налогоплательщика: 03538310248, значится местонахождение по адресу: ViadeiCappuccini, 36, 36100 Vicenza, Italia (том 1, л. д. 124).

Кроме того, в ответ на требование налогового органа о предоставлении документов от 03.12.2018 № 2 Общество письмом от 17.12.2018 (том 3, л. д. 134) пояснило, что Обществом осуществлен запрос сертификатов налогового резидента за 2016-2017 годы, ответ до настоящего времени не получен, в связи с длительной процедурой заверения компетентным органом иностранного государства.

Налоговым орган пришел к выводу о том, что представленное заявителем свидетельство о регистрации от 24.05.2018 выдано торгово-промышленной палатой индустрии ремесел и земледелия Виченца, которая не является компетентным органом Правительства Италии, в силу чего местонахождение GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L. в Италии не подтверждено. 

При рассмотрении дела в суде первой инстанции Обществом также была представлена справка, выданная налоговой службой Италии (Agenzia entrate) от 03.06.2019 (копия на итальянском языке - том 3, л. д. 50, переведенная на русский язык в суде общей юрисдикции в Италии - том 3, л. д. 51-55), из которой следует, что датой начала деятельности GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L. является 02.04.2009, значится местонахождение по адресу: Виа Дей Каппуччини, 34-36100-Виченца (Провинция Виченцы), тип осуществляемой деятельности прокат воздушного транспорта.

Кроме этого, представлена справка из финансового отдела агентства по доходам Виченца, согласно которой датой начала деятельности GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L. является 02.04.2009, значится местонахождение – провинция Виченцы (том 3, л. д. 46).

Инспекция также настаивает на том, что представленные справки не являются документами, подтверждающими факт постоянного местонахождения компании в Италии.

Судом первой инстанции позиция налогового органа поддержана, в свою очередь, апелляционная коллегия полагает данные выводы ошибочными и сделанными без учета следующего. 

Действительно, как правомерно указано налоговым органом и судом, Торгово- промышленная палатой индустрии ремесел и земледелия Виченца не является компетентным органом, так как в соответствии с заключенной Конвенцией под компетентным органом применительно к Италии понимается Министерство экономики и финансов (подпункт «i» пункта 1 статьи 3 Конвенции). 

Как следует из ответа ФНС России от 18.11.2019 № ОА-4-17/23358 компетентным органом Италии по вопросу подтверждения постоянного местонахождения резидентов Итальянской Республики является налоговая служба Министерства экономики и финансов Италии (Agenzia entrate).

Как усматривается из апостилированного перевода, заверенного судом общей юрисдикции, справка выдана налоговой службой Италии (Agenzia entrate), которая в свою очередь входит в состав Министерства экономики и финансов Италии.

Таким образом, представленная налогоплательщиком справка о регистрации в реестре налогоплательщиков от 03.06.2019 является надлежащим подтверждением постоянного местонахождения иностранного налогового резидента. 

Суд апелляционной инстанции полагает необходимым отметить, что данная справка выдана без условия разграничения того, является ли иностранный резидент плательщиком НДС или не является.

Кроме того, судом первой инстанции не принято во внимание и не оценено представленное в материалы дела заявителем свидетельство о присвоении идентификационного номера налогоплательщика от 03.06.2019 – CERTIFICATO DI ATTRIBUZIONE DEL NUMERO DI PARTIVA IVA, из которого также усматривается местонахождение контрагента налогоплательщика (том 3, л. д. 56-57). Данное свидетельство выдано Государственной налоговой службой (Agenzia entrate), то есть компетентным органом.

Более того, в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Таким образом, апелляционная коллегия полагает, что в силу наличия сомнений налогового органа в обоснованности информации, подтверждающей представленные документы, подлежали применению положения Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам, которые распространяются на административную помощь за налоговые периоды, начинающиеся 01.01.2016 и в силу пункта 1 статьи 1, статьи 17 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам налоговый орган был вправе запросить у компетентного органа другого государства справки о местонахождении GRUPPO ELICOTTERISTICO VENETO S.R.L. 

Учитывая изложенное, решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 07.10.2019 по делу № А75-13522/2019 подлежит отмене, апелляционная жалоба налогоплательщика – удовлетворению.

В порядке статьи 110 АПК РФ судебные расходы возлагаются на налоговый орган, принявший оспариваемое решение. 

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Авиакомпания «СКОЛ» удовлетворить. Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 07.10.2019 по делу № А75-13522/2019 – отменить. 

Принять новый судебный акт. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от 20.03.2019 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре в пользу общества с ограниченной ответственностью «Авиакомпания «СКОЛ» 4 500 руб. государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

Н.Е. Иванова

 О.Ю. Рыжиков